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UNIVERSIDADE FEDERAL DO MARANHAO - UFMA CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS, SADE E TECNOLOGIA - CCSST CURSO: CINCIAS CONTBEIS 5 PERODO PROFESSORA:

MIRZA DISCIPLINA: CONTABILIDADE DE CUSTOS II ALUNO: ALEXANDRE DA SILVA PIRES CZ-08141-86

IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTO


TRABALHO

IMPERATRIZ MA JUNHO DE 2010

ALEXANDRE DA SILVA PIRES CZ-08141-86

IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTEIO ABC EM EMPRESAS DO SETOR DE SERVIOS


Trabalho como requisito parcial da terceira avaliao da disciplina de Contabilidade de Custos II. Professora: Mirza

IMPERATRIZ-MA JUNHO DE 2010

SUMRIO

1 - INTRODUO 2 - IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTEIO ABC EM EMPRESAS DO SETOR DE SERVIOS 2.1 - Definio e Caracterizao do Setor de Servios 2.2 - Custeio Baseado em Atividades - ABC 2.3 - O ABC nas Empresas de Servios 2.4 - Etapas de Planejamento Do Sistema ABC 2.5 - Elaborao do ABC

02 03 03 03 04 06 06 08 09

3 CONCLUSO
4 - REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

1 - INTRODUO
As novas tcnicas de custeio utilizadas na rea de servios trazem uma viso mais clara da rentabilidade, do custo e da lucratividade de seus diversos produtos, servios e clientes, bem como informaes para melhorar a qualidade, pontualidade e eficincia das atividades que executam. O ABC na rea de servios, define e apresenta as principais caractersticas destas reas, cria um modelo referencial de implantao e descreve, sua aplicao nas empresas do setor de servios. Alm disto, identifica e analisa as caractersticas inerentes implantao comparandoas com as empresas do setor produo.

IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTO

2 - IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTEIO ABC EM EMPRESAS DO SETOR DE SERVIOS

2.1 - Definio e Caracterizao do Setor de Servios Nos dias de atuais os servios esto no centro da atividade econmica, ou seja, so parte integrante da sociedade. Nos ltimos 90 anos, a economia deixou de ser predominantemente baseada na manufatura para ser predominantemente baseada em servios. Com isso, os servios passaram a ser fundamentais para que a economia se mantenha sadia e funcional, sendo a fora vital para a atual mudana com rumo globalizao. Embora no haja um consenso definitivo, considera-se que o setor de servios inclui todas as atividades econmicas cujo resultado no um produto fsico, que geralmente consumido na poca da produo e que apresenta valor adicionado em formas que so essencialmente intangveis para o consumidor. E que tambm pode ser dita como qualquer atividade ou benefcio que uma parte possa oferecer outra que seja essencialmente intangvel e que no resulte em propriedade de alguma coisa. Sua produo pode ou no estar ligada a um produto fsico. Gerir servios tarefa diferente de gerir a produo de bens. Mas mais importante do que reconhecer esta diferena compreender quais so as caractersticas especiais das operaes de servios em relao ao produto. Essas caractersticas so identificadas em diversas teorias como: - Intangibilidade: Os servios so experincias que o cliente vivencia enquanto que os produtos so coisas que podem ser possudas. - Necessidade da presena do cliente: o cliente que inicia o servio atravs de sua solicitao, dizendo o que quer, para quando quer e como quer. - Produo e consumo simultneos de servios: No h com regra geral uma etapa entre a produo de um servio e seu consumo por parte do cliente. Eles so criados e consumidos simultaneamente, portanto, no podem ser estocados.

2.2 - Custeio Baseado em Atividades - ABC A implantao de um Sistema de Custeio Baseado em Atividade (ABC) bastantemente recomendado para o setor de servios, pois no ABC os custos so gerados pelas atividades e sua base sustentada pelo consumo de recursos e no pelo dispndio. Isto permite visualizar de uma
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melhor forma como os custos so consumidos por cada servio e identificar quais as atividades que agregam e as que no agregam valor aos servios produzidos. Na mensurao pelo ABC fica claramente definida como os recursos so consumidos. Este critrio de custeio utiliza o rateio em dois estgios para atribuir os custos indiretos aos servios prestados. Primeiro, os custos indiretos so distribudos e acumulados em centros de custos e depois realocados atravs de critrios de rateios, dos centros de custos aos servios. No primeiro estgio a alocao dos custos indiretos feita de maneira eficaz, pois os custos geralmente compreendem uma relao direta com os respectivos centros de custos. Entretanto, o segundo estgio pode apresentar uma grande distoro, j que a alocao dos custos dos centros de custos aos produtos e servios realizada utilizando-se, como medida de rateio, direcionadores de custos, como mo-de-obra direta. Assim sendo, muitos custos indiretos no so utilizados pelos servios na proporo direta do volume de produo, e tomando como referncia o sistema tradicional de custeios pode gerar uma mensurao incorreta nos custos realmente consumidos pelos servios. J no ABC, para cada atividade, avaliada a taxa de consumo de recursos, podendo-se comparar o custo da atividade com o valor que est alocado aos servios.

2.3 - O ABC nas Empresas de Servios O ABC uma ferramenta de custeio que permite uma melhor visualizao dos custos atravs da anlise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relaes com os objetos de custos. Nele, os custos tornam-se visveis passando a ser alvos de programas de reduo e de aperfeioamento de processos, auxiliando, assim, as organizaes a tornarem-se mais lucrativas e eficientes. Com seu poder de assinalar as causas que levam ao surgimento dos custos, o ABC permite aos gerentes uma atuao mais seletiva e eficaz sobre o comportamento dos custos da organizao. O ABC foi a resposta para a impreciso do sistema de custeio tradicional, resultado da evoluo natural da economia que passou apresentar: aumento dos custos fixos, diminuio da mo de obra direta, alta incidncia de mudanas tecnolgicas, diminuio dos custos contbeis e da tecnologia da informao e crescimento na diversidade de produtos e servios. De acordo com Ostrenga (1997), o custeio baseado em atividades to aplicvel a organizao de servios quanto indstria. Alm disso, aplica-se tanto determinao dos custos de servios, clientes ou linhas de negcios como determinao dos custos de produtos manufaturados. Conceitualmente, o custeio de objetos que no so produtos idntico tcnica de custeio de produtos.
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Embora o ABC tenha suas origens nas fbricas, atualmente muitas empresas de servios tambm esto obtendo grandes benefcios com o uso dessa abordagem. As empresas de servios tm exatamente os mesmos problemas gerenciais enfrentados pelas industrias. Precisam do custeio baseado na atividade para associar os custos dos recursos que fornecem s receitas geradas pelos produtos e clientes especficos atendidos por esses recursos. Como praticamente todas as suas despesas operacionais so fixas, as organizaes de servios precisam das informaes do ABC ainda mais do que as empresas de produo. Para atenderem as necessidades impostas pelo mercado e tornarem competitivas, as empresas de servios passaram a adotar diversas ferramentas utilizadas com sucesso na rea de manufatura. Como a maioria das empresas de servios no tinha um sistema de custeio eficaz, o ABC surgiu como importante ferramenta para as decises gerenciais e estratgicas, atravs da qual as companhias cortam desperdcios, melhoram servios, avaliam iniciativas de qualidade, e impulsionam para o melhoramento contnuo. Na prtica, a construo de um modelo ABC em uma empresa de servios praticamente idntica a de uma empresa de manufatura. Na maioria da empresas do setor de servios o principal custo o salrio. Empresas cujo trabalhador desempenha suas tarefas em atividades mltiplas fica difcil controlar o tempo dedicado para uma atividade especifica. O tempo de atividade varia por linha de produto e segmento de cliente, assim usando custo mdio de atividade para calcular o custo do produto pode levar a concluses incorretas. A base para levar as atividades aos servios o tempo. Desenvolver um estudo do tempo fundamental. As atividades no devem chegar a um nvel muito baixo, pois o custo para gerenci-las pode se tornar muito alto e conseqentemente invivel. certo que as empresas de servios normalmente tm uma idia geral de quais so seus custos totais, mas isso no o suficiente, pois o problema maior est em identificar de onde eles vm. Saber claramente o custo de servios diferentes, para melhor gerenci-los, fundamental para o sucesso dessas organizaes. Sendo assim, o ABC surge como uma ferramenta eficaz para o acompanhamento contnuo do uso e do custo das atividades para produzir esses servios. Os princpios do ABC se aplicam tanto para a rea de manufatura quanto para a rea de servios.

A seguir um modelo referencial para implantao do ABC:

ETAPAS Avaliar a necessidade de implantao do ABC Definir o objetivo do projeto PLANEJAMENTO Comprometer a alta gerncia Montar e capacitar a equipe

ERROS DESTACADOS No estabelecer senso de urgncia Faltando uma viso No criar poderosa coalizo Faltando uma viso Falha na comunicao da viso Remoo de obstculos viso No fixar mudana na cultura No planejar vitrias curto prazo

Elaborar o modelo do ABC Coletar dados Desenvolver um sistema de informaes Processar o modelo e treinar os usurios

EXECUO

Faltando uma viso Falha na comunicao da viso Remoo de obstculos viso No fixar mudana na cultura No planejar vitrias curto prazo Declarar vitria muito cedo

Preparar relatrios gerenciais especficos Avaliar periodicamente e assegurar o progresso continuado do modelo

2.4 - Etapas de Planejamento Do Sistema ABC Para a implantao do ABC devem-se seguir as seguintes etapas:

Planejar a implantao do ABC, com o conhecimento do atual sistema de custos e os objetivos a serem atingidos pelo custeio

Identificar as atividades relevantes Identificar os processos Criao de nveis para o custeio, colocando em cadeia os processos e atividades; identificar as atividades identificar os gastos e seus direcionadores

2.5 - Elaborao do ABC a parte mais trabalhosa de todo o sistema e onde a maioria das caractersticas de implantao do ABC foram observadas. No levantamento e identificao dos recursos, ao
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classificar os custos em diretos ou indiretos e fixos ou variveis, observou-se que praticamente todos os custos so indiretos e na sua maioria fixos. E ainda, que os custos diretos, apesar da baixa proporo, so variveis. Essas caractersticas observadas foram de grande valia na elaborao de alguns relatrios do ABC sendo inclusive aplicados como facilitador para o clculo da margem de contribuio. A partir dessa anlise minuciosa dos recursos, tambm so identificados os provveis direcionadores de primeiro estgio. Como basicamente esses direcionadores eram utilizados como base de rateio do sistema de custos anterior (rea, tabela de alocao de mo de obra, etc), no foram encontradas grandes dificuldades para identific-los, bastando um refinamento na maneira como eram apurados para que se possa aplic-los ao ABC. Reconhecidos e classificados os recursos e escolhido os direcionadores de primeiro estgio, os prximos passos so o levantamento e identificao das atividades, dos direcionadores de segundo estgio, dos objetos de custos e do mapeamento de todos os processos. Com a definio das tarefas executadas por gerncia, possvel conhecer e mapear o processo. Nesse ponto observado que as tarefas so confundidas, pelos gerentes, como sendo atividades. E que durante esse mapeamento, confirma-se ainda uma caracterstica inerente s empresas prestadoras de servios, a necessidade da presena do cliente, pois ele que inicia o servio atravs de sua solicitao. Como o servio s executado aps a sua solicitao a empresa apresenta caractersticas de um modelo de produo por encomenda. Os gerentes encontram dificuldade em auxiliar na identificao das atividades que seriam custeadas, pois, s vezes, elas so confundidas com os objetos de custos. Essa confuso tem sua origem numa caracterstica comum aos servios, a intangibilidade. Ao escolherem os direcionadores de atividades observa-se que na sua maioria era o tempo de dedicao. Tendo em mos os questionrios totalmente preenchidos, a equipe de implantao encarregada em realizar uma anlise minuciosa desses dados organizando-os e estruturando-os.

3 - CONCLUSO

O setor de servios vem crescendo ano aps ano, passando a ocupar cada vez mais espao no moderno ambiente de negcios. Com a evoluo econmica e o aumento da competitividade, o setor passou a buscar novos conceitos em gerenciamento para que pudessem acompanhar esse mercado cada vez mais exigente. Apesar das caractersticas diferentes em relao ao setor de produo, o setor de servio vem buscando e adaptando conceitos utilizados com sucesso nessa rea. A busca de um sistema de custeio que atendesse aos seus anseios, fez com que as empresas de servio descobrissem, atravs das empresas do setor de produo, o custeio ABC. Este mostrou ser extremamente eficiente trazendo informaes de grande valia para o gerenciamento eficaz dessas organizaes. Baseado em diversos modelos de implantao, criouse um modelo referencial que vem sendo bastantemente utilizados nos dias atuais apesar de ser um mtodo bastante minucioso que poder necessitar de um maior investimento financeiro.

4 - REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

COGAN, S.: Activity-based costing (ABC) A poderosa estratgia empresarial. Editora Pioneira, So Paulo, 1994. KAPLAN, R. S. e Cooper, R.: Custo e desempenho Administre seus custos para ser mais competitivo. Editora Futura, So Paulo, 1998. KOTLER, J. P.: Administrao de Marketing Anlise, Planejamento, Implementao e controle. Editora Atlas S.A., So Paulo, 1996.