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CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS

OS IMPOSTOS INDIRETOS INCIDENTES NA AQUISIO DE MERCADORIAS E SERVIOS Os Impostos Indiretos, so aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao tributria transferida para terceiros ficando o contribuinte de jure obrigado a recolher o respectivo valor. Ocorre a chamada repercusso tributria, ou seja, os impostos indiretos incidentes sobre a produo e a circulao de bens e servios, so embutidos no preo, pelo produtor, vendedor ou prestador de servio, onde o consumidor final quem arca com o nus financeiro. Exemplo: IPI, ICMS, ISS. Pela vasta quantidade de tributos que incide no sistema tributrio, limita-se em analisar apenas os principais impostos, divididos nos trs nveis de competncia, ou seja, um de competncia da Unio, um dos Estados e outro de competncia Municipal. O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados de Competncia da Unio, conforme previsto no art. 153, IV da Constituio Federal, representando grande relevncia na receita de tal ente. Considera industrializado, para fins de incidncia do IPI, o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioamento, tais como a transformao, o beneficiamento, a montagem, a renovao etc. O sujeito passivo segundo artigo 51 da CTN., poder ser o importador ou a quem a ele a lei equiparar; o industrial ou a quem a ele a lei equiparar; o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea a indstria ou a estes equiparados; e o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. O fato gerador ocorre quando decorrente de importao, no desembarao aduaneiro; na sada do produto do estabelecimento industrial; na aquisio em leilo quando de produtos apreendidos ou abandonados; na sada de estabelecimento equiparado ou a primeira sada para revenda de produto importado, conforme redao do artigo 46 do CTN. Alm disso, tambm ocorre o fato gerado quando do retorno de mercadoria ao estabelecimento industrial. Porm, no ocorrer fato gerador e consequentemente no se formar relao jurdica tributria do imposto, se o retorno advir de entrega em consignao, por motivo de defeito, por modificao na legislao de pas importador, por motivo de guerra ou por motivos alheios a vontade do exportador. H uma variao da base de clculo conforme a hiptese de incidncia, uma vez que, quando arrematado ser o preo total pago pelo produto, quando da sada do estabelecimento industrial ser o preo do produto, mais as despesas com frete e demais despesas acessrias, j quando da importao ser acrescido das taxas aduaneiras, dos encargos cambiais e alm disso, do imposto de importao,

ocorrendo uma tributao de imposto sobre imposto que segundo a maior doutrina se justifica por proteger a indstria interna. Obedecendo a comando constitucional, a alquota do IPI deve ser seletiva conforme a essencialidade do produto objetivando uma tributao mais justa, onde procura onerar mais gravosamente produtos suprfluos e desonera os produtos essenciais destinados a atender as necessidades bsicas dos consumidores, pelo menos em tese, o que deveria ocorrer. E tambm, deve obedecer ao princpio da no cumulatividade, permitindo que se possa abater o valor pago na operao imediatamente anterior, aplicando o mtodo tax on tax, ou seja, abete do tributo devido na sada o importe cobrado na operao antecedente. Se faz mister lembrar que, o imposto em anlise no incidir sobre produtos destinados a exportao, e que aps a EC 42/2003 a aquisio de bens de capital quando o adquirente for contribuinte do imposto, tambm no incidir o IPI. J o ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, de Competncia Estadual, conforme previsto no art.155, II da Constituio Federal e representa a principal receita de tal ente poltico. A CF/1988 deixou a cargo de lei complementar a definio do sujeito passivo. Ento, o legislativo editou a Lei Complementar 87 em 1996, que trouxe no artigo 4 a definio de quem seria os sujeitos passivos, podendo ser definido da seguinte forma: a) a pessoa que pratique operao relativa circulao de mercadorias; b) importadores de bens de qualquer natureza; c) prestadores de servios de transporte interestadual e intermunicipal; d) prestadores de servios de comunicao. Insta destacar, que o fato gerador do imposto em tela consiste na circulao de mercadorias, na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, e na prestao de servios de comunicao. J se encontra pacificado na doutrina e jurisprudncia que para incidir o ICMS necessrio a circulao jurdica do bem, ou seja, a mudana de titularidade, conforme deciso do STJ, da lavra do Min. Hlio Mosimman: EMENTA: TRIBUTRIO. ICMS. Sada fsica de mercadoria para filial da empresa. No incidncia do tributo. Smula 166 do STJ. No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.( REsp. 113.268/RS, 2.T.,rel. Min. Hlio Mosimman, j. 03-02-1998). E para acabar com discurses sobre a validade da Smula 166, por ter sido editada antes da LC. 87, a1 Seo do Superior Tribunal de Justia (STJ) decidiu que a mesma, continua vlida. O texto garante iseno do ICMS no simples deslocamento de mercadorias entre estabelecimentos de uma mesma empresa. Os ministros analisaram um recurso ajuizado pela IBM Brasil contra uma deciso do Tribunal de

Justia de So Paulo (TJSP) que considerou nulo o enunciado com a edio da Lei Complementar n 87, de setembro de 2006, conhecida como Lei Kandir. importante entender o conceito de mercadoria para verificao do fato gerador do ICMS. Segundo o professor Eduardo Sabbag, mercadoria so bens mveis com aptido para o comercio, devendo existir o intuito de obteno de lucro com a movimentao.[11] A base de clculo ir depender da ocorrncia do fato gerador, se advir da operao de circulao de mercadoria, ser o valor da operao; se for de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao, ser o preo do servio; se de mercadoria importada, ser o valor constante do documento de importao, acrescido das despesas aduaneiras e do IPI, IOF. e II., o que mostra a fome voraz por tributo do estado, pois o que ocorre incidncia de imposto sobre imposto. Infelizmente oconstituinte derivado, por meio da EC 33/2001, incluiu a alnea "i" no inciso XII 2. do art. 155 da CF, que passou a se referir expressamente ao clculo "por dentro" do ICMS e deixou claro que a sistemtica aplica-se s importaes. Ento a LC 114/2002 simplesmente adaptou a redao do art. 13, 1, da LC 87/1996, de modo a reproduzir o texto constitucional, incluindo a referncia expressa aplicao do clculo "por dentro" s importaes. No que se refere s alquotas do ICMS, a Constituio estabeleceu que o Senado Federal estabeleceria por meio de Resoluo aprovada por dois teros de seus membros, alquotas mnimas e mximas visando evitar a guerra fiscal entre os Estados e o Distrito Federal, onde qualquer iseno que porventura queiram fazer deve realizar por meio de convnio no Conselho Nacional de Polticas Fazendria, o CONFAZ. A Resoluo n. 22/89 do Senado Federal estabeleceu as alquotas interestaduais em 7% para as operaes que destinam mercadorias ou servios para os Estados do Norte, Nordeste e Centro-Oeste, e de 12% para os Estados do Sul e Sudeste, deixando que os Estados livremente estipulassem suas alquotas internas, que atualmente encontra entre 17% ou 18%. Porm, com o crescente nmero de vendas que ocorrem pela internet, todos conectados, podendo adquirir mercadorias a distancia e at mais barato, como a maioria das grandes empresas esto sediadas na regio Sul e Sudeste, os Estados do Rio de Janeiro e de So Paulo passaram a cobrar nas vendas pela internet suas alquotas internas na origem no restando nada para os Estados de destino das mercadorias, que so principalmente os estados do Norte e Nordeste, causando desconforto a tais entes por estarem perdendo receita. Por no existir norma especfica que regule tal fato, os Estados que se sentiram prejudicados resolveram unir-se, para a realizao de um convnio junto ao CONFAZ para evitar parda de receita. Reuniram-se no Rio de Janeiro em 21 de abril de 2011, os Estados de Acre, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo,

Gois, Maranho, Mato Grosso, Par, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Roraima, Rondnia e Sergipe e o Distrito Federal. No entanto os Estados de So Paulo e do Rio de Janeiro no compareceram e frustraram a realizao do convnio, j que eles no tm interesse em ver sua receita diminuda, e com isso no foi possvel realizar o convnio, pois necessita da adeso de todos. Dessa forma, restou aos demais Estados realizarem o protocolo de n. 21 que est sendo considerado inconstitucional por feri o pacto federativo. O fato que h uma disputa acirrada entre os Estados fornecedores e os Estado destinatrios. Em alguns Estados, o Poder Judicial j concedeu em primeira instncia liminar suspendendo a eficcia do referido Protocolo 21/2011. No entanto, enquanto o resultado dessas aes no definitivo, o contribuinte fica na insegurana sobre a quem recolher o ICMS devido. Aplica-se tambm ao ICMS tudo o que falamos quanto a no cumulatividade no IPI., por imperativo do artigo 19 da LC 87/96, j no que se refere a seletividade apenas um orientador, uma vez que a Constituio desse apenas que o ICMS poder ser seletivo, conforme o norma do artigo 155, 2, III da CF/88. O ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de Competncia Municipal e do Distrito Federal por fora do artigo 32, 1, e artigo 156, III da Constituio Federal e Lei Complementar 116/2003. Trata-se, da principal fonte de arrecadao municipal de que este dispe para a realizao de suas polticas pblicas. O sujeito passivo do ISSQN, o prestador de servio, que pode ser uma sociedade empresria ou trabalhador autnomo, porm todos vendedores de bens imateriais, conforme a norma do artigo 5. da LC/116. Ocorre o fato gerador de tal exao, quando prestado qualquer dos servios elencados nos 40 itens da lista anexa LC/116, pelos sujeitos citados acima. A base de clculo do imposto em anlise valor bruto do servio, e em alguns casos, quando no se pode aferir o valor correspondente ser pago um valor fixo, como o servio prestado pelos advogados. Porm, segundo a posio de Roque Antonio Carrazza,[12] os chamados impostos fixos so inconstitucionais, uma vez que no levam em conta as condies pessoais do contribuinte, violando assim o princpio da capacidade contributiva. Aps a EC/32 que alterou o artigo 156 3, I, determinou que lei complementar estabelecesse as alquotas mnimas e mximas. Porm, a LC 116/03 mencionou apenas a alquota mxima que de 5%, conforme

artigo 8. II. Todavia, o STF j se manifestou pela aplicao do artigo 88 do ADCT combinado com o comando da LC 116/03, ou seja, a alquota mnima de 2% e a mxima de 5% do valor total do servio, salvo os que pagam um valor fixo por perodo. Insta salientar, que os servios constantes da lista anexa LC 116/03, ficam sujeitos apenas a incidncia de ISSQN. No entanto, o fornecimento de mercadoria juntamente com qualquer outro servio no elencados na lista citada, ser caso de incidncia de ICMS, calculando o valor total da operao, o caso que ocorre com os restaurantes e similares, conforme entendimento da smula 163 do STJ. A regra que o sujeito ativo do ISSQN o Municpio onde se localiza o estabelecimento do prestador, ou na falta do estabelecimento, o local do domiclio do prestador, salvo nas hipteses dos incisos I a XXII da lista, quando o imposto ser devido ao Municpio do local da prestao do servio.

IMPOSTO DE CONSUMO ESPECFICO

VANTAGENS

Previsvel. Como o imposto no sensvel a alteraes em preo, receitas fiscais no se alteram

quando os fabricantes alteram preos. A receita do governo , portanto, protegida contra as guerras de preos da indstria ou as manipulaes de preos. O governo pode prever a receita de impostos sobre tabaco com base na demanda de tabaco.

Aumenta o preo de todos os produtos. Impostos especficos so fixos e no dependem da

estratgia de precificao da indstria. Alm disso, como o imposto aplicado a todos os produtos na mesma proporo, um imposto mais alto geralmente resulta em aumento de preos similares em todo o quadro, independente do produto. Impostos especficos reduzem a lacuna de preos entre produtos baratos e caros.

Fcil determinar o valor do imposto. Impostos de consumo especficos so cobrados por definio precisa do que constitui uma unidade ou

quantidade, e seu clculo exige apenas uma quantidade.

Administrao mais fcil. Os custos de administrao de impostos especficos de consumo so

baixos porque mais fcil contar o nmero de produtos do que estimar seus valores. Ao contrrio do imposto sobre valor agregado, que recolhido em diversos pontos de produo, impostos especficos so recolhidos somente uma vez, tanto de produtores/importadores quando de varejistas, deixando a

evaso fiscal muito menos provvel e aumentando a eficcia do recolhimento.

DESVANTAGENS

A inflao erode seu valor. Como a taxa tributria no ligada ao preo do produto, ela no se

ajusta automaticamente com a inflao.

Para lidar com isso, o governo deve implementar periodicamente aumentos de taxa, ou adicionar lei tributria a premissa de que a taxa do imposto de consumo especfico ser automaticamente ajustada

inflao.

Pode ser reduzido pelas caractersticas mutveis dos produtos. A

indstria do tabaco pode

reduzir o impacto de impostos especficos no consumo atravs de, por exemplo, produo de cigarros maiores ou mais longos caso o imposto seja aplicado por cigarro individual, ou aumentando o tamanho do mao caso o imposto seja aplicado por mao.

AUMENTAR OS PREOS DO TABACO ATRAVS DE IMPOSTOS UMA FORMA MUITO EFICAZ DE REDUZIR O TABAGISMO.

IMPOSTO DE CONSUMO AD VALOREM

VANTAGENS

Ajuste automtico para a inflao. Como a taxa tributria ligada ao preo do produto, ela se

ajusta automaticamente com a inflao.

A margem de lucro mais alta tarifada. O imposto ad valorem reduz a margem de lucro da

indstria j que uma parte de qualquer aumento de preo/lucro vai para o governo como

renda tributria.

DESVANTAGENS

Fluxo de receita menos previsvel. Como os impostos ad valorem so baseados em valor, difcil

prever a receita tributria ao longo do tempo.

Difcil determinar o valor do imposto. Ao contrrio dos impostos especficos, que podem ser produtos por mera determinao de quantidade, os impostos ad valorem

facilmente aplicados aos

exigem mais esforo para se calcular o pagamento. Os fabricantes podem facilmente estipular o preo de seus produtos para evitar pagamentos de impostos mais altos.

Preos baixos. H um incentivo para que fabricantes produzam produtos de baixo preo porque

os impostos ad valorem so ligados aos preos dos produtos. Isso, por sua vez, faz com que os produtos sejam mais acessveis juventude e populaes de baixa renda.

Causa grandes diferenas de preo entre produtos. A tributao ad valorem aumenta a lacuna

entre produtos baratos e caros. Um nmero maior de fumantes compra produtos mais baratos ou troca de produtos mais caros aos mais baratos e isso pode reduzir o impacto do imposto mais alto sobre o consumo.

Difcil administrar. Auditar o valor de mltiplos tipos de produtos de tabaco declarados pelos

fabricantes exige uma grande capacidade de administrao tributria. Em pases onde a administrao tributria pode ser fraca, o potencial da receita tributria total pode no ser realizado caso os preos do mercado no sejam bem estabelecidos ou verificados.

Impostos Sobre o Valor Adicionado (IVA) O mesmo que Imposto Sobre Valor Agregado. Impostos gerais, ad valorem sobre vendas de mercadorias e servios, cobrados em todos os estgios do processo de produo/comercializao, e com base no valor adicionado em cada etapa do ciclo.
Valor econmico adicionado ou simplesmente valor adicionado ou, ainda, valor agregado uma noo que permite medir o valor criado por um agente econmico. o valor adicional que adquirem os bens e servios ao serem transformados durante o processo produtivo. Em uma empresa, o valor adicionado a contribuio adicional de um recurso, atividade ou processo para a fabricao de um produto ou prestao de um servio. Em termos macroeconmicos, o valor dos bens produzidos por uma economia, depois de deduzidos os custos dos insumos adquiridos de terceiros (matrias-primas, servios, bensintermedirios), uilizados na produo. Do Ingls, EVA : Economic Value Added. A frmula para o clculo do EVA composto por: Lucro Operacional aps o Imposto de Renda e Custo de Capital, desta forma: EVA= Lucro Operacional aps o Imposto de Renda - (Capital Investido x Custo de Oportunidade).

Os Impostos nicos foram criados antes de 1965 e mantidos pela Reforma Tributria e tinham sua arrecadao repartidas entre Unio, estados e municpios e se destinavam a financiar a infra-estrutura de transporte rodovirio (Sistema DNER- DERs), o desenvolvimento da produo e distribuio de energia eltrica (sistema ELETROBRS) e o desenvolvimento da produo de minerais.

. CUMULATIVIDADE E NO CUMULATIVIDADE Diz-se que cumulativo o tributo que incide em duas ou mais etapas da circulao de mercadorias, sem que na etapa posterior possa ser abatido montante pago na etapa anterior. Exemplos tpicos destes tributos so a COFINS, a contribuio para o PIS e a CPMF. O tributo no-cumulativo quando o montante do tributo pago numa etapa da circulao da mercadoria pode ser abatido do montante devido na etapa seguinte. Os exemplos brasileiros so o IPI e o ICMS. O tributo no-cumulativo quase sempre plurifsico, mas admite-se que ele possa ser monofsico, como os excise taxes, cobrados em outros pases sobre os cigarros e os combustveis, e os impostos nicos, existentes no Brasil at 1988, incidentes sobre combustveis, energia eltrica e minerais do Pas. Hoje, h cobrana parcialmente monofsica da COFINS e do PIS incidentes sobre remdios, gasolina, leo diesel, GLP e lcool combustvel, mas no se pode dizer que nesses casos ocorre nocumulatividade, pois o montante dessas contribuies cobrado sobre os insumos adquiridos para a fabricao desses produtos no pode ser deduzido na fase da cobrana monofsica. Os impostos nicos, imposto nico sobre combustveis ou imposto nico sobre minerais, eram cobrados no Brasil no sistema que antecedeu o ICMS. Sua incidncia era sobre o consumo, tanto o consumo intermedirio como o final. Uma transportadora, por exemplo, pagava o imposto sobre o consumo de leo diesel e no podia aproveitar o respectivo crdito, pois os impostos unifsicos cobrados no consumo intermedirio eram cumulativos. Os impostos cumulativos pela falta de neutralidade afetavam a atividade econmica em vrios sentidos: encareciam a produo, distorciam a formao dos preos relativos, promoviam a verticalizao dos negcios privados, funcionando como freios ao crescimento econmico, alm de instigar a evaso fiscal. Nos anos de 1920, o industrial alemo Von Siemens props a criao de um imposto sobre as vendas de indstrias de forma no cumulativa. Mas somente a partir dos anos 1950, a ideia da tributao no cumulativa comeou a inserir-se nos sistemas tributrios de vrios pases. Em 1965, um novo marco na histria da tributao no cumulativa do valor agregado: o Brasil inova ao introduzir a tributao em dois nveis, o IPI, no nvel do governo central, e o antigo ICM, no nvel subnacional (Estados e Distrito Federal). Inovou, tambm, na amplitude das bases de incidncia, incluindo desde operaes mercantis da indstria ao comrcio de varejo, algo, at ento, indito em todo o mundo. A partir dos anos 1970, os Impostos sobre o Valor Agregado IVA - conquistaram sistemas tributrios dos mais diversos pases do mundo capitalista. Da Europa ao continente africano, do Canad aos demais pases latino-americanos, da Oceania sia. Curiosamente, os EUA ficaram fora dessa regra. A ampla divulgao da tributao do valor agregado tinha razo de ser. Tratava-se, segundo Richard Bird (2009), de uma verdadeira mquina arrecadatria

Tributar o valor agregado implicava promover a arrecadao a partir da sua formao multifsica e no cumulativa ao longo das cadeias produtivas, propiciando considerveis ganhos de receitas devido grande amplitude da sua incidncia. Pesquisas desenvolvidas pelo Banco Mundial e pelo Fundo Monetrio Internacional, ao mesmo tempo em que identificaram e compilaram as principais caractersticas dos IVA em todo mundo, demonstraram a diversidade das suas formas de cobrana e das vrias especificidades de cada IVA local. Dentre as caractersticas comuns maioria dos IVA apontadas por esses estudos, destacamse a amplitude das bases de incidncia (da indstria ao comrcio de varejo), o uso do mtodo do crdito como mecanismo para operacionalizar a no-cumulatividade, a incidncia multifsica e, o que chama a ateno para os propsitos deste trabalho, tratamentos diferenciados para pequenos contribuintes ou pequenas empresas e produtores rurais em grande Nmero em todos os pases pesquisados. Alm dessas caractersticas, outras foram relacionadas como tpicas do IVA: a cobrana na origem ou no destino, a desonerao de bens de capital, a multiplicidade de alquotas, a opo por crditos fsicos ou crditos financeiros, os regimes de diferimento, entre outras, o que denota grande diversidade de escolhas na adoo de impostos sobre o valor agregado. Os compndios do Banco Mundial e do Fundo Monetrio Internacional demonstraram ainda que o tratamento diferenciado para pequenos produtores/empresas adotado em todos os pases devido a dificuldades do poder pblico em alcanar grande nmero de pequenos contribuintes capilarizados. O trao comum desse tratamento so os regimes simplificados de recolhimentos pela aplicao de uma alquota mais baixa sobre a receita bruta de vendas uma exceo ao mtodo do crdito. Outro procedimento comum so os esquemas de diferimento, tambm conhecidos como ring systems, quando uma indstria ou outro grande agente da cadeia produtiva se responsabiliza pelos impostos dos pequenos produtores/fornecedores Alm desse procedimento, observam-se tambm transferncias de crditos de produtores rurais para seus adquirentes comerciais ou industriais. Solues do tipo substituio tributria para frente, foram consideradas excees adotadas em poucos pases, alm do Brasil, Argentina, Malawi, pases blticos, algumas repblicas da antiga Unio Sovitica e Belarus. Mesmo assim, alguns desses pases j aboliram a substituio tributria. Considera-se importante destacar que a tributao cumulativa e/ou unifsica nas transaes intermedirias ser mais problemtica, quanto mais complexa e diversificada for a estrutura produtiva de uma economia. A complexidade do sistema econmico determina relaes interempresariais mais matriciais e menos lineares. Nesse sentido, complexas formaes de elos multisetorias tornam extremamente inviveis os impostos cumulativos repercussivos ou cumulativos unifsicos. Nessas condies, a tributao cumulativa e/ou unifsica acaba por onerar a produo a ponto de estimular as empresas a reverem suas estruturas organizacionais e suas operaes para escaparem do tributo. Isto muito comum entre coligadas de um mesmo grupo empresarial em que algumas empresas tm a funo de recepcionar vendas subfaturadas. Outro problema que a tributao cumulativa torna incerto o nus tributrio sobre bens e servios localizados na ponta do consumo, que fica na dependncia do nmero de fases que antecedem a etapa final da cadeia produtiva, o que, dentre outros inconvenientes, desorganiza a formao dos preos finais. Diante desses problemas, a tributao no cumulativa revelou-se a mais adequada por tornar neutra (ou quase neutra) sua influncia nas transaes intermedirias. Os impostos cumulativos foram

abolidos na maioria dos sistemas tributrios mundo afora. E a tributao unifsica cumulativa deixou de ser aplicada em transaes intermedirias para ser aplicada em transaes Em alguns pases da Europa e na Amrica do Norte, impostos unifsicos do tipo Excise Tax e Retail Sales Tax nunca so cobrados em fases intermedirias do comrcio, mas nas vendas de varejo, ou seja, na etapa final da cadeia produtiva (The World Bank, 1999, p. 45-48). finais, normalmente na ltima etapa das cadeias produtivas, no consumo de varejo. As caractersticas intrnsecas e indissociveis que se desenvolveram em torno dos IVA ao longo das dcadas contemplam a necessria neutralidade que esta espcie de tributo deve ter, especialmente em pases de complexas estruturas industriais Alm das caractersticas j apontadas (repercusso, multi-etapa e no cumulatividade), tornou-se consenso em todo mundo a utilizao do mtodo do crdito como meio de operacionalizar a repercusso, bem como a incidncia dos IVA sobre preos de mercado, este ltimo dado relevante para este trabalho.