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AUDITORIA CONTBIL

Prof. Leandro Lopes1 ORIGEM DO TERMO AUDITOR Aquele que ouve, ouvinte; Aquele que examina, ajusta, corrige, certifica; O termo auditor no exclusivo do ramo contbil,existindo a mesma nomenclatura em outras diferentes atividades, porm exercidas com objetivos similares. CONCEITO DE AUDITORIA A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado (ATTIE, 2006). A auditoria contbil compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes de informaes (que podem ser obtidas de fontes internas ou externas) que tem por objetivo verificar a exatido das informaes patrimoniais constantes nas demonstraes contbeis (FRANCO e MARRA, 2001). OBJETIVOS DA AUDITORIA Muitas empresas entendem que o objeto principal de uma auditoria de apenas de descobrir e de proteg-la contra fraudes e de evitar multas fiscais, esquecendo da importncia dos objetos bsicos como da eficcia e eficincia. ORIGEM DA AUDITORIA NAS EMPRESAS

DESENVOLVIMENTO DA AUDITORIA NO BRASIL 1. Filiais e subsidiaria de firmas estrangeiras 2. Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades internacionais 3. Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas 4. Evoluo do mercado de capitais
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Mestrando do Mestrado Acadmico em Cincias Contbeis - UFPE e Contador do Instituto Sumama

5. Criao das normas de auditoria promulgadas pelo BC em 1972 6. Criao da CVM e da Lei das S/A em 1976 FUNES DA AUDITORIA EXTERNA A auditoria externa aquela realizada por profissional liberal no empregado da empresa ou entidade que verifica. Chamada tambm de auditoria independente, geralmente, exercida por empresas de profissionais contbeis ou por entidades especiais, que so contratados para opinar se as demonstraes contbeis refletem com propriedade a situao patrimonial e os resultados divulgados ao fim do exerccio social. Essa atividade de auditoria independente de demonstraes contbeis tem como principal produto formal um relatrio. FUNES DA AUDITORIA INTERNA A auditoria interna visa assegurar que as atividades exercidas pelos funcionrios de uma entidade, em seus mais diversos nveis e em todos os setores, estejam de acordo com as polticas estabelecidas, contribuam com a atividade e com o resultado buscado, e preservem ou, no mnimo, no ameacem a integridade do patrimnio social. Isto pressupe sua incurso em campos alm dos de contabilidade e finanas, a fim de obter uma viso completa das operaes submetidas a exame. OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA Reviso e avaliao de controles contbeis, financeiros e operacionais, propiciando controles eficazes a um custo razovel; Determinao do grau de atendimento s diretrizes, planos e procedimentos estabelecidos; Determinao do grau de controle de ativos da empresa quanto proteo contra perdas de qualquer tipo; Determinao da fidelidade dos dados administrativos originados na prpria empresa; Avaliao da qualidade de desempenho na execuo de tarefas atribudas; Recomendao de melhorias operacionais. VANTAGENS X DESVANTAGENS DA AUDITORIA INTERNA A desvantagem da auditoria interna est no risco inerente aos funcionrios do departamento de auditoria, pois esses podem se envolver pela rotina de trabalho e apenas examinarem aquilo que lhes forem oferecidos, alm de esfriar o rigor dos controles e a fiscalizao dos servios devido ao ciclo de amizade e coleguismo entre os funcionrios da empresa. A sua vantagem a existncia de um departamento que efetua permanentemente controle de todos os atos da administrao.

LOCALIZAO DA AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA INTERNA X AUDITORIA EXTERNA


Interna Assessorar a administrao da empresa no efetivo desempenho de sua funo Funcionrio da empresa Facultativa Empresa Maior Relatrio de recomendaes (sugestes) administrao Externa Opinar sobre as demonstraes financeiras Independente Obrigatria para empresas de capital aberto Empresa, rgos governamentais, credores e investidores em geral Menor Relatrio sobre as demonstraes financeiras

Objetivo Profissional Existncia A quem interessa Volume de testes Produto final

POR QUE CONTRATAR UMA AUDITORIA EXTERNA? 1.Obrigao legal (companhias abertas, fundos de penso, seguradoras e quase todas as entidades integrantes do SFN) 2.Medida de controle interno 3.Imposio de bancos para concesso de crditos; 4.Imposio de fornecedores para financiar as compras; 5.Atendimento das exigncias do prprio estatuto ou do contrato social da empresa 6.Para efeito de compra da empresa, incorporao, fuso ou ciso da empresa RESPONSABILIDADE PELAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS As demonstraes financeiras elaboradas pela empresa so de sua inteira responsabilidade. O auditor externo um profissional contratado pela empresa para opinar sobre suas demonstraes e, consequentemente, a responsabilidade deste profissional restringese a sua opinio ou parecer expresso sobre essas demonstraes.

NORMAS TCNICAS DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE QUE REGULAM A AUDITORIA NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao NBC TAS Seo 200 Princpios Gerais e Responsabilidades 200 Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria de acordo com as normas de auditoria 210 Concordando com os termos de um trabalho de auditoria 220 Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes contbeis 230 Documentao de auditoria 240 Responsabilidades do auditor relacionadas com fraude em uma auditoria de demonstraes contbeis 250 Considerao de leis e regulamentos em uma auditoria de demonstraes contbeis 260 Comunicao com os responsveis pela governana 265 Comunicao de deficincias nos controles internos aos responsveis pela governana e administrao Sees 300 e 400 Avaliao dos Riscos e Respostas aos riscos avaliados 300 Planejamento de uma auditoria de demonstraes contbeis 315 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente 320 Materialidade no planejamento e na execuo de uma auditoria 330 Respostas do auditor aos riscos avaliados 402 Consideraes de auditoria referentes ao uso por uma entidade de uma outra organizao de servios 450 Avaliao das distores identificadas durante a auditoria Seo 500 Evidncia de auditoria 501 Evidncias de auditoria - Consideraes especficas para itens selecionados 505 Confirmaes externas 510 Trabalhos iniciais -- Saldos iniciais 520 Procedimentos analticos 530 Amostragem em auditoria 540 Auditoria de estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis de valor justo, e divulgaes relacionadas 550 Partes relacionadas 560 Eventos subsequentes 570 Continuidade 580 Representaes formais da administrao. Seo 600 Utilizao do trabalho de outros 600 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis de grupos (incluindo o trabalho dos auditores de componentes) 610 Utilizao do trabalho de auditoria interna 4

620 Utilizao do trabalho de especialistas Seo 700 Concluso dos trabalhos e Relatrios 700 Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis. 705 Modificaes na opinio do auditor independente 706 Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no parecer do auditor independente 710 Informaes comparativas -- Valores correspondentes e demonstraes contbeis comparativas 720 Responsabilidade do auditor em relao a outras informaes includas em documentos que contenham demonstraes contbeis auditadas Seo 800 reas Especficas 800 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis preparadas de acordo com estruturas conceituais de contabilidade para propsitos especiais 805 Consideraes especiais - Auditoria de quadros isolados das demonstraes contbeis e de elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis. 810 Trabalhos para reportar sobre demonstraes contbeis condensadas ESTRUTURA CONCEITUAL A Estrutura Conceitual define e descreve os elementos e os objetivos de um trabalho de assegurao, identificando os trabalhos aos quais so aplicadas as Normas Tcnicas de Auditoria (NBC TA), Normas Tcnicas de Reviso (NBC TR), e Normas para Outros Trabalhos de Assegurao (NBC TO). De acordo com a Estrutura Conceitual, Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis. Os trabalhos de assegurao podem ser classificados em dois tipos: o trabalho de assegurao razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada denominado reviso). Os auditores independentes que executam trabalhos de assegurao so disciplinados: (a) pelo Cdigo de tica Profissional do Contador do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que estabelece princpios ticos fundamentais para os contabilistas; e (b) pela Norma de Controle de Qualidade (NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises de informao contbil histrica, outros trabalhos de assegurao e servios correlatos.) Trabalhos baseados em afirmao Alguns trabalhos de assegurao, a avaliao ou a mensurao do objeto executada pela parte responsvel, estando a informao sobre o objeto na forma de 5

afirmao pela parte responsvel, afirmao essa que fica disponvel aos usurios previstos. Esses trabalhos so denominados trabalhos baseados em afirmao (ou afirmaes). Trabalhos de relatrio direto O auditor independente executa diretamente a avaliao ou a mensurao do objeto, ou obtm representao da parte responsvel de que executou a avaliao ou a mensurao, a qual no fica disponvel aos usurios previstos. A informao sobre o objeto prestada aos usurios previstos no relatrio de assegurao.

TIPOS DE TRABALHOS DE ASSEGURAO Segundo a Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de assegurao cuja execuo permitida ao auditor independente: trabalho de assegurao razovel e trabalho de assegurao limitada. Assegurao Razovel: o objetivo do trabalho de assegurao razovel reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo, considerando as circunstncias do trabalho como base para uma forma positiva de expresso da concluso do auditor independente. Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua opinio, persuasiva e no conclusiva. Em geral, as distores, inclusive as omisses, so consideradas relevantes se for razovel esperar que, individual ou conjuntamente, elas influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis. A opinio do auditor considera as demonstraes contbeis como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo. Assegurao Limitada: o objetivo do trabalho de assegurao limitada o de reduzir o risco de trabalho de assegurao a um nvel que seja aceitvel, considerando as circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de assegurao razovel, como base para uma forma negativa de expresso da concluso do auditor independente. Diferenas entre trabalho de assegurao razovel e de assegurao limitada
Tipo de trabalho Trabalho de assegurao razovel Objetivo Reduzir o risco do trabalho de assegurao razovel a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias do trabalho, como base para forma positiva de expresso da concluso do auditor independente. Procedimentos de obteno de evidncia obtida evidncia adequada e suficiente como parte de processo de trabalho sistemtico e repetitivo que inclui: entendimento das circunstncias do trabalho; determinao dos riscos; resposta aos riscos identificados; execuo de procedimentos adicionais pelo uso de combinao Relatrio de Assegurao Descrio das circunstncias do trabalho e da forma positiva de expresso da concluso.

Trabalho de assegurao limitada

de inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo, procedimentos analticos e indagao. Tais procedimentos adicionais envolvem procedimentos substantivos, que incluem, quando aplicvel, a obteno de informao corroborativa e dependendo da natureza do objeto, testes de eficcia operacional dos controles; e avaliao da suficincia e adequao da evidncia. Reduo no risco de obtida evidncia apropriada e trabalho de assegurao suficiente como parte de processo de limitada a um nvel trabalho sistemtico e repetitivo que aceitavelmente baixo inclui a obteno de compreenso do nas circunstncias do objeto e de outras circunstncias do trabalho, mas em que o trabalho, cujos procedimentos so risco seja maior do que deliberadamente limitados em relao em trabalho de a trabalho de assegurao razovel. assegurao razovel, como base para forma negativa de expresso da concluso do auditor independente.

Descrio das circunstncias do trabalho e da forma negativa de expresso da concluso.

ACEITAO DO TRABALHO O auditor independente deve aceitar um trabalho de assegurao somente se, com base em seu conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho, indicar que: (a) possa cumprir com as exigncias do Cdigo de tica, como independncia e competncia profissional; e (b) o trabalho contm todas as seguintes caractersticas: (i) o objeto do trabalho apropriado; (ii) os critrios a serem adotados so adequados e esto disponveis aos usurios previstos; (iii) o auditor independente tem acesso apropriado e suficiente s evidncias que daro suporte ou fundamentao para a sua concluso; (iv) a concluso do auditor independente, quer seja em forma de Assegurao Razovel quer em forma de Assegurao Limitada, puder estar contida em relatrio escrito; e (v) o auditor independente se satisfaz que h um propsito racional para o trabalho. Se houver uma limitao relevante na extenso do seu trabalho, provavelmente o trabalho no ter um propsito racional. O auditor independente pode considerar tambm que a parte contratante tem a inteno de associar o nome do auditor ao objeto de maneira no apropriada. Uma vez aceito o trabalho de assegurao, o auditor independente no pode alterar esse trabalho para trabalho de no assegurao, assim como no pode alterar o alcance do trabalho de assegurao razovel para trabalho de assegurao limitada sem uma justificativa razovel. 7

AUDITOR SEM CONDIES DE CONTINUAR O TRABALHO Se o auditor encontrar circunstncias excepcionais que coloquem em dvida sua capacidade de continuar a realizar a auditoria, este deve: (a) determinar as responsabilidades profissionais e legais aplicveis situao, em alguns casos, s autoridades reguladoras. (b) considerar se seria apropriado o auditor retirar-se do trabalho, quando essa sada for possvel conforme a lei ou regulamentao aplicvel; e (c) caso o auditor se retire: (i) discutir com pessoa no nvel apropriado da administrao e com os responsveis pela governana a sada do auditor do trabalho e as razes para a interrupo; e (ii) determinar se existe exigncia profissional ou legal de comunicar a retirada do auditor do trabalho e as razes da sada pessoa ou pessoas que contrataram a auditoria ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras ELEMENTOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE Relacionamento entre trs partes Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos. O auditor independente aquele que exerce o trabalho de assegurao com a finalidade de emitir um relatrio sobre as demonstraes contbeis analisadas. A parte responsvel aquele que elabora as demonstraes contbeis que sero auditadas. Embora seja ela geralmente quem contrata o auditor independente pode haver casos em que ele seja contratado pelos usurios previstos. Os usurios previstos so a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o auditor independente submete seu relatrio de assegurao. A parte responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no pode ser o nico. Quando os trabalhos forem destinados para usurios previstos especificados ou com uma finalidade especfica, o auditor independente considera incluir uma restrio no relatrio de assegurao que limita o seu uso a esses usurios previstos ou a essa finalidade. Objeto O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao podem tomar vrias formas, como: desempenho ou condies financeiras para os quais a informao sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a divulgao nas demonstraes contbeis; desempenho ou condies no financeiras para os quais a informao sobre o objeto pode ser o principal indicador de eficincia e eficcia; caractersticas fsicas para os quais a informao sobre o objeto pode ser um documento de especificaes; sistemas e processos para os quais a informao sobre o objeto pode ser uma afirmao acerca da sua eficcia; 8

o comportamento para o qual a informao sobre o objeto pode ser uma declarao de conformidade ou uma declarao de eficcia. Um objeto apropriado tem as seguintes caractersticas: identificvel e passvel de avaliao ou mensurao baseada em critrios identificados; e as informaes sobre esse objeto podem ser submetidas aos procedimentos que proporcionem evidncia suficiente e que permitam uma concluso apropriada, quer se trate de assegurao razovel quer de assegurao limitada. Critrios Os critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referncias para a apresentao e a divulgao. Os critrios adequados apresentam as seguintes caractersticas: (a) relevncia: critrios relevantes contribuem para a tomada de deciso pelos usurios previstos; (b) integridade: os critrios so suficientemente completos quando os fatores relevantes, que podem influenciar as concluses no contexto do trabalho, no foram omitidos. Critrios completos incluem, quando relevante, pontos de referncia (benchmarks) para a divulgao e a apresentao; (c) confiabilidade: critrios confiveis permitem a avaliao ou a mensurao razoavelmente uniforme do objeto, o que inclui, quando relevante, a apresentao e a divulgao, quando utilizada em circunstncias similares por auditores independentes igualmente qualificados; (d) neutralidade: critrios neutros contribuem para concluses no tendenciosas; (e) entendimento: critrios compreensveis possibilitam concluses claras e completas e sem o risco de interpretaes significativamente diferentes. Os critrios necessitam estar disponveis aos usurios previstos para lhes permitir compreender como o objeto foi avaliado ou mensurado. Os critrios podem estar disposio dos usurios previstos por uma ou mais das seguintes formas: (a) publicamente; (b) por meio de incluso, de maneira clara, na apresentao da informao sobre o objeto; (c) por incluso, de maneira clara, no relatrio de assegurao; (d) por entendimento geral, como por exemplo, o critrio de mensurar o tempo em horas e minutos. Evidncias O auditor independente planeja e executa o trabalho de assegurao com atitude de ceticismo profissional para obter evidncia apropriada e suficiente sobre se a informao relativa ao objeto est livre de distores relevantes. O auditor independente considera a materialidade, o risco do trabalho de assegurao, a quantidade e a qualidade das evidncias disponveis quando planeja e executa o trabalho, em especial quando determina a natureza, a poca ou a extenso dos procedimentos de obteno de evidncia. 9

a) Ceticismo profissional O auditor independente planeja e executa o trabalho de assegurao com atitude de ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que faam com que a informao sobre o objeto contenha distores relevantes. A atitude de ceticismo profissional significa que o auditor independente faz uma avaliao crtica, mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com referncia validade da evidncia obtida e mantm-se alerta para qualquer evidncia que contradiga ou ponha em dvida a confiabilidade de documentos ou representaes da parte responsvel. O trabalho de assegurao raramente envolve a autenticao de documentos e o auditor independente no est treinado para ser, nem se espera que ele seja, especialista nesse tipo de autenticao. Contudo, o auditor independente considera a confiabilidade da informao a ser usada como evidncia. b) Suficincia e adequao da evidncia suficiente e apropriada Suficincia a medida da quantidade da evidncia. Adequao a medida da qualidade da evidncia; isto , a sua relevncia e a sua confiabilidade. Embora reconhecendo que podem existir excees, as seguintes generalizaes acerca da confiabilidade da evidncia podem ser teis: a evidncia mais confivel quando for obtida de fontes independentes, fora da entidade; a evidncia que gerada internamente mais confivel quando os controles internos so eficazes; a evidncia obtida diretamente pelo auditor independente (por exemplo, a observao da aplicao de controle) mais confivel do que a evidncia obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, a indagao acerca da aplicao de controle); a evidncia mais confivel quando em forma documental, seja em papel, em forma eletrnica ou outro meio (por exemplo, a ata de reunio formalmente elaborada mais confivel do que uma declarao oral subsequente daquilo que foi discutido); a evidncia proporcionada por documentos originais mais confivel do que a evidncia proporcionada por fotocpias ou fac-smiles. O auditor independente geralmente obtm mais segurana de evidncia consistente quando for obtida de diferentes fontes ou de natureza diferente, do que de itens de evidncia individualmente considerados. c) Materialidade Ao considerar a materialidade, o auditor independente compreende e avalia quais fatores podem influenciar as decises dos usurios previstos. d) Risco do trabalho de assegurao

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O risco do trabalho de assegurao o risco de que o auditor independente expresse uma concluso inapropriada caso a informao sobre o objeto contenha distores relevantes. Em geral, o risco do trabalho de assegurao pode ser representado pelos seguintes componentes, embora nem todos estes componentes estejam necessariamente presentes ou sejam significativos para todos os trabalhos de assegurao: o risco de que a informao sobre o objeto contenha distores relevantes, o que, por sua vez, consiste em: (i) risco inerente a suscetibilidade da informao sobre o objeto a uma distoro relevante, pressupondo que no haja controles relacionados; e (ii) risco de controle o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no ser evitada, ou detectada e corrigida, em tempo hbil por controles internos relacionados. Quando o risco de controle relevante para o objeto, algum risco de controle sempre existir em decorrncia das limitaes inerentes ao desenho e operao do controle interno; e risco de deteco o risco de que o auditor independente no detecte uma distoro relevante existente. O risco de deteco, porm, s pode ser reduzido, no eliminado, devido s limitaes inerentes de uma auditoria. Portanto, sempre existe risco de deteco. O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido a fraude ou erro. As limitaes inerentes de uma auditoria originam-se da: natureza das informaes contbeis; natureza dos procedimentos de auditoria; e necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um perodo de tempo razovel e a um custo razovel. Natureza das informaes contbeis A elaborao das demonstraes contbeis envolve o julgamento da administrao na aplicao das exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel aos fatos e circunstncias da entidade. Alm disso, muitas demonstraes contbeis envolvem decises ou avaliaes subjetivas ou um grau de incerteza, e pode haver uma srie de interpretaes ou julgamentos aceitveis que podem ser estabelecidos. Consequentemente, alguns itens das demonstraes contbeis esto sujeitos a um nvel inerente de variabilidade que no pode ser eliminado pela aplicao de procedimentos adicionais de auditoria. Este o caso de certas estimativas contbeis. Natureza dos procedimentos de auditoria H limites prticos e legais capacidade do auditor de obter evidncias de auditoria. Por exemplo: * Existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor.

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* A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua ocultao. O auditor no treinado nem obrigado a ser especialista na verificao de autenticidade de documentos. * A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. Oportunidade das informaes contbeis e o equilbrio entre custo e benefcio Os usurios de demonstraes contbeis tm a expectativa de que o auditor formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis dentro de um perodo de tempo e a custo razoveis, reconhecendo que impraticvel tratar de todas as informaes que possam existir ou tratar cada assunto exaustivamente com base na premissa de que as informaes so erradas ou fraudulentas at prova em contrrio. Natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno de evidncia A natureza, poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncia variam de um trabalho para outro. RELATRIO DE ASSEGURAO Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente expressa a concluso de forma positiva, por exemplo: Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ. Enquanto que em trabalho de assegurao limitada, o auditor independente expressa a concluso de forma negativa, por exemplo, Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles internos no so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ. O auditor independente emite um parecer com ressalvas quando: (a) exista limitao no alcance do trabalho do auditor independente (ver item 55). O auditor independente expressa uma concluso com ressalva ou uma absteno de concluso, dependendo de quo relevante ou disseminada seja a limitao. Em alguns casos, o auditor independente considera retirar-se do trabalho; (b) nos casos em que: (i) a concluso do auditor independente seja redigida em termos da afirmao da parte responsvel e que essa afirmao no seja adequada, em todos os seus aspectos relevantes; ou (ii) a concluso do auditor independente seja redigida diretamente em termos do objeto e dos critrios e a informao sobre o objeto contenha distoro relevante, o auditor independente expressa uma concluso com ressalva ou adversa, dependendo de quo relevante ou disseminado seja o assunto. (c) quando for identificado, aps o trabalho ter sido aceito, que os critrios so inadequados ou que o objeto no apropriado para o trabalho de assegurao, o auditor independente expressa: (i) uma concluso com ressalva ou uma concluso adversa, dependendo de quo relevante ou disseminado seja o assunto, quando critrios ou objetos no apropriados induzirem os usurios previstos a erro; ou 12

(ii) uma concluso com ressalvas ou uma absteno de concluso, dependendo de quo relevante ou dissem NBC TA 200 OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE AUDITORIA O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e (b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel. A opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis trata de determinar se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Tal opinio comum a todas as auditorias de demonstraes contbeis Requisitos Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis Ceticismo profissional Julgamento profissional Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho (quando a renncia possvel de acordo com lei ou regulamento aplicvel). Uma auditoria em conformidade com NBC TAs conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana reconhecem e entendem que eles tm essa responsabilidade: (a) pela elaborao das demonstraes contbeis (b) pelo controle interno 13

(c)

por fornecer ao auditor: acesso a todas as informaes, que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tenham conhecimento e que sejam relevantes para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis tais como: registros e documentao, e outros assuntos; (ii) informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana para a finalidade da auditoria; e (iii) acesso irrestrito s pessoas da entidade, que o auditor determine ser necessrio obter evidncias de auditoria. (i)

DOCUMENTAO DE AUDITORIA o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho). fundamental que o auditor, antes do incio dos trabalhos de auditoria, prepare tempestivamente a documentao de auditoria. A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, em formatos eletrnicos ou outros. Exemplos de documentao de auditoria incluem: (a) programas de auditoria; (b) anlises; (c) memorandos de assuntos do trabalho; (d) resumos de assuntos significativos; (e) cartas de confirmao e representao; (f) listas de verificao; (g) correspondncias (inclusive correio eletrnico) referentes a assuntos significativos. O auditor pode incluir resumos ou cpias de registros da entidade (por exemplo, contratos e acordos significativos e especficos) como parte da documentao de auditoria. A documentao de auditoria, porm, no substitui os registros contbeis da entidade. O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: (a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis; (b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e (c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses. Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar: (a) as caractersticas que identificam os itens ou assuntos especficos testados; (b) quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo; e 14

(c) quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de tal reviso. O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos com a administrao, os responsveis pela governana e outros, incluindo a natureza dos assuntos significativos discutidos e quando e com quem as discusses ocorreram. Se o auditor identificou informaes referentes a um assunto significativo que so inconsistentes com a sua concluso final, ele deve documentar como tratou essa inconsistncia. O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria e completar o processo administrativo de montagem do arquivo final de auditoria tempestivamente aps a data do relatrio do auditor. Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor no apaga nem descarta documentao de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A FRAUDE As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude As informaes contbeis podem ser fraudulentas por conta de: Manipulao, falsificao (inclusive de assinatura) ou alterao de registros contbeis ou documentos comprobatrios que serviram de base elaborao de demonstraes contbeis. Mentira ou omisso intencional nas demonstraes contbeis de eventos, operaes ou outras informaes significativas. Aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis relativos a valores, classificao, forma de apresentao ou divulgao. A apropriao indbita de ativos envolve o roubo de ativos da entidade e, muitas vezes, perpetrada por empregados em valores relativamente pequenos e irrelevantes. Entretanto, tambm pode envolver a administrao, que geralmente tem mais possibilidades de disfarar ou ocultar a apropriao indevida, de forma difcil de detectar. A apropriao indevida de ativos pode ser conseguida de vrias formas, incluindo: Fraudar documentos (por exemplo, apropriando-se de valores cobrados) Furtar ativos fsicos ou propriedade intelectual (por exemplo, furtar estoques para uso pessoal ou venda,) 15

Fazer a entidade pagar por produtos e servios no recebidos (por exemplo, pagamentos a fornecedores fictcios) A administrao pode perpetrar fraude burlando controles por meio de tcnicas como: Registrar lanamentos fictcios no livro dirio, em especial no final do perodo contbil; Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para estimar saldos contbeis. Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstraes contbeis, de eventos e operaes que tenham ocorrido durante o perodo das demonstraes contbeis Ocultar ou no divulgar fatos que possam afetar os valores registrados nas demonstraes contbeis. Contratar operaes complexas, que so estruturadas para refletir erroneamente a situao patrimonial Alterar registros e condies relacionados a operaes significativas e no usuais. PROCEDIMENTOS DE AVALIAO DE RISCO E ATIVIDADES RELACIONADAS O auditor deve fazer indagaes administrao e outros responsveis da entidade, conforme apropriado, para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade; Em relao s entidades que tm uma funo de auditoria interna, o auditor independente deve fazer indagaes aos seus responsveis e obter o ponto de vista deles sobre os riscos de fraude PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM RESPOSTA AOS RISCOS O auditor deve definir e aplicar procedimentos de auditoria para: (a) Testar a adequao dos lanamentos contbeis registrados no razo geral e outros ajustes efetuados na elaborao das demonstraes contbeis. (b) Revisar estimativas contbeis em busca de vcios (critrios ou resultados tendenciosos) e avaliar se as circunstncias que geram esses vcios, se houver, representam risco de distoro relevante decorrente de fraude. (c) Operaes significativas fora do curso normal dos negcios da entidade sugere que elas podem ter sido realizadas para gerar informaes contbeis fraudulentas ou para ocultar a apropriao indevida de ativos.

PLANEJAMENTO DE UMA AUDITORIA Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em vista seu objetivo. O planejamento adequado pressupe a formulao do programa de auditoria, que consiste no plano de trabalho para exame de rea especfica. O planejamento deve ser amplo e flexvel, para permitir alteraes durante o andamento das verificaes, segundo aconselham as circunstncias, isto , a maior ou menor eficincia dos controles internos do cliente. 16

O programa da auditoria tem por objetivo propiciar maiores facilidades na execuo dos trabalhos e permitir que vrios auditores trabalhem ao mesmo tempo, o planejamento de auditoria dever elaborar programas especficos para cada rea: TIPOS DE PROGRAMAS DE AUDITORIA 1. Caixa e Bancos 2. Estoques 3. Imobilizado 4. Fornecedores 5. Patrimnio Lquido AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS Regra geral, o auditor considera, para determinar a abrangncia dos testes de auditoria, a credibilidade dos controles internos mantidos pela empresa. Os procedimentos de auditoria podem ser restringidos, mas nunca eliminados pela confiana que se tenha no sistema de controles internos. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de tcnicas que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre informaes das demonstraes financeiras. Os principais procedimentos auditoria so: Contagem fsica; Confirmao com terceiros; Conferncia de clculos; e Inspeo de documentos.

EMISSO DO RELATRIO DE AUDITORIA O relatrio do auditor independente o documento pelo qual o profissional expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis analisadas para os seus usurios previstos. Este relatrio deve conter: Responsabilidade do auditor Opinio do auditor Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de auditoria Assinatura do auditor Data do relatrio do auditor independente Endereo do auditor independente A opinio emitida pelo auditor em seu relatrio podem ser: a) Sem modificao: quando o auditor conclui que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. b) Modificada com ressalva: i) quando se obtm evidencia de auditoria apropriada e suficiente, concluindo que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; ii) quando se no consegue obter apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores 17

no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizadas. c) Modificada Adversa: quando se obtm evidencia de auditoria apropriada e suficiente, concluindo que as distores individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis; d) Modificada com Absteno de Opinio: quando no consegue obter evidencia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio, concluindo-se que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas.

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QUESTES DE EXAMES ANTERIORES (Exame de Suficincia e de Qualificao Tcnica)


1) De acordo com a NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis, a fraude considerada o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros que envolva: a) a obteno de vantagem justa ou legal. b) culpa para obteno de vantagens. c) dolo ou culpa para obteno de vantagem injusta ou ilegal. d) dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal. 2) De acordo com as Normas Brasileiras de Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria, o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no ser evitada, ou detectada e corrigida em tempo hbil por controles internos relacionados considerado um risco: a) de controle. b) de deteco. c) inerente. d) inevitvel. 3) O auditor realizou uma contagem fsica no caixa da empresa auditada. Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$100.000,00 e, levando em considerao os eventos aps a contagem, o CORRETO valor do saldo final do caixa da empresa de: Eventos: - Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no valor de R$57.000,00. - Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$72.000,00, acrescido de juros por atraso de 2%. - Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$21.900,00. - Pagamento em dinheiro de servios terceirizados no valor de R$51.000,00. a) R$27.100,00. b) R$43.540,00. c) R$100.540,00. d) R$173.440,00. 4) O planejamento adequado, a designao apropriada de pessoal para a equipe de trabalho, a aplicao de ceticismo profissional, a superviso e reviso do trabalho de auditoria executado, ajudam a aprimorar a eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao e reduzem a possibilidade de que o auditor possa selecionar um procedimento de auditoria inadequado, aplicar erroneamente um procedimento de auditoria apropriado ou interpretar erroneamente os resultados da auditoria. Tais procedimentos so fundamentais na reduo do risco de: a) controle. b) deteco. 19

c) distoro inerente. d) distoro relevante. 5) Em relao aos procedimentos de auditoria, assinale a opo CORRETA. a) A auditoria das demonstraes contbeis exime as responsabilidades da administrao ou dos responsveis pela governana. b) As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade elaboradas pelo auditor independente, com superviso geral dos responsveis pela governana. c) As NBC Tcnicas impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e se sobrepem s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. d) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. 6) Em relao identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante, assinale a opo CORRETA. a) O auditor deve obter entendimento do controle interno relevante para a auditoria. b) O auditor na sua anlise deve identificar pontos fortes no ambiente de controle que so desconhecidos. c) O auditor no deve identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das demonstraes contbeis. d) O auditor no deve obter um entendimento do ambiente de controle, quando for analisar as demonstraes contbeis. 7) Em relao preparao da documentao da auditoria, assinale a opo CORRETA. a) Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor no precisa registrar quem executou o trabalho de auditoria nem a data em que foi concludo. b) fundamental que o auditor, antes do incio dos trabalhos de auditoria, prepare tempestivamente a documentao de auditoria. c) O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos, exceto se forem discutidos com a administrao. d) Se o auditor identificou informaes referentes a um assunto significativo que inconsistente com a sua concluso final, ele no deve documentar como tratou essa inconsistncia. 8) Durante um trabalho de auditoria foram detectadas as seguintes informaes sobre a concesso de uma linha de nibus: _ Valor de custo de R$70.000,00 em 31.12.2010. _ Amortizao acumulada de R$10.500,00 em 31.12.2010. _ Aplicao da NBC TG 01 acusou um valor recupervel de R$52.500,00, com base no fluxo de caixa descontado (valor de uso) desse direito. A posio do auditor independente em relao a esse ativo intangvel de: a) Recomendar que a empresa reconhea uma perda de R$10.500,00 para reduo ao valor recupervel do ativo. 20

b) Recomendar que a empresa reconhea uma perda de R$17.500,00 para reduo ao valor recupervel do ativo. c) Recomendar que a empresa reconhea uma perda de R$3.500,00 para reduo ao valor recupervel do ativo. d) Recomendar que a empresa reconhea uma perda de R$7.000,00 para reduo ao valor recupervel do ativo. 9) Conforme a NBC TA 200, que trata dos Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria, so objetivos gerais do auditor obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distores relevantes e apresentar o relatrio sobre as demonstraes contbeis, comunicando-se como exigido pelas NBC TAs. Entretanto, quando no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor: a) reformule os objetivos do trabalho. b) ajuste a estratgia de auditoria e modifique sua opinio. c) abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho. d) ajuste a estratgia de auditoria e no modifique sua opinio. 10) Relacione os tipos de opinio modificada, a ser expressa pelo auditor independente, constantes da primeira coluna, com as circunstncias descritas na segunda coluna: (1) Opinio com ressalva ( ) No conseguindo obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio, o auditor concluiu que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. (2) Opinio adversa ( ) Tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor concluiu que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. (3) Absteno de opinio ( ) Tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor concluiu que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis. A sequncia CORRETA : a) 3, 2, 1. b) 2, 3, 1. c) 3, 1, 2. d) 2, 1, 3. 21

11) O Auditor Independente que pretenda emitir parecer de auditoria para companhia aberta deve manter registro profissional, obrigatoriamente: a) no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e no Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON). b) no Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). c) no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), no Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). d) no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) no Banco Central do Brasil (BCB). 12) De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre as demonstraes contbeis, nos seguintes termos: a) As demonstraes contbeis foram elaboradas, em quase todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. b) As demonstraes contbeis no foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. c) As demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, independentemente da estrutura de relatrio financeiro. d) As demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 13) Com relao NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o auditor deve: a) planejar e executar a auditoria com relativo ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis. b) planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis. c) planejar e executar, sempre que aplicvel, a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis. d) planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que no causam distoro relevante nas demonstraes contbeis. 14) De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o termo Assegurao Razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis: a) um nvel baixo, mas no relativo, de segurana. b) um nvel alto, mas no absoluto, de segurana. c) um nvel alto, mas no relativo, de segurana. d) um nvel baixo, mas no absoluto, de segurana. 22

15) Conforme a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao, a confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e pela sua natureza e dependente das circunstncias individuais em que obtida. Embora reconhecendo que podem existir excees, as seguintes generalizaes acerca da confiabilidade da evidncia podem ser teis, EXCETO: a) a evidncia mais confivel quando for obtida de fontes internas do que de fora da entidade. b) a evidncia que gerada internamente mais confivel quando os controles internos so eficazes. c) a evidncia mais confivel quando em forma documental, seja em papel, em forma eletrnica ou em outro meio. d) a evidncia proporcionada por documentos originais mais confivel do que a evidncia proporcionada por fotocpias ou fac-smiles. 16) A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma srie de definies de termos vinculados aos objetivos da norma. Em relao a esse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria. b) Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria c) Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. d) Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel absoluto de segurana. 17) De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TA relevantes ao planejar e executar a auditoria. Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso EXIGE que ele, em conformidade com as NBC TA: a) ajuste a estratgia de auditoria e modifique sua opinio. b) modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho. c) ajuste a estratgia de auditoria e no modifique sua opinio. d) reformule os objetivos do trabalho. 18) De acordo com a NBC TA 230 Documentao de Auditoria, o auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente entenda, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, evidenciando, EXCETO: 23

a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis. b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida. c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses. d) a evoluo dos trabalhos atravs de todas as verses de papis de trabalho, demonstraes contbeis e notas que reflitam entendimento preliminar e cpias anteriores de documentos corrigidos em decorrncia de erros tipogrficos. 19) Numa auditoria efetuada nas disponibilidades de uma empresa, o Auditor constatou a falta de numerrio no caixa. Na situao houve furto de dinheiro por parte do responsvel pela tesouraria e o saldo anterior existente era de R$ 60.000,00. Assinale a alternativa que corresponde ao valor subtrado do caixa da empresa, levando em considerao os fatos contbeis ocorridos na situao: - Pagamento de ICMs efetuado por meio de cheque no valor de R$ 12.000,00 acrescido de 10% de multa moratria. - Recebimento em espcie de duplicatas em carteira no valor de R$ 24.000,00. - Pagamento de despesas com material de escritrio no valor de R$ 1.500,00. - Pagamento de adiantamento a funcionrios no valor de R$ 13.000,00. a) R$ 56.300,00. b) R$ 57.500,00. c) R$ 60.000,00. d) R$ 69.500,00. 20) Indique o saldo inicial da conta Caixa considerando os dados abaixo: 1.2.2002 Vendas vista, recebidas em moeda corrente, no valor de R$ 300.000,00. 5.2.2002 Liquidao de duplicata no valor de R$ 200.000,00 com desconto de 10%, pago por meio de cheque. 7.2.2002 Pagamento de salrios no valor de R$ 80.000,00 em moeda corrente. 11.2.2002 Aquisio de mercadorias, em moeda corrente, no valor de R$ 120.000,00. 18.2.2002 Vendas a prazo no total de R$ 700.000,00. 18.2.2002 Saldo final da conta Caixa de R$ 200.000,00. a) R$ 20.000,00. b) R$ 100.000,00. c) R$ 220.000,00. d) R$ 280.000,00. 21) Quanto aos procedimentos de auditoria, marque a alternativa CORRETA: I. A contagem fsica um procedimento realizado no caixa, nos estoques e nos bens do imobilizado. II. A confirmao com terceiros um procedimento utilizado na conta corrente bancria, nos estoques em poder de terceiros, nos emprstimos a pagar e nas contas a receber de clientes. 24

III. A conferncia de clculos um procedimento efetuado nos estoques, nas despesas antecipadas, nas depreciaes de bens do imobilizado e nos juros provisionados. IV. A inspeo de documentos um procedimento que ocorre nos relatrios de despesas, nas licitaes de compras, nos contratos e nos livros sociais. a) As alternativas I, II, III e IV so verdadeiras, pois todas retratam procedimentos corretos de auditoria. b) As alternativas I, II e IV so verdadeiras, porm, a alternativa II no possui fundamento, pois a mesma requer quebra do sigilo bancrio que no permitido. c) As alternativas II e IV so falsas, uma vez que no retratam procedimentos de auditoria, pois as mesmas trabalham com documentos externos empresa, o que, muitas vezes, o Auditor no pode ter acesso. d) As alternativas I e III so falsas, pois existem procedimentos que o Auditor depende de terceiros e, muitas vezes, os mesmos no conseguem retorno a tempo de emitir um parecer.

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