DOCENTE

: Dr.

MAESTRANTE

LAMBAYEQUE 2013

ESCALAS TRIBUTARIAS PARA EL PAGO DE LOS IMPUESTOS EN LAS SUNAT SEGN LOS REGMENES TRIBUTARIOS

CLASIFICACIN RECAUDADOR

DE

LOS

TRIBUTOS

DE

ACUERDO

CON

EL

RGANO

TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT Impuesto a la Renta Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Impuesto General a las Ventas (IGV) Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente. Grava: La venta en el pas de bienes muebles; La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; Los contratos de construccin; La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Impuesto Selectivo al Consumo ISC Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas: a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e ISC.

 por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los pequeos negocios y establecimientos. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) Impuesto temporal que grava la tenencia de activos. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan en el sistema financiero nacional. La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante la cual se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las que estn exoneradas. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen medios de transporte areo de trfico internacional. Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.

Personas naturales El Impuesto a la Renta es un tributo administrado por la SUNAT que grava los ingresos peridicos obtenidos de una fuente durable y susceptible de generar

dichos ingresos, como son el capital, el trabajo o la aplicacin conjunta de ambos, y las ganancias y beneficios provenientes de actividades expresamente sealadas en la Ley respectiva. Es una forma tpica de imposicin a la riqueza adquirida. Es el tributo que cumple mejor con el principio de gravar a los contribuyentes, de acuerdo con su capacidad contributiva. De esta manera, los ciudadanos que tienen mayores ingresos deben soportar una mayor carga tributaria que aqullos con menos recursos. Otros tributos Las contribuciones y tasas no responden a este principio. La finalidad de la tasa es cubrir el costo que requiere el servicio individualizado. La contribucin es el aporte estimado para cubrir la actividad estatal u obra pblica que redunda en beneficio de la colectividad. . En cuanto a los impuestos al consumo, como el IGV, stos miden slo indirectamente la capacidad contributiva. Una muestra de ello es que el gravamen que afecta el precio del bien ser el mismo para el vendedor o prestador del servicio, sea que venda ms o menos en el perodo. De igual modo, con relacin al comprador o usuario del servicio, el precio del bien o servicio ser el mismo, sin que se considere su capacidad econmica. Sin embargo, a ms ventas, mayor ser el impuesto que pagar el vendedor. En consecuencia, el Impuesto a la Renta es el que responde mejor al principio de la capacidad contributiva. En palabras simples, con este impuesto se cumple que "slo debe pagar quien pueda hacerlo y, a ms capacidad de pago, el tributo debe ser mayor"

PERSONAS NATURALES Mnimo no imponible La progresividad del Impuesto a la Renta se basa en la teora econmica del sacrificio. Esta teora propone que una primera parte de la renta personal es destinada a satisfacer las necesidades bsicas de alimentacin, vestido, vivienda, educacin y transporte, y que el resto es utilizado para satisfacer necesidades secundarias, hasta llegar a necesidades superfluas del individuo o la familia. De acuerdo con este criterio se libera del pago del Impuesto por la Renta a aquellas rentas que se encuentren en el rango de mayor sacrificio, lo que se conoce como el Ingreso Mnimo no Imponible. En el Per, el Ingreso Mnimo no Imponible para las personas naturales que obtienen Rentas de Cuarta y Quinta categora es 7 UIT (S/.21,000 para el ao 2,001) y se aplica como una deduccin para determinar la renta neta. A los ingresos que no se encuentran en este tramo de inafectacin se les aplican las tasas del impuesto, que pueden ser de dos tipos: proporcional o progresiva. Tasa Proporcional La tasa proporcional se fija en una proporcin que permanece uniforme. Es decir, sin importar el nivel de ingresos, el contribuyente siempre paga la misma tasa. Lgicamente, si bien paga la misma tasa, a mayores ingresos, mayor ser el monto del impuesto a pagar. En el Per, un ejemplo de la tasa proporcional en el Impuesto a la Renta corresponde a las Rentas de Tercera Categora, que estn gravadas con la tasa del 27%. a partir del ao 2002 (Ver Cuadro N 1).

Cuadro N 1 Evolucin de la Tasas del Impuesto a la Renta - Tercera Categora 2000-2002 Ejercicio Gravable

Tasas

Base Legal Texto nico Ordenado de la

2000

30%

Ley del Impuesto a la Renta - D.S: N 054-99-EF.

30%Sin 2001

embargo,

si

reinvierten,

podrn aplicar una tasa de 20% sobre Ley N 27394 publicada el la renta neta reinvertida y 30% sobre 30.12.2001.Ley N 27397, la renta neta no reinvertida. publicada el 12.01.2001.

2002

27%Tasa adicional de 4.1% para las Ley N 27513, publicada el utilidades distribuidas. 28.08.2001.

Una ventaja de la tasa proporcional es que evita la divisin artificial. Este criterio es de particular importancia en el caso de las personas jurdicas, ms que en el de las personas naturales. Es por ello que la mayora de legislaciones modernas adoptan, indiscutidamente, un sistema de tasa proporcional o nica para las personas jurdicas.

Tasa progresiva La tasa es progresiva cuando se fija en una proporcin que se incrementa de acuerdo con el nivel de ingresos del contribuyente. En el Per, un ejemplo de la tasa progresiva en el Impuesto a la Renta corresponde a la renta neta global de las personas naturales que, a partir del ao 2002, sern gravadas con las tasas

de 15%, 21% y 27%.. En este caso, la renta neta global comprende las rentas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta categoras, luego de haber efectuado las deducciones que la ley permite (ver Cuadro N 2). Es conveniente que no existan muchos tramos de ingresos, a fin de facilitar el clculo del impuesto y con el objeto de evitar la declaracin disgregada de ingresos, para no ubicarse en las escalas ms altas. Cuadro N 2 Evolucin de la Tasas del Impuesto a la Renta - Personas Naturales 2000-2002 Ejercicio Gravable

Tasas Hasta 54 UIT 15%

Base Legal Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S: N 054-99-EF. Ley N 27394 publicada el 30.12.2001.

2000

Por el exceso de 54 UIT 30% Hasta 54 UIT 15%

2001

Por el exceso de 54 UIT 20% 15%

Hasta 27 UIT 2002 Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

Ley N 27513, publicada 21% el28.08.2001.

Por el exceso de 54 UIT 27% La tasa progresiva que se aplica en el Per se denomina por escalas o acumulativa porque se aplica sobre la porcin de ingresos ubicada en el tramo respectivo. Veamos un ejemplo. El seor Carlos Snchez tiene una Renta Neta Global de 170,000 nuevos soles en el ao 2002. Para determinar el impuesto se aplicarn las tasas como se muestra en el Cuadro N 3.

Cuadro N 3 Tramo de ingresos De 0 a S/. 81,000 De S/.81,000 a Tasa Impuesto por tramo 15% S/.81,000X S/. 12,150 S/.81,000X S/. 17,010 S/. 8,000 X 0.27= 0.21= 0.15= Impuesto acumulado S/. 12,150

S/. 162,000 Se S/.162,000 a

21%

S/. 29,160

S/. 170,000

27%

S/. 2,160

S/. 31,320

Advirtase que la tasa se aplica sobre los ingresos que exceden cada tramo . En conclusin, el Impuesto a la Renta vigente en el Per presenta caractersticas tcnicas similares con respecto a la cantidad y criterios de fijacin de los tramos antes descritos. Los perceptores de rentas de Cuarta y Quinta Categora con ingresos menores a 7 UIT no estn obligados a pagar el Impuesto a la Renta. Una vez determinada la renta neta se aplican tramos de 15% y 21%, as como una tasa mxima de 27% para los ingresos mayores.

PERSONAS JURDICAS Impuesto General a las Ventas (IGV) Hecho generador Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de servicios en el pas; as como los contratos de construccin y primera venta de inmuebles que realicen los constructores, de manera habitual Contribuyente o responsable Base de clculo Personas en forma individual y empresas que realicen

transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios.

El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o de la

construccin. El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin considerar el valor del terreno; El valor en aduana del bien importado que se determina de acuerdo con la legislacin vigente. Alcuotas Es 18%, compuesto por el 16%, que es el IGV propiamente dicho, y el 2% correspondiente al Impuesto al Patrimonio Municipal. Esta tasa es aplicable a partir del 01.03.2011

IMPORTANTE: El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las Ventas (IGV), a no ser que se trate de exoneraciones establecidas en la ley. Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV. Para sealar que la operacin de venta est gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) debe existir frecuencia, es decir habitualidad en las transacciones. El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito fiscal. Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como por ejemplo que se entregue una factura y que se encuentre desagregado el impuesto. El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador. Slo si el comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito fiscal al momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar. Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn exoneradas, es decir, no se aplica el IGV. El ciudadano comn y el IGV:

Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le extienda el comprobante de pago. La diferencia entre una compra con comprobante y otra sin este documento es la siguiente: o Si el comerciante le entrega el comprobante de pago, entonces puede estar seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT. o Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro que ste se apropiar del IGV que ha pagado.

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC

Hecho generador

La venta en el pas a nivel de productor, as como la importacin de ciertos bienes establecidos por la Ley, como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza, cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros. Tambin se aplica en los juegos de azar y apuestas: loteras, bingo rifas, sorteos y eventos hpicos.

Contribuyente o responsable Base de clculo

Productores o importadores.

Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los productos gravados: a. Al Valor de Venta: si se trata de los juegos de azar y apuestas, as como en importaciones de vehculos o productos como el agua mineral. b. Sistema Especfico: por el volumen vendido o importado en las unidades de medida. Este es el caso de la produccin del pisco. c. Al Valor segn el precio de venta al pblico, como los cigarrillos y la cerveza.

Alcuotas

Las alcuotas estn en funcin a los sistemas considerados y establecidos por la Ley.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

Hecho generador

Est constituido por el valor de los activos netos (propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que constituyen recursos para la empresa) que se sealan en el Balance General de las empresas, al cual se deber deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, segn los lmites establecidos.

Contribuyente o responsable

Contribuyentes con negocio que se encuentren en el Rgimen General y que sus activos netos estn valorizados por un monto mayor a un milln de soles. Se aplica la alcuota establecida por Ley, sobre el exceso de activo fijo que sobrepase el milln de soles

Base de clculo

Alcuotas

Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un milln de soles, se aplica por el exceso la alcuota del 0.4% desde el 01.01.2009.

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Hecho generador

Operaciones econmicas y financieras que se realizan por medio del Sistema Bancario como: Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se encuentre exonerada como en el caso de cuentas de remuneraciones.

Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta bancaria en el Sistema Financiero Nacional.

Comisiones que cobran los bancos por los servicios pblicos pagados en ventanilla.

Giros o envos de dinero. Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior. Comisin por emisin de chequera o la comisin por la adquisicin de un cheque de gerencia.

Contribuyente o responsable Base de clculo Alcuotas

Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las instituciones Bancarias Valor de la operacin gravada 0.005% a partir del 01.04.2011

BIBLIOGRAFA

Bernal Rojas, Josu Alfredo. Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora: Actualidad Empresarial, N 229 Segunda Quincena de Abril 2011 Bernal Rojas, Josu Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta por Rentas de Cuarta Categora Actualidad Empresarial, N 160 Primera Quincena de Junio 2008 Garca Mulln, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Instituto de Capacitacin Tributaria, Santo Domingo, 1980 Gonzlez Pea, Edson Martn. Rentas de Cuarta y Quinta categora del Impuesto a la Renta. Edit San Marcos. Lima 2010. Rosales Ochoa, Laura Gaby / Caya Alvarado, Jairo Rolando. Suspensin de Retencin de Cuarta Categora para el Ejercicio 2012 Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011 Torres Tello, Felipe Determinacin del Pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora en la Venta de Inmuebles por Personas Naturales Actualidad Empresarial, N 193 Segunda Quincena de Octubre 2009