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Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul

TERCEIRO SETOR:
GUIA DE ORIENTAO PARA O PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE

Porto Alegre-RS | Dezembro | 2011

Uma publicao do CRCRS Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul


Rua Baronesa do Gravata, 471 90160-070 Porto Alegre-RS Fone (51) 3254-9400 E-mail: crcrs@crcrs.org.br Internet: www.crcrs.org.br

Autores
Comisso de Estudos do Terceiro Setor do CRCRS (2010/2011)
Contadora Neusa Teresinha Ballardin Monser (coordenadora); Contador Marcone Hahan de Souza; Contador Ivan Roberto dos Santos Pinto Junior; Contador Dani Jos Petry; Contador Joo Daniel Berto; Contadora Laurise Martha Pugues; Contador Luiz Antonio Salvador; Tcn. Cont. Roberto Antonio Renner; Tcn. Cont. Roberto da Silva Medeiros

Coordenao-geral
Contador Zulmir Breda Presidente do CRCRS

Coordenao da edio
Mrcia Bohrer Ibaez Projeto grco e diagramao
SCAN - Editorao & Produo Grca

Capa
Stampa Design

Impresso
Editora Evangraf

Tiragem
3.000 exemplares

Distribuio gratuita Proibida a venda. Os conceitos emitidos neste livro so de inteira responsabilidade dos autores.

APRESENTAO
Colega: Esta publicao tem o objetivo de proporcionar esclarecimentos aos prossionais da Contabilidade sobre diversos aspectos que envolvem o Terceiro Setor. mais uma publicao do Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada deste CRCRS, oferecida gratuitamente classe contbil gacha. Est disposio tambm na verso eletrnica, em que possvel a consulta e/ou download, por intermdio da pgina do CRCRS. Nossos sinceros agradecimentos Comisso de Estudos do Terceiro Setor, cujos integrantes dedicaram uma parcela signicativa de seu tempo na elaborao deste livro, tendo em mente algo mais elevado: colaborar com a classe contbil gacha.

Contador Zulmir Breda Presidente Gesto 2010/2011

SUMRIO
7 11 12 13 13 13 13 14 15 16 17 18 18 18 APRESENTAO 1 CONTEXTO DO TERCEIRO SETOR 2 CARACTERSTICAS DAS ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR 2.1 Primeiro Setor 2.2 Segundo Setor 2.3 Terceiro Setor 3 NATUREZA JURDICA 3.1 Associaes 3.2 Fundaes 3.3 Organizaes religiosas 3.4 Partidos polticos 4 REGISTROS DAS ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR 4.1 Registro de constituio 4.2 Principais rgos de registro que antecedem o funcionamento das entidades do Terceiro Setor aps o registro do estatuto 5 TITULAES E CERTIFICAES 5.1 Ttulo de Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP) 5.1.1 OSCIP Federal 5.1.2 OSCIP Estadual 5.2 Ttulo de Organizao Social (OS) 5.3 Certicado de Entidade Benecente de Assistncia Social (Cebas) 5.4 Ttulo de Utilidade Pblica Federal 5.5 Ttulo de Utilidade Pblica Estadual 5.6 Ttulo de Utilidade Pblica Municipal 6 IMUNIDADE E ISENO TRIBUTRIA 6.1 Imunidade tributria 6.2 Iseno tributria 6.3 Contribuies sociais alcanadas pela iseno 7 PRINCIPAIS OBRIGAES TRABALHISTAS, CONTBEIS, FISCAIS E PREVIDENCIRIAS

19 19 19 21 21 22 24 24 25 25 25 26 28 29

34 34 35 35 36 37 37 37 38 38 41 41 44 44 44 44 45 45 46 48 49 50 54 54 56 57 57 58 59 61 61 65 71

8 PRESTAO DE CONTAS DAS ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR 8.1 Prestao de contas para a renovao do ttulo de Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP) 8.2 Prestao de contas para a renovao do ttulo de Organizaes Sociais (OS) 8.3 Prestao de contas para a renovao do Certicado de Entidade Benecente de Assistncia Social (Cebas) 8.4 Prestao de contas para renovao do Ttulo de Utilidade Pblica 8.4.1 Federal 8.4.2 Estadual 8.4.3 Municipal 8.5 Prestao de contas para fundaes 9 PROCEDIMENTOS CONTBEIS 10 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ESPECFICAS DO TERCEIRO SETOR 10.1 Quanto s disposies gerais das normas 11 REGISTRO CONTBIL E CONTABILIZAO DE EVENTOS 11.1 Fundaes 11.2 Entidades sindicais e associaes de classe 11.3 Entidades sem nalidade de lucros 11.4 Registro contbil 11.4.1 Registro das isenes usufrudas 11.4.2 Registro contbil das subvenes e/ou convnios governamentais 12 DEMONSTRAES CONTBEIS 12.1 Apresentao das demonstraes contbeis conforme Resoluo CFC n 1.185-2009, que aprova a NBC TG 26 12.2 Estrutura das Demonstraes Contbeis 12.3 Notas explicativas 13 PUBLICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 13.1 Prazo da publicao das demonstraes contbeis 14 GUARDA E MANUTENO DE DOCUMENTOS FISCAIS 14.1 Documentos previdencirios 14.2 Documentos trabalhistas 14.3 Documentos tributrios e contbeis 14.4 Documentos de processo de concesso de benefcios 15 AUDITORIA REFERNCIAS SITES ACESSADOS

APRESENTAO
Este guia de orientao tem por nalidade proporcionar um breve esclarecimento sobre o panorama e os aspectos que envolvem o Terceiro Setor em relao forma de constituio das organizaes, subsdios de orientao contbil, obrigaes acessrias e prestao de contas. O presente material no tem a pretenso de exaurir o tema contbil nem de abordar toda a legislao que envolve esse setor. A Contabilidade, no que diz respeito sua prtica no Terceiro Setor, ainda dever avanar muito. H pouca literatura que trate o tema de uma forma objetiva e simplicada para os prossionais da Contabilidade. O Terceiro Setor, no Brasil, um termo utilizado para designar as organizaes sem ns lucrativos, de carter no governamental, contando tambm com a participao voluntria, alm de contribuir com prticas de caridade e de cidadania. Acredita-se que um dos fatores que causa pouco interesse por esse tema ainda est relacionado s caractersticas de tais organizaes, as quais, em boa parte, vivem de doaes. Porm h muitas oportunidades a serem desbravadas nesse setor que exige prossionalismo e seriedade na conduo das atividades. Outro entendimento equivocado de que a prestao de servios resume-se ao voluntariado. O voluntariado, no caso de prestao de servios contbeis, caracteriza-se por ser uma forma de atuao altrusta e nobre que deve ser prestada com o mesmo zelo e responsabilidade que se aplica aos demais clientes. No Terceiro Setor, a prestao de servios voluntria deve ser vista como uma forma de contribuio prossional e responsvel, no somente uma ajuda espordica e descomprometida com o tema. A legislao indicada neste guia dever ser observada quanto a sua vigncia na data de sua utilizao, haja vista a dinmica legislativa brasileira.

TERCEIRO SETOR:
GUIA DE ORIENTAO PARA O PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE

1 CONTEXTO DO TERCEIRO SETOR


O contexto econmico atual est composto por trs setores distintos que auxiliam na movimentao da economia e permitem o crescimento da sociedade, sendo o Primeiro Setor representado pelo Estado, no caso o Poder Pblico. O Segundo Setor composto pelas empresas privadas, com nalidade lucrativa. Por m, o Terceiro Setor envolve uma diversidade de organizaes sem ns lucrativos. Percebe-se que o Terceiro Setor tem apresentado um crescimento representativo, principalmente nas ltimas dcadas. Segundo estudos realizados pelo IBGE, juntamente com o IPEA, a ABONG e o GIFE, nos perodos de 2002 e 2005, observou-se um acrscimo de 22,6% no nmero de associaes e fundaes sem ns lucrativos, que passaram de 275,9 mil em 2002 para 338,2 mil em 2005. A composio dessas organizaes est evidenciada no Quadro 1 a seguir:
Classicao das entidades sem ns lucrativos Total Habitao Habitao Sade Hospitais Outros servios de sade Cultura e recreao Cultura e arte Esportes e recreao Educao e pesquisa Educao infantil Ensino fundamental Ensino mdio Educao superior Estudos e pesquisas Educao prossional Outras formas de educao/ensino Nmero de Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos 338.162 456 456 4.464 2.068 2.396 46.999 14.796 32.203 19.940 3.154 7.910 1.448 2.152 2.441 447 2.388 Continua

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Assistncia social Assistncia social Religio Religio Associaes patronais e prossionais Associaes empresariais e patronais Associaes prossionais Associaes de produtores rurais Meio ambiente e proteo animal Meio ambiente e proteo animal Desenvolvimento e defesa de direitos Associao de moradores Centros e associaes comunitrias Desenvolvimento rural Emprego e treinamento Defesa de direitos de grupos e minorias Outras formas de desenvolvimento e defesa de direitos Outras instituies privadas sem ns lucrativos Outras instituies privadas sem ns lucrativos no especicadas anteriormente

39.395 39.395 83.775 83.775 58.796 4.321 19.645 34.830 2.562 2.562 60.259 19.196 29.586 1.752 722 6.276 2.727 21.516 21.516

Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2005. Quadro 1 - Nmero de Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos, segundo classicao das entidades sem ns lucrativos - Brasil - 2005

Esses dados reforam a importncia da preparao dos prossionais da Contabilidade para a atuao em tal setor. Cabe salientar ainda que o estudo das Cincias Contbeis nessa rea pode ser ampliado com a participao das instituies de ensino superior no desenvolvimento da temtica. Apesar da escassa literatura sobre a atuao do prossional da Contabilidade no Terceiro Setor, cabe pesquisar sobre o potencial do segmento, bem como ampliar o conhecimento sobre suas caractersticas e peculiaridades.

2 CARACTERSTICAS DAS ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR


O Terceiro Setor tem caractersticas especcas e diversas do primeiro e do segundo setor, co,mo pode ser visto a seguir.

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2.1 PRIMEIRO SETOR representado pelo Estado, tendo como uma das principais caractersticas em relao aos recursos, que esses so oriundos dos tributos e de nanciamentos. Portanto, a aplicao desses recursos deve ser direcionada integralmente na infraestrutura, no bem-estar da sociedade e demais funes pertinentes ao Estado. 2.2 SEGUNDO SETOR Representado pelas sociedades (empresas privadas). Tem como caracterstica principal visar ao lucro. Quanto aos recursos, esses so oriundos da prpria atividade (operao) e de nanciamentos. Tendo a aplicao do seu resultado (lucro), observada a Lei das Sociedades por Aes, distribudo aos investidores. E para as sociedades de responsabilidade limitada, conforme designao dos scios. 2.3 TERCEIRO SETOR representado pelas entidades sem nalidade de lucro. A caracterstica principal dessas organizaes que no visam ao lucro. Os recursos so oriundos da prpria atividade, alm de doaes, subvenes e nanciamentos, sendo que a sua aplicao deve ser integralmente na prpria atividade a qual foi instituda, de acordo com estatuto. No caso de eventual supervit este no deve ser distribudo aos associados/membros. Portanto, o resultado superavitrio dever ser reinvestido nas atividades-ns das entidades.

3 NATUREZA JURDICA
A natureza jurdica das organizaes do Terceiro Setor abordada nos incisos I, III, IV e V do art. 44 do Cdigo Civil, Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Relaciona as pessoas jurdicas de direito privado como sendo as associaes, as fundaes, as organizaes religiosas e os partidos polticos:
Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado: I as associaes; II as sociedades;

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III as fundaes. IV as organizaes religiosas; (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003); V os partidos polticos. (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003).

3.1 ASSOCIAES Constituem-se da organizao de pessoas fsicas, as quais se renem e se organizam para desempenhar atividades com ns no econmicos.
Art. 53. Constituem-se as associaes pela unio de pessoas que se organizem para ns no econmicos. Pargrafo nico. No h, entre os associados, direitos e obrigaes recprocos. (CDIGO CIVIL)
a) Constituio

Segundo Araujo (2006), os passos para a constituio de uma associao so os seguintes: a) b) c) d) e) f) assembleia geral de criao da organizao; aprovao dos estatutos; eleio dos membros da diretoria; posse dos membros da diretoria; lavratura das atas das reunies; registro dos atos constitutivos.

b) Estatuto

O instrumento de constituio de uma associao o estatuto, o qual deve conter, segundo o art. 54 do Cdigo Civil, os seguintes itens:
Art. 54. Sob pena de nulidade, o estatuto das associaes conter: I a denominao, os ns e a sede da associao; II os requisitos para a admisso, demisso e excluso dos associados; III os direitos e deveres dos associados; IV as fontes de recursos para sua manuteno; V o modo de constituio e funcionamento dos rgos deliberativos; (Lei n 11.127-2005) VI as condies para a alterao das disposies estatutrias e para a dissoluo; VII a forma de gesto administrativa e de aprovao das respectivas contas. (Lei n 11.127-2005) (CDIGO CIVIL)

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c) Dissoluo

A forma de dissoluo de uma associao deve estar expressa no seu estatuto, de acordo com o art. 61 do Cdigo Civil, apresentado a seguir. Tambm est prevista nesse artigo a possibilidade de restituio dos valores das contribuies prestadas ao patrimnio da associao.
Art. 61. Dissolvida a associao, o remanescente do seu patrimnio lquido, depois de deduzidas, se for o caso, as quotas ou fraes ideais referidas no pargrafo nico do art. 56, ser destinado entidade de ns no econmicos designada no estatuto, ou, omisso este, por deliberao dos associados, instituio municipal, estadual ou federal, de ns idnticos ou semelhantes. 1 Por clusula do estatuto ou, no seu silncio, por deliberao dos associados, podem estes, antes da destinao do remanescente referida neste artigo, receber em restituio, atualizado o respectivo valor, as contribuies que tiverem prestado ao patrimnio da associao. 2 No existindo no Municpio, no Estado, no Distrito Federal ou no Territrio, em que a associao tiver sede, instituio nas condies indicadas neste artigo, o que remanescer do seu patrimnio se devolver Fazenda do Estado, do Distrito Federal ou da Unio. (CDIGO CIVIL)

3.2 FUNDAES So organizaes sem ns lucrativos, as quais podem ser pblicas ou privadas. So institudas a partir da destinao de um patrimnio com a nalidade de servir a uma causa, podendo esta ser de ns religiosos, morais, culturais ou de assistncia. No necessria a reunio de vrias pessoas para constitu-la, como no caso das associaes. No caso das fundaes pblicas estas so entidades de personalidade jurdica de direito pblico, sem ns lucrativos, criadas por autorizao legislativa para o desenvolvimento de atividades de interesse pblico (educao, cultura e pesquisa, entre outras). Para ns deste guia so abordadas somente as fundaes privadas.
a) Constituio

O patrimnio do instituidor dever ser disponibilizado fundao por meio de escritura publica ou testamento, suciente para sua manuteno.

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Art. 62. Para criar uma fundao, o seu instituidor far, por escritura pblica ou testamento, dotao especial de bens livres, especicando o m a que se destina, e declarando, se quiser, a maneira de administr-la. Pargrafo nico. A fundao somente poder constituir-se para ns religiosos, morais, culturais ou de assistncia. (CDIGO CIVIL)
b) Fiscalizao e controle

As fundaes so controladas e scalizadas pelo Ministrio Pblico Estadual, conforme expresso no art. 66 do Cdigo Civil:
Art. 66. Velar pelas fundaes o Ministrio Pblico do Estado onde situadas. 1 Se funcionarem no Distrito Federal, ou em Territrio, caber o encargo ao Ministrio Pblico Federal. 2 Se estenderem a atividade por mais de um Estado, caber o encargo, em cada um deles, ao respectivo Ministrio Pblico. (CDIGO CIVIL)
c) Dissoluo

A forma de dissoluo de uma fundao deve estar expressa no seu estatuto de acordo com o art. 69 do Cdigo Civil, e se dar da seguinte forma:
Art. 69. Tornando-se ilcita, impossvel ou intil a nalidade a que visa a fundao, ou vencido o prazo de sua existncia, o rgo do Ministrio Pblico, ou qualquer interessado, lhe promover a extino, incorporando-se o seu patrimnio, salvo disposio em contrrio no ato constitutivo, ou no estatuto, em outra fundao, designada pelo juiz, que se proponha a m igual ou semelhante. (CDIGO CIVIL)

3.3 ORGANIZAES RELIGIOSAS A organizao religiosa foi includa no art. 44 do Cdigo Civil, pela Lei n 10.825 de 22 de dezembro de 2003, como pessoa jurdica de direito privado. So entidades sem ns lucrativos que professam culto de qualquer credo. So integradas por membros de consso religiosa.
a) Constituio

A constituio da organizao religiosa possui uma regulamentao, indicada no item b a seguir, sendo que os passos de constituio so iguais aos de uma associao.
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b) Legislao

Decreto 119 A/1890 Constituio Federal art. 5, inciso VI; art. 19, inciso I; art. 150, inciso VI, alnea b, 4; Cdigo Civil, art. 44; Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003; Decreto n 7.107, de 11 de fevereiro de 2010 acordo entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e a Santa S, relativo ao Estatuto Jurdico da Igreja Catlica no Brasil, rmado na Cidade do Vaticano, em 13 de novembro de 2008.
c) Dissoluo

No estatuto devem constar, de acordo o art. 46 do Cdigo Civil, inciso VI, as condies de extino da pessoa jurdica e o destino do seu patrimnio. A averbao do instrumento de dissoluo deve ser feita no Cartrio de Registro onde a entidade estiver inscrita (Cdigo Civil, art. 51, 1). 3.4 PARTIDOS POLTICOS Os partidos polticos foram includos no art. 44 do Cdigo Civil pela Lei n 10.825 de 22 de dezembro de 2003, como pessoas jurdicas de direito privado. Correspondem pessoa jurdica, sem ns lucrativos, com a nalidade de assegurar o regime democrtico e defender os direitos constitucionais.
a) Constituio

Os partidos polticos sero organizados e funcionaro conforme o disposto em lei especca. Para ns de constituio dos partidos polticos, devem ser registrados no Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas e, aps adquirirem personalidade jurdica, so registrados no Tribunal Superior Eleitoral. No estatuto da organizao, deve constar, alm das clusulas obrigatrias, o direito de ampla defesa e a perda de mandato parlamentar quando o eleito deixar a legenda ou votar contra as diretrizes do partido.
b) Legislao

Cdigo Civil, art. 44, inciso V; Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003.

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c) Dissoluo

A dissoluo dos partidos polticos depende da deliberao dos seus rgos administrativos, nos termos das suas normas estatutrias.

4 REGISTROS DAS ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR


As organizaes sem ns lucrativos devem efetuar seus registros em diversos rgos, na esfera federal, estadual e municipal, conforme apresentados a seguir.
4.1 REGISTRO DE CONSTITUIO

O registro dos documentos constitutivos das organizaes sem ns lucrativos deve ser efetuado no Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas da sua sede. O registro civil das pessoas jurdicas de direito privado disciplinado pelos artigos 114 e 121 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973 (Lei dos Registros Pblicos). Cabe destacar que os cartrios de registros so normatizados pela Corregedoria-Geral da Justia Estadual. 4.2 PRINCIPAIS RGOS DE REGISTRO QUE ANTECEDEM O FUNCIONAMENTO DAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR APS O REGISTRO DO ESTATUTO Secretaria da Receita Federal obteno do CNPJ; Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS). Caixa Econmica Federal FGTS; Prefeitura Municipal cadastro de contribuintes e Alvar de Funcionamento; rgos tributantes levam em conta as atividades desenvolvidas e suas obrigaes acessrias. A iseno dever ser requerida em cada um dos rgos fazendrios. No caso das fundaes, tambm h necessidade de registro nos seguintes rgos:
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Ministrio Pblico Estadual, no caso de fundaes; Ministrio da Justia Cadastro Nacional de Entidades de Utilidade Pblica do Ministrio da Justia (CNE/MJ), no caso de reconhecidas como de Utilidade Pblica Federal.

5 TITULAES E CERTIFICAES
O Poder Pblico confere s entidades do Terceiro Setor titulaes e/ou certicaes, a seguir so apresentadas as principais titulaes e/ou certicaes: Ttulo de Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP); Ttulo de Organizaes Sociais (OS); Certicado de Entidade Benecente de Assistncia Social (Cebas); Ttulo de Utilidade Pblica Federal; Ttulo de Utilidade Pblica Estadual; Ttulo de Utilidade Pblica Municipal, entre outros. 5.1 TTULO DE ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PBLICO (OSCIP) A Lei n 9.790-99 trata sobre a qualicao de pessoas jurdicas de direito privado, sem a nalidade de lucro que so denominadas como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP). Essa titulao conferida a essas organizaes, as quais estabelecem parceira com o Estado. Essa cooperao prevista em lei e sistematizada por meio do chamado Termo de Parceria.
5.1.1 OSCIP FEDERAL

A titulao de OSCIP Federal concedida pelo governo federal, conforme legislao indicada a seguir:
a) Legislao

Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999; Decreto n 3.100, de 30 de junho de 1999.


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As condies de funcionamento dessas organizaes esto estabelecidas no art. 1 da referida Lei. Tambm vedada a titulao de OSCIP s seguintes formas jurdicas, conforme art. 2: a) sociedades comerciais; b) sindicatos, associaes de classe ou de representao de categoria prossional; c) instituies religiosas ou voltadas para a disseminao de credos, cultos, prticas e vises devocionais e confessionais; d) organizaes partidrias e assemelhadas, inclusive suas fundaes; e) entidades de benefcio mtuo destinadas a proporcionar bens ou servios a um crculo restrito de associados ou scios; f) entidades e empresas que comercializam planos de sade e assemelhados; g) instituies hospitalares privadas no gratuitas e suas mantenedoras; h) escolas privadas dedicadas ao ensino formal no gratuito e suas mantenedoras; i) organizaes sociais; j) cooperativas; k) fundaes pblicas; l) fundaes, sociedades civis ou associaes de direito privado criadas por rgo pblico ou por fundaes pblicas; m) organizaes creditcias que tenham quaisquer tipos de vinculao com o sistema nanceiro nacional a que se refere o art. 192 da Constituio Federal. Segundo o art. 3, a qualicao instituda somente ser conferida s pessoas jurdicas de direito privado, sem ns lucrativos, cujos objetivos sociais tenham pelo menos uma das seguintes nalidades: a) promoo da assistncia social; b) promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico; c) promoo gratuita da educao, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata essa lei; d) promoo gratuita da sade, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata essa lei; e) promoo da segurana alimentar e nutricional; f) defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel;
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g) promoo do voluntariado; h) promoo do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza; i) experimentao, no lucrativa, de novos modelos socioprodutivos e de sistemas alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito; j) promoo de direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria jurdica gratuita de interesse suplementar; k) promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais; l) estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientcos que digam respeito s atividades mencionadas nesse artigo.
5.1.2 OSCIP ESTADUAL

Corresponde ao ttulo concedido pelo governo estadual; neste caso, refere-se a uma concesso do Estado do Rio Grande do Sul.
a) Legislao

Lei n 12.901, de 12 de janeiro de 2008; Decreto n 45.541, de 13 de maro de 2008. 5.2 TTULO DE ORGANIZAO SOCIAL (OS) Conforme art. 1o da Lei 9637-98, o Poder Pblico qualicar como Organizaes Sociais (OS) as pessoas jurdicas de direito privado, sem a nalidade de lucro, com atividades voltadas ao ensino, pesquisa cientca, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio ambiente, cultura e sade, sendo necessrio que seja celebrado o chamado contrato de gesto com o Poder Pblico, o qual dene os objetivos estabelecidos. Esse ttulo permite que a organizao receba recursos oramentrios e administre servios, instalaes e equipamentos do Poder Pblico, aps ser rmado um contrato de gesto com o governo federal.
a) Legislao

Lei Federal n 9.637, de 15 de maio de 1998.

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b) Contrato de gesto

Na Lei n 9.637-98, art. 7, nos incisos I e II:


I este inciso trata sobre a necessidade de especicao do programa de trabalho proposto pela organizao, bem como as metas, avaliao de desempenho e indicadores de qualidade e produtividade; II este inciso estabelece limites e critrios para gastos com remunerao aos dirigentes e empregados da OS.

O Estado congura-se como parceiro no estabelecimento desse convnio. O Estado prov os recursos e scaliza por meio da indicao de membros que iro compor o Conselho de Administrao. O contrato de gesto caracteriza-se pela cooperao mtua entre Estado e Organizao da Sociedade Civil. 5.3 CERTIFICADO DE ENTIDADE BENEFICENTE DE ASSISTNCIA SOCIAL (CEBAS) Essa certicao concedida pela Unio a organizaes sem ns lucrativos que atuem especicamente nas reas da sade, educao e/ou assistncia social, conforme denido no art. 1 da Lei Federal n 12.1012009. A conceituao e a abrangncia dessas reas so apresentadas na Constituio Federal, como segue: Captulo III Educao, seo I:
Art. 205. Educao, direito de todos e dever do estado e da famlia, ser promovida e incentivada com a colaborao da sociedade, visando ao pleno desenvolvimento da pessoa, seu preparo para o exerccio da cidadania e sua qualicao para o trabalho.

Captulo II Sade, seo II:


Art. 196. A sade direito de todos e dever do Estado, garantido mediante polticas sociais e econmicas que visem reduo do risco de doenas e de outros agravos e ao acesso universal e igualitrio s aes e servios para sua promoo, proteo e recuperao.

Captulo II Assistncia Social, seo IV:


Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independente de contribuio seguridade social. E tem por objetivos: I a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;
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II amparo s crianas e adolescentes carentes; III promoo e integrao ao mercado de trabalho; IV a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de decincia e a promoo de sua integrao vida comunitria.
a) Legislao Federal

Lei Orgnica da Sade Lei n 8.080-90; Lei da Seguridade Social Lei n 8.212-91 e Decreto n 3.048-1999; Lei Orgnica da Assistncia Social Lei n 8.742-93; Decreto n 6.308-2007 entidades e organizaes de assistncia social; Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009; Decreto n 7.237, de 20 de julho de 2010; Decreto n 7.300, de 14 de setembro de 2010; demais portarias, resolues e instrues normativas.
b) rgos de concesso

Os rgos certicadores so: o Ministrio da Sade (MS), o Ministrio da Educao (MEC) e o Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome (MDS). A organizao dever pleitear a certicao ao ministrio responsvel pela respectiva atividade preponderante. Por exemplo, se as atividades de educao representam a maior parte do total das atividades de uma organizao que atua nas reas da sade e educao, a organizao deve encaminhar o processo de certicao ao Ministrio da Educao (MEC).
c) Benefcios

Imunidade de tributos na esfera federal, estadual e municipal, conforme art. 150 da Constituio Federal. Iseno do recolhimento da quota patronal para o INSS e das demais contribuies sociais, conforme a legislao infraconstitucional referida.
d) Registros necessrios para certicaes e titulaes

As Entidades Benecentes de Assistncia Social devem ser registradas, para ns de certicao e titulao, nos rgos relacionados no Quadro 2, conforme a rea de atuao, observada a Lei n 12.101-2009 e respectivos decretos que a regulamentam.

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rgos Ministrio da Sade (MS) Ministrio da Educao (MEC) Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome (MDS) Ministrio da Justia (MJ) Secretaria do Trabalho e Desenvolvimento Social (estadual) Conselho Municipal de Assistncia Social

Sade X

Educao

Assistncia Social

X X X X X X X X X X X

Quadro 2 Quadro de registro das Entidades Benecentes de Assistncia Social. Fonte: autores

Cabe destacar que o registro originrio e/ou a renovao da certicao e titulao deve ser encaminhado a esses rgos e respectivos departamentos competentes, observadas as orientaes da Lei n 12.101-2009 5.4 TTULO DE UTILIDADE PBLICA FEDERAL Segundo o art 1, da Lei Federal n 91-35 podem ser declaradas de utilidade publica as sociedades civis (associaes e fundaes), com o m exclusivo de servir desinteressadamente coletividade.
a) Legislao

Lei n 91, de 28 de agosto de 1935; Decreto n 50.517, de 2 de maio de 1961.


b) rgo de concesso

Ministrio da Justia. 5.5 TTULO DE UTILIDADE PBLICA ESTADUAL Ttulo conferido pelo governo estadual, do qual no decorre necessariamente qualquer iseno.
a) Legislao

Decreto Estadual n 1.130-46 e suas alteraes.


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b) rgo de concesso

No caso do Rio Grande do Sul, a Secretaria do Trabalho e do Desenvolvimento Social. 5.6 TTULO DE UTILIDADE PBLICA MUNICIPAL Cada municpio elabora a sua lei de concesso do Ttulo de Utilidade Pblica. No caso deste guia, trata-se da lei no municpio de Porto Alegre.
a) Legislao

Lei Municipal n 2.926, de 12 de julho de 1966.


b) rgo de concesso

Conselho Municipal de Assistncia Social.

6 IMUNIDADE E ISENO TRIBUTRIA


As organizaes do Terceiro Setor so alcanadas pela imunidade e/ou iseno tributria conforme a sua congurao e/ou rea de atuao. Cabe lembrar que, segundo Araujo (2006), ao Estado dado o poder de tributar pela Constituio Federal, a qual dene a competncia tributria compartilhada entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. 6.1 IMUNIDADE TRIBUTRIA A imunidade concedida a essas organizaes conforme o artigo 150 da Constituio Federal, como segue:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI Instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem ns lucrativos, atendidos os requisitos da lei.

A mesma orientao sobre a imunidade abordada pelo Cdigo Tributrio Nacional, art. 9:
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vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] IV Instituir impostos sobre: [...] c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem ns lucrativos [...].

O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 14, apresenta condies que devem ser observadas por essas entidades, como segue:
Art. 14. Competncia Tributria (Seo II Disposies Especiais): I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou de participao no seu resultado; II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

Essas entidades so imunes de impostos federais, estaduais e municipais, a seguir relacionados, conforme a referida legislao: Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza (IR); Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS); Imposto Territorial Rural (ITR); Imposto sobre Transmisso Causa Mortis ou Doao de Bens e Direitos (ITCD); Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis (ITBI); Imposto sobre Importao (II); Imposto sobre Exportao (IE). 6.2 ISENO TRIBUTRIA O Poder Pblico (Unio, Estados, DF e Municpios), mediante legislao, concede isenes tributrias s organizaes do Terceiro Setor.

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Cabe lembrar que, quando o ente tributante quiser conceder iseno, ter que faz-lo por lei especca que trate exclusivamente dessa iseno ou de um determinado tributo, em relao ao qual ele quer dispensar o pagamento. A legislao principal que trata e regulamenta a iseno tributria das Entidades Benecentes de Assistncia Social a Lei n 12.101-2009 e os Decretos n 7.237 e n 7.300-2010. O art. 29 da referida Lei trata dos requisitos que a entidade benecente certicada far jus iseno do pagamento das contribuies, referente aos artigos 22 e 23 da Lei n 8.212-91, desde que atenda, cumulativamente:
a) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos; b) aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit integralmente no territrio nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais; c) apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de negativa de dbitos relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e certicado de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS; d) mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas, bem como a aplicao em gratuidade de forma segregada, em consonncia com as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade; e) no distribua resultados, dividendos, bonicaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob qualquer forma ou pretexto; f) conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modicao da situao patrimonial; g) cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao tributria; h) apresente as demonstraes contbeis e nanceiras devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual auferida for superior ao limite xado pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, alterada pela Resoluo CGSN n 94-2011.
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6.3 CONTRIBUIES SOCIAIS ALCANADAS PELA ISENO As contribuies sociais possveis de iseno so indicadas pelos artigos 22 e 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, transcritos a seguir:
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: I vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. II para o nanciamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. III vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; IV quinze por cento sobre o valor bruto da nota scal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho Art. 23. As contribuies a cargo da empresa provenientes do faturamento e do lucro, destinadas Seguridade Social, alm do disposto no art. 22, so calculadas mediante a aplicao das seguintes alquotas:

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I 2% (dois por cento) sobre sua receita bruta, estabelecida segundo o disposto no 1 do art. 1 do Decreto-lei n 1.940, de 25 de maio de 1982, com a redao dada pelo art. 22, do Decreto-lei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987, e alteraes posteriores; II 10% (dez por cento) sobre o lucro lquido do perodo-base, antes da proviso para o Imposto de Renda, ajustado na forma do art. 2 da Lei n 8.034, de 12 de abril de 1990. 1 No caso das instituies citadas no 1 do art. 22 desta Lei, a alquota da contribuio prevista no inciso II de 15% (quinze por cento). 2 O disposto neste artigo no se aplica s pessoas de que trata o art. 25.

7 PRINCIPAIS OBRIGAES TRABALHISTAS, CONTBEIS, FISCAIS E PREVIDENCIRIAS


As pessoas jurdicas equiparadas perante a Legislao Comercial, a Receita Federal do Brasil, o Ministrio do Trabalho e a Previdncia Social, independentemente do seu enquadramento jurdico ou da forma de tributao perante o Imposto de Renda, esto obrigadas a cumprir com vrias obrigaes acessrias e principais das Entidades Benecentes de Assistncia Social. Alm das obrigaes acessrias inerentes s demais empresas, relacionam-se as principais obrigaes acessrias desse setor: obrigaes trabalhistas e previdencirias; obrigaes scais; obrigaes contbeis; obrigaes especcas das organizaes do Terceiro Setor.
a) Principais obrigaes trabalhistas e previdencirias

Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS)

O Decreto-Lei n 76.900-75 instituiu a Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS), a ser preenchida pelas empresas, com a nalidade de suprir as necessidades de controle, estatstica e informaes das entidades governamentais da rea social. A RAIS fornecer informaes s instituies vinculadas aos Ministrios da Fazenda, Trabalho, Interior e Previdncia e Assistncia Social.

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Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED)

Essa obrigao acessria deve ser cumprida pelas Entidades Benecentes da Assistncia Social, e sua falta incorrer multa (mensalmente), mencionada na Lei n 4.923-65. O CAGED deve ser informado ao Ministrio do Trabalho; toda a movimentao de funcionrios, como admisso, resciso ou afastamento de uma entidade. Deve ser feito em programa especco do Ministrio e enviado via internet at o dia 7 do ms subsequente.
Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS (SEFIP) e Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP)

Conforme FGTS (2011), o Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (SEFIP) um programa (aplicativo) desenvolvido pela Caixa Econmica Federal, que possibilita ao empregador consolidar os dados cadastrais e nanceiros da empresa e de seus empregados, bem como repass-los ao FGTS e Previdncia Social.
b) Principais obrigaes scais acessrias

Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON)

A obrigatoriedade de entrega do DACON, para as entidades isentas e imunes, varia conforme o valor mnimo estipulado pela Receita Federal. Essa declarao tem critrios diferenciados, portanto verica-se que as entidades sem ns lucrativos, imunes ou isentas do Imposto de Renda, tambm esto obrigadas entrega do DACON. Segundo a Receita Federal (2011), esto dispensadas da apresentao do DACON as pessoas jurdicas imunes e isentas do imposto de renda, cujo valor mensal das contribuies a serem informadas no Dacon seja inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) Art. 1. As normas disciplinadoras da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), relativas a fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2011, so as estabelecidas nesta Instruo Normativa.
Da Obrigatoriedade de Apresentao da DCTF

Art. 2. Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal (DCTF Mensal), desde que tenham dbitos a declarar:
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(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.130, de 18 de fevereiro de 2011) (Vide art. 2 da IN RFB n 1.130, de 2011) I as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz; II as unidades gestoras de oramento das autarquias e fundaes institudas e mantidas pela administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e dos rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio dos Estados e do Distrito Federal e dos Poderes Executivo e Legislativo dos Municpios; e (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.177, de 25 de julho de 2011) III os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio. Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ)

As entidades imunes de tributos devem apresentar essa declarao Receita Federal, anualmente, at 30 de junho do ano subsequente, em programa prprio. Nos artigos 12 a 15 da Lei n 9.532-97, constam as instituies que esto sujeitas a receber o benefcio e quando este pode ser suspenso:
Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea c, da Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem ns lucrativos. 1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel. 2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;

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d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modicar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico; h) outros requisitos, estabelecidos em lei especca, relacionados com o funcionamento das entidades a que se refere este artigo. 3 Considera-se entidade sem ns lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. (Redao dada pela Lei n 9.718, de 1998) Art. 13. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da imunidade a que se refere o artigo anterior, relativamente aos anos-calendrios em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos scais. Pargrafo nico. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido. Art. 14. suspenso do gozo da imunidade aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996. Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter lantrpico, recreativo, cultural e cientco e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem ns lucrativos.

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1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subsequente. 2 No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes nanceiras de renda xa ou de renda varivel. 3 s instituies isentas aplicam-se as disposies do art. 12, 2, alneas a a e e 3 e dos arts. 13 e 14. Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF)

A DIRF disciplinada pela Instruo Normativa RFB n 1.033, de 14 de maio de 2010. Em princpio, a data de entrega 28 de fevereiro do ano subsequente.
Sistema de Cadastro e Prestao de Contas (SICAP)

O SICAP consiste de programa de informtica que tem por nalidade o cadastro e a prestao de contas das fundaes ao Ministrio Pblico. Essa obrigao relativa especicamente para as fundaes, as quais so scalizadas pelo Ministrio Pblico Estadual, conforme visto na forma de constituio das fundaes. Segundo o artigo n 66 do Cdigo Civil, velar pelas fundaes o Ministrio do Estado onde situadas. O Cdigo de Processo Civil, por sua vez, nos artigos 1.199 a 1.204, normatiza a atuao do Ministrio Pblico no que tange aprovao dos estatutos, s suas posteriores alteraes e extino das fundaes.
c) Obrigaes contbeis

As principais obrigaes contbeis referem-se escriturao contbil baseada em documentao idnea, bem como a guarda e manuteno dos seguintes livros: Livro Dirio; Livro Razo; Livro Inventrio de Bens; Livro Inventrio de Estoque; Livros auxiliares.
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O registro do Livro Dirio deve ocorrer no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos da Pessoa Jurdica. No tocante aos arquivos digitais, importante atentar para as verses dos respectivos programas geradores e validadores.

8 PRESTAO DE CONTAS DAS ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR


A prestao de contas e a renovao das certicaes/titulaes consistem na principal obrigao acessria das organizaes do Terceiro Setor. Considerando a diversidade de conguraes dessas entidades, devem observar o cumprimento dos prazos para as prestaes de contas. Cabe destacar a importncia de serem observados esses prazos, pois no caso do seu descumprimento implicar cancelamento do certicado ou titulao. 8.1 PRESTAO DE CONTAS PARA A RENOVAO DO TTULO DE ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PBLICO (OSCIP) No art. 4, inciso VII, da Lei n 9.790-1999, consta que as normas de prestao de contas a serem observadas pela entidade devem, no mnimo:
a) a observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade; b) que se d publicidade por qualquer meio ecaz, no encerramento do exerccio scal, ao relatrio de atividades e das demonstraes nanceiras da entidade, incluindo-se as certides negativas de dbitos junto ao INSS e ao FGTS, colocando-os disposio para exame de qualquer cidado; c) a realizao de auditoria, inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicao dos eventuais recursos objeto do termo de parceria conforme previsto em regulamento; d) a prestao de contas de todos os recursos e bens de origem pblica recebidos pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico ser feita conforme determina o pargrafo nico do art. 70 da Constituio Federal.

rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio da Justia. Prazo: 30 de abril de cada ano.
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8.2 PRESTAO DE CONTAS PARA A RENOVAO DO TTULO DE ORGANIZAES SOCIAIS (OS) Conforme art. 1 da Lei n 9.637-1998:
O Poder Executivo poder qualicar como organizaes sociais pessoas jurdicas de direito privado, sem ns lucrativos, cujas atividades sejam dirigidas ao ensino, pesquisa cientca, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio ambiente, cultura e sade, atendidos aos requisitos previstos nesta Lei.

Em relao prestao de contas, a mesma lei trata em seu art. 8:


A execuo do contrato de gesto celebrado por organizao social ser scalizada pelo rgo ou entidade supervisora da rea de atuao correspondente atividade fomentada. 1 A entidade qualicada apresentar ao rgo ou entidade do Poder Pblico supervisora signatria do contrato, ao trmino de cada exerccio ou a qualquer momento, conforme recomende o interesse pblico, relatrio pertinente execuo do contrato de gesto, contendo comparativo especco das metas propostas com os resultados alcanados, acompanhado da prestao de contas correspondente ao exerccio nanceiro. 2 Os resultados atingidos com a execuo do contrato de gesto devem ser analisados, periodicamente, por comisso de avaliao, indicada pela autoridade supervisora da rea correspondente, composta por especialistas de notria capacidade e adequada qualicao. 3 A comisso deve encaminhar autoridade supervisora relatrio conclusivo sobre a avaliao procedida.

rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio da Justia. Prazo: 30 de abril de cada ano. 8.3 PRESTAO DE CONTAS PARA A RENOVAO DO CERTIFICADO DE ENTIDADE BENEFICENTE DE ASSISTNCIA SOCIAL (CEBAS) A Lei n 12.101-2009 e os Decretos n 7.237-2010 e n 7.300-2010 orientam o processo de renovao dessa certicao. O encaminhamento da prestao de contas deve ser para o Ministrio que corresponda com a atividade preponderante de cada organizao.

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rgos de certicao e/ou renovao

rea educacional: Ministrio da Educao (MEC) Cmara da Educao Bsica ou Cmara do Ensino Superior, conforme a atuao da organizao. rea da sade: Ministrio da Sade Secretaria Ateno Sade (SAS). rea social: Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome Secretaria Nacional de Assistncia Social (SNAS).
Relatrio de atividades

Consiste num dos principais documentos de prestao de contas. Conforme CFC (2008, p. 78):
O relatrio de atividades um documento circunstanciado dos trabalhos desenvolvidos no perodo da gesto, acompanhado de elementos que comprovem a efetiva realizao, de acordo com as nalidades estatutrias da entidade. Deve ser elaborado um relatrio para cada perodo da gesto ou exerccio nanceiro, mesmo que o perodo da prestao de contas englobe vrios exerccios. O relatrio deve ter uma linguagem acessvel e conter elementos que possibilitem ao usurio vericar a atuao da entidade de acordo com seus ns estatutrios. Deve-se mencionar, por exemplo, os programas realizados pela entidade, o nmero de pessoas beneciadas, os meios utilizados para atingir as nalidades, como, por exemplo, os valores gastos, o nmero de voluntrios, etc. Relatrios demasiadamente analticos devem ser evitados, a no ser que solicitados pelo rgo incumbido da anlise. A conciso, porm, no deve prejudicar a viso sistmica das atividades e os meios utilizados para alcanar os objetivos.

8.4 PRESTAO DE CONTAS PARA RENOVAO DO TTULO DE UTILIDADE PBLICA Para a renovao da utilidade pblica nas esferas federal, estadual e municipal, as organizaes de Terceiro Setor devem encaminhar aos respectivos rgos competentes a prestao de contas, conforme o Quadro 3 a seguir:
Titulao Utilidade Pblica Federal rgos Ministrio da Justia Prazo 30 de abril Validade 1 ano Continua

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Utilidade Pblica Estadual Utilidade Pblica Municipal * rgos conforme a atuao

Secretaria do Trabalho e Desenvolvimento Social (STDS) Conselho Municipal de Assistncia Social CMAS*

30 de abril 30 de abril

1 ano 1 ano

Quadro 3 Titulaes de Utilidade Pblica. Fonte: autores

8.4.1 FEDERAL

As organizaes devem realizar, anualmente, a prestao de contas eletrnica, por meio do Cadastro Nacional de Entidades de Utilidade Pblica do Ministrio da Justia (CNEs/MJ), sob pena de no obterem a renovao da certido de regularidade. A organizao deve enviar tambm o relatrio de prestao de contas assinado pelo prossional da Contabilidade e pelo representante legal da entidade. rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio da Justia. Prazo: 30 de abril de cada ano.
8.4.2 ESTADUAL

No caso do Estado do Rio Grande do Sul, o encaminhamento deve ser feito conforme os requisitos abaixo. rgo: a prestao de contas deve ser apresentada Secretaria do Trabalho e Desenvolvimento Social (STDS). Prazo: 30 de abril de cada ano.
8.4.3 MUNICIPAL

Deve-se observar a legislao do municpio no qual a organizao est sediada e/ou localizada, sobre os rgos competentes para o recebimento desses processos. No caso do municpio de Porto Alegre, deve-se encaminhar conforme segue. rgos: a prestao de contas deve ser apresentada ao: Conselho Municipal de Assistncia Social (CMAS) para as organizaes de atividade preponderante de assistncia social ou desenvolvam aes socioassistenciais; Conselho Municipal Direito da Criana e do Adolescente (CMDCA)

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para as organizaes que desenvolvam aes com crianas e adolescentes; Conselho Municipal do Idoso (CMI) para as organizaes que desenvolvam aes com idosos. Prazo: 30 de abril de cada ano. 8.5 PRESTAO DE CONTAS PARA FUNDAES As fundaes devem apresentar ao Ministrio Pblico Estadual a prestao de contas no Sistema de Cadastro e Prestao de Contas (SICAP). Caso a fundao tenha certicaes e titulaes, ela deve, alm do SICAP, atender a todas as prestaes de contas para as renovaes. rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio Pblico do Estado, Procuradoria-Geral de Justia e Procuradoria de Fundaes. Prazo: 30 de junho de cada ano.

9 PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Como j abordado neste documento, o Terceiro Setor deriva da combinao entre pblico e privado, ou seja, o conceito denota um conjunto de organizaes e iniciativas que visam produo de bens e servios de interesse pblicos (FERNANDES, 1994). Para a introduo sobre os procedimentos contbeis faz-se necessrio abordar o tema das Normas Internacionais de Contabilidade, o qual traz consigo tambm a necessidade de uma breve contextualizao e da conexo do assunto com o cenrio econmico e social em que tambm esto inseridas as instituies que atuam no Terceiro Setor. No tocante ao contexto econmico, Silva (2006) traz uma sntese da evoluo das Normas Internacionais de Contabilidade. No incio das civilizaes, o homem desenvolvia suas atividades prximo de onde vivia, sendo que muitas geraes viveram nessas condies at que se iniciou outra fase: a busca e a conquista de novos domnios, dando incio ao que hoje chamamos de globalizao. Todo esse processo trouxe consigo um crescente intercmbio de produtos e servios, eliminao das fronteiras geogrcas, maior uso de tecnolo38

gia, conexo instantnea das economias. Nesse contexto, um determinado produto pode ser proveniente de diversas partes do mundo, ao mesmo tempo em que certa organizao pode estar sendo nanciada por recursos oriundos de variados pases. Entretanto, como no poderia ser diferente, as naes tiveram evolues diferentes na construo dos mecanismos que pudessem dar conta desse processo de globalizao, mantendo legislaes societrias e tributrias prprias, trazendo um grau crescente de diculdades. Surgiram tambm diversas crises, especialmente nas bolsas de valores: a crise na bolsa dos EUA em 1929, ocasionando a chamada grande depresso; a crise da sia, atingindo as bolsas de valores no mundo inteiro; os escndalos contbeis em grandes empresas dos EUA, como a Enron e a WorldCom; e, recentemente, a crise de 2008, que afetou igualmente as bolsas da valores do mundo inteiro. Em cada um desses eventos, retorna o clamor pela instituio de padres contbeis internacionais que permitam maior grau de comparabilidade das demonstraes para a tomada de deciso por parte dos nanciadores e dos investidores. O primeiro passo neste sentido foi dado em 1973, com a constituio do International Accounting Standards Comittee (IASC), com sede em Londres, a partir do acordo de associaes de Alemanha, Austrlia, Canad, Estados Unidos, Frana, Holanda, Japo, Mxico, Reino Unido e Irlanda, tendo os seguintes objetivos: formalizar e publicar, no interesse pblico, normas contbeis a serem apresentadas nas demonstraes nanceiras e promover a sua aceitao e observncia mundial; operar para a melhoria e harmonizao dos regulamentos, normas e procedimentos contbeis relacionados com a apresentao das demonstraes nanceiras. Todavia, apesar da participao no IASC, os EUA optaram pela criao de um padro prprio, denominado Generally Accepted Accounting Principles in the United States (US-GAAP), por considerarem-no mais completo e menos genrico do que o proposto pelo IASC.

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Como citado por Franco (1999), tomando como base a histria de desenvolvimento da Contabilidade, a harmonizao das normas contbeis ir ocorrer, cando somente a pergunta de quem far esse trabalho. Com o surgimento da crise da sia, em 1997, retornou novamente a cobrana pela elaborao de um padro nico, a ser utilizado em nvel mundial. Para tanto, em 1999 foi criado o International Forum on Accountancy (IFAD), consistindo em mais uma instncia internacional para discusso e proposio. Outro passo importante foi dado na direo da convergncia de normas, em 2000. A Comisso Europeia emitiu comunicado no qual foi proposto que todas as empresas da Unio Europeia, cotadas em mercado regulamentado, passassem a adotar as suas contas consolidadas de acordo com um nico conjunto de normas contbeis internacionais, estipulando o prazo mximo de 2005 e elegendo como padro as normas emitidas pela IASC. Em substituio ao IASC, foi institudo em 2001 o Internacional Accounting Standards Board (IASB), que manteve o compromisso principal de desenvolver e propor um modelo nico de normas internacionais de reconhecida qualidade. No Brasil, ao CFC cabe a scalizao do exerccio da prosso contbil, bem como a prerrogativa de estabelecer e/ou referendar Normas Brasileiras de Contabilidade, que devem ser seguidas na contabilizao das operaes, da preparao e das demonstraes contbeis. Em 2005, o CFC criou o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), que tem como objetivo o estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, visando centralizao, uniformizao e convergncia da Contabilidade brasileira aos padres internacionais. crescente a preocupao com a incorporao de boas prticas de gesto e, para tanto, importante ter presentes os princpios de governana corporativa: compliance (seguir as regras estabelecidas), accountability (obrigao de prestar contas), disclosure (transparncia de informaes) e fairness (equidade para os acionistas).
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No tocante s organizaes do Terceiro Setor, a adoo das Normas Internacionais de Contabilidade, no que for pertinente, ser um processo natural, como todos os demais oriundos de mudanas nas normativas de prestaes de contas. As organizaes do Terceiro Setor devem seguir as Normas Brasileiras de Contabilidade, comuns s demais empresas, alm das normas especcas que constam no item 10 a seguir. O Conselho Federal de Contabilidade publicou, em 2008, o Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social, no qual se encontram sugestes de plano de contas e principais lanamentos contbeis especcos e recorrentes em organizaes do Terceiro Setor. Aborda tambm outros assuntos pertinentes ao tema. Por tratar-se de uma publicao datada de 2008, e considerando as mudanas na legislao, recomenda-se cautela na sua utilizao, restringindo-se aos temas que no sofreram alteraes.

10 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ESPECFICAS DO TERCEIRO SETOR


As Normas Brasileiras que tratam especicamente da Contabilidade das organizaes do Terceiro Setor so: NBC T 10.4 Fundaes; NBC T 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe (alterada pela Resoluo CFC n 852-1999); NBC T 10.19 Entidades sem nalidade de lucros (alterada pela Resoluo CFC n 966-2003); NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais (alterada pela Resoluo CFC n 1.329-2011). Cabe destacar que as referidas normas ainda no foram reformuladas conforme o disposto na Lei n 12.101-2009 e demais disposies subsequentes. 10.1 QUANTO S DISPOSIES GERAIS DAS NORMAS Na sequncia, apresenta-se a transcrio das disposies gerais das Normas Brasileiras de Contabilidade especcas para o Terceiro Setor.
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NBC T 10.4 FUNDAES

Essa norma estabelece critrios e procedimentos especcos de avaliao, de registro contbil e de estruturao das demonstraes contbeis das fundaes. Estas so organizaes destinadas a ns de interesse coletivo (art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e art. 16 e outros do Cdigo Civil) e podem ser fundao pblica de natureza jurdica de direito pblico ou pessoas jurdicas de direito privado. So compostas por uma coletividade humana organizada, e, como tais, so entidades econmicas, com existncia distinta de cada um dos indivduos ou entidades que as compem, com capacidade jurdica para exercer direitos e obrigaes patrimoniais, econmicos e nanceiros. Aplicam-se s fundaes os Princpios de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.4.5.1, 10.4.5.2, 10.4.6.1, 10.4.6.2 e 10.4.7.1, todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas interpretaes tcnicas e comunicados tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
NBC T 10.18 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE

Estabelece critrios e procedimentos especcos de avaliao de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis de entidades sindicais e associaes de classe. Aplica-se s entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes, centrais, federaes e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras denominaes que possam ter, abrangendo tanto as patronais como as de trabalhadores. O requisito bsico aglutinarem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas em prol de uma prosso ou atividade comum. No esto abrangidos por essa norma os conselhos federais, regionais e seccionais de prosses liberais, criados por lei federal, de inscrio compulsria, para o exerccio legal de uma prosso. Aplicam-se s entidades e associaes abrangidas por essa norma os Princpios de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.18.5.1, 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8.1, todas as Normas Brasileiras de Contabilidade, suas interpretaes tcnicas e comunicados tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
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NBC T 10.19 ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS

Essa norma estabelece critrios e procedimentos especcos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem nalidade de lucros. Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de direito privado sem nalidade de lucros, especialmente entidades benecentes de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social), para a emisso do Certicado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS) (observar disposies da Lei n 12.101-2009). As entidades sem nalidade de lucros so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido, e o lucro ou prejuzo denominado, respectivamente, de supervit ou dcit. As entidades sem nalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientcas, esportivas, religiosas, polticas, culturais, benecentes, sociais, de conselhos de classe e outras, administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes, e coordenados em torno de um patrimnio com nalidade comum ou comunitria (redao alterada pela Resoluo CFC n 966-03, publicada no DOU, em 4 de junho de 2003). Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais, culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais e seccionais de prosses liberais, clubes esportivos no comerciais e outras entidades enquadradas no conceito do item 10.19.1.4. Aplicam-se s entidades sem nalidade de lucros os Princpios de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas interpretaes tcnicas e comunicados tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. Por se tratar de entidades sujeitas aos mesmos procedimentos contbeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da NBC T 10.4 Fundaes; e da NBC T 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe.
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11 REGISTRO CONTBIL E CONTABILIZAO DE EVENTOS


A seguir apresenta-se a transcrio das disposies gerais das Normas Brasileiras de Contabilidade especcas para o Terceiro Setor, quanto orientao sobre o registro contbil. 11.1 FUNDAES As fundaes devem constituir proviso em montante suciente para cobrir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis valores de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. Doaes e contribuies para custeio so contabilizadas em conta de receita. As doaes e subvenes patrimoniais so contabilizadas no patrimnio social. As receitas de doaes e contribuies para custeio so consideradas realizadas quando da emisso de nota de empenho ou da comunicao dos doadores, conforme o caso, devendo ser apropriadas, em bases mensais, de acordo com os perodos a serem beneciados, quando estes forem identicveis. 11.2 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE As receitas de contribuies baseadas em estatuto ou em documento equivalente, aquelas derivadas de legislao especca e as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal. As entidades sindicais e as associaes de classe devem constituir proviso em montante suciente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 11.3 ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia.
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As entidades sem nalidade de lucros devem constituir proviso em montante suciente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados. As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabilizadas no patrimnio social. As receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hbil. Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dcit, de forma segregada, quando identicveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientca e outras, bem como comercial, industrial ou de prestao de servios. As receitas de doaes, subvenes e contribuies, recebidas para aplicao especca, mediante constituio ou no de fundos, devem ser registradas em contas prprias, segregadas das demais contas da entidade. O valor do supervit ou dcit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dcit do Exerccio enquanto no for aprovado pela assembleia dos associados; e, aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social. 11.4 REGISTRO CONTBIL A seguir, expe-se a transcrio das disposies gerais das Normas Brasileiras de Contabilidade especcas para o Terceiro Setor, relativo ao registro contbil de eventos especcos das organizaes do Terceiro Setor:
11.4.1 REGISTRO DAS ISENES USUFRUDAS

De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade vigentes e do Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social publicado pelo Conselho Federal de Contabilidade (2008),

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demonstra-se a seguir a sugesto de contabilizao das isenes tributrias usufrudas. O valor correspondente s isenes tributrias usufrudas deve ser evidenciado nas demonstraes contbeis que, neste caso, esto relacionadas somente com o imposto de renda da pessoa jurdica, com a contribuio social sobre o lquido e com a contribuio patronal previdncia social. Os demais tributos, como os de competncia dos Estados e dos Municpios, no foram tratados no referido manual (CFC, 2008). A sugesto de registro contbil contextualizados a que se segue: Contabilizao do imposto de renda da pessoa jurdica e da contribuio social sobre o lucro lquido como se devidos fossem: Dbito despesa Crdito passivo Contabilizao do reconhecimento da imunidade ou iseno do imposto de renda da pessoa jurdica e da contribuio social sobre o lucro lquido: Dbito passivo Crdito gratuidade Contabilizao da contribuio patronal previdncia social como se devida fosse: Dbito despesa Crdito passivo Contabilizao do reconhecimento do benefcio do no pagamento da contribuio patronal: Dbito passivo Crdito gratuidade
11.4.2 REGISTRO CONTBIL DAS SUBVENES E/OU CONVNIOS GOVERNAMENTAIS

A Resoluo CFC n. 1.305-10 aprovou a NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamental. Essa norma se aplica na contabilizao e na divulgao de subveno governamental e na divulgao de outras for46

mas de assistncia governamental. Assim, demonstra-se uma sugesto de contabilizao.


a) Recebimento de recursos pblicos para ns de custeio

Na assinatura do contrato: D Subveno a receber (ativo circulante) C Subveno a realizar (passivo circulante) No recebimento da subveno: D Banco conta especca (ativo circulante) C Subveno a receber (ativo circulante) Na utilizao do recurso: D Subveno a realizar (passivo circulante) C Receita com subveno (conta resultado) D Despesa (conta resultado) C Banco conta especca (ativo circulante)
b) Recebimento de recursos pblicos para compra de bens

Na assinatura do contrato: D Subveno a receber (ativo circulante) C Subveno a Realizar (passivo circulante) No recebimento da subveno: D Banco conta especca (Ativo Circulante) C Subveno a receber (Ativo Circulante) Na compra do bem: D Subveno a realizar (passivo circulante) C Banco conta especca (ativo circulante) No reconhecimento da receita: D Ativo imobilizado (ativo no circulante) C Receitas diferidas (passivo circulante)

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Mensalmente: D Despesa com depreciao (conta resultado) C Depreciao acumulada (ativo no circulante) D Receitas diferidas (passivo circulante) C Receita com subveno (conta resultado)

12 DEMONSTRAES CONTBEIS
Na elaborao das demonstraes contbeis das entidades sem ns lucrativos, deve-se observar a Lei n 6.404-1976 e as respectivas alteraes pela Lei n 11.638-2007 e Lei n 11.941-2009, que alteraram artigos relativos elaborao e divulgao das demonstraes contbeis. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas em observncia s prticas contbeis adotadas no Brasil, alm das citadas a seguir, taus como: Resoluo n 1.121-2008 (NBC TG Estrutura Conceitual), que trata da estrutura conceitual para a elaborao e a apresentao das demonstraes contbeis; Resoluo n 1.185-2009 (NBC TG 26), que trata da apresentao de demonstraes contbeis, pronunciamentos, orientaes e interpretaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), deliberaes da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e outras normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e aplicveis s entidades sem ns lucrativos; e especialmente a Resoluo n 877-2000 que aprovou a NBC T 10.19, alterada pelas Resolues n 926 e 966, que estabelece critrios e procedimentos especcos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis , bem como informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem nalidade de lucros. Cabe salientar que a Resoluo CFC n 1.283-2010 revogou as Resolues CFC n 686-1990, 732-1992, 737-1992, 846-1999, 8471999, 887-2000 e 1.049-2005, que tratam da NBC T 3 Conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes contbeis, da NBC T 4 Da avaliao patrimonial e da NBC T 6 Da divulgao das demonstraes contbeis.

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12.1 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONFORME RESOLUO CFC N 1.185-2009, QUE APROVA A NBC TG 26 As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e nanceira e do desempenho da entidade. Seu objetivo proporcionar informao acerca da posio patrimonial e nanceira, do desempenho e dos uxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram conados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade sobre: ativos; passivos; patrimnio lquido; receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas; alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e distribuies a eles; e uxos de caixa. Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das notas explicativas, ajudam os usurios das demonstraes contbeis na previso dos futuros uxos de caixa da entidade e, em particular, a poca e o grau de certeza de sua gerao. O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui: Balano patrimonial ao nal do perodo; Demonstrao do resultado do perodo; Demonstrao do resultado abrangente do perodo; Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; Demonstrao dos uxos de caixa do perodo; Demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme NBC TG 09 Demonstrao do valor adicionado, se exigida legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente.

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Integram ao conjunto das demonstraes contbeis as notas explicativas, que compreendem um resumo das polticas contbeis signicativas e outras informaes explanatrias. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. As fundaes devem manter, por exigncia do Ministrio Pblico Estadual, a elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). No caso de entidades, portadoras do Certicado de Entidade Benecente de Assistncia Social (Cebas), que desenvolvem atividades em mais de uma rea (sade, educao e assistncia social), devem apresentar as demonstraes de resultado de forma segregada, conforme as respectivas atividades. 12.2 ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A seguir, nos Quadros 4 a 8, demonstram-se sugestes de estrutura das demonstraes contbeis:
BALANO PATRIMONIAL ATIVO Ativo circulante Caixa e equivalente caixa Clientes e outros recebveis Estoques Outros ativos circulantes Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO Passivo circulante Obrigaes Fornecedores Emprstimos Subvenes a realizar Receitas diferidas Continua

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Passivo no circulante Emprstimos Obrigaes Receitas diferidas PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio social Ajuste avaliao patrimonial Ajuste de exerccios anteriores Supervit/dcit do exerccio Quadro 4 Estrutura do balano patrimonial das organizaes do Terceiro Setor. Fonte: autores

DEMONSTRAO DO SUPERVIT OU DFICIT DO EXERCCIO Receita bruta servios (atividades-ns) 1 Receita prestao servio: Mensalidades escolares Convnio SUS/privados Subvenes governamentais (-) Dedues da receita (=) Supervit/dcit bruto (-) Despesas operacionais: (-) Gastos com pessoal e encargos (-) Servios de terceiros (-) Propaganda/publicidade (-) Provises (=) Supervit/dcit operacional 2 Receita das atividades sustentveis: Receitas com aluguis Receita com vendas (-) Dedues sobre venda (=) Receita lquida (-) Custo mercadoria vendida (=) Supervit/dcit bruto (-) Despesas operacionais atividades sustentveis: (-) Gastos com pessoal e encargos (-) Servios de terceiros (-) Provises (-) Gerais Continua

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(-/+) Outras receitas e despesas (-) Perdas/baixas de bens (+) Venda de bens (+) Receita com sinistros (=) Supervit atividades sustentveis (=) Supervit/dcit do exerccio Quadro 5 Estrutura da demonstrao do dcit ou supervit do exerccio. Fonte: autores

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO A demonstrao dever discriminar em sua estrutura: a) b) c) d) e) f) g) h) i) os saldos do incio do perodo; os ajustes de exerccios anteriores; as reverses e as transferncias; os aumentos do patrimnio discriminando sua natureza; a reduo do patrimnio; as destinaes do lucro lquido do perodo; as reavaliaes de ativos e sua realizao lquida dos impostos correspondentes; o resultado lquido do perodo; os saldos no nal do perodo.

Quadro 6 Estrutura da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Fonte: autores DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) MTODO DIRETO FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES Reduo dos crditos a receber Acrscimo nos estoques Reduo nas despesas antecipadas Reduo dos adiantamentos Reduo realizvel a longo prazo Acrscimo nos depsitos judiciais Reduo ativo imobilizado Acrscimo do ativo intangvel Reduo nas obrigaes trabalhistas Acrscimo nas provises Acrscimo nas contribuies a pagar Acrscimo na conta fornecedores Reduo das outras obrigaes a pagar ANO XXXX

Continua

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Acrscimo emprstimos bancrios Reduo anuidades antecipadas Acrscimo no passivo no circulante Acrscimo nas receitas das atividades Receitas na rea sade Acrscimo nas outras receitas operacionais Despesas com pessoal e encargos sociais Despesas administrativas Manuteno atividades hospitalares Despesas nanceiras e tributrias Despesas com gratuidades escolares Despesas com projetos sociais Despesas com conservao e manuteno VARIAO DAS DISPONIBILIDADES SALDO DAS DISPONIBILIDADES NO INCIO DO EXERCCIO VARIAO OCORRIDA NO PERODO SALDO DAS DISPONIBILIDADES NO FINAL DO EXERCCIO Quadro 7 Estrutura da demonstrao do uxo de caixa mtodo direto. Fonte: autores DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) MTODO INDIRETO 1 ATIVIDADES OPERACIONAIS Supervit do exerccio (+) Depreciao (+) PCLD Supervit do exerccio ajustado Acrscimo/decrscimo do AC + RLP (-) Contas a receber (-) Estoques (-) Adiantamento Total de acrscimos/decrscimos do AC + RLP Acrscimo/decrscimo do PC + ELP (+) Fornecedores (+) Provises (-) Contas a pagar Total de acrscimos/decrscimos do PC + ELP Continua ANO XXXX

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TOTAL DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS 2 DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS (-) Novas aquisies de ativo imobilizado 3 DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS (+) Novos emprstimos (1+2+3) VARIAO DAS DISPONIBILIDADES SALDO INICIAL DAS DISPONIBILIDADES VARIAO OCORRIDA NO PERODO DISPONIBILIDADE NO FINAL DO ANO 15.000,00 Quadro 8 Estrutura da demonstrao do uxo de caixa mtodo indireto. Fonte: autores

12.3 NOTAS EXPLICATIVAS As notas explicativas complementam o conjunto das demonstraes contbeis e visam a evidenciar, por meio de notas claras e precisas, os procedimentos adotados pelos prossionais da Contabilidade quanto elaborao das demonstraes contbeis. As informaes so de natureza patrimonial, econmica, nanceira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subsequentes ao balano. As informaes a serem destacadas devem ser relevantes quantitativa e qualitativamente. Quando ocorre mudana nos procedimentos contbeis, de um ano para outro, tambm deve ser evidenciado o respectivo reexo no resultado.

13 PUBLICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


A Instruo Normativa SRFB n 113-1998, alterada pela IN n 133-1998, dispe sobre as obrigaes de natureza tributria das instituies de educao. Transcreve-se, a seguir, o artigo 12, inciso I:
Art. 12. As instituies imunes, mantenedoras de instituies de ensino superior, sem nalidade lucrativa, devem observar, ainda, os seguintes requisitos:

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I elaborar e publicar, em cada exerccio social, demonstraes nanceiras certicadas por auditores independentes, com o parecer do conselho scal, ou rgo similar.

A Lei n 91-1935 e o Decreto n 50.517-1961 (alterado pelo Decreto n 60.931-1967) dispem sobre a declarao de utilidade pblica. Abaixo, destaca-se o artigo 2, alnea g:
Art. 2 O pedido de declarao de utilidade pblica ser dirigido ao Presidente da Repblica, por intermdio do Ministrio da Justia e Negcios Interiores, provados pelo requerente os seguintes requisitos: [...] g) Que se obriga a publicar, anualmente, a demonstrao da receita e despesa realizadas no perodo anterior, desde que contemplada com subveno por parte da Unio, neste mesmo perodo. (Redao dada pelo Decreto n 60.931, de 4 de julho de 1967).

A Agncia Nacional Sade Suplementar (ANS), pela Instruo Normativa n 36 DIOPS, tambm traz recomendaes quanto s demonstraes contbeis:
5.3 As demonstraes contbeis anteriormente mencionadas, em conjunto com o Parecer dos Auditores Independentes devem ser publicadas na forma da Lei at o quinto dia antes da data marcada para realizao da Assembleia Geral, excetuando-se as sociedades cooperativas. 5.3.1 Em se tratando de Operadoras que assumam a forma jurdico-legal de cooperativas, nos termos da Lei n 5.764-71, a data limite de publicao corresponde, anualmente, ao ltimo dia til do ms de abril, subsequente data de realizao da Assembleia Geral Ordinria 01510 AGO. 5.3.2 Para as demais Operadoras, a publicao das demonstraes contbeis previstas no item 5.3 deve ocorrer at o ltimo dia do ms de abril do ano posterior ao do encerramento do exerccio social. 5.3.3 A publicao deve ser em conformidade com os modelos padronizados por este Plano de Contas, exceto a Demonstrao de Valor Adicionado DVA. 5.3.4 Os modelos previstos destinam-se a todas as Operadoras obrigadas a este Plano de Contas. 5.3.5 As demonstraes contbeis devem ser publicadas de forma comparativa com as demonstraes do exerccio anterior.

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5.3.6 As Operadoras de pequeno porte cam dispensadas de publicar as Demonstraes Contbeis previstas no item 5.2. A dispensa de publicao no exime estas operadoras da obrigatoriedade de protocolar na sede da ANS, at o ltimo dia til do ms de maio do ano subsequente, as demonstraes nanceiras completas, acompanhadas do respectivo parecer de auditoria independente e do Relatrio Circunstanciado Sobre Decincias de Controle Interno. ANS compete dar publicidade a estas demonstraes. 5.3.6.1 O porte da operadora determinado em razo da quantidade de benecirios na data-base do encerramento do exerccio social, que so os seguintes: a) pequeno porte: quantidade inferior a 20.000 benecirios; b) mdio porte: entre 20.000 e 100.000 benecirios; e c) grande porte: quantidade superior a 100.000 benecirios 5.3.7 As publicaes devem ser feitas na forma disposta no art. 289 caput e seu 2 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, para as operadoras cuja natureza de constituio estejam vinculadas a esta Lei. Para as demais operadoras, a obrigatoriedade de publicao se restringe ao jornal de grande circulao no municpio de localizao da operadora.

H tambm a possibilidade de os atos constitutivos da entidade (estatuto social) trazerem a obrigatoriedade da publicao das demonstraes contbeis. Devem ser analisadas as legislaes especcas dos rgos reguladores que em algumas situaes trazem a obrigatoriedade da publicao das demonstraes contbeis, bem como outras obrigaes estaduais e/ ou municipais que divergem entre as unidades federativas do Brasil. 13.1 PRAZO DA PUBLICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS O prazo para a publicao das demonstraes contbeis das entidades que possuem o ttulo de Utilidade Pblica Federal, desde que contempladas com subveno por parte da Unio, at o dia 30 de abril. A Lei n 911935 e o Decreto n 50.517-1961 (alterado pelo Decreto n 60.931-1967) dispem sobre a declarao de utilidade pblica no artigo 5:
Art. 5. As entidades declaradas de utilidade pblica, salvo por motivo de fora maior devidamente comprovada, a critrio da autoridade competente, cam obrigadas a apresentar, at o dia 30 de abril de cada ano, ao

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Ministrio da Justia, relatrio circunstanciado dos servios que houverem prestado coletividade no ano anterior, devidamente acompanhado do demonstrativo da receita e da despesa realizada no perodo, ainda que no tenham sido subvencionadas. (Redao dada pelo Decreto n 60.931, de 4 de julho de 1967)

14 GUARDA E MANUTENO DE DOCUMENTOS FISCAIS


A Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas (Fenacon) publicou em 2007 um manual denominado Guarda e manuteno de documentos scais, o qual se tornou base para orientao dos prossionais. Recomenda-se a consulta ao material referido na ntegra, bem como observar a legislao que possa estar alterando os dispositivos abordados. 14.1 DOCUMENTOS PREVIDENCIRIOS No Quadro 9 so apresentados os prazos de guarda de documentos previdencirios:
Documento Comunicao de Acidente de Trabalho (CAT) Comprovante de exerccio da atividade remunerada dos segurados e contribuintes individuais Comprovante de pagamento ou a declarao apresentada pelo contribuinte individual para ns de apresentao ao INSS Comprovante da entrega da Guia da Previdncia Social ao sindicato prossional Documentos referentes a levantamento de dbito pela scalizao da Previdncia Social de Noticao Fiscal de Lanamento de Dbito (NFLD) Comprovante de pagamento ou declarao de segurado Comprovante de pagamento de benefcios reembolsados pelo INSS Documentos relativos reteno dos 11% do INSS sobre nota scal de servios Documentos que comprovem a iseno da contribuio previdenciria Prazo de guarda 10 anos Indeterminado 10 anos 10 anos

10 anos 10 anos 10 anos 10 anos 10 anos Continua

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Folha de pagamento Guia da Previdncia Social (GPS) Lanamentos contbeis de fatos geradores das contribuies previdencirias Salrio-educao documentos relacionados ao benefcio Salrio-famlia documentos relacionados ao benefcio

10 anos 10 anos 10 anos 10 anos 10 anos

Quadro 9 Prazos de guarda de documentos previdencirios. Fonte: Fenacon, 2007

14.2 DOCUMENTOS TRABALHISTAS No Quadro 10 so apresentados os prazos de guarda de documentos trabalhistas:


Documento Acordo de compensao de horas* Acordo de prorrogao de horas* Adiantamento salarial* Prazo de guarda 5 anos 5 anos 5 anos 20 anos, no mnimo, aps o desligamento do trabalhador 5 anos 5 anos 36 meses 5 anos 5 anos 10 anos Indeterminado 5 anos 10 anos 30 anos 5 anos 30 anos 30 anos Continua

Atestado de sade Autorizao de descontos no previstos em lei* Aviso prvio comunicado* Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (Caged) Carta de pedido de demisso* Comisso Interna de Preveno de Acidentes (Cipa) processo eleitoral Comunicao de Acidente de Trabalho (CAT) Contrato de trabalho* Controles de ponto* Folha de pagamento* Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) depsitos e documentos relacionados Guia de Recolhimento de Contribuio Sindical Urbana (GRCSU) para contribuies no recolhidas no h prazo prescricional Guia de Recolhimento de Fundo de Garantia de Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP) Guia de Recolhimento Rescisrio do FGTS (GRRF)

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Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho (LTCAT)* 20 anos Livro registro de segurana das caldeiras e vasos sob presso* Livro de inspeo do trabalho* Livros ou chas de registro de empregados* Mapa anual de acidente de trabalho SESMT Pedido de demisso* Perl Prossiogrco Previdencirio (PPP) Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO) Programa de Preveno de Riscos Ambientais PPRA Recibo de entrega de vale-transporte Recibo de pagamento de frias* Recibo de pagamento de salrios* Recibo de pagamento de 13 salrio* Recibo de pagamento de abono pecunirio* Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) Relao dos depsitos bancrios e salrios* Resumo estatstico anual Seguro desemprego comunicao de dispensa (CD) e requerimento do seguro desemprego (SD) Termo de resciso de contrato de trabalho* Existncia do equipamento Indeterminado Indeterminado Indeterminado 5 anos 5 anos 20 anos 20 anos 20 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 10 anos 5 anos 5 anos 3 anos 5 anos contados a partir da dispensa do empregado 5 anos

*Para estes casos no h fundamentao legal, trata-se de entendimento. Todavia a organizao poder permanecer com tais documentos por prazo superior, se julgar necessrio. Quadro 10 Prazos de guarda de documentos trabalhistas. Fonte: Fenacon, 2007 (alterado)

14.3 DOCUMENTOS TRIBUTRIOS E CONTBEIS No Quadro 11 so apresentados os prazos de guarda de documentos tributrios e contbeis:
Documento Arquivo digital (sistema de processamento de dados) Comprovante de rendimentos pagos ou creditados e de reteno na fonte Comprovantes da escriturao (notas scais e recibos) Prazo de guarda 5 anos 5 anos 10 anos Continua

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Contratos de seguros de bens documentos originais Contratos de seguros de pessoas documentos originais Contratos previdencirios privados Declarao de ajuste anual IR pessoa fsica e comprovantes de deduo e outros valores Declarao Comprobatria de Percepo de Rendimentos (Decore) Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) Declarao de Imposto de Renda (DIRF) Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob) Declarao de Informaes das Indstrias de Cosmticos, Perfumaria e Higiene Pessoal DIPI-TIPI 33 Declarao do Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (DITR) Declarao Especial de Informaes DIF Bebidas DIF Cigarros DIF Papel imune Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) Declarao Simplicada da Pessoa Jurdica (DSPJ) Inativa Declarao Simplicada da Pessoa Jurdica Simples Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) Demonstrativo de Notas Fiscais (DNF) Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) Documentos, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados aos servios realizados pelo auditor independente Extino das debntures Livros obrigatrios de escriturao scal e comercial Livro dirio Livro razo Livros e documentos pertinentes a aes judiciais ou administrativas Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio e Declarao de Compensao (PER/DCOMP) Sociedades Annimas S/A Ttulos ou contratos de investimento coletivo Ttulos de capitalizao documentos originais

5 anos 20 anos 20 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos

5 anos

5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos Permanente 10 anos 10 anos 5 anos 8 anos 20 anos

Quadro 11 Prazos de guarda de documentos tributrios e contbeis. Fonte: Fenacon, 2007

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Segundo a Fenacon (2007, p. 40):


[...] os comprovantes da escriturao, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao especca, bem como os documentos e demais papis que sirvam de base para escriturao comercial e scal da pessoa jurdica de fatos que repercutam em lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que opere a decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a estes exerccios e enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 anos, contados: a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; b) da data em que se tornar denitiva a deciso que houver anulado por vcio formal o lanamento anteriormente efetuado. (art. 173 do CTN)

Em relao aos demais fatos escriturados, a prescrio ocorre em 10 anos quando a lei no houver xado prazo menor, disciplinada pelos artigos 205 e seguintes do Cdigo Civil. 14.4 DOCUMENTOS DE PROCESSO DE CONCESSO DE BENEFCIOS As entidades benecentes de assistncia social devem observar o disposto na Lei 12.101-2009 e respectivos decretos no que refere ao prazo de guarda de documentos, conforme art. 29, inciso VI: conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modicao da situao patrimonial. A documentao de que trata a referida lei inclui, por exemplo, alm dos demais documentos contbeis destas entidades, o requerimento de bolsas de estudo e demais documentos que compem o processo (cha socioeconmica, parecer da assistente social, documentos comprobatrios, etc.), bem como autorizao de internao hospitalar, entre outros.

15 AUDITORIA
Considerando a necessidade das organizaes do Terceiro Setor apresentarem a prestao de contas a diversos rgos, tendo a transparncia como
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princpio norteador, a auditoria tem um papel importante neste contexto, ora por exigncia legal e ora para empregar maior credibilidade a gesto dessas organizaes. Pode-se citar o caso das Entidades Benecentes de Assistncia Social, cuja legislao destaca essa necessidade, conforme art. 29, inciso VIII:
Art. 29. A entidade benecente certicada na forma do Captulo II far jus iseno do pagamento das contribuies de que tratam os arts. 22 e 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos: VIII - apresente as demonstraes contbeis e nanceiras devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual auferida for superior ao limite xado pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.

Portanto, a exigncia de auditoria para as Entidades Benecentes de Assistncia Social, a que refere a citao anterior, para as organizaes com receita bruta anual superior ao limite estabelecido pelo art. 3 da Lei Complementar n 123-06, alterada pela Resoluo CGSN n 94, de 29-112011, art. 2:
Art. 2 Para ns desta Resoluo, considera-se: I - microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 3, caput) a) no caso da ME, aura, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 3, inciso I) b) no caso da EPP, aura, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais); (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 3, inciso II) II - receita bruta (RB) o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas

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operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 3, caput e 1)

A auditoria tambm pode ser exigida no caso de recebimento de verbas de rgos pblicos ou de rgos internacionais. Portanto deve-se observar a regulamentao que orienta essas concesses. importante destacar que, independentemente de a entidade estar ou no obrigada a contratar servios de auditoria independente, estes servios podem proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis maior conabilidade.

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REFERNCIAS
ARAUJO, Osrio Cavalcante. Contabilidade para organizaes do Terceiro Setor. So Paulo: Atlas, 2006. BRASIL. Decreto n 119-A, de 7 de janeiro de 1890. Prohibe a interveno da autoridade federal e dos Estados federados em matria religiosa, consagra a plena liberdade de cultos, extingue o padroado e estabelece outras providencias. ______. Lei n 91, de 28 de agosto de 1935. Determina regras pelas quaes so as sociedades declaradas de utilidade publica. ______. Decreto estadual n 1.130, de 24 de julho de 1946. Estabelece condies para o reconhecimento de sociedades de utilidade pblica. ______. Decreto n 50.517, de 2 de maio 1961. Regulamenta a Lei n 91, de 28 de agosto de 1935, que dispe sobre a declarao de utilidade pblica. ______. Lei n 4.923, de 23 de dezembro de 1965. Institui o cadastro permanente das admisses e dispensas de empregados, estabelece medidas contra o desemprego e de assistncia aos desempregados, e d outras providncias. ______. Lei Municipal n 2.926, de 1966. Estabelece as condies pelas quais so as sociedades declaradas de utilidade pblica. BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de Outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e Institui Normas Gerais de Direito Tributrio Aplicveis Unio, Estados e Municpios. Alterada pela Lei Complementar n 118, de 09 de fevereiro de 2005. ______. Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971. Dene a Poltica Nacional de Cooperativismo, institui o regime jurdico das sociedades cooperativas, e d outras providncias.

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______. Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973. Dispe sobre os registros pblicos, e d outras providncias. ______. Lei N 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as Sociedades por Aes. ______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia: Senado Federal, 1988. ______. Lei n 8.080, de 19 de setembro de 1990. Dispe sobre as condies para a promoo, proteo e recuperao da sade, a organizao e o funcionamento dos servios correspondentes e d outras providncias. ______. Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a organizao da seguridade social, institui plano de custeio, e d outras providncias. ______. Lei n 8.742, de 7 de novembro de 1993. Dispe sobre a organizao da assistncia social e d outras providncias. ______. Lei N 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Altera a legislao tributria federal e d outras providncias. ______. Lei N 9.637, de 15 de maio de 1998. Dispe sobre a qualicao de entidades como organizaes sociais, a criao do Programa Nacional de Publicizao, a extino dos rgos e entidades que menciona e a absoro de suas atividades por organizaes sociais, e d outras providncias. ______. Instruo Normativa SRF n 113, de 21 de setembro de 1998. Dispe sobre as obrigaes de natureza tributria das instituies de educao. Alterada pela IN SRF n 133, de 13 de novembro de 1998. ______. Instruo Normativa SRF n 133, de 13 de novembro de 1998. Altera a Instruo Normativa SRF n 113, de 1998, que dispe sobre as instituies de educao imunes. ______. Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999. Dispe sobre a qualicao de pessoas jurdicas de direito privado, sem ns lucrativos, como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, institui e disciplina o termo de parceria, e d outras providncias. ______. Decreto n 3.048, de 6 de maio de 1999. Aprova o Regulamento da Previdncia Social, e d outras providncias.
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______. Decreto n 3.100, de 30 de junho de 1999. Regulamenta a Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999, que dispe sobre a qualicao de pessoas jurdicas de direito privado, sem ns lucrativos, como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, institui e disciplina o termo de parceria, e d outras providncias. ______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. ______. Instruo Normativa SRF n 247, de 21 de novembro de 2002. Dispe sobre a contribuio para o PIS/Pasep e a Cons, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado em geral. Alterada pela IN SRF 358-2003. Alterada pela IN SRF n 464, de 21 de outubro de 2004. ______. Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003. D nova redao aos arts. 44 e 2.031 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que institui o Cdigo Civil. ______. Lei n 11.127, de 28 de junho de 2005. Altera os arts. 54, 57, 59, 60 e 2.031 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que institui o Cdigo Civil, e o art. 192 da Lei no 11.101, de 9 de fevereiro de 2005, e d outras providncias. ______. Ministrio de Desenvolvimento e Combate Fome; INSTITUTO BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATSTICA. As entidades de assistncia social privadas sem ns lucrativos no Brasil. Rio de Janeiro: IBGE, 2007. ______. Decreto n 6.308, de 14 de dezembro de 2007. Dispe sobre as entidades e organizaes de assistncia social de que trata o art. 3o da Lei n 8.742, de 7 de dezembro de 1993, e d outras providncias. ______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes nanceiras. ______. Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. INSTITUTO BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATSTICA. Estudos e pesquisas informao econmica, n 8. Fundaes privadas e associaes sem ns lucrativos FASFIL, 2008. Disponvel em <http://site.gife.org. br/arquivos/publicacoes/19/fasl_2005.pdf>. Acesso em: 18 jan. 2010.

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______. Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009. Dispe sobre a certicao das entidades benecentes de assistncia social; regula os procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social; altera a Lei n 8.742, de 7 de dezembro de 1993; revoga dispositivos das Leis n 8.212, de 24 de julho de 1991, 9.429, de 26 de dezembro de 1996, 9.732, de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de 30 de maio de 2003, e da Medida Provisria n 2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias. ______. Decreto n 7.107, de 7 de fevereiro de 2010. Promulga o acordo entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e a Santa S relativo ao Estatuto Jurdico da Igreja Catlica no Brasil, rmado na Cidade do Vaticano, em 13 de novembro de 2008. ______. Instruo Normativa RFB n 1.033, de 14 de maio de 2010. Dispe sobre a Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) e o programa gerador da Dirf 2011. Alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.076, de 21 de outubro de 2010. ______. Decreto n 7.237, de 20 de julho de 2010. Regulamenta a Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009, para dispor sobre o processo de certicao das entidades benecentes de assistncia social para obteno da iseno das contribuies para a seguridade social, e d outras providncias. ______. Decreto n 7.300, de 14 de setembro de 2010. Regulamenta o art. 110 da Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, e altera o Decreto n 7.237, de 20 de julho de 2010, que regulamenta a Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009, para dispor sobre o processo de certicao das entidades benecentes de assistncia social para obteno da iseno das contribuies para a seguridade social. ______. Instruo Normativa RFB n 1.177, de 25 de julho de 2011. Dispe sobre a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) e aprova o Programa Gerador e as instrues para preenchimento da DCTF na verso DCTF Mensal 1.8. ______. Presidncia da Repblica. Subchea para Assuntos Jurdicos. Legislao. [2011]. Disponvel em: <http://www4.planalto.gov.br/legislacao>. Acesso em 12 maio 2011.

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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n 837/1999. Aprova, da NBC T 10 Dos aspectos contbeis especcos em entidades diversas, o item: NBC T 10.4 Fundaes. ______. Resoluo CFC n 838-1999. Aprova, da NBC T 10 Dos aspectos contbeis especcos em entidades diversas, o item: NBC T 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe. ______. Resoluo CFC n 852-1999. Altera a redao do item 10.18.1.2 da NBC T 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe. ______. Resoluo CFC n 966-2003. Altera a Resoluo CFC n 926-01, de 19 de dezembro de 2001, que altera itens da NBC T 10.19 Entidades sem nalidade de lucros. ______. Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social. Braslia: CFC, 2008. ______. Resoluo CFC n 1.162-2009. Altera o item 3 da NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado. ______. Resoluo CFC n 1.185-2009. Aprova a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. ______. Resoluo CFC n 1.283, de 2010. Revoga as Resolues CFC n 686-1990, 732-1992, 737-1992, 846-1999, 847-1999, 887-2000 e 1.049-2005, que tratam da NBC T 3 Conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes contbeis, da NBC T 4 Da avaliao patrimonial e da NBC T 6 Da divulgao das demonstraes contbeis. FERNANDES, Rosa Maria Castilhos; MACIEL, Ana Lcia Surez; BARROS, Xnia Maria Tamborena. Estudo sobre o terceiro setor no Rio Grande do Sul: perl, gesto e impactos sociais. Porto Alegre: Fundao Irmo Jos Oto, 2011. FERNANDES, Rubem Czar. Privado porm pblico: o terceiro setor na Amrica Latina. Rio de Janeiro: Relume-Dumar, 1994. FRANCO, Hilrio. A contabilidade na era da globalizao. So Paulo: Atlas, 1999.

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FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO. Para o empregador: SEFIP/GRF. Disponvel em: <http://www.fgts.gov.br/empregador/sep_grf.asp>. Acesso em: 19 ago. 2011. GUIA TRABALHISTA. Agenda de obrigaes trabalhistas e previdencirias. [2011]. Disponvel em: <http://www.guiatrabalhista.com.br/ guia/agenda.htm>. Acesso em 12 maio 2011. INSTITUIES declaradas de utilidade pblica pelo Governo do Estado do Rio Grande do Sul. [2011]. Disponvel em: <http://www.leonhardt. com.br/noticias/pubestadual.pdf>. Acesso em: 13 maio 2011. KANITZ, Stephen. O que terceiro setor? Disponvel em: <http:// www.lantropia.org>. Acesso em: 12 jun. 2010. MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. So Paulo: Atlas, 1984. NASCIMENTO. Diogo Toledo; OLAK. Paulo Arnaldo. Contabilidade para entidades sem ns lucrativos (Terceiro Setor). So Paulo: Atlas, 2010. PEYON, Luiz Francisco. Gesto contbil para o Terceiro Setor. Rio de Janeiro: Ed. Freitas Bastos, 2004. PORTAL DE CONTABILIDADE. Principais obrigaes tributrias, contbeis e scais no Brasil. [2011]. Disponvel em: <http://www. portaldecontabilidade.com.br/tematicas/obrigacoes.htm>. Acesso em 12 maio 2011. SILVA, Maria de Lurdes Furno da. Anlise da convergncia e harmonizao das normas brasileiras de contabilidade (BR GAAP) com as normas internacionais de contabilidade relativas ao patrimnio lquido. 2006. Dissertao (Mestrado Prossional em Economia) Programa de Ps-Graduao em Economia, Faculdade de Cincias Econmicas, Universidade Federal do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, 2006. Instituto Brasileiro de Geograa e Estatstica IBGE. Diretoria de Pesquisas Gerncia do Cadastro Central de Empresas. As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2005. ISSN 1679-

480X Estudos e pesquisas Informao econmica. Divulga estudos descritivos e anlises de resultados de tabulaes especiais de uma ou mais pesquisas de autoria institucional. A srie Estudos e pesquisas est subdividida em: Informao Demogrca e Socioeconmica, Informao Econmica, Informao Geogrca e Documentao e Disseminao de Informaes. Rio de Janeiro, 2008.

SITES ACESSADOS
Conselho Federal de Contabilidade: <http://www.cfc.org.br> Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul: <http://www.crcrs.org.br> Ministrio da Justia: <http://www.mj.gov.br> Ministrio da Sade: <http://www.ms.gov.br> Ministrio da Educao: <http://www.mec.gov.br> Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome: <http://www.mds.gov.br> Ministrio Pblico Estadual: <http://www.mp.rs.gov.br> Ministrio do Trabalho e Emprego: <http://www.mte.gov.br> Secretaria do Trabalho e Desenvolvimento Social: <http://www.stds.rs.gov.br>