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Informes Tributarios

Algunos apuntes sobre las operaciones exoneradas del pago del IGV
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Algunos apuntes sobre las operaciones exoneradas del pago del IGV Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011

3. La venta de bienes destinados a operaciones exoneradas o inafectas

Conforme lo seala el texto del segundo prrafo del artculo 5 de la Ley del IGV, tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas. Podra presentarse el caso de una empresa que explota el juego de tragamonedas y que adquiri un lote de mquinas electrnicas que tienen un programa de juegos que entrega premios al azar con cierta regularidad y que funcionan con una moneda o ficha adquirida previamente al juego. La empresa decide rebajar el nmero de mquinas instaladas en una sala de juego, motivo por el cual decide poner a la venta un lote de ocho (8) mquinas tragamonedas. Ese tipo de venta no se encontrara afecta al pago del IGV aunque si al Impuesto a la Renta, toda vez que constituye un ingreso de naturaleza empresarial.

5. Se puede modificar el contenido de los Apndices de la Ley del IGV?

Al efectuar una revisin del texto del artculo 6 de la Ley del IGV, apreciamos que all se menciona que la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. En este punto existe una controversia relacionada a determinar si es posible realizar cambios del contenido de los Apndices considerando solo la emisin de un Decreto Supremo y no la publicacin de una Ley, tomando en cuenta el Principio de Reserva de Ley y el Principio de Jerarqua Normativa. Sobre el tema podemos apreciar dos posturas3. Primera postura: La del Poder Judicial La primera de ellas determina que el contenido del artculo 6 de la Ley del IGV viola el Principio de Reserva de Ley. El fundamento de esta postura se basa en la sentencia que fuera emitida por la 2. Sala Civil de la Corte Superior de Arequipa y que est recada en el Expediente N 2005-03404-00-2SC. Esta sentencia fue publicada el 17.08.06. Segunda postura: La del Tribunal Constitucional La segunda postura refiere que el texto del artculo 6 de la Ley del IGV no viola el Principio de Reserva de Ley. El fundamento de esta postura la encontramos en la Sentencia recada en el Expediente N 177-99-AA/TC.

1. Introduccin
Cuando uno analiza el mbito de aplicacin de todo tributo, estarn por un lado las operaciones gravadas, las exoneradas y las inafectaciones, estas ltimas pueden ser de tipo lgica o de tipo legal. En esta oportunidad analizaremos las operaciones exoneradas del pago del Impuesto General a las Ventas. Al revisar la doctrina coincidimos con RUIZ DE CASTILLA cuando precisa que () el tributo tiene dos partes fundamentales: mbito de aplicacin y obligacin tributaria. La figura de la exoneracin tributaria se ubica en la primera parte, toda vez que apunta a deslindar el universo de los hechos tributables. Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de la obligacin tributaria1.

4. Informe emitido por la SUNAT

2. Los Apndices de la Ley del Resulta pertinente la revisin del Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000 de fecha IGV 2.11.04, el cual seala lo siguiente:
Conforme lo determina el texto del artculo 5 de la Ley del IGV, se encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Sumilla: 1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones antes mencionadas. Esta misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal. 2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas2.
2 Si se desea revisar el informe completo, se puede ingresar a la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ oficios/2004/oficios/i2052004.htm

Es pertinente indicar que de acuerdo con la tcnica normativa, el legislador ha sealado una lista de bienes (Apndice I) y servicios (Apndice II) que se encuentran exonerados del pago del IGV, para lo cual ha sealado en estas listas la descripcin del nombre del bien y la correspondiente partida arancelaria, de tal manera que la identificacin del bien que goza del beneficio sea indubitable, toda vez que si solo se incluyera el nombre genrico podran existir bienes que bajo una misma denominacin se incorporaran en otro concepto.

6. Se deben cumplir algunos criterios para la modificacin del contenido de los apndices?
Cabe indicar que el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley del IGV determina que la modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes criterios: a) En el caso de bienes, solo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos alimenticios
3 Puede consultarse el tema de las posturas en la revista Informe Tributario que es un suplemento de la revista Anlisis Tributario, correspondiente al Volumen N XV N 183 del mes de agosto de 2006.

1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Desgravacin tributaria. Artculo publicado en el Blog de Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len, el cual se puede consultar en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/50932/ desgravacion-tributaria

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primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a que se refieren las Leyes Nos 269834 y 280915. En el caso de servicios, solo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio exterior. b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma. pas, as como promover el desarrollo sostenible e integral de dichas zonas. Tenemos as por ejemplo: - La Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona aprobada por la Ley N 27037 (30.12.98). - La Ley de Promocin de las Inversiones en la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna aprobada por la Ley N 27688 (23.03.02). En ese sentido, la exoneracin imposibilita el ejercicio del derecho al crdito fiscal, con lo cual el impuesto que grava las adquisiciones calificara ms bien como un costo de tipo financiero para el contribuyente, por ello la razn fundamental por la cual el contribuyente renuncia al crdito es porque con este acto se podr utilizar como crdito fiscal, el IGV consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, as tambin se podr aprovechar el crdito de los diversos Sistemas Recaudatorios del dicho impuesto, como es el caso del Rgimen de Retenciones y el Rgimen de Percepciones del IGV. Cabe indicar que en nuestra legislacin, el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del IGV determina que los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn7 renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. En este punto observamos que el numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se regula en el procedimiento para proceder a la renuncia de la exoneracin del literal A) del apndice I de la Ley del IGV. El referido numeral 12 precisa que para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones: 7.3. La presentacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin De acuerdo con lo sealado en el numeral 12.1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con Aduanas
7 Ntese que la Ley ha hecho referencia a la palabra podrn y no a la palabra debern, con lo cual observamos que se trata de una prerrogativa o facultad del contribuyente, es decir que no constituye un imperativo que obligue.

a efectos de que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. 7.4. El procedimiento y el formulario para solicitar renuncia a la exoneracin Cabe indicar que el formulario en mencin fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 1032000/SUNAT8, publicada en el diario Oficial El Peruano el 01.10.00. El formulario lleva como nmero 2225 y se titula SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL APNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. El referido formulario deber ser utilizado por los principales, medianos y pequeos contribuyentes. 7.4.1. Cul es la forma de presentacin?9 El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT determina que el Formulario N 2225 deber ser fotocopiado y presentado en dos ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC. 7.4.2. Cul es el lugar de presentacin? El Formulario N 2225 deber presentarse en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina Remota de la dependencia a la que corresponda el deudor tributario, de acuerdo a lo sealado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/ SUNAT. 7.4.3. Cules son los requisitos de admisibilidad exigidos? Los requisitos que los deudores tributarios debern cumplir para que se admita a trmite la solicitud son: 1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225. 2. Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera pro8 Si se desea revisar el texto completo de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT se puede ingresar a la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/103.htm 9 Recomendamos revisar el procedimiento N 32 del Texto nico de Procedimientos Administrativos TUPA de la SUNAT. Para acceder al mismo se puede ingresar en la siguiente pgina web: http://www. sunat.gob.pe/legislacion/tupa/2009/seccionI/SeccionI-32.xls

7. Vigencia y renuncia a la exoneracin del IGV

7.1. Vigencia de la exoneracin del IGV El texto del artculo 7 de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el supuesto de la vigencia y renuncia a la exoneracin del IGV. All se menciona que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 20126. 7.2. La renuncia a la exoneracin del IGV La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneracin puede parecer algo ilgico, ya que se estara renunciando a una situacin patrimonial que le representa una ventaja. Respecto a este tema cabe preguntarse entonces, por qu se solicita la renuncia a la exoneracin?. En respuesta a ello, es menester comentar que en el caso peruano existen una serie de regmenes exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la inversin y desarrollo de determinadas zonas geogrficas del
4 La Ley N 26983 aprob la Ley sobre importacin de vehculos para uso de misiones diplomticas, consulares, oficinas de los organismos internacionales y de funcionarios de las mismas. Se public en el Diario Oficial El Peruano el 25 de octubre de 1998. 5 La Ley N 28091 aprob la Ley del Servicio Diplomtico de la Repblica. Se public en el Diario Oficial El Peruano el 19 de octubre de 2003. 6 Es comn que antes del vencimiento de la fecha sealada en este artculo se publique otra norma que ample el beneficio, de tal manera que si una exoneracin que por naturaleza es temporal con las constantes ampliaciones del plazo de vigencia podra dar a entender que por los efectos prcticos pareceran ms de una inafectacin.

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ducido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin de presentarla. 3. Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las deudas tributarias. 4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica. En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el presente artculo, deber subsanar la omisin dentro de los dos das siguientes a la presentacin del Formulario N 2225, de lo contrario se tendr por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular nueva solicitud. El plazo para resolver las solicitudes se computar a partir de la fecha en que el deudor cumpla con los requisitos establecidos en la presente resolucin10. de renuncia a la exoneracin. Deber resolver las solicitudes dentro de un plazo mximo de 45 das hbiles posteriores a la presentacin de la solicitud. En caso que no se emita pronunciamiento alguno dentro del plazo establecido, se entender por aprobada la solicitud11. Ello de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 de la Resolucin materia de comentario. 7.4.6. Cul es la vigencia de la renuncia? El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT determina que luego de la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV, la renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de dicha aprobacin y se mantendr en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes situaciones: 1. La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o extraccin; 2. Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin. En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y 2 precedentes, la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin quedar sin efecto, debiendo el deudor tributario aplicar la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV a partir del primer da del mes siguiente de comunicado al deudor tributario el cambio de afectacin tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.
RTF N 1283-5-2004 de fecha 10.03.04 SUMILLA: Quien estando exonerado del IGV grava sus operaciones con el mismo Impuesto resulta obligado a su pago. La renuncia a la exoneracin del IGV no es de aprobacin automtica sino que requiere de la aprobacin previa de la Administracin.

contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto. Ello implica que si un determinado contribuyente opta por la renuncia a la exoneracin del IGV no existe marcha atrs ni arrepentimientos.

9. Qu efectos se producen con el uso del crdito fiscal?

El numeral 12.3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV precisa que los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV que regula el procedimiento de la prorrata en el uso del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.

7.4.4. Cmo es el proceso de evaluacin de la procedencia de la solicitud? Segn lo precisa el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT, a efectos de la evaluacin de la procedencia de la solicitud, la SUNAT podr solicitar la documentacin necesaria que permita establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas por el deudor tributario. Si en la evaluacin se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiese abierto instruccin por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT denegar la solicitud de renuncia. 7.4.5. Cul es el plazo mximo para la aprobacin de la solicitud por parte de la SUNAT? La SUNAT mediante resolucin expresa aprobar o denegar la solicitud
10 Se refiere a la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT.

10. Qu sucede si se gravaron las operaciones con el IGV antes que se haga efectiva la renuncia a la exoneracin?
El numeral 12.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV determina que los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo, el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

11. Carcter expreso de la exoneracin

De conformidad con lo sealado por el texto del artculo 8 de la Ley del IGV, las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al IGV. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II de la Ley del IGV. Aqu estaran descartadas aquellas formulas genricas que se aprecian en algunas normas que mencionan () y exonrese de cualquier otro tributo vigente o por crearse, toda vez que esta mencin genrica no podra incorporar al IGV ya que existe una prohibicin expresa en el artculo 8 de la Ley del IGV.
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8. Cul es el alcance de la renuncia a la exoneracin?

El numeral 12.2 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera que la renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
11 Este sera un caso de aplicacin del Silencio Administrativo Positivo, segn el cual a la culminacin del plazo si no existe respuesta por parte de la Administracin Tributaria, se entiende por aprobada la solicitud.

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