Você está na página 1de 12

DIREITO TRIBUTRIO.

1) NOES INTRODUTRIAS: 1.1Conceito: o ramo do direito pblico intero que tem como objeto de estudo o tributo. 1.2TRIBUTO: (art 3 do CTN) toda prestao pecuniria compulsria (obrigatria) instituda por lei (princpio da legalidade), que no constitua sano por ato ilcito (multa tributo), expressa em moeda corrente (em real R$), cobrada mediante atividade administrativa vinculada (no h discricionariedade na cobrana do tributo). O art 9 da lei 4320/64 (Lei Geral do D. Financeiro) traz um outro conceito de tributo, porm ele foi revogado pelo art 3 /66. O Direito Tributrio tem ligao com outras cincias. 1.3FONTES:

- Constituio Federal: arts 145 a 163,

ART 59 DA CF = - Emendas Constituio - Lei Ordinria - Lei Complementar - Lei Delegada - Medida Provisria - Decreto Legislativo - Resolues

2) CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS: Teoria adotada pelo STF: (quinquipartida ou tentapartida) Os tributos se dividem em 5 espcies: a) Impostos b) Taxas c) Contribuio de melhoria d) Emprstimo compulsrio

e) Contribuies sociais f) Contribuies para custeio da iluminao pblica* *Em 2009 o STF julgou constitucional essa contribuio. Ento apartir dessa data, o STF passou a adotar a teoria HEXAPARTIDA.

3) NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO: Depende do fato gerador (doutrina tradicional) Art 4 do CTN Ex: Ao: vender um carro Fato gerador: movimentao de uma mercadoria. Tornar-se proprietrio de um imvel na zona urbana. Consequncia: pagar IPTU Auferir renda durante um exerccio. Consequncia: pagar IR (Imposto de Renda). Fazer circular uma mercadoria. Consequncia: pagar ICMS Prestar um servio que esteja dentro da lista anexa da Lei Complementar. Consequncia: pagar o ISS Porm, a interpretao do art 4 deve se dar com base na CF (doutrina moderna) OBS! O que vale em provas Objetivas o art. 4 do CTN. OBS! Em provas Subjetivas que peam para discorrer sobre a natureza jurdica do tributo, o correto comear a fundamentar com o art. 4 do CTN, mas abrir uma ressalva dizendo que a interpretao do art. 4 deve se dar atualmente com base na CF, e como tal, exige em alguns dos casos que seja verificado a destinao do tributo.

IMPOSTOS: Espcie de tributo no vinculado uma contraprestao do Estado. No tem uma destinao especfica, vai direto pros cofres pblicos OBS: vedado pela CF a vinculao da receita dos impostos a uma despesa especfica.

- LEI: como regra, os impostos so criados por lei ordinria, excepcionalmente a criao do IGF por lei complementar - ESPCIES a) direto: incide diretamente na atividade, no se pode passar encargo para terceiros b) indireto: pode se repasar o encargo, j est embutido nos preos. c) real: incide sobre coisas (ex: IPTU bem imveis) d) pessoal: leva em considerao caractersticas pessoais do contribuinte (quanto a pessoa tem de renda) ex: imposto de renda e) progressivo: as alquotas variam de acordo com a base de clculo. alquota um percentual que incide sobre um valor predeterminado

clculo do tributo: tributo = alquota X base de clculo

No imposto progressivo, quanto maior a renda, maior a alquota. Ex: imposto de renda. A progressividade admitida nos impostos pessoais e apenas o IPTU e o ITR (impostos reais) podero ser progressivos. O IPTU ser progressivo em razo do valor, do uso e da localizao.

- IMPOSTOS DA UNIO Art. 153/CF II (Imposto sobre a Importao) IE (Imposto sobre as Exportaes) IPI (Impostos sobre Produtos Industrializados) IR (Imposto sobre a Renda) IOF (Imposto sobre Obrigaes Financeiras) ITR (Imposto Territorial Rural) IGF (Imposto de Grandes Fortunas) - IMPOSTOS DOS ESTADOS: art. 155 (ICMS, IPVA, ITCMD) Art. 154/CF I EXG (Imposto Extraordinrio de Guerra) I Residual (Imposto Residual)

Art. 155/CF ICMS (Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios) IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores) ITCMD (Imposto sobre a Transmisso Causa Morte e Doao)

- IMPOSTOS DOS MUNICPIOS: art 156 (IPTU, ISS, ITBI) Art. 156/CF IPTU (Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana) ISS (Imposto Sobre Servios) ITBI (Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis) - IMPOSTOS DO DISTRITO FEDERAL: Art 155 e 156 da CF.

Observaes: A UNIO (somente ela) poder criar outros impostos que no estejam previstos na CF, porm ela ter que fazer atravs de lei complementar.

TAXAS: Art. 145, II da CF. vinculada a uma contraprestao do Estado. - Sero sempre criadas por LEI ORDINRIA. - taxa para o exerccio do poder de polcia: Poder de polcia o poder de fiscalizar, regulamentar, limitar o exerccio dos direitos particulares (individuais) em prol do interesse pblico. Quando o Poder Pblico for fazer o exerccio do seu Poder de Polcia, ele pode criar uma Taxa para isso. Porm, nem sempre o Poder Pblico ir poder cobrar essa taxa para exercer o Poder de Polcia. Para que a taxa possa ser cobrada, o Poder Pblico tem que ter no mnimo uma estrutura para realizar a fiscalizao, isto , tem que ter um rgo dentro da fiscalizao que tenha a incumbncia de fiscalizar. - para que ela possa ser cobrada h que ter um rgo destinado fiscalizao. taxa de servio: pode ser cobrada em razo do servio pblico especfico e divisvel, prestado diretamente ou posto a disposio do contribuinte.

OBS! Servio Pblico aquele servio que materialmente usufrudo pelo administrado. Ex.: Servio Pblico de Transporte. diferena entre taxa e tarifa.

Taxa: decorre de um servio pblico prestado pelo prprio poder pblico, criada por lei e de direito pblico. Tarifa: a remunerao de um particular que presta um servio pblico mediante concesso ou permisso por sua conta em risco e se remunera atravs de cobrana de tarifa dos usurios. Para ser criada no precisa de lei, e de direito privado

CONTRIBUIO DE MELHORIA Art. 145, III da CF. Art. 81 e 82 do CTN

- LEI: so criadas atravs de LEI ORDINRIA. Qualquer ente federativo pode cria-la, mas h necessidade de uma obra publica que acarrete valorizao imobiliria - Hiptese: valorizao imobiliria. Se a obra pblica acarretar desvalorizao cabe indenizao. - Procedimento: necessidade prvia da publicao (antes da realizao da obra) de um edital com o projeto, o oramento total, quanto o imvel de cada proprietrio ser valorizado. OBS! O edital tem que ser publicado antes da realizao da obra. E ter que dispor obrigatoriamente de um prazo de 30 dias para que o proprietrio possa impugnar o edital. Se o cidado no impugnar nesse prazo de 30 dias, no perder o direito de buscar a tutela jurisdicional. Quando o cidado faz a impugnao, ela no tem efeito suspensivo. O juiz poder em razo das provas produzidas determinar a suspenso da obra pblica. A contribuio de melhoria s ser paga ao final da obra. Quanto que o cidado (proprietrio do imvel valorizado) ter que pagar? Ex.: Uma revitalizao de uma praa para a colocao de banquinhos e aparelhos de ginstica, que custar 1 milho de reais. Tal

revitalizao ir valorizar 100 imveis que esto ao redor da praa. Dividindo o valor da obra por 100, cada proprietrio ter que pagar pelo rateio 10 mil reais. - Aluguis: 10%. Os inquilinos no podem pagar a contribuio de melhoria do proprietrio. Porm a lei autoriza que ele repasse 10% do aluguel

Obs: A contribuio de melhoria recai sobre o imvel, caso no seja paga. E s ser paga, aps a obra. H um limite individual: Se a valorizao do imvel for superior ao rateio (custo da obra/ pessoas), s ser necessrio pagar o valor do rateio. Se for inferior, necessrio pagar o valor da valorizao.

EMPRSTIMO COMPULSRIO Art. 146, I e II Somente a Unio, atravs de LEI COMPLEMENTAR, poder criar. Hipteses (taxativas): Guerra, Calamidade Pblica ou a sua iminncia ou Investimento pblico de carter urgente. Fato Gerador( acontecimento que vai fazer nascer a obrigao de pagar um emprstimo compulsrio): Cabe lei complementar estabelecer quais so esses fatos Restituio: como todo emprstimo, h de haver a restituio atravs de precatrios.

CONTRIBUIO SOCIAL GERAL (gnero) Parafiscal ou latu sensu. (art 149)

- Lei: criada atravs de LEI ORDINRIA - Finalidade: abastecer os cofres da Seguridade Social (sade, assistncia social, previdncia social) administrado pelo INSS.

- Custeio (fontes) : atravs da folha de salrios, faturamento, lucro, aposentado, concursos de prognsticos, importao. * CIDE: (contribuio de interveno no domnio econmico) Espcie de contribuio social geral. O que a Unio arrecada ela deve investir na construo de estradas, projetos para reduzir a poluio ambiental, transportes pblicos * CONTRIBUIO SOCIAL ESPECFICA (espcie) Propriamente dita/estrito senso Contribuio de Classe: classe de profissionais, cobram para fiscalizar e/ou melhoras a sua atividade.

OAB: uma autarquia federal de regime especial que no presta contas ao Tribunal de Contas. A contribuio que os advogados pagam no tem carter tributrio, tudo que pago vai pros cofres da OAB, mas no fiscalizado.

CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DA ILUMINAO PBLICA: Art. 149-A: Cabe aos Municpios e ao Distrito Federal institurem por Lei Ordinria a Contribuio para custear a despesa com a Iluminao Pblica. Isso ser cobrado facultativamente na conta de energia eltrica. OBS! O facultativamente virou regra.

4) COMPETNCIA TRIBUTRIA: o poder atribudo pela CF aos entes polticos para que possam criar os tributos. S quem pode criar os tributos quem tem competncia tributria. Caractersticas: exclusiva: no pode ser delegada, cada ente tem a sua competncia facultativa: o ente que recebe a competncia, ele cria se ele quiser. Irrenunciabilidade: uma vez estabelecida a competncia, o ente no pode renuncia-la.

Incaducabilidade: no h prazo para criar o tributo Limitada: o ente que detm a competncia tem que obedecer limites(parmetros) para a criao dos tributos, so os limites constitucionais tributrios( visam resguardar os direitos e garantias individuais dos contribuintes, so as clusulas ptreas)

5) CAPACIDADE TRIBUTRIA: Quem tem competncia, tem capacidade. Mas nem sempre quem tem capacidade ter competncia. Ela se divide em Ativa: o poder dado pela lei para se exigir o tributo, o poder de cobrar Passiva: o dever atribudo pela lei certas pessoas que devero pagar os tributos a) O contribuinte, pode ser : - de direito: pratica o fato gerador e tem que pagar o tributo em razo disso. a lei que impe. - de fato: no pratica o fato gerador, a lei no impe o dever de pagar. o consumidor. b) Responsvel: no pratica o fato gerador mas a lei impe o dever de pagar. Ex: os pais so responsveis pelos tributos devidos pelo filho

IMPORTANTE:

Bitributao: 2 entes polticos cobram tributos sobre um mesmo fato gerador de um mesmo contribuinte. A bitributao em regra, proibida. A exceo de que a Unio detm a competncia residual e poder criar impostos no previstos na CF.

E1

E2

T1

T2

FG

Bis in Idem: quando 1 ente cobra 2 tributos diferentes sobre o mesmo fato de um mesmo contribuinte. Tambm proibido e no h excees.

T1

T2

FG

6) Princpios/ Clusulas Ptreas:

PRINCPIO FEDERATIVO: O Princpio Federativo estabelece que todos os entes estejam unidos em prol do interesse comum da Repblica Federativa do Brasil. Porm, cada ente poltico dotado de autonomia (legislativa, financeira, administrativa). Ento, cada ente tem a sua competncia, tem a sua limitao e dotado de autonomia. E pelo fato de cada ente ser dotado de autonomia financeira, legislativa e administrativa, um no poder intervir no outro, isto , um no poder, como regra geral, tributos do outro (ex.: o Municpio no poder criar nenhum imposto que seja da competncia dos Estados; os Estados no podero criar nenhum tributo que seja da competncia dos Municpios; a Unio no poder criar nenhum tributo da competncia dos Municpios). Sendo assim, um no

pode invadir a competncia do outro, pois se houver invaso, haver uma violao do Princpio Federativo; e isso vedado e uma clusula ptrea. Excepcionalmente, a Unio poder legislar sobre ICMS (Imposto Estadual e do DF) ou ISS (Imposto de competncia do Municpio ou do DF) quando estes impostos estiverem relacionados a operaes de exportao. PRINCPIO DA LEGALIDADE: (Art. 150, I/CF) Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Como regra geral, todo tributo s pode ser criado por LEI ORDINRIA, como regra; excepcionalmente, por LEI COMPLEMENTAR, quando for o caso de Emprstimo Compulsrio, IGF ou no Exerccio da competncia residual. OBS! Lei Delegada PODE criar tributo, pois no h nenhuma vedao constitucional; exceto em matria reservada Lei Complementar. OBS! Medida Provisria PODE criar tributos, exceto em matria referente Lei Complementar. A sua aplicabilidade NO imediata, pois uma vez criado um tributo atravs de Medida Provisria, ele NO comea a ter efeito imediatamente. Quem pode criar a Medida Provisria o Chefe do Executivo. Existem requisitos para a criao de uma medida provisria: relevncia e urgncia. O prazo para a eficcia de uma medida provisria de 60 dias, podendo ser prorrogado por mais 60 dias. Uma medida provisria PODE durar mais que 120 dias quando o prazo final acabar em frias do Congresso, e a se prorroga at o 1 dia que eles voltam a trabalhar. A Medida Provisria entra em regime de urgncia para a votao no Congresso caso ela no seja apreciada em 45 dias. Se no for apreciada, ela vai trancar a pauta, ou seja, todos os demais projetos estaro suspensos da sua apreciao enquanto a Medida Provisria no for analisada. Se a Medida Provisria no for aprovada no prazo mximo de 120 dias, voltar tudo a estaca zero (como se ela no tivesse existido). Se a Medida Provisria produziu efeitos durante esse perodo, cabe ao Decreto legislativo regular os efeitos dessa Medida Provisria (art. 62, 3, 11/CF) OBS! Se voc quer CRIAR um tributo, tem que ser por lei. Se voc quer AUMENTAR um tributo, tem que ser por lei (uma vez criada, se voc quer aumenta a alquota ou a base de clculo, tem que fazer atravs de lei). Excepcionalmente, a MAJORAO de algumas espcies tributrias pode ser por DECRETO: IPI, II, IE e IOF. Outra hiptese em que h a possibilidade de majorao SEM LEI a CIDE. A CIDE tem que ser criada por lei ordinria. REDUZIR ou REESTABELECER a alquota da SIDE tambm pode ser feita por Decreto. MAJORAR a alquota da SIDE somente por LEI.

PRINCPIO DA ISONOMIA (Art. 150, II/CF) Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; O Princpio da Isonomia estabelece que as pessoas (os contribuintes) que estiverem na mesma situao (situaes equivalentes) devem ter o mesmo tratamento e no poder haver qualquer espcie de distino em razo do cargo que a pessoa ocupa ou do nome dado a sua remunerao (ex.: salrio, subsdio, remunerao, soldo, penso etc.).

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: Esse princpio tem a sua base no art. 145,1/CF, e estabelece que sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte, ou seja, apenas os impostos pessoais podero ser graduados (progressivos). Vale salientar que a progressividade, isto , a fixao de alquotas progressivas, no se aplica apenas a impostos pessoais; a impostos reais tambm. A CF admite a progressividade do Imposto de Renda, IPTU, ITR (so de natureza pessoal). Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. OBS! Capacidade Econmica (o quanto a pessoa possui de bem) Capacidade Financeira (o quanto a pessoa tem em dinheiro) OBS! No apenas os impostos pessoais so progressivos, os de natureza real tambm podem ser. Segundo o STF, esse princpio NO se aplica somente aos impostos; esse princpio se aplica a TODOS os tributos, e no apenas aos impostos. A segunda parte do 1 diz que poder haver troca de informaes em prol da fiscalizao por parte dos entes polticos. O STF declarou parcialmente a inconstitucionalidade da Lei Complementar 105, que era utilizada para autorizar a Receita Federal a quebrar diretamente o sigilo bancrio de determinados contribuintes quando houver sigilo fiscal. Esse sigilo das informaes bancrias s pode ser quebrado por ordem judicial. PRINCPIO DO NO CONFISCO:

O tributo no pode ser institudo (fixado) de forma excessivamente alta a ponto de retirar o patrimnio ou renda dos contribuintes. Esse princpio se aplica a TODOS os tributos e tambm s MULTAS (O STF vem decidindo de forma reiterada que algumas multas fixadas de forma excessivamente alta acabam gerando um efeito confiscatrio no contribuinte, ou seja, algumas multas so fixadas pelas respectivas leis tributrias em patamares de 200%, 300%...). PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE: Esse princpio tentou reduzir a incidncia da carga tributria na cabea do contribuinte. Esse princpio fala que se desconta da operao futura tudo aquilo que j veio embutido na operao passada a ttulo de impostos. Essa sistemtica aplicada ao IPI (competncia da Unio), ICMS (pertence ao Estado e DF) e s Contribuies Sociais institudas pela Unio. PRINCPIO DA NO LIMITAO DE TRFEGO: vedado instituir tributos que vedem o acesso ou desacesso de pessoas em determinados territrios. Por exemplo: um tributo no pode ser institudo para que as pessoas que venham a sair do territrio de Joo pessoa tenham que pagar. O direito de ir e vir das pessoas no pode ser vedado. OBS! O pedgio tem a finalidade de conservar e manter vias pblicas, seja uma determinada rea, seja uma estrada. O pedgio pode ser cobrado desde que seja garantida uma via alternativa de acesso. O pedgio pode ter natureza: de Taxa (quando a conservao for feita pelo Poder Pblico) ou Tarifa (quando o pedgio for administrado por um particular).