Auditora Financiera

C.P.C. Jos S. Quevedo Ramrez

Necesidades de la auditoria

GOBIERNO CORPORATIVO
ASAMBLEA
COMIT DE AUDITORA E S T A D O S

CONSEJO DE ADMINISTRACIN DIRECCIN GENERAL

AUDITOR EXTERNO

UNA VEZ VALIDADOS

DIR. A

DIR. B

DIR. C

DIRECCIN DE FINANZAS

DIR. Z

AUDITOR INTERNO

F I N A N C I E R O S

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Vivimos en la poca de dos guerras mundiales simultneas:

La Guerra Mundial Contra el Terrorismo y La Guerra Mundial Contra el Fraude y la Corrupcin.

CASO ENRON
ENRON Naci en 1985. El Congreso norteamericano elimin la exclusividad en el uso de producto y alent la competencia. ENRON produjo un plan de obtencin de altas utilidades y cre un banco de gas, en el cual negoci operaciones de futuros y derivados financieros. En agosto de 2000, las acciones de ENRON llegaron a cotizarse a 90 dlares y en noviembre de 2001 cayeron a 26 centavos. En octubre de 2001 intervino la SEC.

INFORMACIN FINANCIERA FALSEADA

CORRUPCIN

En diciembre de 2001 se declara en quiebra.

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 Qu provoc ?

Demandas de particulares en contra de firmas de auditores externos. Desaparicin de despachos de auditora externa. Falta de credibilidad del pblico inversionista por falsedad en la informacin, canalizada al mercado de valores.
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Problemas en el mercado de valores

Un gran nmero de empresas que cotizaban Bolsa, a mediados del 2002, falsearon informacin contable, como:

Fallas Sistmicas: Sist micas:

Qu pas con los auditores? Qu pas auditores? Dnde estaba el Directorio (Consejo de administracin)? administraci Dnde estaban los analistas financieros? financieros? Dnde estaba el periodismo financiero y de negocios? negocios? Dnde estaba la mente de los inversores? inversores? Qu pas con la lnea entre lo correcto y lo incorrecto? Qu pas incorrecto?

Armamentos para Guerra Contra Fraude y Corrupcin

En la Guerra Mundial Contra el Terrorismo, los auditores internos y externos son espectadores, quizs... victimas. En la Guerra Mundial Contra el Fraude y la Corrupcin, son soldados.

Armamentos para Guerra Contra Fraude y Corrupcin

El fraude y la corrupcin se incrementan, da a da, en los asuntos privados y en los asuntos pblicos. En la lnea de defensa de cada batalla se encuentran los auditores.

Armamentos para Guerra Contra Fraude y Corrupcin

Los auditores ayudan a construir aparatos defensivos cada vez que recomiendan fortalecer el control interno y disminuir los riesgos, las tentaciones y las oportunidades de cometer infracciones

el deber de responder ante una autoridad ms elevada por recursos confiados o deberes asignados

Mitos vs Hechos
Nuestra gente no cometera un fraude El fraude no nos puede suceder a nosotros, somos una empresa estable Si ocurriera un fraude, lo sabramos; vigilamos las reas vulnerables Si ocurriera un fraude, sera descubierto rpidamente El dao no sera significativo; podemos soportar un fraude Estamos protegidos contra el fraude porque cumplimos con la ley Sarbanes-Oxley. Uno no puede responder por todos sus empleados. Los riesgos de fraude estn en todas partes.

A menudo, las actividades de prevencin de fraude no estn alineadas con los riesgos materiales. Los mecanismos especficos de deteccin de fraude tienen sus limitaciones. El fraude tiene un efecto de cascada. La ley Sarbanes-Oxley ataca slo parcialmente el fraude en los estados financieros.

Qu es el fraude?
El artculo 386 del cdigo penal Mexicano menciona que hay fraude siempre que engaando a uno, o aprovechndose del error en que ste se halla, se hace ilcitamente alguna cosa, o se alcanza un lucro indebido con perjuicio de aquel.

Tringulo del fraude

Racionalizacin Creencias particulares como que Estoy tomando el dinero prestado, lo devolver cuando me saque la lotera, Estamos asegurando que se cumplan las metas de la empresa y Todo el mundo lo est haciendo

Presin Financiera//Obje tivos Corporativos Irreales

FRAUDE

Oportunidad Controles dbiles//Emplead os en posiciones de confianza

Estratificacin del fraude

El 60% lo cometen empleados de nivel jerrquico bajo, y representa el 5% de las prdidas. El 30% lo cometen empleados a un nivel gerencial, y representa el 20% de las prdidas. El 10% lo cometen ejecutivos del ms alto nivel jerrquico, y representa el 75% de las prdidas.

Fuente: Association of certified fraud examiners

Medidas preventivas y correctivas

La creacin y aplicacin de: Ley Sarbanes Oxley en Estados Unidos, y En Mxico: El Cdigo de Mejores Prcticas Corporativas
Para las empresas que cotizan en las Bolsas de Valores de ambos pases, pretenden prevenir la comisin de fraudes corporativos.

Sarbanes-Oxley Sarbanes- Oxley Sarbanes-Oxley

Se dice que en los Estados Unidos se requiri requiri de un Enron para legislar el comportamiento corporativo y el papel de las juntas directivas, directivas, y de un WorldCom para que dicha legislacin legislaci fuera aprobada

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LEY SARBANES - OXLEY Finalidad :

Proteger a los inversionistas al mejorar las reglas y dar veracidad a la informacin financiera revelada por las empresas, para que esta sea confiable.

Englobar la totalidad de los aspectos que regulan las operaciones del mercado de valores y su vinculacin con el manejo de la informacin financiera.

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CDIGO DE MEJORES PRCTICAS CORPORTATIVAS

Cdigo de Mejores Prcticas Corporativas

A iniciativa del CCE se constituy un comit con el fin de elaborar un (CMPC) para las empresas mexicanas. El 9 de junio de 1999 se da a conocer a la comunidad financiera y de negocios el CMPC. Para las empresas registradas en BMV, se hace obligatoria su aplicacin.

Recomendaciones del CMPC

I. Que las sociedades amplen la informacin relativa a su estructura administrativa y las funciones de sus rganos sociales; Que las sociedades cuenten con mecanismos que procuren que su informacin financiera sea suficiente; Que existan procesos que promuevan la participacin y comunicacin entre los Consejeros; y Que existan procesos que fomenten una adecuada revelacin a los accionistas.

II.

III.

IV.

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

Auditora Auditor
Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el contador pblico independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las normas de informacion financiera mexicanas
Glosario de Trminos Tcnicos de la CONPA

Clasificacin
Por su mbito Interna Externa Por su tipo

Tipos de auditora
Fiscal De estados financieros Administrativa Operacional Integral Gubernamental, etc..

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CLASIFICACIN DE LOS BOLETINES

NORMAS DE AUDITORA (1000, 2000, 3000 y 4000) PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA (5000) OTRAS DECLARACIONES (6000) NORMAS PARA ATESTIGUAR (7000)

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El auditor debe
Planear y supervisar el trabajo Estudiar y evaluar el control interno Determinar sus riesgos potenciales Probar controles y disear pruebas de cumplimiento y sustantivas Documentar su revisin Cualquier error o irregularidad debe ser comunicado oportunamente al nivel adecuado El descubrimiento subsecuente de un error o irregularidad, no indica por si solo que el auditor no se apego a NAGAs.
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Definicin de Normas de Definici Auditora Auditor

Las normas de auditora son los requisitos auditor mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde desempe informaci como resultado de este trabajo.

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Cuadro Sinptico Sin

. Entrenamiento tcnico y t capacidad profesional.

Personales

. Cuidado y diligencia profesional . Independencia. . Planeacin y supervisin. Planeaci supervisi

Normas

Ejecucin del Ejecuci trabajo

. Estudio y evaluacin del control evaluaci interno. . Obtencin de evidencia suficiente Obtenci y competente. . Aclaracin de la relacin con Aclaraci relaci estados o informacin financiera y informaci expresin de opinin. expresi opini . Bases de opinin sobre estados opini financieros.

Informacin Informaci

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Normas Personales
Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la car Auditora impone, un trabajo de este Auditor tipo.

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Normas personales
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional (Titulo profesional, adquisicin de
conocimientos y madurez de juicio. Actualizacin constante)

Cuidado y diligencia profesionales. (Actuar

con meticulosidad, esmero, buena f, integridad, atencin y responsabilidad al realizar su trabajo e informe)

Independencia. (Independencia mental en todos

los asuntos relativos a su trabajo profesional)

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Normas de Ejecucin del trabajo

An cuando es difcil definir lo que en cada dif tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, b fundamentales en la ejecucin del trabajo ejecuci que constituyen la especificacin particular, especificaci por lo menos al mnimo indispensable, de la m exigencia del cuidado y diligencia son los que constituyen las Normas de Ejecucin del Ejecuci trabajo.
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Normas de ejecucin del trabajo

Planeacin y supervisin. (El trabajo debe
ser planeado y si hay asistentes, supervisarlos apropiadamente)

Estudio y evaluacin del control interno.

(Para determinar el grado de confianza a depositar en l, y la naturaleza, existencia y oportunidad de los procedimientos de auditoria)

Obtencin de evidencia suficiente y competente. (se deben preparar papeles de

trabajo que sustenten la opinin que se emita)

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Normas de Informacin
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha opini formado a travs de su trav examen.

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Normas de Informacin
El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles f a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los situaci resultados de operacin operaci de la empresa.
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Auditora de Estados Financieros

Finalidad
Expresar una opinin profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad (NIFs), aplicados sobre bases consistentes.

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Responsabilidad de la Administracin
El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que compete a la administracin de la entidad. Incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, as como la salvaguarda de los activos de la entidad.

Responsabilidad del Auditor

El auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad

Responsabilidad del Auditor

Dado que no es prctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa, el auditor deber aplicar sus procedimientos de revisin, a base de pruebas selectivas. Aplicar mtodo de muestreo.

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Criterio del Auditor

El alcance o extensin de las pruebas a que debe sujetarse el examen de los estados financieros, as como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisin, lo debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio

Aspectos a considerar
a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluacin del control interno contable. b) La importancia de los saldos o partidas a examinar. c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.

Riesgo de la revisin de EF
La auditora de EF no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse.

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ENFOQUE DE AUDITORIA

Enfoque de Auditora
Un enfoque de auditora debe auditor incluir las etapas bsicas del trabajo: b
Planeacin Planeaci Ejecucin del Trabajo Ejecuci Informes

Enfoque de Auditora
Etapas de auditoria
Realizar Actividades Previas Realizar Planeaci n Preliminar

Desarrollar el Plan de Auditor a

Ejecutar el Plan de Auditor a

Concluir e Informar

Realizar Actividades Posteriores

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Etapas de la auditoria
Actividades previas

Evaluar el riesgo de la auditoria

Antes de decidir aceptar un trabajo de auditoria, debemos considerar el riesgo relacionado con el trabajo y con los estados financieros en conjunto

Fijar los terminos del trabajo.

Debemos establecer un entendimiento con el cliente referentes a los objetivos y alcance de la auditoria, nuestras responsabilidades e informes a entregar. Estos asuntos deben documentarse en una carta de contratacion. contratacion.

EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORIA

La realizacin de servicios profesionales presenta siempre algn grado de riesgo y exposicin para el auditor. En el cada da mayor ambiente de litigios, realizar compromisos de auditora, especialmente en algunas situaciones, presenta riesgos aumentados que los inversionistas y otros terceros puedan alegar que los compromisos de auditora sobre los cuales ellos confan no fueron apropiadamente realizados.
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ACEPTACIN DEL COMPROMISO

El riesgo del compromiso asociado con cada compromiso prospecto de auditora deben ser estimados por el Auditor, como: Normal Mayor que lo normal Mucho mayor que lo normal Si el riesgo del compromiso es evaluado como Normal, el compromiso de auditora puede ser aceptado sin ms consultas.

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ACEPTACIN DEL COMPROMISO

Si el riesgo del compromiso es evaluado como Mayor que lo normal, el Auditor deber consultar con sus socios u otro auditor una aprobacin adicional antes de la aceptacin del compromiso de auditora. Si el riesgo del compromiso es evaluado como Mucho mayor que lo normal, la decisin de aceptar el compromiso de auditora debe ser evaluado objetivamente.

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Nuestra evaluacin del riesgo del compromiso debe basarse en una combinacin del riesgo asociado con el cliente, del riesgo del compromiso de auditora y del riesgo de los estados financieros en su conjunto. La integridad, reputacin e imagen del auditor son ms importantes que cualquier cliente o compromiso de auditora, y necesitamos ser selectivos en la aceptacin y retencin de clientes y compromisos de auditora.
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FIJAR LOS TERMINOS DEL TRABAJO

El C.P. no deber aceptar responsabilidades en las que se requiera su independencia de hecho o de apariencia.(2.04 Cdigo de tica Profesional) El contador pblico podr presentar en concurso una propuesta de sus servicios y honorarios, siempre que le sea solicitada y no recurra a procedimientos que vayan en contra de la profesin o de alguno de los postulados establecidos en este cdigo.(2.11 CEP)
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El C.P. en el ejercicio independiente de su profesin se abstendr de ofrecer sus servicios a clientes de otros colegas. Tiene el derecho de atender a quienes acudan en demanda de sus servicios. (2.12) Cuando un Contador Pblico le sea solicitada una propuesta de servicios profesionales por un cliente de otro Contador Pblico, para efectos de sustitucin, deber dirigirse a l para informrselo antes de presentar dicha propuesta.(2.14) Tratndose de asociaciones profesionales, no podrn los socios contratar o hacer trabajo profesional por su cuenta, sin el consentimiento de los otros socios. (2.15)

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Es contrario a la tica profesional ofrecer directamente servicios a personas, empresas u organismos con quienes no se tengan relaciones personales o de trabajo. (2.16) Los servicios profesionales de dictaminacin que son distintivos y privativos del contador pblico no podrn ser anunciados ni publicados.(2.25)

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Contratacin de servicios profesionales

Naturaleza de los servicios Auditoria financiera Auditoria AGAFF Dictamen IMSS Due diligence (Compra) Otros

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ESTABLECER LOS TRMINOS DEL COMPROMISO

En el inters tanto del cliente como del auditor, debemos establecer anualmente una comprensin mutua referida a los objetivos y el alcance del compromiso de auditora, el grado de nuestras responsabilidades, y la forma de nuestros informes. Los trminos convenidos del compromiso de auditora deben ser documentados por escrito y comunicados al cliente
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Preparacin de cuestionario para fines de cotizacin

GUIA PARA INVESTIGACION PRELIMINAR.doc

Presupuesto de auditoria.xls Carta Convenio.doc

Comunicacin entre auditores

Boletn 5070 Comunicarse antes de aceptar el examen de estados financieros.
Conseguir del cliente autorizacin para obtener informacin del auditor predecesor Investigar causa, si el cliente impide o limita las respuestas del auditor predecesor Preguntar al auditor sobre las razones que el conozca referentes al cambio de auditor

Otras comunicaciones antes y despus de la aceptacin

Solicitar al auditor predecesor evidencia suficiente y competente una base razonable para determinar el alcance de los procedimientos en las cuentas de naturaleza histrica. Solicitar informacin referente a asuntos que pudieran afectar el curso de su examen Investigar causa, si el cliente impide o limita
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Etapas de la auditoria
Planeacion preliminar

Conocimiento del cliente.

- Identificar las clases de transacciones y los factores internos y externos internos que pueden tener un impacto importante sobre los estados financieros financieros - Evaluar las politicas y practicas contables utilizadas para preparar los estados financieros - Obtener una base para nuestra evaluacion del riesgo - Contar con elementos que nos ayuden a desarrollar un plan de auditoria a la medida de las necesidades del cliente -Conocer la estructura organizacional -Conocimiento del cliente.doc

Etapas de la auditoria
Planeacion preliminar

Comprensin del Proceso Comprensi contable.

- Comprender el proceso contable de manera suficiente, que nos permita identificar riesgos especificos y desarrollar un plan de auditoria adecuado -Evaluar el grado de uso de las computadoras -Comprensin del proceso contable.doc Comprensi

Etapas de la auditoria
Planeacion preliminar

Procedimientos analiticos preliminares

-Nos ayudan a identificar saldos y relaciones inesperadas que indiquen indiquen riesgos especificos de cifras erroneas importantes

-Procedimientos analiticos preliminares.xls

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Etapas de la auditoria
Planeacion preliminar

Importancia relativa
- Monto de cifras erroneas que se consideran importantes en los estados financieros - Es una cuestion de juicio profesional - Nos ayuda a disear pruebas sustantivas dise -Considerar razones cuantitativas y cualitativas

-Importancia relativa.doc

Etapas de la auditoria
Desarrollar el plan de auditoria

Estudio y evaluacion del C. I.

- Se debe efectuar el estudio y evaluacin del control evaluaci interno (mediante el analisis del ambiente de control, la evaluacion de riesgos, los sistemas de informacin y informaci comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia) comunicaci - Se puede documentar a traves de descriptivos, flujogramas o cuestionarios. Control interno Consiste en las polticas y procedimientos establecidos para pol proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. espec

Estudio y evaluacin del C. I. (B-3050) evaluaci (BControl interno Consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una pol seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. espec -Su estudio se efecta con el objeto de cumplir con la norma de auditoria de efect ejecucin del trabajo, que pide que ste se realice para que sirva de base ejecuci para determinar el grado de confianza que se va a depositar en l y permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que se va a dar a los extensi procedimientos de auditoria. Se debe efectuar el estudio y evaluacin del control interno (mediante el evaluaci anlisis del ambiente de control, la evaluacin de riesgos, los sistemas de an evaluaci informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia) informaci comunicaci

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Componentes de la Estructura de Control Interno

Vigilancia Informacin y Comunicacin Actividades de Control Evaluacin de Riesgos Ambiente de Control

Ambiente de Control
Los atributos
individuales, incluyendo la integridad, valores y competencia, que caracterizan al personal de una organizacin.

AM

BIE NT E

DE CO NT

RO L

AM

E BI

E NT

DE

R NT CO

OL

Factores del Ambiente de Control

Integridad y valores ticos Compromiso hacia la competencia (habilidades y conocimientos). Estructura Orgnica Consejo Directivo y Contralora Interna. Estilo operativo y filosofa de la administracin. Polticas y prcticas de recursos humanos. Evaluacin del Riesgo del Compromiso.doc

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Evaluacin de Riesgos
Mecanismos
establecidos para identificar, analizar y administrar riesgos relacionados con varias actividades en las que la entidad est involucrada y que pueden impedir el logro de los objetivos.

EVA L DE U ACI RIE SG N OS

N I A C OS LU S G VA RIE E E D

Factores de la Evaluacin de Riesgos

-Cambios en el ambiente operativo -Nuevo personal -Sistemas de informacin nuevos o rediseados informaci redise -Crecimientos acelerados -Nuevas tecnologas tecnolog -Nuevas funciones, cambios en leyes. -Reestructuraciones -Cambio en pronunciamientos contables -Personal con mucha antigedad antig -Operaciones en el extranjero -..\..\Mexicano\Aud gobierno\Procedimientos ..\ ..\ Mexicano\ gobierno\ preliminares\Evaluacion del riesgo a nivel de cuenta preliminares\ y error potencial.xls
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Uniendo el Control Interno con el Riesgo Administrativo

RIESGO Posibilidad de que un evento desfavorable pueda afectar negativamente la habilidad de la organizacin para el logro de sus objetivos.

ADMINISTRACIN DE RIESGOS Es el proceso para incrementar la confianza en la habilidad de una organizacin para anticipar, priorizar y superar obstculos para alcanzar sus metas. CONTROL INTERNO

Es un proceso diseado para proveer una seguridad razonable con respecto al logro de los objetivos de la entidad. La efectividad y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

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Actividades de Control
Son polticas,
V. TI AC DE OL R NT CO

TIV . CO DE NT RO L

AC

procedimientos y prcticas establecidas para asegurar que los objetivos de la entidad se logren y que las estrategias para mitigar riesgos sean ejecutadas.

Actividades de Control
Los procedimientos de control pueden ser de carcter: car -Preventivo -Detectivo -Correctivo -Directivo

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Procedimientos de Control
Los procedimientos de control de carcter car preventivo tienen como finalidad evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. Los procedimientos de control de carcter car detectivo tienen como objetivo detectar los errores o desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivo.

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Procedimientos de Control
Los procedimientos de control de carcter car correctivo aseguran que las acciones correctivas sean tomadas para revertir un evento no deseado. Los preventivos, detectivos y correctivos se focalizan en evitar eventos no deseados, en tanto que los directivos son acciones positivas a favor de que sucedan ciertos acontecimientos que favorecen al control interno.

Procedimientos de Control
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir est con los siguientes objetivos. -Debida autorizacin de transacciones y actividades autorizaci -Adecuada segregacin de funciones y segregaci responsabilidades -Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos -Diseo y uso de documentos y registros apropiados que Dise aseguren el correcto registro de las operaciones -Verificaciones independientes de la actuacin de otros y actuaci adecuada evaluacin de las operaciones registradas evaluaci

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Informacin y Comunicacin
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Sistemas que
permiten al personal de la entidad capturar e intercambiar informacin necesaria para conducir, administrar y controlar sus operaciones.

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Informacin y Comunicacin
Consideraciones respecto a la informacin:
Informacin financiera y no financiera, desarrollada por fuentes internas y externas, es relevante para lograr todas las categoras de objetivos. Los sistemas de informacin, manuales y automatizados, son utilizados para procesar informacin externa o interna.

Informacin y Comunicacin
Consideraciones respecto a la comunicacin
La comunicacin es una parte inherente de los sistemas de informacin. El personal debe saber qu hacer en casos inesperados. El personal debe saber cmo sus actividades se relacionan con el trabajo de otros. Debe existir algn medio que permita la comunicacin hacia arriba. Comunicacin apropiada debe ocurrir fuera y dentro de la entidad (manuales de polticas, memorandos, mensajes videograbados,etc.)

Vigilancia
Es el proceso de
MON I

O RE TO

evaluar la calidad del desempeo del control interno en el tiempo.

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Monitoreo
-La vigilancia es un proceso continuo que asegura la eficiencia del control interno a travs trav del tiempo. -La existencia de un departamento de auditoria interna o de una persona que realice funciones similares, contribuye en forma significativa al proceso de vigilancia. -El auditor debe obtener un entendimiento de los tipos de actividades que la entidad lleva a cabo para vigilar el adecuado funcionamiento del control interno sobre la informacin informaci financiera.

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Procesamiento electrnico de datos

El auditor como parte fundamental de su estudio y evaluacin del CI, deber conocer, evaluar y, en su caso, probar el sistema de PED debido a que por su naturaleza, debido a que: Generalmente manejan grandes volmenes de operaciones Se pierden huellas visibles Concentracin de funciones contables operativas

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Etapas de la auditoria
Desarrollar el plan de auditoria
Un adecuado estudio y evaluacion del control interno nos permitir definir el grado de confianza que depositaremos en el permitir control interno de la compaa y seleccionar los compaa procedimientos de auditora ms adecuados, la oportunidad auditor con que deben ser realizados y el alcance que deberemos dar a los mismos. Interrelacion que existe entre los componentes del riesgo de auditora auditor Riesgo de control Riesgo inherente Alto Medio Bajo Alto Medio Bajo Riesgo de deteccin detecci Bajo Bajo Bajo Medio Medio Alto Medio Alto Alto

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Etapas de la auditoria
Desarrollar el plan de auditoria

Planear la estrategia de auditoria.

En funcin a los resultados del estudio y evaluacion del control funci interno se determinar la estrategia de auditora, que nos permitir determinar auditor permitir lograr obtener la seguridad de auditora auditor Decidiremos acerca de: - Probar o no controles - Realizar pruebas sustantivas de nivel basico de nivel intermedio Enfocadas Desarrollo del plan de auditoria.doc

Etapas de la auditoria
Desarrollar el plan de auditoria

Preparar el memo de planeacion

Resaltar problemas identificados durante nuestras actividades anteriores, asi como las decisiones relativas a la confianza en el control interno y pruebas sustantivas Memorandum de Planeacin de la Auditora.doc Planeaci Auditor

Etapas de la auditoria
Ejecutar el plan de auditoria

Probar los controles

Antes de confiar en los controles, debemos hacer pruebas para confirmar que estos han estado operando en forma efectiva y consistente

Realizar procedimientos analiticos sustantivos.

Comparar cantidades registradas con una expectativa de las mismas, desarrollada partiendo de datos financieros o no financieros, con objeto de concluir si las cantidades registradas estan libres de errores materiales

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Etapas de la auditoria
Ejecutar el plan de auditoria

Realizar pruebas de detalles.

Procedimientos sustantivos que requiren examen de evidencia que apoye los montos de una poblacion, con el fin de poblacion, determinar si la poblacion esta libre de errores materiales

Ejecucin de la auditoria
Normalmente desde la planeacin de la auditoria, se establece: Lo referente al estudio y evaluacin del control interno Elaboracin de programas de revisin Elaboracin de pruebas sustantivas

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Balanzas de comprobacin
Se deber obtener la balanza de comprobacin de la compaa. Es el punto de partida para la aplicacin de pruebas sustantivas En base a la misma deberemos preparar las cedulas sumarias e integraciones

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Pruebas sustantivas
Son pruebas diseadas para llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo. El principal objetivo es el de soportar las cifras que forman parte de la informacin financiera Anlisis de saldos y transacciones Arqueos de cartera Revisin de listados finales de inventarios Revisin de las cifras de reexpresin Pruebas de pasivos no registrados Conciliacin de saldos con afiliadas
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Pruebas sustantivas
Evaluacin de resultados Sumarizacion de los posibles asientos de ajuste observados, incluyendo la conclusin sobre los mismos Cedulas de Ajustes de auditoria y reclasificacin Se deben pasar a las cedulas sumarias para la determinacin de las cifras finales Los boletines de la serie 5000, presentan los procedimientos sugeridos para cada uno de los rubros de loe estados financieros
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Procedimientos de auditora

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Procedimientos de Auditora Auditor de aplicacin general (boletn aplicaci (bolet 5010). Son los procedimientos de investigacin y prueba que investigaci el auditor usa para obtener la informacin necesaria informaci que apoye su opinin, opini sobre los estados financieros de la empresa que est dictaminando. est
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Oportunidad
La poca en que se aplican

los procedimientos es la oportunidad.

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...Procedimientos ...Procedimientos
Son el conjunto de tcnicas t de investigacin aplicables a investigaci una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el C.P. obtiene las bases para fundamentar su opinin. opini
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Tcnicas
Son los mtodos prcticos de m pr investigacin y prueba que el contador investigaci pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin informaci financiera que le permita emitir su opinin profesional. opini
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Tcnicas de auditora auditor Estudio General

Apreciacin sobre las caractersticas generales de la empresa, sus Apreciaci caracter estados financieros y de los rubros o partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras t orientaci aplicaci tcnicas, por lo que es recomendable aplicarla antes que cualquier otra.

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Tcnicas de auditora auditor Anlisis: An

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos Clasificaci agrupaci individuales que forman una cuenta o una partida determinada

Inspeccin Inspecci
Examen fsico de los bienes materiales o documentos f con objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada operaci en los estados financieros

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Tcnicas de auditora auditor Confirmacin Confirmaci

Obtencin de una comunicacin escrita de una persona Obtenci comunicaci independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidades de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera valida. operaci

Investigacin Investigaci
Obtencin de informacin, datos y comentarios Obtenci informaci de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

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Tcnicas de auditora auditor

Declaracin Declaraci
Manifestacin por escrito con la firma de los Manifestaci interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Certificacin Certificaci
Obtencin de un documento en el que se asegure Obtenci la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

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Tcnicas de auditora auditor

Observacin Observaci
Presencia fsica de como se realizan ciertas f operaciones o hechos

Clculo
Verificacin matemtica de alguna partida Verificaci matem

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Otras consideraciones de los procedimientos...

Cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud, se recurre al procedimiento de examinar muestras representativas de las transacciones individuales para derivar del examen de tal muestra, una opinin opini general sobre la partida global, las cuales son conocidas como pruebas selectivas.
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Papeles de trabajo Comprenden toda la documentacin que soporta el documentaci trabajo del auditor, la cual puede estar representada fsicamente por papeles y/o informacin en medios informaci magnticos. magn

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Archivos ordinarios Contienen datos que se relacionan bsicamente con la b auditoria de un solo periodo.

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Expediente continuo de auditoria Extractos o copias de las asambleas de accionistas y sesiones del consejo de administracin administraci Estructura organizacional Estructura legal Declaraciones anuales Contratos de regalas, regal asistencia tcnica, crditos t cr Pts de revisin de activo fijo Pt revisi

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Archivo permanente (B-3010) (B-

Archivo permanente. Se incluye aquella documentacin que es documentaci til en todos los ejercicios de la compaa, y sobre todo en compaa, futuras revisiones, como son: escritura constitutiva, y de modificaciones al los estatutos o capital de la empresa, contratos de crdito bancarios, contratos cr de arrendamiento, papeles de trabajo de activo fijo, etctera. etc

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Archivo permanente El objetivo de manejar estos papeles en este legajo es para poder utilizarlos como consulta cada ao, por lo que, a al trmino de la auditora, se t auditor deber revisar qu deber qu documentos utilizaremos en ejercicios posteriores y los acomodaremos en este legajo.: legajo.
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La formacin y contenidos de los papeles de trabajo se puede ver afectada por:

La naturaleza del trabajo Caractersticas del trabajo del auditor Naturaleza y complejidad del negocio del cliente La naturaleza y condiciones de los registros del cliente El grado de confiabilidad del control interno
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..\formatos\5130 Programa de revision de Efectivo.doc ..\formatos\5610 Sumaria de activos fijos.xls ..\formatos\5640 Calculo de depreciacion por a_os de adquisicion.xls ..\formatos\formato cedulas.xls ..\formatos\formatos de confirmacion.doc

Etapas de la auditoria
Ejecutar el plan de auditoria

Evaluar los resultados de las pruebas.

Considerando los factores cualitativos y cuantitativos en la evaluacion de cifras erronesas detectadas por nuestros procedimientos de auditoria sustantivos, deberemos concluir si: - El alcance de la auditoria fue suficiente - Los estados financieros no son materialmente erroneos. erroneos.

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Etapas de la auditoria
Concluir e informar

Elaborar el memo resumen de la auditoria.

Documentaremos nuestros principales hallazgos y conclusiones en cuestiones importantes de auditoria, contables y de informes, debiendo incluir: - Conclusiones respecto a los riesgos indicados en el memo de planeacion - Conclusiones globales respecto a cifras erroneas - Conclusiones respecto a si el trabajo edectuado y la evidencia obtenida son apropiadas y suficientes para apoyar nuestra opinion - Otros asuntos importantes

Etapas de la auditoria
Concluir e informar

Dictaminar sobre estados financieros.

Debemos formarnos una opinion sobre los estados financieros, a menos que la evidencia que tengamos sea insuficiente. Debemos elaborar un dictamen apropiado a las circunstancias y de conformidad con las normas profesionales.

Bases de opinin sobre los EF

El auditor, al opinar sobre los EF, debe observar que: a) Fueron preparados de acuerdo con normas de informacion finncieras mexicanas; b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes; c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.

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Bases de opinin sobre los EF

En caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.

Tipos de dictamen

Limpio o sin salvedad Con salvedades Negativo Abstencin de opinin

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Elementos bsicos del dictamen b

Destinatario Identificacin de los estados Identificaci financieros Identificacin de la responsabilidad Identificaci de la administracin de la compaa administraci compaa y del auditor. Descripcin general del alcance del Descripci auditor: - Que el trabajo fue realizado de acuerdo a NAGAs. NAGA - Que la auditoria fue planeada, realizada para obtener razonabilidad sobre los EEFF y que estn est preparados de acuerdo a NIF
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Elementos bsicos del dictamen b

- Que el examen se efectu efectu
mediante pruebas selectivas - Que la auditoria incluyo la evaluacin de: las NIF utilizadas, evaluaci las estimaciones significativas efectuadas por la admn.., as adm as como una evaluacin de la evaluaci presentacin de los EEFF presentaci tomados en su conjunto. - Que la auditoria proporciono bases razonables para emitir la opinin. opini Opinin del auditor Opini Redaccin y firma del dictamen Redacci Fecha del dictamen Obligatoriedad en su uso

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Tipos de opinin opini

-

Limpia o sin salvedades Sin cambios en el formato estndar, presentado por est la Conpa

En mi opinin los estados opini financieros estn est razonablemente presentados

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Tipos de opinin opini

Con salvedades Desviacin en la Desviaci aplicacin de las NIF o aplicaci limitaciones en el alcance - Agregar prrafo de nfasis p - En mi opinin excepto opini por por Los EEFF estn est razonablemente presentados
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Tipos de opinin opini

Negativa Los estados financieros no estn de acuerdo con NIF est y/o las desviaciones son muy importantes - Agregar prrafo de nfasis p - En mi opinin debido a opini Los EEFF no presentan la situacin financiera de la situaci entidad entidad

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Tipos de opinin opini

Con abstencin de opinin abstenci opini Limitacin en el alcance y Limitaci no procede dictamen con salvedades - Agregar prrafo de nfasis p - Debido a la limitacin limitaci me abstengo de expresar una opinin opini

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Prrafo de nfasis
Se requiere cuando: Se tienen contingencia no cuantificables, como demandas, problemas de negocio en marcha, cambios en la aplicacin de NIF Se requiere resaltar alguna situacin importante de la informacin financiera Se emita una opinin con salvedades o negativa

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Otras consideraciones
Se debern emitir estados financieros comparativos Si el dictamen del ao anterior fue con salvedades o negativo, se deber mencionar en el ao actual si son validas aun las situaciones.

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Etapas de la auditoria
Concluir e informar

Obtener la carta de declaraciones de la administracion

Debemos obtener evidencia de que la gerencia reconoce su responsabilidad respecto de la apropiada presentacion de los estados financieros

Etapas de la auditoria
Realizar actividades posteriores

Revision de eventos subsecuentes. Debemos hacer una revision de

los eventos subsecuentes para determinar si la administracion ha registrado, o revelado adecuadamente los sucesos o transacciones que tienen lugar o que se conocen entre la fecha del balance y la fecha de nuestro dictamen

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Muestreo en la auditoria (Bol 5020)

Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad de las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacciones (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia de alguna caracterstica del saldo o de las transacciones y que le permita llegar a una conclusin en relacin a tal caracterstica.

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Muestreo
Se debe buscar que la tcnica de seleccin asegure que todas las partidas dentro del universo o dentro de cada estrato, tengan la misma posibilidad de ser seleccionadas. Seleccin al azar
Seleccin sistemtica. Seleccin de partidas, mediante el uso de un intervalo Seleccin casual. Se debe evitar hacer una seleccin prejuiciada Por nmeros aleatorios Por bloque o conglomerados

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Aspectos a considerar
Los objetivos de la auditoria El universo El riesgo y la certidumbre Error tolerable Error esperado en el universo

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Muestreo estadstico (Bol 6060)

Es aquel en que la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados se hace por mtodos matemticos basados en el calculo de probabilidades Tipos de muestreo
Muestreo de atributos Muestreo de variables

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Muestreo de atributos
Estima la frecuencia (en %) con que ciertas caractersticas se presentan en el universo, teniendo como base la frecuencia que se observa en la muestra examinada Existe la posibilidad de usar este muestreo en varios atributos y/o procedimientos de auditoria:
Autorizacin Soporte documental Registro, calculo, etc..
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Muestreo de atributos
Se le conoce como muestreo de atributos mltiples. Por su enfoque y cualidades, este tipo de muestreo se utiliza en pruebas de cumplimiento para probar la efectividad del control interno contable.

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Muestreo de variables o valores

Consiste en determinar en que grado una muestra seleccionada, o bien, el universo de partidas es distinto o se aleja del importe considerado como real o razonable. Este muestreo no se aplica solamente a importes monetarios, sino que tambin se aplica a universos en unidades:
Unidades de produccin Unidades de existencia en inventarios, etc..

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Muestreo de valores
Tipos de muestro de variables mas usuales: Muestreo de unidad monetaria Estimacin de la media por unidad En la auditoria el mtodo mas usado es el MUM.
Esta diseado para estimar en forma estadstica el importe mximo de error en relacin al valor real

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Muchas gracias por su atencin

Tel. (461)-613-12-76 E-mail jquevedo@ofsgto.gob.mx

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