Contabilidad Bsica y de Gestin Mdulo 2

UNIDAD 3: ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE

TEMA 3.1. La Jornalizacin de operaciones.
3.1.1- Registracin de operaciones mediante dbitos y crditos. 3.1.2- La mayorizacin de las operaciones. 3.1.3- Los saldos de las cuentas.

TEMA 3.2. El estado de la situacin patrimonial

3.2.1- Concepto. 3.2.2- Contenido. 3.2.3- Clasificacin de sus componentes en corrientes y no corrientes. 3.2.4- Informacin que proporciona.

TEMA 3.3. El estado de resultados.

3.3.1- Concepto. 3.3.2- Contenido. 3.3.3- Organizacin de su estructura. 3.3.4- Informacin que proporciona.

TEMA 3.4. El estado de evolucin del patrimonio neto.

3.4.1- Concepto. 3.4.2- Contenido. 3.4.3- Informacin que proporciona.

TEMA 3.5. El estado de origen y aplicacin de fondos.

3.5.1- Concepto. 3.5.2- Contenido. 3.5.3- Informacin que proporciona.

TEMA 3.6. La informacin complementaria.

3.6.1- Concepto. 3.6.2- Contenido. 3.6.3- Informacin que proporciona.

UNIDAD 3: ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE

TEMA 3.1. La Jornalizacin de operaciones.
Contablemente, se utiliza el Libro Diario para efectuar las registraciones de las operaciones. Pero nos centraremos en la comprensin y anlisis de los Estados Contables, a fin de proyectar la situacin de la empresa. Para esto utilizaremos otra forma de registrar las operaciones mediante la Mayorizacin de cuentas y el Balance de Sumas y Saldos, para llegar al juego de Estados Contables. A fin de poder registrar, debemos conocer qu refleja cada cuenta, qu significa su saldo, cuando corresponde usar cual, cundo aumenta y disminuye su saldo. Para esto profundizaremos en el Manual de Cuentas, con las cuentas de aceptacin generalizada y utilizacin habitual. Empecemos por observar un Plan de Cuentas. El mismo se presenta identificando primero, el Captulo o Cuenta Recompuesta; luego se pone el Rubro o Cuenta Compuesta, y finalmente van las Cuentas o Cuenta Sinttica. La Cuenta Sinttica es la nica imputable, y se utiliza para registrar. Los Captulos y Rubros son no imputables, y se utilizan para totalizar los saldos de las cuentas que forman parte de ellas. Las Cuentas entre parntesis son las Cuentas Regularizadoras. Veamos como ejemplo el Plan de Cuentas de la empresa MSG 1. ACTIVO
1.1. Caja y Bancos o Disponibilidades
1.1.1. Caja 1.1.2. Banco Nacin cuenta corriente 1.1.3. Banco Prov. de Crdoba cuenta corriente

1.4. Otros Crditos

1.4.1. Anticipos de sueldo al Personal 1.4.2. Anticipos de Impuestos 1.4.3. Seguros Pagados por adelantado

1.2. Inversiones
1.2.1. Depsito a Plazo Fijo 1.2.2. (Intereses Ganados No Devengados de Plazo Fijo) 1.2.3. Acciones en cartera 1.2.4. Ttulos pblicos

1.5. Bienes de Cambio

1.5.1. Mercaderas 1.5.2. Anticipo a Proveedores

1.6. Bienes de Uso

1.6.1. Muebles y tiles 1.6.2. (Depreciacin Acumulada Muebles y tiles) 1.6.3. Inmuebles 1.6.4. (Depreciacin Acumulada Inmuebles) 1.6.5. Rodados 1.6.6. (Depreciacin Acumulada Rodados)

1.3. Crditos por Ventas

1.3.1. Clientes, tambin denominada Deudores por Ventas 1.3.2. Documentos a Cobrar 1.3.3. (Intereses Ganados No Devengados de Doc. a Cobrar) 1.3.4. Deudores Morosos 1.3.5. Deudores en Gestin Judicial 1.3.6. (Previsin para deudores incobrables)

1.7. Activos Intangibles

1.7.1. Patente de Invencin 1.7.2. (Depreciacin Acumulada Patentes de Invencin) 1.7.3. Marca registrada 1.7.4. (Depreciacin Acumulada Marca Registrada)

2. PASIVO
2.1. Deudas Comerciales
2.1.1. Proveedores 2.1.2. Documentos a Pagar 2.1.3. (Intereses Perdidos No Devengados de Doc. a Pagar) 2.1.4. Acreedores Varios

2.6. Anticipo de Clientes

2.6.1. Anticipos de Clientes

3. PATRIMONIO NETO
3.1. Aportes
3.1.1. Capital

2.2. Deudas Financieras

2.2.1. Banco XX Prstamos Bancarios 2.2.2. (Intereses Perdidos No Devengados Prstamos Bancarios)

3.2. Resultados Acumulados

3.2.1. Reservas 3.2.2. Resultados No Asignados 3.2.3. Resultado del Ejercicio

2.3. Remuneraciones y Cargas Sociales

2.3.1. Sueldos a Pagar 2.3.2. Cargas Sociales a Pagar

4. INGRESOS 4.1. Venta de Mercaderas Actividad Principal

4.1.1. Ventas

2.4. Deudas Fiscales

2.4.1. Impuestos Nacionales a Pagar 2.4.2. Impuestos Provinciales a Pagar 2.4.3. Impuestos Municipales a Pagar

4.2. Otros Ingresos

4.2.1. Intereses comerciales ganados 4.2.2. Intereses bancarios ganados 4.2.3. Recupero de Previsin

2.5. Previsiones
2.5.1. Previsin por Demandas Judiciales 2.5.2. Previsin para Despidos 2.5.3. Previsin por Garanta de productos vendidos

5. EGRESOS
5.1. Costo de la venta de mercaderas
5.1.1. Costo de Ventas

5.2.13. Impuestos 5.2.14. Seguros 5.2.15. Gastos generales de comercializacin

5.2. Gastos de Comercializacin

5.2.1. Depreciacin Rodados 5.2.2. Depreciacin Muebles y tiles 5.2.3. Depreciacin Inmuebles 5.2.4. Alquileres perdidos 5.2.5. Sueldos y Jornales 5.2.6. Cargas Sociales 5.2.7. Quebranto por Deudores Dudoso Cobro 5.2.8. Quebranto por Demandas Judiciales 5.2.9. Quebranto por Despidos 5.2.10. Quebranto por Garanta de productos vendidos 5.2.11. Deudores Incobrables 5.2.12. Publicidad y propaganda

5.3. Gastos de Administracin

5.3.1. Honorarios asesores externos 5.3.2. Gastos de librera 5.3.3. Gastos bancarios 5.3.4. Telfono 5.3.5. Energa Elctrica 5.3.6. Servicios Varios 5.3.7. Gastos generales administracin

5.4. Gastos de Financiacin

5.4.1. Intereses comerciales perdidos 5.4.2. Intereses bancarios perdidos 5.5. Resultados Extraordinarios 5.5.1. Prdida por siniestro

Este es slo un ejemplo de cuentas que podra necesitar una empresa, pero cada empresa adaptar el plan de cuentas a sus necesidades especficas. Ni se acaba aqu la lista de cuentas que podran necesitarse, ni todas estas cuentas sern necesarias en todas las organizaciones.

Manual de Cuentas A travs de este se estructura el Plan de Cuentas, indicando qu movimientos se deben registrar, cul es su saldo, y cundo se debitan y acreditan. Las de saldo deudor se incrementan al debitar y disminuyen al acreditar. Las de saldo acreedor se incrementan al acreditar y disminuyen al debitar. 1. Cuentas de ACTIVO: estas cuentas poseen saldo deudor. Caja: representa el dinero en efectivo en moneda nacional que posee la empresa en su patrimonio. Saldo habitual deudor. Se debita por el ingreso de efectivo en moneda nacional al patrimonio de la empresa. Se acredita reflejando la salida de dinero de la organizacin. Banco XX cuenta corriente: en realidad genricamente se utiliza este nombre para la cuenta, pero debe considerar que siempre en el nombre de la misma se debe aclarar en qu banco es donde se posee la cuenta corriente; por ejemplo: Banco Prov. de Crdoba cuenta corriente, Banco Nacin cuenta corriente, Banco Ciudad de Buenos Aires cuenta corriente, por nombrar algunos ejemplos. Representa el monto de dinero depositado en la cuenta corriente que posee la organizacin en una entidad bancaria, el monto que posea la cuenta indicar el saldo que se posee en la cuenta corriente bancaria. El Saldo habitual de la cuenta es deudor. Se debita por los depsitos que se realicen en la cuenta y por las notas de crdito que nos efecte la entidad bancaria. Se acredita por el retiro de fondos de la misma mediante la emisin de cheques y por las notas de dbito que nos realice el banco. Depsito a Plazo Fijo: representa el monto de dinero depositado en una entidad bancaria a plazo fijo. Saldo Deudor. Se debita registrando el depsito de dinero al pactar el plazo fijo. Se acredita al cobrar el plazo fijo. Intereses Ganados No Devengados Plazo Fijo: cuenta Regularizadora de Activo. Representa los intereses incluidos en el plazo fijo, pero que an no se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para reflejar los intereses que no estn devengados. Se debita al ir devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo. Acciones en cartera: representa la tenencia de acciones de otra sociedad, a modo de inversin. Saldo habitual Deudor. Se debita al comprar acciones de otras empresas o bien al incrementarse su valuacin en el mercado. Se acredita al vender o transferir las acciones o al disminuir su valor de mercado. Ttulos Pblicos: representa la tenencia de ttulos pblicos, a modo de inversin. Saldo habitual Deudor. Se debita al comprar los ttulos pblicos o bien al incrementarse su valuacin en el mercado. Se acredita al vender o transferir los ttulos o al disminuir su valor de mercado. Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber realizado ventas de mercaderas a plazo (en cuenta corriente comercial), sin documentar. Saldo habitual Deudor. Se debita al realizar la venta de mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por Notas de Crdito emitidas por la empresa que disminuyen el importe a cobrar y por el pasaje de la deuda a otra categora de deudor (moroso, en gestin judicial o incobrable). Documentos a Cobrar: su saldo indica el importe a cobrar que posee la organizacin por haber realizado venta de mercadera documentada (recibiendo un pagar). Saldo habitual Deudor. Se debita al registrar la recepcin del documento. Se acredita cuando se recibe el cobro del documento, es decir, el mismo es cancelado.

Intereses Ganados No Devengados Documentos a Cobrar: cuenta Regularizadora de Activo. Representa los intereses incluidos en el documento, pero que an no se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de la recepcin del documento, para reflejar los intereses que no estn devengados. Se debita al ir devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo. Deudores Morosos: es otra categora de cliente que se encuentra atrasado en su pago. Representa el derecho a cobrar, pero de clientes que se encuentran en mora con su pago. Saldo habitual Deudor. Se debita al entrar en mora un derecho a cobrar. Se acredita al recibirse el pago correspondiente o bien al transferir su saldo a otra categora de deudor. Deudores en Gestin Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le han iniciado acciones de cobro por va judicial. Saldo habitual Deudor. Se debita al pasar el cobro por va judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro correspondiente o bien por su pasaje a otra categora de deudor. Previsin para deudores incobrables: cuenta Regularizadora de Activo. Representa el monto de las deudas que se estima ser incobrable de la cartera actual de clientes. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al constituirse la previsin correspondiente. Se debita al utilizar la previsin por un deudor que resulte incobrable definitivamente o bien por su recupero en caso de que se haya previsionado en exceso, es decir, que los incobrables resultaran menores a los estimados. Anticipos de sueldo al personal: su saldo refleja los anticipos de sueldo entregados al personal con relacin de dependencia, a cuenta de su devolucin contra los futuros haberes; es decir representa el derecho que posee la empresa de que el empleado le devuelva el monto anticipado. Saldo habitual Deudor. Se debita al otorgar un anticipo de sueldo a algn personal dependiente de la organizacin. Se acredita al descontarle al personal de sus haberes el anticipo otorgado con anterioridad. Anticipo de Impuestos: representa los anticipos realizados a cuenta de impuestos Nacionales, Provinciales o Municipales; su saldo refleja el derecho que posee la empresa contra el Estado, por haber abonado a cuenta de impuestos que se determinarn en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se debita al abonar el anticipo. Se acredita al utilizar el anticipo contra el impuesto a ingresar, determinado segn declaracin jurada. Seguros pagados por adelantado: representa los importes abonados en concepto de seguros, en forma anticipada; es decir, correspondientes a perodos que an no se han devengado. Refleja el derecho que posee el ente contra la compaa aseguradora, de que esta le brinde la cobertura correspondiente. Saldo habitual Deudor. Se debita al realizar el pago anticipado de la cobertura de seguro. Se acredita al irse devengando los perodos correspondientes. Mercaderas: refleja los bienes que la empresa posee en stock, a fin de comercializarlos en el mismo estado en que estos fueron adquiridos. Saldo habitual Deudor. Se debita por la adquisicin de los bienes destinados a la venta en el mismo estado en que fueron adquiridos. Se acredita al determinar el costo de los bienes que han sido vendidos, reflejando de esta forma la salida de mercaderas. Anticipo a Proveedores: su saldo refleja los importes anticipados a los proveedores de la organizacin, a cuenta de mercadera que se recibir en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se debita al pagar a un proveedor en concepto de anticipo por mercaderas a recibir en el futuro. Se acredita cuando el proveedor nos enva la mercadera correspondiente, por lo que se descuenta de la operacin el monto anticipado. Muebles y tiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales que posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y cuyo desgaste no se produce en el momento de su utilizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el mobiliario en el patrimonio de la empresa, o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

Depreciacin Acumulada Muebles y tiles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la prdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el mobiliario propiedad de la empresa, a lo largo de su vida til. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin. Inmuebles: representa el valor de origen de los inmuebles que posee la empresa, es decir que son propiedad de la misma, a fin de poder cumplir con su actividad, por ejemplo edificios, galpones, oficinas, terrenos, entre otros. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el inmueble al patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin. Depreciacin Acumulada Inmuebles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la prdida de valor acumulada (depreciaciones), que han ido sufriendo los inmuebles propiedad de la empresa, a lo largo de su vida til, en la proporcin en que corresponde depreciarlos (esta aclaracin se debe a que la parte correspondiente a terreno dentro del inmueble, no se encuentra sujeta a depreciacin). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin. Rodados: representa el valor de origen de los vehculos que posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y que son de su propiedad. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el vehculo en el patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin. Depreciacin Acumulada Rodados: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la prdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el vehculo propiedad de la empresa, a lo largo de su vida til. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin. Patente de Invencin: los activos intangibles no son bienes materiales ni derechos contra terceros, pero poseen un valor econmico que para existir depende de su posibilidad de generar ingresos futuros. Esta cuenta representa el derecho de uso exclusivo de procesos productivos o frmulas al titular de la patente. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de efectivizarse la patente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio. Depreciacin Acumulada Patente de Invencin: cuenta Regularizadora de Activo. Al otorgarse la patente por un perodo de tiempo determinado, se va amortizando a lo largo de la vida til que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del activo intangible, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio de la organizacin. Marca registrada: es otro ejemplo de Activo Intangible. Representa el derecho de uso exclusivo de una determinada marca. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de registrarse la marca correspondiente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio. Depreciacin Acumulada Marca Registrada: cuenta Regularizadora de Activo. Al otorgarse el derecho sobre la marca por un perodo de tiempo determinado, se va amortizando a lo largo de la vida til que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del activo intangible, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio de la organizacin.

2. Cuentas de Pasivo: estas cuentas poseen saldo acreedor. Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de mercaderas que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin documentar, en cuenta corriente comercial. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al realizar la compra de mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito recibidas por la empresa por parte del proveedor, por el importe de estas. Se debita al cancelar el importe adeudado al proveedor y por Notas de Crdito emitidas por el proveedor y a favor de la empresa, las cuales disminuyen el importe a cancelar. Documentos a Pagar: representa los documentos (pagars) firmados por la empresa, a favor de terceros. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de otorgar un pagar a un tercero para documentar una operacin. Se debita en el momento de la cancelacin de la deuda documentada por parte de la empresa. Intereses Perdidos No Devengados de Documentos a Pagar: cuenta Regularizadora de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluido en el documento otorgado a un tercero, que an no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de entregar el pagar a un tercero, documentando una operacin. Se acredita al irse devengando el inters en los distintos perodos. Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra de bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no han sido documentadas. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de contraer la obligacin con un tercero y por nota de dbito que emita este para cargar algn concepto a la empresa. Se debita al momento de cancelar la deuda contrada o por notas de crdito emitidas por los acreedores, disminuyendo el importe a cancelar. Banco XX Prstamos Bancarios: representa el monto adeudado a una entidad bancaria, por el otorgamiento de un prstamo por parte de esta a la empresa. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de recibir el prstamo, reflejando el importe que se le adeuda a la entidad bancaria. Se debita cuando se cancela la obligacin mantenida con la entidad. Intereses Perdidos No Devengados Prstamos Bancarios: cuenta Regularizadora de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluidos en el prstamo otorgado por el banco, que an no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de tomar el prstamo en la entidad bancaria. Se acredita al irse devengando el inters en los distintos perodos. Sueldos a Pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal contratado en relacin de dependencia, en concepto de remuneracin. Saldo habitual acreedor. Se acredita al producirse el devengamiento de los sueldos correspondientes al personal, generalmente el ltimo da de cada mes. Se debita al cancelarse la obligacin mantenida con el personal de la organizacin, es decir, al pagarse los sueldos. Cargas Sociales a Pagar: representa los importes adeudados a los organismos de Seguridad Social, por los conceptos de aportes del empleado retenidos de su sueldo y contribuciones patronales (del empleador). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes a las remuneraciones del perodo. Se debita al cancelarse la obligacin con los organismos de Seguridad Social por parte de la empresa. Impuestos Nacionales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del Estado Nacional, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la obligacin respectiva. Impuestos Provinciales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del Estado Provincial, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la obligacin respectiva.

Impuestos Municipales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del Estado Municipal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la obligacin respectiva. Previsin por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a demandas judiciales en contra del ente en el prximo ejercicio econmico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente. Previsin para Despidos: representa montos estimados para hacer frente a contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a las indemnizaciones correspondientes al personal despedido de la organizacin en el prximo ejercicio econmico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente. Previsin por Garanta de productos vendidos: representa montos estimados para hacer frente a contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para cubrir potenciales devoluciones de productos vendidos, utilizando la garanta de los mismos en el prximo ejercicio econmico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente. Anticipos de Clientes: su saldo refleja los importes anticipados por los clientes de la organizacin, a cuenta de mercadera que recibirn o servicios que se le prestarn en el futuro, en otras palabras, representa la obligacin que posee el ente para con sus clientes, de entregarle mercadera por los montos anticipados por estos. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al recibir el pago de un cliente en concepto de anticipo por mercaderas a recibir en el futuro. Se debita cuando se realiza el envo de la mercadera correspondiente, momento en el cual se descuenta de la operacin el monto anticipado. 3. Cuentas de Patrimonio Neto: estas cuentas poseen saldo acreedor. Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios de la organizacin, al momento de su constitucin y los sucesivos aportes realizados con posterioridad. Saldo habitual Acreedor. Se acredita cuando los propietarios realizan los aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones de capital decididas por los propietarios, con alguna afectacin especfica. Reservas: representa el monto de resultados positivos que han sido retenidos y asignados a constituir reservas por parte de la organizacin. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituirse la reserva correspondiente. Se debita cuando se desafecta el importe de la reserva. Resultados No Asignados: su saldo representa los resultados de ejercicios anteriores, que se han ido acumulando al no darles una asignacin especfica. Saldo habitual Acreedor, pero puede ser Deudor en el caso de que se hayan ido acumulando quebrantos de ejercicios. Se acredita por el importe de los resultados positivos obtenidos en los ejercicios y que no se les haya dado una asignacin especfica. Se debita por su asignacin en un momento de tiempo (la cual puede ser la distribucin de utilidades entre los propietarios) o por el importe de resultados negativos obtenidos en los ejercicios econmicos y que no hayan sido absorbidos. Resultado del Ejercicio: su saldo representa el resultado obtenido en el ejercicio econmico que ha finalizado, se determina al cierre de ejercicio. Su saldo puede ser Acreedor o Deudor, dependiendo de si en el ejercicio econmico que se ha cerrado la empresa obtuvo una ganancia o una prdida. Se acredita al determinarse una ganancia en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Positivo mayores a las de Resultado Negativo. Se debita al determinarse una prdida o quebranto en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Negativo mayores a las de Resultado Positivo.

4. Cuentas de Ingresos: estas cuentas poseen saldo acreedor. Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas realizadas a clientes en el ejercicio, de mercaderas que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de perfeccionar la venta, por el importe de la misma. Se debita al determinar el resultado del ejercicio y por la cancelacin de las devoluciones de ventas efectuadas por los clientes. Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa, por recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Saldo habitual Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el resultado del ejercicio. Intereses bancarios ganados: representa el monto de los intereses que ha ganado la empresa, por operaciones financieras con entidades bancarias. Saldo habitual Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el resultado del ejercicio. Recupero de la Previsin: su saldo refleja el importe previsionado en exceso en el ejercicio anterior y recuperado en el presente al no haberse producido la contingencia, o bien al haberse producido pero la obligacin resultante de esta haber sido menor a la previsionada. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de reflejar la ganancia surgida de no haberse producido la contingencia previsionada o bien al haberse producido y ser menor la obligacin resultante al importe de la previsin. Se debita al determinar el resultado del ejercicio. 5. Cuentas de Egresos: estas cuentas poseen saldo deudor. Costo de Ventas: representa el valor de costo de la mercadera que ha sido vendida en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de calcularse el costo de la venta realizada, por el importe del mismo. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Depreciacin Rodados: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Depreciacin Muebles y tiles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Depreciacin Inmuebles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Alquileres Perdidos: su saldo refleja el egreso en concepto de alquileres de bienes utilizados por la empresa y que son propiedad de terceros. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse (y por lo tanto reconocerse) el alquiler correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Sueldos y Jornales: representa la prdida en concepto de remuneraciones del personal contratado en relacin de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse los sueldos correspondientes al personal, generalmente el ltimo da de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Cargas Sociales: representa el resultado negativo en concepto de contribuciones patronales a los organismos de Seguridad Social, correspondientes al personal contratado en relacin de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes al perodo, generalmente el ltimo da de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir una disminucin en el Activo de la organizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Quebranto por Demandas Judiciales: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Quebranto por Despidos: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Quebranto por Garantas de productos vendidos: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Deudores Incobrables: su saldo refleja el monto de los crditos por cobrar que tena el ente, y que por distintos motivos los mismos se han transformado en incobrables, por lo tanto ha dejado de existir el derecho a favor del ente, transformndose entonces lo que inicialmente era un Activo para la organizacin, en una prdida del ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento en el cual se determina la incobrabilidad de un derecho que tena la empresa. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Publicidad y Propaganda: representa los gastos realizados en concepto de publicidad y propaganda por parte de la empresa, en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el resultado negativo correspondiente a este gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Impuestos: representa el resultado negativo correspondiente a los tributos devengados a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal. Saldo habitual Deudor. Se debita por el importe del tributo en el momento de su devengamiento. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Seguros: su saldo refleja las prdidas devengadas del ejercicio, por la contratacin de seguros con las compaas correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese perodo y por el importe correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Gastos generales de comercializacin: en esta cuenta se imputan todos los gastos de comercializacin devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Honorarios asesores externos: su saldo refleja la prdida correspondiente al pago de asesoramiento externo a la organizacin en el presente ejercicio econmico. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el asesoramiento respectivo y por lo tanto la prdida correspondiente al mismo. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos de Librera: representa los gastos incurridos en librera, papelera, etc., a fin de poder cumplir con la actividad del ente; en insumos que se agotan con su utilizacin. Dependiendo la cantidad y la necesidad de identificacin del gasto, las fotocopias pueden ser incluidas en esta cuenta o bien individualizarlas con una cuenta separada. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Telfono: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del servicio telefnico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Energa Elctrica: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Servicios Varios: representa la prdida en concepto de servicios utilizados por la empresa, para poder realizar normalmente su actividad, como luz, agua, telfono, etc. La eleccin entre la utilizacin de esta cuenta o bien la discriminacin individual del servicio (como hemos visto en las dos cuentas anteriores) depender de la importancia de stas y de la necesidad de su individualizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Gastos generales de administracin: en esta cuenta se imputan todos los gastos de administracin devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio. Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa, por recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones a plazo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento del devengamiento de los intereses. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio. Prdidas por siniestro: representa un resultado extraordinario del ejercicio. Se pueden incluir dentro de la misma cuenta o bien individualizarla por separado los robos o hurtos sufridos por la empresa o identificar en forma individual los distintos siniestros que se pudieren producir, como incendio, destruccin, derrumbe, entre otros. El concepto de Resultado Extraordinario, es un hecho que de manera concurrente cumple con los siguientes requisitos: es atpico y excepcional, de concurrencia infrecuente en el pasado, se espera igual comportamiento en el futuro (que su concurrencia sea infrecuente) y que est fuera del control del ente (es decir, no se produce por ninguna decisin tomada por el ente, ni este lo pudo haber evitado de ninguna forma). Saldo habitual Deudor (salvo, en el caso de que nos estemos refiriendo a un resultado extraordinario que produce una ganancia, en cuyo caso sera un saldo acreedor). Se debita en el momento del devengamiento del resultado extraordinario. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

3.1.1- Registracin de operaciones mediante dbitos y crditos.

Habiendo visto el plan y manual de cuentas, ya tenemos una idea de cmo registrar, utilizndolas. Segn que hecho queramos registrar, elegiremos la cuenta correspondiente. Y segn que tipo de saldo tenga la cuenta, registraremos mediante un dbito o un crdito el movimiento de esa cuenta. Debemos respetar siempre los principios contables, principalmente el Mtodo de la Partida Doble, por lo tanto despus de registrar una operacin, deber respetarse la igualdad de la Ecuacin Patrimonial.

3.1.2- La mayorizacin de las operaciones.

Es el proceso mediante el cual se logra disponer de informacin resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular. Es decir, nos focalizamos en un anlisis de cuenta por cuenta, analizando las operaciones de las cuales form parte y computando dbitos y crditos, obteniendo el saldo final de la cuenta. Habitualmente se trabaja con las cuentas T. Identificando, nombre de la cuenta en la parte superior, los dbitos en la parte izquierda y los crditos en la parte derecha. Finalmente, el parte inferior se coloca el saldo final.

3.1.3- Los saldos de las cuentas.

El Balance de Saldos (o de Sumas y Saldos) es un cuadro de libros auxiliares. No forma parte del juego de Estados Contables. Se elabora porque permite verificar la igualdad entre la totalidad de crditos y dbitos (corroborando el correcto uso de la partida doble) y determinar el saldo de cada una de las cuentas para simplificar la confeccin de los Estados Contables. Consta de 5 columnas:

Si hemos cumplido con el Mtodo de Partida Doble, entonces los totales de las Sumas entre s, y los totales de los Saldos entre s; sern iguales. Si no resultara de esa manera, habr que revisar las registraciones. Las diferencias (si el Diario est bien) pueden surgir de: Equivocacin al Mayorizar. Equivocacin al pasar al Balance de Saldos. Hoy por hoy, el software contable evita estos problemas, pero hay que saber: cules son los procesos y dnde revisar para descubrir posibles errores.

TEMA 3.2. El estado de la situacin patrimonial

3.2.1- Concepto.
El Estado de Situacin Patrimonial, nos muestra la situacin patrimonial del ente a una fecha determinada (cierre del ejercicio). Es un estado esttico y nos muestra la estructura patrimonial de la organizacin a ese momento. Es Estado, es completado en materia contable por los dems Estados Contables.

3.2.2- Contenido.
El Estado de Situacin Patrimonial, est compuesto por: La estructura de inversin de la empresa (Activo). La estructura de financiacin de la empresa (Pasivo + PN).

Es decir, la forma en que se ha financiado el Activo.

Hay que tener en cuenta que en el Estado de Situacin Patrimonial, se exponen los Rubros del Activo y los Rubros del Pasivo (no las Cuentas sintticas que se exponen en la Informacin Complementaria, a travs de Notas a los Estados Contables). Es decir, figurarn (usando el plan de cuentas presentado) 1. ACTIVO
1.1. Caja y Bancos o Disponibilidades 1.2. Inversiones 1.3. Crditos por Ventas 1.4. Otros Crditos 1.5. Bienes de Cambio 1.6. Bienes de Uso 1.7. Activos Intangibles

2. PASIVO
2.1. Deudas Comerciales 2.2. Deudas Financieras 2.3. Remuneraciones y Cargas Sociales

2.4. Deudas Fiscales 2.5. Previsiones 2.6. Anticipo de Clientes

Sin presentar, por ejemplo, el detalle de lo que corresponde a Efectivo o a Cta. Cte. En cuanto al Patrimonio neto, se expone en un solo rengln, sin aclaracin de componentes con la leyenda segn Estado correspondiente (que es el Estado de Evolucin de Patrimonio Neto). Observamos que aparecen tanto en el Activo (a la izquierda), como en el Pasivo (a la derecha). Los conceptos Corriente y no Corriente.

3.2.3- Clasificacin de sus componentes en corrientes y no corrientes.

Se considera Activo Corriente a aquel que puede realizarse (hacerse lquido) antes de los 12 meses contados desde el cierre de ejercicio. Una venta a 3 meses realizada en noviembre para una empresa que cierra el ejercicio el 31 de diciembre, es corriente. Se considera Activo no Corriente a aquel que no puede realizarse antes de los 12 meses. Un Bien de Uso, cuya vida til termina luego de esos 12 meses es no corriente. A su vez, dentro del Estado de Situacin Patrimonial, los Rubros del Activo se ordenan del ms al menos lquido. La clasificacin del Pasivo Corriente y no Corriente, respeta el perodo de 12 meses pero con respecto a su exigibilidad. Dentro del Estado de Situacin Patrimonial, los Rubros del Pasivo se ordenan del ms exigible al menos exigible.

3.2.4- Informacin que proporciona.

Como dijimos, el Estado de Situacin Patrimonial muestra la estructura patrimonial de la organizacin al cierre del ejercicio, esto permite analizar: En cuanto al Activo: La liquidez (corriente) o inmovilidad (no corriente) del Activo de la empresa. La composicin de los Activos. Cunto tiene dedicado a su actividad principal (Caja y Bancos), cunto a secundarias (Inversiones), cunto en Crditos, cunto es su stock (Bienes de Cambio). Cmo est financiado, si es fuente propia (PN) o de terceros (Pasivo) y en qu proporcin. No lo podremos analizar en este Informe. Para ello se utiliza el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Cuantos vencimientos de deuda tenemos para el prximo ao (corriente) y cuanto para despus (no corriente). Qu tipo de deuda influye ms en mi Pasivo: si se endeuda con Proveedores (Deudas Comerciales), con los Bancos (Deudas Financieras) y otros.

En cuanto al Patrimonio Neto:

En cuanto al Pasivo:

Como se dijo, en el Estado de Situacin Patrimonial exponemos los Rubros. Para un detalle de las Cuentas debemos observar la Informacin Complementaria.

TEMA 3.3. El estado de resultados.

3.3.1- Concepto.
El Estado de Resultados me informa el resultado del ejercicio econmico y cmo llegamos a l (de acuerdo a Normas Contables nacionales).

3.3.2- Contenido.
Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados, con los importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. Se dividen los Resultados Ordinarios de los Resultados Extraordinarios.

3.3.3- Organizacin de su estructura.

El Estado de Resultados (de acuerdo a Normas Contables vigentes) se organiza de tal forma, que permite determinar las causas que originaron el resultado del ejercicio.

3.3.4- Informacin que proporciona.

Podremos detectar, si el resultado del ejercicio, est relacionado con: La actividad Principal. Actividades de Apoyo. Actividad Financiera. Resultados Extraordinarios.

TEMA 3.4. El estado de evolucin del patrimonio neto.

3.4.1- Concepto.
El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, es al mismo tiempo un informe esttico (nos muestra saldo y composicin del PN al inicio y cierre del ejercicio), pero tambin es un informe dinmico (muestra evolucin y causas de las modificaciones del PN).

3.4.2- Contenido.
El Estado de Evaluacin del Patrimonio Neto muestra: Saldo inicial y final del PN y variaciones entre ellos. Distintas columnas para Aportes de los Propietarios y Resultados Acumulados. Estas ltimas tambin comparativas, pero slo al nivel de PN Final.

3.4.3- Informacin que proporciona.

En cuanto Aportes de los Propietarios: Capital: es el Capital suscripto por los dueos de la empresa al momento de su constitucin. Es decir, el aporte inicial que realizaron. Otros aportes: incluye aportes adicionales que realicen los propietarios, una vez que hayan comenzado con la actividad econmica. En cuanto Resultados Acumulados: Ganancias reservadas o Reservas: son ganancias que el ente ha decidido retener, ya sea por disposiciones legales (Ley de Sociedades Comerciales), determinadas por el Estatuto o bien Facultativas. Resultados No Asignados: son resultados que se han ido acumulando, sin tener ninguna asignacin especfica. Estos pueden ser positivos (ganancias) o negativos (prdidas).

TEMA 3.5. El estado de origen y aplicacin de fondos.

3.5.1- Concepto.
Llamado actualmente Estado de Flujo de Efectivo, nos mostrar desde una perspectiva financiera, cmo se han obtenidos los fondos y en qu se han aplicado, durante el ejercicio econmico.

3.5.2- Contenido.
El Estado de Flujo de Efectivo no se elabora teniendo en cuenta el Criterio Contable de lo Devengado, sino que colocaremos los ingresos y salidas de fondos EFECTIVAMENTE percibidos.

3.5.3- Informacin que proporciona.

Nos brinda informacin sobre variaciones y causas de las variaciones de Efectivo. Discrimina entre: Actividades Operativas, Actividades de Inversin o Actividades de Financiacin. Es decir: Veremos cmo est utilizando sus fondos la organizacin y cunto est ingresando a la misma.

TEMA 3.6. La informacin complementaria.

3.6.1- Concepto.
La Informacin Complementaria sirve para conocer con mayor profundidad la composicin patrimonial de la empresa y sus resultados, ampliando la informacin de los Estados Contables.

3.6.2- Contenido.
La Informacin Complementaria debe contener principalmente: Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del ente. Composicin o evolucin de los distintos Rubros. Identificacin de los bienes sobre los cuales el ente tenga disponibilidad restringida. Contingencias que no hayan sido contabilizadas. Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribucin de ganancias. Otros contenidos detallados en la Resolucin Tcnica N 9 de la FACPCE.

La mayora de los puntos exceden los lmites de esta materia, as que las explicaciones que siguen se centrarn en las Notas a los Estados Contables. Vemos un ejemplo:

Cada Nota se identifica con un nmero, el mismo sirve de referencia en el Estado de Situacin Patrimonial. Vemos como quedara el Estado de Situacin Patrimonial:

3.6.3- Informacin que proporciona.

La Informacin Complementaria, amplia la informacin sinttica de los Estados Contables, a fin de comprender mejor la situacin patrimonial y de resultados del ente. Por ejemplo, dos empresas en las que el saldo del Rubro, Crditos por Ventas es de $30mil, podra hacernos pensar que tienen caractersticas similares, pero

Vemos que la empresa A, tiene a la mayora de clientes al da en sus pagos y slo ha provisionado que los deudores judicializados podran tornarse incobrables. Mientras tanto, en la empresa B, la mayora de los clientes estn en mora y la previsin por Incobrables alcanza a la totalidad de los judicializados ms, un tercio de los morosos. Que claro, a travs de las notas que la empresa A tiene una calidad de cartera de clientes distinta de la de B.