Cette plaquette a t mise jour par le Centre Franais des Fonds et Fondations et par France gnrosits en mars 2012.

. Ont particip la rdaction de la plaquette initiale publie en mai 2008 : Isabelle Combes, Perrine Daubas, Batrice de Durfort, Sbastien Laurent, Sandrine Marion, Catherine Vialle.

Rduire son impt de solidarit sur la fortune en faisant un don

Rappel des principes en matire dISF et des rductions dimpts envisageables Rappels sur lISF
La loi n 2007-1223 du 21 aot 2007 en faveur du travail, de lemploi et du pouvoir dachat (loi TEPA) a instaur un nouveau mcanisme de rduction de limpt de solidarit sur la fortune (ISF) raison des dons consentis certaines structures dont la liste a t allonge par la loi n 2008-776 du 4 aot 2008 de modernisation de lconomie ainsi que par la loi de finances rectificative n 2009-1673 du 30 dcembre 2009 et la loi de finances pour 2011 n 2010-1657 du 29 dcembre 2010. Ce dispositif a t modifi par la loi de finances rectificative pour 2011 n2011-900 du 29 juillet 2011. Personnes assujetties lISF : - personnes physiques ayant leur domicile fiscal en France, redevables de lISF sur leur patrimoine 1 mondial net, ds lors quil dpasse 1 300 000 au er 1 janvier 2012. - personnes physiques nayant pas leur domicile fiscal en France mais y possdant directement ou 2 indirectement des biens dune valeur nette er suprieure 1 300 000 au 1 janvier 2012. Le patrimoine qui sert de base dimposition comprend l'ensemble des biens meubles ou immeubles, droits et valeurs, possds directement 3 ou indirectement par le foyer fiscal du redevable de limpt. Toutefois, la loi prvoit un grand nombre 4 dexonrations dans le calcul de lassiette. Biens exonrs et passif dductible : - Biens totalement ou partiellement exonrs : il sagit notamment des biens professionnels, objets d'art, d'antiquit ou de collection, bois et forts ou parts de groupements forestiers, titres reus dans le cadre de souscriptions au capital de PME (sils ne sont pas dj exonrs au titre de biens professionnels). - Dduction des dettes, non professionnelles, er justifiables, la charge du contribuable au 1 janvier. Montant dISF exigible : Taux : L'ISF exigible est dtermin en appliquant la valeur nette du patrimoine des personnes 5 imposables, le tarif dfini par la loi . Rductions : - Le montant de limpt ainsi obtenu est rduit de 300 par personne charge, sans report ou restitution possible. - Des rductions spcifiques sont prvues par la loi, notamment en cas de souscription certains types dentreprises, ou en cas de dons au profit de certains organismes.

Base de calcul : le patrimoine, lactif du redevable L'ISF est calcul sur le patrimoine net, c'est--dire sur la valeur des biens imposables aprs dduction des dettes.

Les personnes physiques, non domicilies fiscalement en France au cours des cinq annes civiles prcdentes, qui transfrent compter du 6 aot 2008, sous certaines conditions, leur domicile fiscal en France sont imposables uniquement sur les biens situs en France. Les biens situs hors de France demeurent non imposables lISF au titre de chaque anne au cours de laquelle le redevable conserve son domicile fiscal en France, et cela jusquau 31 dcembre de la cinquime anne suivant celle au cours de laquelle il a tabli son domicile fiscal en France. 2 Sont entendus comme biens franais, les immeubles, meubles corporels, fonds de commerce situs sur le territoire franais ; des er e biens incorporels franais aux termes des 1 et 3 alinas de l'article 750 ter-2 du CGI.

A noter que la loi de finances rectificative pour 2011 supprime, partir de lISF 2012, le plafonnement de lISF tout comme le bouclier fiscal.

Attention, le foyer fiscal de lISF diffre de celui de lIR. Il englobe : couple mari, concubins notoires, partenaires lis par un PACS et enfants mineurs charge. 4 Article 885 H du CGI et article 885 N et suivants. 5 Article 885 U du CGI.

Barmes applicables lISF 2012 Le nouveau barme de lISF (applicable compter de lISF 2012) est le suivant :
Patrimoine < 1 300 000 : exonr Patrimoine compris entre 1 300 000 et 3 000 000 : 0,25% Patrimoine gal ou > 3 000 000 : 0,50%

Rappels sur les dons dductibles de lISF ou de lIR

Pour bnficier des avantages fiscaux dcoulant dun don, il faut respecter certaines conditions : - le don doit tre dsintress : en dautres termes, il ne doit pas tre assorti dune contrepartie. Ladministration fiscale tolre cependant les contreparties ds lors quelles sont disproportionnes par rapport au don (moins de 25 % du montant) et ont une valeur totale infrieure ou gale 65 . - le bnfice de lavantage fiscal appartient la personne qui a effectivement procd au versement (le signataire du chque pour les dons par chque, le titulaire de la carte bancaire, etc.). - cependant, le don dun membre du foyer fiscal dune personne assujettie lISF permettra den rduire le montant. - le don doit tre justifi auprs de ladministration fiscale. Un reu fiscal doit en effet tre transmis ladministration fiscale pour toute dclaration dun patrimoine dun montant suprieur 3 millions d.

Le systme dimposition par tranche est supprim compter de lISF 2012. Obligation dclarative : Les redevables de lISF, leurs hritiers en cas de dcs ou leurs reprsentants lgaux en cas dincapacit, ont lobligation de dposer une 6 dclaration . A noter pour 2012 : - pour les contribuables ayant un patrimoine compris entre 1 300 000 et 3 000 000 : la dclaration ISF sera jointe la dclaration IRPP - pour les contribuables ayant un patrimoine suprieur 3 millions d : les modalits nont pas chang, il faut dposer une dclaration particulire (formulaire 2725A ou 2725).

Quels sont les dispositifs de rduction dimpt ?

Intressant directement les donateurs des organismes dintrt gnral, limitativement numrs par les textes viss ci-aprs, la loi prvoit deux mcanismes permettant un contribuable de rduire son ISF. - Le premier organis par larticle 885-0 V bis A du CGI, permet au redevable de rduire limpt d dune fraction des dons effectus au profit de certains organismes dintrt gnral dans lanne dimposition (I). - Le second, qui rsulte des dispositions de larticle 885 G du CGI, consiste en une diminution de la base imposable par la voie d'une transmission temporaire dusufruit (II). Attention, ces deux dispositifs concernent les dons consentis des organismes de nature diffrente.

Formulaire n 2725 K pridentifi ou n 2725 virge

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1. La rduction dISF proprement dite : le dispositif TEPA

1.1 Les conditions
Donateur. Tous les redevables lISF peuvent bnficier de la rduction dISF, et ce, quils soient domicilis en France, dans un pays membre de lUnion europenne ou dans un pays tiers. Bnficiaire. Les bnficiaires du don sont limitativement numrs par la loi. Il sagit : - des tablissements de recherche ou d'enseignement suprieur ou d'enseignement artistique publics ou privs, d'intrt gnral, but non lucratif, 7 - des fondations reconnues d'utilit publique rpondant aux conditions de larticle 200 du CGI, - des entreprises d'insertion et des entreprises de 8 travail temporaire d'insertion , 9 - des associations intermdiaires , 10 - des ateliers et chantiers d'insertion , 11 - des entreprises adaptes , - de l'Agence nationale de la recherche, - des fondations universitaires et des fondations partenariales rpondant aux conditions de 12 larticle 200 du CGI , 13 - des groupements demployeurs , - des associations reconnues d'utilit publique de financement et d'accompagnement de la cration et de la reprise d'entreprises. Ouvrent galement droit la rduction d'impt : er - les dons et versements effectus depuis le 1 janvier 2010 au profit d'organismes agrs par 14 ladministration fiscale dont le sige est situ dans un Etat de lUnion europenne, en Islande 15 ou en Norvge . L'agrment est accord aux
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organismes poursuivant des objectifs et prsentant des caractristiques similaires aux organismes franais lists ci-dessus. Lorsque les dons et versements ont t effectus au profit d'un organisme non agr dont le sige est situ dans un Etat de lUnion europenne, en Islande ou en Norvge, la rduction d'impt obtenue fait l'objet d'une reprise, sauf lorsque le contribuable a produit dans le dlai de dpt de dclaration les pices justificatives attestant que cet organisme poursuit des objectifs et prsente des caractristiques similaires un organisme franais. les dons effectus des organismes dintrt gnral agissant en tant quorganismes collecteurs, condition que lintgralit des fonds reus soit reverse un organisme entrant dans le champ dapplication de la rduction dISF, que les fonds soient individualits dans les comptes de lorganisme collecteur et que le reu fiscal soit dlivr par le 16 bnficiaire final des dons.

Nentrent pas dans le dispositif les associations (reconnues dutilit publique ou non, lexception des associations intermdiaires et de celles, reconnues dutilit publique, finanant et accompagnant la cration et la reprise dentreprises) ou les fonds de dotation. De mme, et par symtrie avec le rescrit susvis, ne sont pas ligibles les dons effectus au profit de fondations reconnues dutilit publique pour le compte dautres organismes dintrt gnral. Les fondations abrites bnficiant de la capacit juridique et fiscale de labritante peuvent recevoir des dons ligibles via la fondation reconnue dutilit publique, qui mettra le reu fiscal. Types de don. Les dons susceptibles douvrir droit au bnfice de la rduction dISF sont galement limitativement prvus par la loi. Il sagit : - des dons en numraire, - des dons en pleine proprit de titres de socits admis aux ngociations sur un march rglement franais ou tranger. Il sagit donc de titres cts. (voir illustrations n 1 et 2) Le don de titres dans le cadre de ce dispositif est un fait gnrateur de la taxation limpt sur le revenu de la plus-value latente ventuelle sur les titres.

Il sagit des fondations qui rpondent aux conditions fixes l'article 200-1-a du CGI. Il sagit des structures mentionnes aux articles L. 322-4-16-1 et L. 322-4-16-2 du code du travail. 9 Il sagit des associations mentionnes l'article L. 322-4-16-3 du mme code. 10 Il sagit des structures mentionnes l'article L. 322-4-16-8 du mme code. 11 Il sagit des entreprises mentionnes l'article L. 323-31 du mme code. 12 Il sagit des fondations mentionnes aux articles L. 719-12 et L. 719-13 du code de lducation rpondant aux conditions fixes larticle 200-1-b du CGI. 13 Il sagit des groupements mentionns larticle L. 1253-1 du mme code, qui bnficie du label GEIQ dans les conditions de larticle L. 6325-17 du code du travail 14 Les organismes sont agrs dans les conditions prvues l'article 1649 nonies du CGI. 15 Il sagit des Etats membres de la Communaut europenne et des Etats parties l'Espace conomique europen ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause
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d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'vasion fiscale. 16 Dcision de rescrit 19-5-2009 n2009/35 FE.

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1. 2 Le montant de lavantage fiscal

Les redevables de lISF peuvent rduire leur impt hauteur de 75% du montant de leur don effectu. Le montant de la rduction est plafonn 50 000 . Si le calcul de lavantage dpasse ce montant, lexcdent nest pas remboursable ou reportable. En revanche, il est admis que la fraction du don non utilise pour la rduction dISF soit ligible au bnfice de la rduction dimpt sur le revenu. (voir illustration n4) Priode de versement du don prendre en compte. Une personne domicilie en France pourra rduire de sa cotisation dISF 2012 les dons effectus entre er le 1 octobre 2011 et la date de dclaration ISF applicable en 2012. En pratique : - pour les patrimoines dune valeur comprise en 1,3 million et 3 millions d : le don pourra se faire jusqu la date de dclaration conjointe IR / ISF par le contribuable. Soit le 30 mai en cas de dclaration papier, et courant juin (selon les rgions de rsidence) pour les dclarations par internet. Les justificatifs de don (autrement dit les reus fiscaux) ne devront pas ncessairement tre produits ladministration fiscale. - pour les patrimoines dune valeur suprieure 3 millions ds : le don pourra tre fait jusquau 15 juin pour lanne 2012. Les dates du don retenir sont : - pour un don en numraire : la date de remise despces, la date de remise du chque sil est remis directement au donateur ou la date de rception de la lettre sil est adress par courrier, la date dinscription au crdit du compte de lorganisme en cas de virement, prlvement ou carte bancaire, - pour un don de titres : la date de signature de lacte constatant la donation de titres ou la date de signature de la dclaration de don manuel.

1.3 Larticulation de la rduction dISF en faveur des dons aux organismes dintrt gnral avec dautres avantages fiscaux
En principe, il ny a pas de cumul possible hormis les deux possibilits suivantes : Cumul possible avec la rduction dISF en faveur 17 de linvestissement dans une PME . Ce dispositif permet, sous conditions, dimputer 50% du montant de linvestissement effectu dans des PME notamment sur le montant de lISF dans une limite maximale annuelle de 45 000 de rduction dISF. Il est possible de bnficier des deux rductions dISF (PME et dons certains organismes) tant que la rduction globale accorde par les deux systmes de rduction ne dpasse pas 45 000 . (voir illustration n3) Cumul possible avec la rduction dimpt sur le 18 revenu . Il est possible pour un donateur de bnficier de la rduction dISF et de la rduction dIR au titre dune mme anne dimposition la condition que le montant qui ouvre droit la rduction dISF ne soit pas galement utilis dans le calcul de la rduction dIR. (voir illustration n4)

1.4 Obligations dclaratives et justificatifs fournir

Le redevable doit joindre sa dclaration le reu fiscal dlivr par lorganisme bnficiaire. Ce reu doit comporter : - les nom et adresse de lorganisme bnficiaire, - lobjet de lorganisme bnficiaire, - les noms, prnoms et adresse du donateur, - la nature (numraire ou titres), la forme, le mode de versement, la date et le montant du don. Les contribuables dont le patrimoine est infrieur 3 000 000 sont dispenss de joindre leurs justificatifs de dons ou dinvestissements PME leur dclaration. Pour les autres contribuables le dlai de fourniture de ces justificatifs est de 3 mois suivant la date de dpt de la dclaration dISF.

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Article 885-0 V bis du CGI. Article 200 1 du CGI.

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2. La rduction de la base imposable : la Donation temporaire d'Usufruit (DTU)

Dfinition : Opration de dmembrement de proprit dun bien avec transfert par le propritaire initial de lusufruit du bien pour une dure dfinie un tiers. Sauf abus de droit, le bien doit, pendant la priode de dessaisissement, tre compris non pas dans le patrimoine du donateur mais dans celui de lusufruitier. Le donateur nu-propritaire na donc, temporairement, pas inscrire ce bien lactif taxable de lISF. Conditions : pour viter toute remise en cause par ladministration fiscale au motif de labus de droit linstruction 7 S-4-03 du 6 novembre 2003 prcise que la DTU doit respecter les cinq critres suivants :

2.4 Lobjet de la transmission, la valorisation de lusufruit et le prvisionnel dencaissement

Toujours selon linstruction fiscale, la donation concerne doit porter sur des actifs contribuant la ralisation de lobjet de lorganisme gratifi. Les transmissions temporaires dusufruit peuvent porter sur deux types dactifs. Il peut sagir : - soit dactifs apportant une contribution matrielle lorganisme (locaux, matriel, ..), - soit dactifs gnrant une contribution financire. Dans ce dernier cas, lorganisme gratifi doit tre en mesure de sassurer que le rendement prvisionnel de ces biens sur la dure de la donation dusufruit est substantiel, et surtout, de veiller, pendant cette mme dure, que les encaissements reus sont rguliers et conformes ces prvisions. Il est recommand lorganisme bnficiaire de demander aux donateurs de lui communiquer, paralllement la valeur de lusufruit, un montant prvisionnel dencaissement sur la dure de la donation. Ce prvisionnel pourra tre calcul sur la base des distributions effectues les annes prcdentes et/ou sur les perspectives de rsultats futurs. Il permettra lorganisme bnficiaire davoir une ide assez prcise du montant recevoir et de sassurer ainsi que les actions ou parts donnes ont fait par le pass lobjet de relles distributions. Il est galement recommand : - dune part, que lacte notari mentionne la valorisation de lusufruit effectue sur la base du barme fiscal ; - dautre part, que le montant du prvisionnel dencaissement sur la dure de lusufruit soit mentionn dans la dlibration du Conseil dAdministration de lorganisme bnficiaire.

2.1 La forme de lacte

La donation doit tre consentie par acte notari. Cette obligation de recourir un notaire savre dautant plus ncessaire quune donation temporaire dusufruit constitue une opration relativement complexe tant pour le donateur que pour lorganisme bnficiaire.

2.2 La qualit du bnficiaire

La DUT doit tre consentie au profit dun organisme 19 dintrt gnral habilit recevoir des libralits .

2.3 La dure
LAdministration fiscale a fix trois ans une premire priode minimale pour une donation temporaire dusufruit. Ds lors que la dure nest pas viagre, le donateur a le choix de la dure de sa donation, en respectant toutefois cette premire priode minimale. Au del des trois premires annes, la donation temporaire peut tre proroge. Cette prorogation peut concerner une priode plus courte. Il est par exemple possible de renouveler pour un an. Et ce, autant de fois que le donateur le souhaite. Do une grande souplesse dutilisation de cet outil juridique pour grer son patrimoine.

2.5 Prservation des droits de lusufruitier

Selon linstruction fiscale, lusufruitier doit recevoir la totalit des fruits gnrs au cours lusufruit ; en outre, aucune rserve gnrale dadministration ne doit tre stipule dans lacte de donation. Si tel tait le cas, la donation ne porterait pas sur un usufruit, mais seulement sur des revenus. Cela ninterdit pas que des mandats spciaux puissent tre confis au nu-propritaire, notamment pour grer les biens dont lusufruit est donn ; mais celui-ci devra sassurer du maintien du niveau de revenus prvu lors de la donation (en votant notamment en faveur des distributions de dividendes dans le cas de donation dun portefeuille de titres) et rendre compte de sa gestion lorganisme usufruitier. Le cas chant, quil sagisse dactifs mobiliers cots ou immobiliers, le 5/8

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Associations et fondation reconnues dutilit publique ; associations cultuelles ou de bienfaisance autorises recevoir des dons et legs ou tablissements publics des cultes reconnus dAlsace-Moselle ; les tablissements denseignement suprieur ou artistique but non lucratif agrs. Les fondations de coopration scientifique, les fondations partenariales et universitaires, si elles ne sont pas listes pour des raisons de postriorit, devraient pouvoir se prvaloir du rescrit. Il devrait en tre de mme pour le fonds de dotation.

bnficiaire pourra donner un mandat de gestion avec laccord du donateur commun un tiers professionnel afin quil assure ladministration courante des biens en cause. Il conviendra pour le bnficiaire de rester inform rgulirement de la vie des socits dont il dtient des participations en usufruit et quil soit destinataire de tous les documents sociaux. Le mandat devra mentionner trs prcisment : - son objet, savoir la description prcise de la mission confie au mandataire ; - sa dure - noter que les mandats dure indtermine sont exclure - les modalits de la reddition de comptes au mandant. Au regard de linstruction fiscale le mandataire dsign doit chaque anne rendre compte au mandant. Il doit notamment lui communiquer toutes les informations utiles relatives aux biens concerns et lusufruit (compte rendu des assembles ; volution des loyers). Lavantage fiscal. Ds lors quil respecte les cinq critres de cette instruction fiscale, le donateur bnficie dun avantage fiscal un double niveau : - au regard de limpt sur le revenu Comme les revenus bnficient l'organisme donataire de l'usufruit, et non plus au donateur luimme, ce dernier ne supporte plus limpt sur le revenu affrent. Remarque importante : Une donation temporaire dusufruit (DTU) ne donne pas lieu rduction 20 dimpt sur le revenu . (voir lillustration n5) - au regard de limpt de solidarit sur la fortune En vertu de larticle 885 G du code gnral des impts, cest lusufruitier qui est redevable de lISF dun bien dmembr et ce, sur la base de sa valeur en pleine proprit. Par consquent, le donateur peut faire sortir de la base taxable limpt sur la fortune, la valeur en pleine proprit du bien dont il a donn lusufruit.

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JO db AN 16/07/2003, p.7774.

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3. Illustrations
Illustration n 1 : Don de titres
Le 10 janvier 2012, un redevable de lISF fait don une fondation RUP de la pleine proprit de 1 000 actions dune socit cote, dont le cours moyen unitaire au jour du don est de 45 . Ces titres ont t acquis par le donateur en 2005 un prix unitaire de 36 . La valeur totale du don effectu par le contribuable est de : 1 000 x 45 = 45 000 La rduction dISF dont il peut bnficier est de : 45 000 x 75 % = 33 750 qui viennent intgralement en rduction de lISF d en juin 2012.

Illustration n4 : Don double affectation ISF et IR

Le 10 janvier 2012, un redevable de lISF fait don une fondation RUP dune somme de 20 000 en numraire. Au 15 juin 2012, ce contribuable dcide daffecter 60 % de ce don la rduction dISF. Dans ce cas, lassiette de sa rduction dISF sera gale : 20 000 x 60 % = 12 000 Et le contribuable peut bnficier dune rduction dISF, au titre de lISF d en juin 2012 de : 12 000 x 75 % = 9 000 Le solde du don pourra tre affect la rduction dIR au titre de lIR d en 2012 sur les revenus de lanne 2011. La base de calcul de la rduction dIR sera donc de 8 000 .

Illustration n 2 : Don de titres bis

Dans la mesure o le don a port sur des titres, le contribuable a constat, la date du don, une plusvalue nette latente de : (45-36) x 1 000 = 9 000 Ce gain latent de 9 000 devra tre dclar par le contribuable dans sa dclaration de revenus 2012 et sera soumis limpt sur le revenu au taux spcifique global de 32,5 % (taxation forfaitaire de 19% majore des prlvements sociaux), soit une taxation de : 9 000 x 32,5% = 2 925 Ainsi, limpact fiscal rel de lconomie fiscale ralise sera finalement de : 33 750 2 925 = 30 825

Illustration n5 : Donation temporaire dusufruit

Supposons un contribuable, mari, ayant un patrimoine net imposable de 5 millions d, comportant notamment un portefeuille dactions dune valeur de 700 000 , gnrant chaque anne des dividendes dun montant de 20 000 , qui font lobjet dune option pour le prlvement au taux de 19% (correspondant une taxation 32.5% avec les prlvements sociaux). Le contribuable fait une donation temporaire dusufruit de ce portefeuille pour une priode de 5 ans un organisme but non lucratif. Ainsi, pendant 5 ans, le contribuable ne peroit aucun dividende, soit une dperdition totale de revenus de 100 000 21 . En contrepartie, la valeur du portefeuille chappe lISF pendant 5 ans, ce qui reprsente une conomie dISF de 9 100 par an, soit une 22 conomie totale dISF de 45 500 sur les 5 ans. De plus, le contribuable conomise un montant annuel dIR et de prlvements additionnels (CSG, CRDS,) de lordre de 6 260 , soit une conomie totale dIR de 31 300 sur la priode de 5 ans.

Illustration n3 : Don et souscription au capital dune PME

Le 10 janvier 2012, un redevable de lISF fait don une fondation RUP dune somme de 10 000 en numraire. Le 15 janvier 2012, il souscrit pour 20 000 au capital initial dune socit ligible au dispositif de rduction de lISF (art. 885-0 V Bis CGI) en librant son versement en totalit. Les rductions dISF dont il peut bnficier sont de : 10 000 x 75 % = 7 500 au titre de larticle 885-0 V Bis A, 20 000 x 50 % = 10 000 au titre de larticle 885-0 V Bis Le total des 2 rductions (17 500 ) tant infrieur au plafond de 45 000 , le contribuable bnficie donc dune rduction de 17 500 sur lISF d en juin 2012.

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Si les distributions se maintiennent au mme niveau. A taux dimpt constant.

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