STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 300 PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009) CUPRINS
Punct Introducere Domeniul de aplicare al prezentului ISA Rolul i plasarea n timp a planificrii Data intrrii n vigoare Obiectiv Cerine Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii Activiti preliminare misiunii Activiti de planificare Documentaie Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale Aplicare i alte materiale explicative Rolul i plasarea n timp a planificrii Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii Activiti preliminare misiunii Activiti de planificare Documentaie Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale Apendice: Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit 1 2 3 4 5 6 7-11 12 13 A1-A3 A4 A5-A7 A8-A15 A16-A19 A20

Standardul Internaional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare ar trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

269

AUDIT

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitatea auditorului de a planifica un audit al situaiilor financiare. Prezentul ISA este scris n contextul auditurilor recurente. Considerentele suplimentare privind misiunile de audit iniiale sunt identificate separat. Rolul i plasarea n timp a planificrii 2. Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit a misiunii i elaborarea unui plan de audit. Planificarea adecvat aduce o serie de beneficii auditului situaiilor financiare, printre care: (a se vedea punctele A1-A3)

l ajut pe auditor s acorde atenie cuvenit domeniilor importante ale auditului. l ajut pe auditor s identifice i s rezolve problemele posibile, la momentul oportun. l ajut pe auditor s organizeze i s gestioneze, n mod corect, misiunea de audit pentru ca aceasta s se desfoare ntr-un mod eficient i eficace. Furnizeaz asisten n selectarea membrilor echipei misiunii, care dispun de nivelurile adecvate de capaciti i competene pentru a rspunde riscurilor anticipate i n delegarea de sarcini adecvate acestora. Faciliteaz coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i revizuirea activitii acestora. Furnizeaz asisten, dup caz, n ndrumarea activitii desfurate de auditorii componentelor i experi. Data intrrii n vigoare 3. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
4. Obiectivul auditorului este de a planifica auditul astfel nct aceasta s se desfoare ntr-o manier eficace.

270

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Cerine
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii 5. Partenerul misiunii i ali membri cheie ai echipei misiunii trebuie s se implice n planificarea auditului, inclusiv n planificarea i participarea la discuiile dintre membrii echipei misiunii. (a se vedea punctul A5) Activiti preliminare misiunii 6. Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii curente de audit: (a) S aplice procedurile prevzute de ISA 220 privind continuitatea relaiei cu clientul i misiunea specific de audit1; (b) S evalueze respectarea cerinelor etice relevante, inclusiv independena, n conformitate cu ISA 2202; i (c) S stabileasc un mod de nelegere a termenelor misiunii, conform prevederilor ISA 2103. (a se vedea punctele A5-A7) Activiti de planificare 7. Auditorul trebuie s stabileasc o strategie general de audit care definete domeniul de aplicare, plasarea n timp i direcia auditului, i care furnizeaz ndrumri privind elaborarea planului de audit. 8. n stabilirea strategiei generale de audit, auditorul trebuie s: (a) Identifice caracteristicile misiunii ce i definesc domeniul de aplicare; (b) Identifice obiectivele de raportare ale misiunii pentru planificarea plasrii n timp a auditului i a naturii comunicrilor prevzute; (c) S ia n considerare factorii care, potrivit raionamentului profesional al auditorului, sunt semnificativi pentru direcionarea eforturilor echipei misiunii; (d) S ia n considerare rezultatele activitilor preliminare misiunii i, acolo unde este aplicabil, msura n care sunt relevante cunotinele dobndite n alte misiuni efectuate de partenerul de misiune pentru entitate; i (e) S prevad natura, plasarea n timp i amploarea resurselor necesare desfurrii misiunii. (a se vedea punctele A8-A11)

ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 12-13 ISA 220, punctele 9-11 3 ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctele 9-13
2

271

AUDIT

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

9.

10. 11.

Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit care trebuie s includ o descriere a: (a) Naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor planificate de evaluare a riscurilor, aa cum au fost ele determinate n ISA 3154. (b) Naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit suplimentare planificate la nivelul afirmaiilor, aa cum au fost determinate n ISA 3305. (c) Alte proceduri planificate de audit care trebuie aplicate astfel nct misiunea s fie conform cu ISA-urile. (a se vedea punctul A12). Auditorul trebuie s actualizeze i s modifice strategia general de audit i planul de audit, dup caz, pe parcursul auditului. (a se vedea punctul A13) Auditorul trebuie s planifice natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii i a revizuirii activitii lor. (a se vedea punctele A14-A15)

Documentaie 12. Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit6: (a) Strategia general de audit; (b) Planul de audit; i (c) Orice modificri semnificative efectuate n timpul misiunii de audit asupra strategiei generale de audit sau a planului de audit, precum i motivele acestor modificri. (a se vedea punctele A16-A19) Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale 13. Auditorul trebuie s ntreprind urmtoarele activiti nainte de nceperea unui audit iniial: (a) Efectuarea procedurilor prevzute de ISA 220 privind acceptarea relaiei cu clientul i a misiunii specifice de audit7; i (b) Comunicarea cu auditorul precedent, n cazul n care a avut loc o schimbare a auditorilor, n conformitate cu cerine etice relevante.
(a se vedea punctul A20)

***
4 ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea
entitii i a mediului su. 5 ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate. 6 ISA 230, Documentaia de audit, punctele 8-11 i punctul A6. 7 ISA 220, punctele 12-13.

272

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Aplicare i alte materiale explicative

Rolul i momentul planificrii (a se vedea alin. 2) A1. Natura i amploarea activitilor de planificare vor varia n funcie de dimensiunea i complexitatea entitii, a experienei anterioare n cadrul entitii a membrilor cheie ai echipei misiunii, i a modificrilor circumstanelor care au loc n cadrul misiunii de audit. A2. Planificarea nu este o faz separata a auditului, ci mai degrab un proces continuu i iterativ care ncepe deseori la scurt timp dup (sau n paralel cu) finalizarea auditului anterior i continu pn la finalizarea misiunii curente de audit. Totui, planificarea include considerente privind momentul anumitor activiti i proceduri de audit care trebuie finalizate anterior efecturii de proceduri de audit suplimentare. De exemplu, planificarea include necesitatea de a lua n considerare, anterior identificrii i evalurii riscurilor de denaturare semnificativ, a unor aspecte precum: Procedurile analitice care trebuie aplicate drept proceduri de evaluare a riscurilor. Obinerea unei nelegeri generale a cadrului legislativ i de reglementare aplicabil entitii i a modului n care entitatea se conformeaz respectivului cadru. Determinarea pragului de semnificaie. Implicarea experilor. Efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor. A3. Auditorul poate decide s discute elemente ale planificrii cu conducerea entitii pentru a facilita derularea i gestionarea misiunii de audit (de exemplu, coordonarea unor proceduri de audit planificate cu activitatea personalului entitii). Dei aceste discuii au loc deseori, strategia general de audit i planul de audit rmn n responsabilitatea auditorului. Atunci cnd se discut aspecte incluse n strategia general de audit sau n planul de audit, este nevoie de atenie pentru a nu compromite eficacitatea auditului. De exemplu, discutarea naturii i a plasrii n timp a procedurilor de audit detaliate cu conducerea poate compromite eficacitatea auditului, fcnd procedurile de audit prea previzibile. Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii (a se vedea punctul 5) A4. Prin implicarea partenerului de misiune i a altor membri cheie ai echipei misiunii n planificarea auditului, se face apel la experiena i

273

AUDIT

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

viziunea acestora, crescnd astfel eficacitatea i eficiena procesului de planificare8. Activiti preliminare misiunii (a se vedea punctul 5) A5. Efectuarea activitilor preliminare misiunii specificate la punctul 5 la nceputul misiunii curente de audit asist auditorul n identificarea i evaluarea evenimentelor sau circumstanelor care ar putea afecta negativ capacitatea auditorului de a planifica i efectua misiunea de audit. A6. Efectuarea acestor activiti preliminare misiunii i permite auditorului s planifice o misiune de audit pentru care, de exemplu: Auditorul menine independena i capacitatea necesare efecturii misiunii. Nu exist probleme legate de integritatea conducerii care pot afecta disponibilitatea auditorului de a continua misiunea. Nu exist nenelegeri cu clientul n privina termenelor misiunii. A7. Luarea n considerare de ctre auditor a continuitii clientului i cerinelor etice relevante, inclusiv independena, se exercit pe toat durata misiunii de audit, pe msur ce au loc anumite condiii i modificri ale circumstanelor. Efectuarea procedurilor iniiale att asupra continuitii clientului, ct i asupra cerinelor etice relevante (inclusiv independena) la nceputul misiunii curente de audit nseamn c acestea sunt finalizate anterior efecturii altor activiti semnificative pentru misiunea curent de audit. Pentru misiunile de audit recurente, acest tip de proceduri iniiale au loc deseori curnd dup (sau n paralel cu) finalizarea auditului precedent. Activiti de planificare Strategia general de audit (a se vedea punctele 7-8) A8. Procesul de stabilire a strategiei generale de audit l asist pe auditor s determine, cu scopul finalizrii procedurilor auditorului de evaluare a riscurilor, astfel de aspecte precum: Resursele ce trebuie alocate n anumite domenii specifice ale auditului, precum utilizarea unor membri ai echipei misiunii cu expe8

ISA 315 punctul 10, stabilete cerine i ofer ndrumri cu privire la discuia echipei misiunii privind susceptibilitatea entitii de denaturare semnificativ a situaiilor financiare. ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare, punctul 15, ofer ndrumri privind importana ce se acord n cadrul acestei discuii susceptibilitii situaiilor financiare ale entitii de a fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudei.

274

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

rien adecvat pentru zonele cu risc ridicat sau implicarea experilor pentru anumite aspecte complexe; Valoarea resurselor ce trebuie alocate pentru anumite zone specifice ale auditului, precum numrul de membri ai echipei desemnai s observe numrarea stocurilor la locaii semnificative, amploarea cu care este revizuit activitatea altor auditori n cazul auditurilor de grup sau bugetul de audit n ore ce trebuie alocat zonelor cu risc ridicat; Momentul n care aceste resurse urmeaz s fie alocate, precum i dac acest proces are loc n faze intermediare ale auditului sau la datele scadente ale bilanurilor; i Modul n care sunt gestionate, direcionate i supervizate acest tip de resurse, precum datele la care se estimeaz c vor avea loc edinele de informare i evaluare a echipei, modul n care se estimeaz c vor fi efectuate revizuirile de ctre partenerul de misiune i de ctre manager (de exemplu, la faa locului sau indirect), i dac se finalizeaz revizuiri ale controlului calitii misiunii. A9. Anexa listeaz exemple de considerente n stabilirea strategiei generale de audit. A10. Odat ce strategia general de audit a fost stabilit, poate fi elaborat un plan de audit pentru a aborda diferitele aspecte identificate n strategia general de audit, lund n considerare necesitatea de a atinge obiectivele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului. Stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit detaliat nu reprezint, n mod necesar, procese secveniale sau separate, ci sunt strns inter-conectate, deoarece modificrile operate n unul dintre ele, pot avea drept rezultat modificarea n consecin a celuilalt. Considerente specifice entitilor mici A11. n auditurile entitilor mici, ntregul audit poate fi efectuat de o echip de audit foarte mic. Multe audituri ale entitilor mici presupun implicarea partenerului de misiune (care poate fi un practician individual) ce lucreaz cu un singur membru al echipei misiunii (sau fr niciun membru al echipei misiunii). Cu o echip mai mic, coordonarea i comunicarea ntre membrii echipei sunt mai uor de realizat. Stabilirea strategiei generale de audit pentru auditul unei entiti mici nu trebuie s fie un exerciiu complex sau consumator de timp; acesta variaz n funcie de dimensiunea entitii, complexitatea auditului i dimensiunea echipei misiunii. De exemplu, un scurt memorandum ntocmit la finalizarea auditului precedent, pe baza unei revizuiri a foilor de lucru, care evideniaz aspectele identificate n auditul tocmai finalizat, actu-

275

AUDIT

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

alizat pentru perioada curent pe baza discuiilor cu proprietarulmanager, poate servi drept strategie de audit documentat pentru misiunea de audit curent, dac acoper aspectele menionate la punctul 8. Planul de audit (a se vedea punctul 9) A12. Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit prin faptul c include natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit care urmeaz a fi efectuate de ctre membrii echipei misiunii. Planificarea pentru aceste proceduri de audit are loc n timpul desfurrii auditului, pe msur ce se dezvolt planul de audit pentru misiune. De exemplu, planificarea procedurilor auditorului de evaluare a riscurilor are loc la nceputul procesului de audit. Totui, planificarea naturii, plasrii n timp i amplorii unor proceduri de audit suplimentare specifice depinde de rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscurilor. n plus, auditorul poate ncepe executarea procedurilor viitoare de audit pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte de planificarea restului de proceduri de audit suplimentare. Modificri ale deciziilor de planificare n timpul auditului (a se vedea punctul 9) A13. Ca rezultat al unor evenimente neateptate, modificri ale condiiilor date, sau probe de audit obinute n urma rezultatelor procedurilor de audit, auditorul poate fi nevoit s modifice strategia general de audit i planul de audit, i prin urmare, natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor planificate suplimentare, pe baza analizei revizuite a riscurilor evaluate. Acesta poate fi cazul atunci cnd sunt aduse n atenia auditorului informaii care difer, n mod semnificativ, de informaiile disponibile la momentul la care auditorul a planificat procedurile de audit. De exemplu, probele de audit obinute prin aplicarea procedurilor de fond pot contrazice probele de audit obinute prin teste ale controalelor. Coordonarea, supervizarea i revizuirea (a se vedea punctul 11) A14. Natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii i revizuirea activitii lor variaz n funcie de muli factori, inclusiv: Dimensiunea i complexitatea entitii. Domeniul auditului. Riscurile evaluate de denaturare semnificativ (de exemplu, o cretere a riscurilor de denaturare semnificativ evaluate pentru o zon dat a auditului prevede, de obicei, o cretere corespunztoare a amplorii i oportunitii coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii, i o revizuire mai detaliat a activitii lor). Aptitudinile i competenele membrilor individuali ai echipei care efectueaz activitatea de audit.

276

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

ISA 220 conine ndrumri suplimentare cu privire la coordonarea, supervizarea i revizuirea activitii de audit9. Considerente specifice entitilor mici A15. Dac un audit este efectuat n ntregime de ctre partenerul de misiune, nu mai apar probleme legate de coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i de revizuirea activitii lor. n astfel de cazuri, partenerul de misiune, care a efectuat personal toate aspectele activitii, va fi atent la toate problemele semnificative. Formularea unei viziuni obiective asupra gradului de adecvare a raionamentelor fcute n cursul auditului poate pune unele probleme practice atunci cnd acelai individ efectueaz, de asemenea, ntregul audit. Dac sunt implicate aspecte deosebit de complexe sau neobinuite, iar auditul este efectuat de un practician individual, poate fi indicat consultarea cu ali auditori cu experien adecvat sau cu organismul profesional al auditorilor. Documentaie (a se vedea punctul 12) A16. Documentarea strategiei generale de audit reprezint o nregistrare a deciziilor principale considerate necesare pentru a planifica n mod adecvat auditul i pentru a comunica aspectele semnificative echipei misiunii. De exemplu, auditorul poate rezuma strategia general de audit sub forma unui memorandum care conine deciziile principale privind domeniul general de aplicare, plasarea n timp i modul de desfurare a auditului. A17. Documentaia planului de audit reprezint o nregistrare a naturii, plasrii n timp i amplorii planificate a procedurilor de evaluare a riscului i a procedurilor de audit suplimentare la nivelul afirmaiilor, ca rspuns la riscurile evaluate. Ea servete, de asemenea, ca nregistrare a planificrii adecvate a procedurilor de audit care pot fi revizuite i aprobate nainte de efectuarea lor. Auditorul poate utiliza programe standard de audit sau liste de verificare pentru finalizarea auditului, adaptate dup necesiti pentru a reflecta circumstanele specifice ale misiunii. A18. O nregistrare a modificrilor semnificative ale strategiei generale de audit i a planului de audit, precum i a modificrilor rezultate efectuate asupra naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit, explic motivele pentru care au fost efectuate modificri semnificative, precum i strategia general de audit i planul de audit adoptate n final pentru audit. De asemenea, reflect rspunsul adecvat la modificrile semnificative care au loc n timpul auditului.
9

ISA 220, punctele 15-17

277

AUDIT

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Considerente specifice entitilor mici A19. Dup cum se menioneaz la punctul A11, un memorandum corespunztor, scurt, poate servi drept strategie documentat pentru auditul unei entiti mici. Pentru planul de audit, programe standard de audit sau liste de verificare (a se vedea punctul A17) ntocmite conform ipotezei unui numr redus de activiti de control, aa cum este foarte probabil s fie cazul ntr-o entitate mic, pot fi folosite cu condiia ca acestea s fie adaptate la circumstanele misiunii, inclusiv la evaluarea riscurilor de ctre auditor. Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale (a se vedea
punctul 13)

A20. Scopul i obiectivul planificrii unui audit sunt aceleai, indiferent dac auditul este o misiune iniial sau recurent. Totui, pentru un audit iniial, auditorul poate avea nevoie s i extind activitile de planificare, deoarece auditorul, n mod obinuit, nu deine experiena anterioar cu privire la entitate, care este luat n considerare n cazul planificrii misiunilor recurente. Pentru o misiune de audit iniial, aspectele suplimentare pe care auditorul le poate lua n considerare la stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit includ urmtoarele: Cu excepia cazului n care i se interzice prin lege sau reglementri, stabilirea unor acorduri cu auditorul precedent, de exemplu, pentru a revizui foile de lucru ale auditorului precedent. Orice aspecte majore (inclusiv aplicarea principiilor de contabilitate sau a standardelor de audit i raportare) discutate cu conducerea n legtur cu selecia iniial ca auditor, comunicarea acestor aspecte cu persoanele nsrcinate cu guvernana i modul n care aceste aspecte afecteaz strategia general de audit i planul de audit. Procedurile de audit necesare pentru a obine suficiente probe adecvate de audit privind soldurile iniiale10. Alte proceduri prevzute de sistemul firmei de control al calitii pentru misiunile de audit iniiale (de exemplu, sistemul firmei de control al calitii poate prevedea implicarea unui alt partener sau a unei alte persoane cu experien care s revizuiasc strategia general de audit nainte de nceperea procedurilor semnificative de audit sau care s revizuiasc rapoartele nainte de emiterea lor).

10

ISA 510, Misiuni de audit iniiale solduri iniiale

278

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Anex
(a se vedea punctele 7-8, A8-A11)

Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit

Prezenta anex prezint exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua n considerare n stabilirea strategiei generale de audit. Multe dintre aceste aspecte vor influena, de asemenea, planul detaliat de audit al auditorului. Exemplele prezentate acoper o gam larg de aspecte aplicabile unei multitudini de misiuni. Dei unele dintre aspectele la care se face referire mai jos pot fi prevzute de alte ISA-uri, nu toate aspectele sunt relevante pentru fiecare misiune de audit, iar lista nu este, n mod necesar, complet. Caracteristicile misiunii Cadrul general de raportare financiar pe baza cruia au fost ntocmite informaiile financiare ce urmeaz a fi auditate, inclusiv orice nevoie de reconcilieri cu un alt cadru general de raportare financiar. Cerine de raportare specifice sectorului de activitate, precum rapoartele solicitate de autoritile de reglementare a sectorului de activitate. Acoperirea preconizat a auditului, inclusiv numrul i locaiile componentelor care vor fi incluse. Natura relaiei de control ntre o companie mam i componentele sale care determin modul n care grupul urmeaz a fi consolidat. Msura n care componentele sunt auditate de ali auditori. Natura segmentelor de afaceri care vor fi auditate, inclusiv nevoia de cunotine specializate. Moneda de raportare care va fi folosit, inclusiv necesitatea conversiei valutare pentru informaiile financiare auditate. Necesitatea unui audit statutar pentru situaiile financiare individuale, n plus fa de un audit n scopuri de consolidare. Disponibilitatea activitii auditorilor interni i msura n care auditorul se poate baza pe aceast activitate. Utilizarea de ctre entitate a unor organizaii prestatoare de servicii i modul n care auditorul poate obine probe cu privire la conceperea sau desfurarea controalelor efectuate de acestea. Utilizarea estimat a probelor de audit obinute n urma unor audituri anterioare, de exemplu, probe de audit privind procedurile de evaluare a riscului i a testelor asupra controalelor. Efectul tehnologiei informaiei asupra procedurilor de audit, inclusiv disponibilitatea datelor i a utilizrii estimate a tehnicilor de audit asistate de calculator.

279

AUDIT

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Coordonarea gradului de acoperire estimat i a plasrii n timp a activitii de audit cu orice revizuiri ale informaiilor financiare interimare i efectul informaiilor obinute n timpul unor astfel de revizuiri asupra auditului. Disponibilitatea personalului i a datelor clientului. Obiectivele de raportare, plasare n timp a auditului i natura comunicrilor Calendarul de raportare al entitii, precum stadiile interimare i finale. Organizarea de ntlniri cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana pentru a discuta natura, plasarea n timp i amploarea activitii de audit. Discuia cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la ateptrile legate de tipul i plasarea n timp a rapoartelor care vor fi emise i la alte comunicri, att scrise ct i orale, inclusiv raportul auditorului, scrisorile conducerii i comunicrile cu persoanele nsrcinate cu guvernana. Discuia cu conducerea cu privire la ateptrile legate de comunicrile asupra stadiilor activitii de audit pe parcursul misiunii. Comunicarea cu auditorii componentelor cu privire la ateptrile legate de tipurile i plasarea n timp a rapoartelor care vor fi emise i la alte comunicri n legtur cu auditul componentelor. Natura i plasarea n timp estimat a comunicrilor dintre membrii echipei misiunii, inclusiv natura i plasarea n timp a ntlnirilor echipei i plasarea n timp a revizuirii activitii efectuate. Dac exist orice ale ateptri legate de comunicrile cu tere pri, inclusiv orice responsabiliti statutare sau contractuale de raportare generate de audit. Factori semnificativi, activiti preliminare misiunii i cunotine dobndite n urma altor misiuni Determinarea pragului de semnificaie n conformitate cu ISA 32011 i, acolo unde este aplicabil: o Determinarea pragului de semnificaie pentru componente i comunicarea acestuia auditorilor componentelor, n conformitate cu ISA 60012. o Identificarea preliminar a componentelor semnificative i a claselor semnificative de tranzacii, a soldurilor conturilor i prezentrilor.
11 12

ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit ISA 600, Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor), punctele 21-23 i 40 litera (c)

280

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Identificarea preliminar a zonelor n care riscul de denaturare semnificativ poate fi mai ridicat. Impactul riscului evaluat de denaturare semnificativ la nivelul general al situaiilor financiare asupra coordonrii, supervizrii i revizuirii. Modalitatea prin care auditorul subliniaz, pentru membrii echipei misiunii, nevoia de a avea un spirit interogativ i de a exercita scepticismul profesional n colectarea i evaluarea probelor de audit. Rezultatele unor audituri precedente care au implicat evaluarea eficacitii operaionale a controlului intern, inclusiv natura deficienelor identificate i a aciunilor ntreprinse ca reacie la acestea. Discuia aspectelor care pot afecta auditul cu personalul firmei responsabil pentru prestarea altor servicii ctre entitate. Dovada angajamentului conducerii n conceperea, implementarea i meninerea unui control intern solid, inclusiv dovada documentrii adecvate a unui astfel de control intern. Volumul tranzaciilor, care ar putea determina dac este mai eficient pentru auditor s se bazeze pe controlul intern. Importana acordat controlului intern la nivelul entitii n scopul derulrii cu succes a activitii. Tendinele semnificative de afaceri care afecteaz entitatea, inclusiv modificri ale tehnologiei informaiei i proceselor de activitate, modificri n conducerea cheie, i achiziii, fuziuni i retrageri ale investiiilor. Tendine semnificative n sectorul de activitate, precum modificri ale reglementrilor aferente i noi cerine de raportare. Modificri semnificative ale cadrului general de raportare financiar, precum modificri ale standardelor contabile. Alte tendine semnificative relevante, precum modificri ale mediului legislativ care afecteaz entitatea. Natura, plasarea n timp i amploarea resurselor Selectarea echipei misiunii (inclusiv, dac este necesar, a inspectorului controlului calitii misiunii) i distribuirea activitii de audit ntre membrii echipei, inclusiv desemnarea membrilor cu experien adecvat din cadrul echipei ctre zonele n care pot exista riscuri de denaturare semnificativ mai ridicate. Stabilirea bugetului misiunii, inclusiv luarea n considerare a necesitii de a pstra o perioad adecvat de timp pentru acele zone n care pot exista riscuri de denaturare semnificativ mai ridicate.

281

AUDIT