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AULA 007 DATA 01/02/2013

PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA A Proviso para Crdito de Liquidao duvidosa constituda no final do Exerccio contbil, com a finalidade de absorver perdas que provavelmente ocorrero no recebimento de direitos oriundos da explorao da atividade econmica da empresa, decorrentes da venda de bens nas operaes de conta prpria, dos servios prestados e das operaes de conta alheia, normalmente contabilizados nas Contas Duplicatas a Receber ou Clientes. O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados ser obtido pela relao entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos ltimos trs exerccios. Veja como o percentual deve ser apurado e o respectivo lanamento: Dados extrados da escrita contbil de uma empresa comercial: ANO SALDO DA CONTA DUPLICATAS A RECEBER EM 31 DE DEZEMBRO 10.000 20.000 30.000 60.000 PERDAS VALORES NO RECBIDOS 500 3.000 700 4.200

X1 X2 X3 TOTAIS

Clculo do percentual: 60.000 = 100% 4.200 = X 4200X100 = 7% 60.000 Neste Caso, em 31/12/ X3, o percentual para fins de clculo da proviso ser de 7%. 7% de 30.000 = 2.100 (valor da proviso) o lanamento contbil seria: Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa (Despesa) a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa (Conta Patrimonial,retificadora do Ativo) 7% sobre os Direitos, nesta data.......................................................... 2.100

Suponhamos que no final do ano seguinte, X4, duplicata no valor de R$ 1.000 foi considerada incobrvel. Esse valor dever ser baixado do saldo de Duplicatas a Receber, contra a Conta Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa. O Lanamento contbil seria: Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa a Duplicatas a Receber Baixa da Duplicata Y de aceite do Sr Jos Calote, nesta data, incobrvel................

1.000

Ainda no final do ano X4, quando se deve criar nova Proviso e havendo saldo na conta Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, que o caso (saldo de 1.100), o mesmo ser revertido para resultado atravs do seguinte lanamento: Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa a Resultado do Exerccio Reverso do saldo no utilizado......................................................................

1.100

Aps a reverso do saldo no utilizado, cria-se nova proviso, conforme exemplo anterior. OBS: A nova proviso poder ser criada, tambm, pela diferena entre o saldo existente no exerccio anterior e o valor calculado da nova proviso, eliminando assim o lanamento da reverso do saldo no utilizado.
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APURAO DO RESULTADO ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (Forma simplificada) A apurao do Resultado do Exerccio consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo. Para conhecermos o resultado do exerccio de forma simplificada relativo a empresa prestadora de servios , vamos seguir o seguinte roteiro: 1 - Elaborar um balancete de verificao composto por Contas cujos saldos sero extrados do livro Razo. 2 - Transferir os saldos das Contas de Despesa para a conta transitria Resultado do Exerccio. 3 Transferir os saldos das contas de Receitas tambm para a Conta Resultado do Exerccio. 4 - Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio. 5 - Transferir o Resultado da Conta Resultado do Exerccio para a Conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. 6 - Levantar o Balano Patrimonial. 7 - Transcrever o Balano Patrimonial no livro Dirio. Obs: Normalmente o resultado do exerccio das empresas apurado no final do ano civil A Lei 6404/76 (Lei das Sociedades Annimas) denomina de exerccio social o perodo de um ano.

Exemplo prtico de Apurao do Resultado: 1 Passo: Elaborar um balancete de verificao composto por Contas cujos saldos sero extrados do livro Razo. Seja o balancete de verificao abaixo, extrado do Livro Razo da Empresa PUREZA LTDA em 31/12/20x4:

EMPRESA PUREZA LTDA - 31 DE DEZEMBRO DE 200X N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 CONTAS Caixa Banco c/movimento Estoque de Mat de Expedient Mveis e Utenslios Veculos Fornecedores Capital Social Aluguis Passivos Material de Expediente gua e Esgoto Energia eltrica Custo do Servio Prestado Receita de Servios Receita de Juros TOTAIS DEVEDOR 38.000 140.000 20.000 60.000 40.000 6.000 7.000 2.400 1.600 20.000 335.000 SALDO CREDOR 50.000 150.000 128.000 7.000 335.000

2 Passo: Transferir os saldos das Contas de Despesa para a conta transitria Resultado do Exerccio. Resultado a Diversos a Aluguis Passivos...................... a Material de Expediente............... a gua e esgoto........................... a energia eltrica.......................... a custo dos servios prestados......

6.000 7.000 2.400 1.600 20.000 37.000

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3 Passo: Transferir os saldos das contas de Receitas tambm para a Conta Resultado do Exerccio. Diversos a Resultado Receita de Servios...................... Receita de Juros.........................

128.000 135.000

4 Passo: Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio RESULTADO DO EXERCCIO 37.000 135.000 SALDO CREDOR 98.000 5 Passo:- Transferir o Resultado da Conta Resultado do Exerccio para a Conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Observe que, como o resultado foi um lucro, a conta de apurao do resultado dever ser debitada para "zerar" e a conta LPA dever ser creditada para aumentar o PL pelo valor deste lucro apurado Resultado do Exerccio a LPA Lucro apurado no perodo................................

98.00 0

Se o saldo da conta de Resultado fosse devedor (prejuzo), o lanamento seria: LPA A Resultado do Exerccio Prejuzo lquido apurado.......................................$ OBS: Aps efetuados os lanamentos necessrios apurao do resultado do exerccio, todas as contas de resultado (despesas e receitas) foram encerradas (zeradas) pois tiveram seus saldos transferidos para a conta "Resultado do Exerccio". No Livro Razo da empresa (ou, didaticamente, nos razonetes) s permaneceram com saldos as contas Patrimoniais (Bens, direitos, obrigaes e de PL) que sero utilizadas para a elaborao do Balano Patrimonial. Demonstrao do Resultado do Exerccio Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. Segundo o Art. 187 da Lei n 6.404/76: A Demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I a receita bruta de vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios e o lucro bruto; III as despesas com vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; 3

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VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 - Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA . Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios ................................ 1 2 DEDUES E ABATIMENTOS . Vendas Anuladas ............................................... X . Descontos Incondicionais concedidos ................... X . ICMS sobre Vendas ........................................... X . PIS sobre o faturamento ..................................... X . COFINS ............................................................ X............................. 2 3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( 1 2 ) ....................................... 3 4 CUSTOS OPERACIONAIS . Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados ........ 4 5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO ( 3 4 ) ............................................. 5 6 DESPESAS OPERACIONAIS . Despesas com Vendas ................................................ X . Despesas Financeiras ................................................. X . (-) Receitas Financeiras ................ (X) ......................... X . Despesas Administrativas............................................. X . Outras Despesas Operacionais...................................... X ...................... 6 7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS..................................................... 7 8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL ( 5 6 + 7) .................................. 8 9 RES. DO EXERC. ANTES DA CONT. SOCIAL ........................................8 10 PROVISO PARA A CONTRIBUIO SOCIAL ..................................... 10 11 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMP DE RENDA ( 9 10 ) ...11 12 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA ............................................. 12 13 RESULT. DO EXERCCIO APS O IMP DE RENDA ( 11 12 )............... 13 14 PARTICIPAES . Debntures ......................................................... X . Empregados ........................................................ X . Administradores................................................... X . Partes Beneficirias .............................................. X Contribuies para Instituies ou Fundo de assistncia ou Previdncia de Empregados ......................................................... X ............................ 14 15 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO ( 13 14 )..................................... 15 16 LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL ( 15 N Aes) ............... 16 APURAO COMPLETA DO RESULTADO: 1 RESULTADO COM MERCADORIAS (R.O.B) itens 1 a 5 DREX 2 RESULTADO OPERACIONAL (R.O) at item 8 da DREX 3 RESULTADO LQUIDO (RL = LUCRO LQUIDO) itens 8 a 15 DREX A apurao completa do resultado do exerccio, envolve diversos fatos a serem considerados, tendo em vista os princpios gerais de Contabilidade e Legislao vigente. (Lei n 6.404/76) 1 RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (R.O.B) Corresponde ao resultado obtido em decorrncia da atividade principal da empresa, no caso das empresas comerciais, as compras e vendas de Mercadorias. Pode ser Lucro ou Prejuzo Bruto. 2 RESULTADO OPERACIONAL (R.O)
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Partindo do Lucro Bruto, chegaremos ao Lucro Operacional Lquido, ao deduzirmos as despesas operacionais e adicionarmos outras receitas operacionais. As Despesas Operacionais e as Receitas Operacionais so decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa e esto agrupadas em trs grandes grupos: Despesas/Receitas com Vendas: So aquelas ligadas diretamente a vendas, so de fcil identificao pois menciona, quase sempre, a palavra vendas. Despesas/Receitas Administrativas: despesas decorrentes das atividades da empresa no que tange parte administrativa para que seja executada sua atividade fim. Despesas/Receitas Financeiras: identificadas por mencionarem palavras ligadas a juros, descontos, etc. As Despesas e Receitas Operacionais podem ser agrupadas do seguinte modo: DESPESAS COM VENDAS Pessoal . Comisses sobre Vendas . Encargos Sociais . Salrios Outras . Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa . Fretes e Carretos . Material de Embalagem . Propaganda e Publicidade DESPESAS FINANCEIRAS . Descontos Concedidos . Despesas Bancrias . Juros Passivos DESPESAS ADMINISTRATIVAS Pessoal . Caf e Lanches . Encargos Sociais . Salrios . Conduo e Transporte . Honorrios da Diretoria . Pr-labore Gerais . gua e Esgoto . Alugueis Passivos . Amortizao . Combustveis . Depreciao . Luz e Telefone . Material de Expediente . Prmio de Seguros . Despesas Eventuais Tributrias . Impostos e Taxas Outras Servios de Terceiros . Despesas Eventuais OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS . Multas Fiscais . Variaes Monetrias Passivas . Perdas no cobertas por Seguros RECEITAS OPERACIONAIS (MAIS COMUNS) RECEITA BRUTA . Venda de Mercadorias . Receitas de Servios
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RECEITAS FINANCEIRAS . Descontos Obtidos . Juros Ativos . Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS . Aluguis Ativos . Perdas Recuperadas . Variaes Monetrias Ativas . Receitas Eventuais 3 RESULTADO LQUIDO (RL = LUCRO LQUIDO) o resultado final, pode extra- contabilmente ser apurado atravs da seguinte frmula RES LIQ = LB + OR OD. Onde LB= lucro bruto; OR= outras receitas e OD=outras despesas. APURAO EXTRA-C0NTBIL (POR FRMULA): FRMULA 1: CMV = EI + C EF FRMULA 2: LB = V CMV FRMULA 3: LL = LB + OR OD LEGENDA CMV = custo da mercadoria vendida V = vendas C = compras LL = lucro lquido Ei = estoque inicial de mercadorias OR = outras receitas Ef = Estoque final de mercadorias OD = outras despesas LB = lucro bruto OBS: No considerando possveis dedues de compras e de vendas que, caso existam e sejam registradas em contas prprias, faro com que as frmulas acima sejam modificadas APURAO DO RESULTADO BRUTO (RCM): Vamos visualizar inicialmente a DREX na forma da legislao apresentada acima (forma dedutiva) e numa viso contbil (Contas do Razo), com valores. Para apurarmos extra-contabilmente, utilizaramos apenas as frmulas 1 e 2 acima. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ( Forma Dedutiva) 1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias ................................................ 50.000 2 DEDUES E ABATIMENTOS ....................................... ( - ) 3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( 1 2 )..................... 50.000 4 CUSTOS OPERACIONAIS . Custo das Mercadorias Vendidas ............................... (12.800)

5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO ( 3 4 )...................

37.200

Eis o primeiro resultado parcial da empresa, que agrupa somente as contas ligadas a principal receita da empresa = vendas e a principal despesa = CMV ou CSP ou CPV conforme seja a atividade principal, respectivamente revenda de mercadorias, prestao de servios ou fabricao e venda de produto. (Viso Contbil da DREX Contas do Razo) 1 - Receita Operacional Bruta (vendas Brutas) 50.000 2 - Dedues (Vendas anuladas...) 0 3 - Receita Operacional Lquida (vendas Lquidas)
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50.000 4 - Custo da Mercadoria Vendida (CMV) 12.800 5 - Resultado Bruto (Lucro Bruto, RCM) 27.200

INFORMAES SOBRE AS CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAO DO RESULTADO BRUTO: RESULTADO COM MERCADORIAS Apurao parcial do resultado de uma empresa comercial, envolvendo apenas as contas de resultado relativas s operaes com mercadorias (o RCM pode ser Lucro ou Prejuzo Bruto) PRINCIPAIS TITULOS DA DREX E CONTAS QUE REPRESENTAM: 1 - RECEITA OPERACIONAL BRUTA OU VENDAS BRUTAS Representa o valor total das vendas do perodo 2 - DEDUES E ABATIMENTOS 2.1 - IMPOSTOS E TAXAS INCIDENTES SOBRE VENDAS (mais comuns ICMS, PIS, COFINS) Representam dedues de vendas brutas e incidem sobre o valor das vendas, segundo legislaes especficas com alquotas e condies diferenciadas. 2.2 - VENDAS ANULADAS Representam as devolues de vendas do perodo (opcionalmente podemos no utilizar essa conta, nesse caso registra-se o valor das vendas pelo lquido : Vendas devolues). 2.3 - DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS Tambm chamado Desconto Comercial, concedido no ato da venda, na nota fiscal. (no confundir com desconto concedido que se trata de desconto posterior a venda, concedido quando do recebimento de direito antes do vencimento, um desconto financeiro (Despesa Financeira), considerado na apurao do resultado lquido e no na apurao do resultado bruto). 3 - RECEITA OPERACIONAL LQUIDA OU VENDAS LQUIDAS Representa o valor das vendas deduzido dos impostos, descontos incondicionais concedidos, das vendas anuladas e dos abatimentos sobre vendas. Clculo extra-contbil: VL = VB Dedues (Imp inc. s/vendas, Vendas Anuladas, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais Concedidos) 4 - CUSTOS OPERACIONAIS: NAS EMPRESAS COMERCIAIS O C.M.V Representa o custo da mercadoria vendida e obtido, extra-contabilmente pela Frmula :Estoque inicial + Compras Estoque Final. OBS.: Nas empresas prestadoras de servios o Custo do Servio Prestado; Nas empresas industriais o Custo do Produto Vendido. 4.1 - COMPRAS BRUTAS Representa o valor total das compras de mercadorias do perodo (quando se utiliza o mtodo da conta mercadoria desdobrada em compras e vendas) 4.2 - COMPRAS ANULADAS Representam as devolues de compras do perodo (opcionalmente pode-se no utilizar essa conta, nesse caso registra-se o valor das compras pelo lquido : Compras devolues) 4.3 - DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS Tambm chamado Desconto Comercial, obtido no ato da compra, na nota fiscal. (no confundir com desconto obtido que se trata de desconto posterior a compra, obtido quando do pagamento de obrigao antes do vencimento, um desconto financeiro (Receita Financeira), considerado na apurao do resultado lquido e no na apurao do resultado bruto. 4.4 - FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS Representam custos adicionais s compras e podem, opcionalmente, no serem destacados em conta prpria. Os fretes sobre vendas no fazem parte dessa fase da apurao, considerado na apurao do resultado lquido (como Despesas de Vendas) e no na apurao do resultado bruto.
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4.5 - COMPRAS LQUIDAS Representam o valor das compras adicionado ao valor dos fretes e seguros sobre compras e deduzido das compras anuladas, dos descontos incondicionais obtidos e dos abatimentos sobre compras. Clculo extra-contbil CL = CB Dedues+ fretes e seguros sobre compras O Resultado Bruto conforme contas discriminadas acima, refere-se exclusivamente ao resultado com a atividade principal da empresa (no caso da comercial, o resultado com mercadorias). Para contabilizar as operaes com mercadorias existem dois mtodos:
Mtodo da conta Mista: Consiste em utilizar uma nica conta que poder ser chamada de Mercadorias, ou outra similar, para registrar todas as operaes com mercadorias (Estoque inicial e Final, compras, vendas, devolues de compras e devolues de vendas.) Mtodo da Conta Desdobrada: Consiste em utilizar as trs contas bsicas: Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem ainda, ser utilizadas contas Compras Anuladas (para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas (para registrar as devolues de Vendas)

Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder, ainda, adotar um dos seguintes sistemas: - Inventrio Permanente: Consiste em controlar diariamente o valor do Estoque de Mercadorias (aps cada compra e aps cada venda) Normalmente utilizado por empresas de mdio e grande porte; O Custo da Mercadoria Vendida registrado, normalmente, aps cada venda, a dbito da conta CMV e a crdito da conta Estoque de Mercadorias. - Inventrio Peridico: Por este sistema o valor do Estoque s conhecido no final do perodo mediante levantamento (inventrio) fsico realizado e, naturalmente, a diferena entre o que existia anteriormente (Estoque Inicial + Compras) e o que foi encontrado (estoque final) representa o valor do CMV. Normalmente utilizado por empresas de pequeno porte, onde a relao custo X benefcio norecomenda um controle permanente O mtodo da Conta mista, pressupe o desinteresse da empresa num controle mais pormenorizado, devido ao volume das transaes, porte da empresa e outros fatos circunstanciais, desta forma no se adota o inventrio permanente neste mtodo. Importante:

Mista = Debitada por compras e creditada por vendas. Mtodo da conta mercadorias: Desdobrada em Compras e Vendas (Se inventrio peridico) ou Desdobrada somente em Vendas (se inventrio Permanente).

Permanente = O valor do estoque e do custo da mercadoria vendida so atualizados a cada compra e a cada venda. Sistema de Inventrio: Peridico: O valor do estoque e do custo da mercadoria vendida s so conhecidos no final do perodo, quando da apurao do Resultado.

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RELAO ENTRE MTODO DA CONTA , SISTEMA DE INVENTRIO E CONTAS UTILIZADAS MTODO DA CONTA MERCADORIA MISTA INVENTARIO CONTAS UTILIZADAS

PERIODICO

Mercadorias Estoque de mercadorias (s para EI e EF) Compras Compras Anuladas Abatimento Sobre Compras Desconto Incondicional Obtido Vendas Vendas Anuladas Abatimentos sobre Vendas Desconto Incondic. Concedido Estoque de mercad. CMV Vendas Vendas Anuladas Abatimentos sobre Vendas Desconto Incond. Concedido

DESDOBRADA

PERIODICO

DESDOBRADA

PERMANENTE

OBS: Como voc pode observar, na mercadoria desdobrada com inventrio permanente o desdobramento somente para vendas pois as compras tm que ser registradas direto no estoque de mercadorias. FATOS QUE ALTERAM COMPRAS E VENDAS Considerando o mtodo da conta mercadoria desdobrada com inventrio peridico e desejando registrar os ajustes de compras e vendas em contas prprias observemos os fatos abaixo: Fatos que alteram compras: Compras Anuladas, Descontos ou Abatimentos Incondicionais Obtidos, Fretes e Seguros sobre Compras. Fatos que alteram vendas: Vendas Anuladas, Descontos ou Abatimentos Incondicionais Concedidos, Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS, COFINS). O Resultado da Conta Mercadorias (RCM) quando influenciado por fatos que alteram as compras e as vendas tero suas frmulas de apurao extra contbeis alteradas na forma abaixo: 1 frmula: CMV = EI + C EF passa a ser CMV = EI +(C + FC CA DIO ) EF onde: CMV Custo..das..Mercadorias..Vendidas EI Estoque..Inicial C Compras EF Estoque..Final FC Fretes..e..seguros..sobre..compras CA Compras..anuladas DIO Descontos..Incondicionais..Obtidos e a 2 frmula: RCM = V CMV passa a ser
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RCM = (V VA DIC ICMS PIS COFINS ) CMV

RCM Re sultado..Conta..Mercadorias V Vendas CMV Custo..das..Mercadorias..Vendidas. VA Vendas..Anuladas DIC Descontos..Incondicionais..Concedidos PIS PIS..sobre..o.. faturamento COFINS Contribuio..Social..sobre..o.. faturamento ICMS Im posto..sobre..circulao..de..Mercadorias..e..servios

A apurao contbil segue a mesma rotina j mostrada Obs: Note que destacou-se nas frmulas (C + FC CA DIO ) que representa as compras lquidas e tambm (V VA DIC ICMS PIS COFINS ) que representa as vendas lquidas. O valor dos fretes e seguros sobre compras integra o Estoque de Mercadorias, entretanto, face o nosso sistema adotado (inventrio peridico de Mercadorias Desdobradas) far-se- necessrio rate-lo no fim do perodo entre o CMV e o Estoque de Mercadorias para tanto, poder ser utilizada a seguinte frmula: EF FC S/ESTOQUES = C CA DIO X ..FC FC.S / ESTOQUE Fretes..e..seguros..sobre..esto ques C Compras..de..Mercadorias EF Estoque.. final onde: DIO Descontos..Incondicionais..Obtidos CA Compras..Anuladas FC Fretes..e..seguros..sobre..compras O valor encontrado nessa frmula corresponde ao valor da conta Fretes e Seguros sobre Compras que dever ser transferido para o Estoque de Mercadorias. Portanto o valor a ser transferido para a conta Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ser a diferena entre o Saldo da Conta Fretes e Seguros sobre Compras e o valor encontrado na frmula.

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