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CAPTULO I AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

A. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA La primera norma de auditora generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificacin adecuada. La auditora se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben supervisar en forma correcta.

Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.

Hay siete partes importantes de la planificacin de la auditora:

Plan previo Obtencin de antecedentes de el cliente Obtener informacin sobre las obligaciones legales del cliente Realizacin de procedimientos analticos preliminares Evaluacin de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluacin del riesgo de control

La mayor parte de la planificacin previa ocurre al principio de la auditora con frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o contina haciendo la auditora para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditora, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la auditora.

Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayora de los despachos de contadores pblicos investigan la compaa para determinar su aceptabilidad. Deber evaluarse la posicin del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores pblicos anteriores.

En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores pblicos, el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propsito de esto es ayudar al auditor sucesor, si debe aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si han habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditora o los inventarios.

La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores pblicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de informacin incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.

Los contadores pblicos evalan sus clientes existentes cada ao para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditoria, el tipo de opinin que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles, el auditor suspende su relacin con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por lo tanto, ya no debe de ser su cliente.

Si existe un litigio contra un despacho de contadores pblicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo, por parte del despacho de contadores pblicos, el despacho no puede hacer una auditora.

La investigacin de clientes nuevos y la reconsideracin de los existentes es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditora aceptable.

Razones del cliente para una auditora.

Los usos ms probables de los estados

financieros pueden determinarse a partir de la experiencia previa con el cliente y de plticas con la direccin. A lo largo del trabajo el auditor obtiene informacin adicional del porque se quiere realizar una auditora y los probables usos de los estados financieros.

Obtencin de Antecedentes: Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operaciones de la compaa son esenciales para realizar una auditora adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las instalaciones del cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo.

Conocimiento de la industria y empresa del cliente: El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en aos anteriores y auditores que tengan contratos en la actualidad que sean similares.

Es importante conocer la empresa que se va a auditar por tres razones: Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. Identificacin del riesgo aceptable de la auditoria que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.

Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las polticas de contabilidad en aos anteriores.

Visita a la empresa y oficinas: Es til para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer personal importante.

Operacin con partes relacionadas: Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados financieros si son importantes. Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manifestacin de la naturaleza de la relacin que se tiene con una tercera parte, una descripcin de las operaciones, incluyendo montos en dlares y montos vencidos y con partes relacionadas.

El pacto social es otorgado por el estado en el cual se constituye la compaa y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compaa, la fecha de su constitucin, los tipos y montos social que emite la compaa y los tipos de montos de capital social que emite la compaa y los tipos de actividades empresariales que puede realizar.

Minutas de las juntas, son el registro oficial de las juntas del consejo directivo y accionistas. Estas incluyen resmenes de los temas ms importantes que se analizaron en estas juntas y las decisiones que tomaron los directores y accionistas.

1. OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIN a. Conocer la estructura organizacional b. Familiarizarse con las operaciones c. Estudiar la reglamentacin aplicable d. Evaluar los controles internos y riesgos asociados e. Identificar las reas u objetivos a auditarse

B. DIFERENCIA ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA La auditora interna tiene lugar cuando el actor que genera la actividad auditora, pertenece a la misma organizacin que la unidad auditada. La auditora externa se produce, en cambio, cuando el auditor forma parte de una organizacin distinta de la que pertenece la unidad auditada.

Los trminos interno y externo son independientes al tipo de auditora que se haga. Una auditora puede ser interna o externa en funcin de la ubicacin organizativa del responsable de la misma. Es necesario precisar esto porque suele identificarse errneamente la auditora interna con la auditora contable o financiera.

a) Auditora Interna La estructura organizativa es la base sobre la cual una empresa planifica, ejecuta y controla actividades que contribuyen al logro de sus metas y objetivos.

Es as como la Auditora Interna pretende realizar un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento, o de cualquier entidad y de sus mtodos de operacin, y velar por el empleo que le d a sus recursos humanos y materiales.

El objetivo fundamental de la auditora interna es descubrir deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de las empresas examinadas, y apuntar hacia sus posibles soluciones. Su finalidad es auxiliar a la direccin para lograr que la administracin sea ptima. Se interesa tambin por determinar y valorar los mtodos y el desempeo en todas las reas. Los factores de todas esas evaluaciones abarcan el panorama econmico, lo apropiado de la estructura organizativa, la observancia de polticas y procedimientos, la exactitud y confianza en los controles, los mtodos protectores adecuados, las causas de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.

Es la encargada de evaluar el cumplimiento de las normas externas e internas de proteccin, as como los procedimientos y controles establecidos, recomendando y asesorando a la Administradora en la implementacin de aquellos que se consideren convenientes para que las operaciones se realicen con seguridad y eficiencia logrando el mejoramiento efectivo de la empresa. Las funciones y servicios que presta son: Asesorar y apoyar a los diferentes niveles en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades por medio de visitas a las diferentes reas de la compaa. Anticipar y solucionar los problemas potenciales futuros. Generar manuales y circulares con el fin de unificar criterios en cuanto a normas y controles de la compaa. Hacer el seguimiento a las recomendaciones y medidas planteadas para las diferentes tareas y sus procesos.

b) Auditora Externa La contratacin de un servicio de consultora externa para llevar a cabo la Auditora ofrece los siguientes beneficios: Experiencia: El servicio de consultara ya tiene los formularios, procedimientos y conocimientos requeridos para conducir la auditora eficientemente, reduciendo por lo tanto, el tiempo que tendr que invertir la organizacin.

Objetividad: Puesto que el servicio de consultara no es parte de la organizacin, est mejor posicionado para proporcionar un juicio realista de las tareas que requieran correcciones o actuacin Ahorro de gastos: El uso de recursos internos para la auditora no es beneficioso en trminos de efectividad de costo para las grandes organizaciones. Datos del Gartner Group, por ejemplo, muestran la diferencia entre los costos de auditora interna y externa de una organizacin con altos volmenes de trabajo.

Seleccin de un Consultor externo. La credibilidad y el xito de la totalidad del Plan de Administracin se basan en la calidad y utilidad de los datos generados por la Auditora. Es importante, por lo tanto, que el Equipo de Administracin preste cuidadosa atencin al proceso de seleccin del servicio de consultara para realizar esta tarea.

La seleccin y contratacin del servicio de consultara estar sujeta a las mismas reglas establecidas para la contratacin de otros tipos de servicios expertos y por lo tanto, debera hacerse en el mismo marco. Generalmente, se aceptarn propuestas competitivas de ms de una organizacin. Tambin se requiere la participacin de los departamentos financieros.

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1. Definicin de Auditora La auditora puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, de una institucin o departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales.

La auditora est encargada de la revisin de los Estados Financieros, de las polticas de direccin y de procedimientos especficos que relacionados entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objetivo de la revisin con el propsito de poder expresar una opinin profesional sobre todos ellos.

Auditora es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable, en una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos.

2. Normas Internacionales de Informacin Financiera En la actualidad los mercados mundiales de capital no tienen fronteras y quienes desean participar en ellos no pueden tener barreras para acceder a la informacin financiera, la cual necesita ser de alta calidad, transparente y comparable para tomar decisiones econmicas bien fundamentadas.

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Las NIIF o IFRS por sus siglas en ingls, son un compendio de normas de contabilidad que estn ganando rpidamente aceptacin a nivel mundial. Su adopcin no slo afecta los aspectos contables y de impuestos de una compaa, pues tambin impacta reas como las de recursos humanos, tecnologa, tesorera, contratos y otros procesos.

Para que los beneficios de la adopcin se materialicen, las normas internacionales deben ser adoptadas tal como son emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board - organizacin que emite las NIIF), sin ningn tipo de modificacin local.

3. Normas Internacionales de Auditora Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditora profesional. Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos. La aparicin de las Normas Internacionales de

Auditora (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditora anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.

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CAPTULO II PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA UNA EMPRESA DE VENTA AL DETALLE (TIENDA)

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A. RIESGOS Se define como el riesgo de que el auditor inadvertidamente no modifique debidamente su opinin sobre estados financieros distorsionados en forma importante. La expresin riesgo se utiliza para describir la posibilidad de que el auditor opine o concluya que los estados financieros tomados en conjunto son razonables cuando en realidad no lo son. Sin embargo, los riesgos estn presente en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est exenta de este concepto.

En cada subproceso, como suele llamrsele igualmente, a las etapas de la misma, el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos riesgos no pueden definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control interno.

1. Riesgo Inherente Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas del Sistema de Control Interno. 2. Riesgo de Deteccin Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.

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3. Riesgo de Control Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno.

B. PROCEDIMIENTOS

DE

UNA

AUDITORA

PARA

UNA

EMPRESA DE VENTA AL DETALLE (TIENDA)

1. Objetivo de una auditora en tiendas La auditora en tiendas tiene como objetivo principal, asegurar la adherencia de todo el personal administrativo y operativo a las polticas y procedimientos de la empresa, as como realizar una evaluacin del logro de los objetivos planteados y la utilizacin ptima y eficiente de los recursos.

Cada uno de los procedimientos de auditora diseados busca el logro de estos objetivos en cada una de las reas presentadas a continuacin. Para cada auditora a realizarse, deben preparase programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo.

2. Procedimientos de auditora Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.

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Debido a que generalmente, el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultneas o sucesivas. Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros.

Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundament su opinin objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora, dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida global.

Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los

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procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los

procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

Tcnicas de auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.

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En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

Anlisis, clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

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b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

rea de Efectivo. Los procedimientos estn orientados a realizar arqueos de caja chica y caja general, a fin de determinar la adecuada recepcin, registro, custodia y depsito de efectivo recibido producto de las ventas. As mismo, se podrn realizar revisiones retroactivas del adecuado registro de los ingresos.

rea de Inventarios. Se obtiene de bodega general el reporte de los productos enviados a las tiendas, el cual se har por medio de Notas de Remisin, con el propsito de asegurar del adecuado manejo de las existencias; cabe mencionar que adems se harn pruebas de inventarios peridicamente.

Gastos de Operacin. De acuerdo al detalle de los gastos a la fecha de la revisin, se identificarn los rubros ms importantes y se efectan pruebas sustantivas para determinar su razonabilidad, as como el seguimiento a los casos que lo requieran.

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c) Inspeccin Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.

Ambiente de Tiendas. Se debe verificar que las tiendas estn debidamente ordenadas, con buen ambiente e iluminacin; esto incluye que los productos estn adecuadamente exhibidos en los estantes y vitrinas con su stiker y precio de venta, segn la variedad de productos recientes, donde tambin juega un papel primordial la presentacin, amabilidad y disposicin de servicio al cliente del personal de tienda.

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d) Entrevista con el personal Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun, cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados

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de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

3. Auditora de Marketing en una empresa de venta al detalle En esta etapa se analiza y diagnostica en profundidad cada uno de los elementos de la gestin: la planificacin, la organizacin, la direccin o liderazgo y el control; teniendo en cuenta el logro de los indicadores para medir la gestin efectiva de marketing. Planificacin, evaluar todo lo referente a la evaluacin y administracin del plan de marketing y a la bsqueda y desarrollo de nuevos productos. Organizacin, analizar la organizacin del equipo de marketing desde el punto de vista estructural y funcional; de qu manera se logra como motor impulsor de la actividad comercial, movilizar e involucrar al resto de las reas de la empresa.

En este sentido ser importante adems evaluar el funcionamiento de esta rea sobre la base del cumplimiento de los objetivos trazados, la obtencin de los resultados previstos; evaluar niveles de costo, productividad, rentabilidad de la actividad (utilizar herramientas para anlisis econmico).

4. Control Interno El auditor trabaja tambin con la estructura de la organizacin interna. En la terminologa de la auditora, esto se conoce con el nombre de control interno. El auditor puede indagar al personal del cliente y revisar el sistema de documentacin utilizado por la compaa. Puede seguir el curso de los diferentes tipos de transacciones desde su iniciacin, hasta su ubicacin en el sistema y seguir su desarrollo. Finalmente, puede hacer una evaluacin del sistema, para establecer sus

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puntos dbiles. Estas actividades son parte del estudio y evaluacin de los controles del sistema de contabilidad.

La exactitud y confiabilidad del sistema de contabilidad dependen de los controles ejercidos sobre l. Estos se llaman, comnmente, controles internos de contabilidad. Se trata de un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto de personal de una entidad diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones ( objetivo operativo ) Fiabilidad de la infraestructura financiera Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables

El control interno se puede considerar eficaz en cada una de las tres categoras si los administradores y la direccin tiene la seguridad razonable de que: Disponer de informacin adecuada sobre hasta qu punto se estn logrando los objetivos operacionales de la entidad Se preparan de forma fiable de los estados financieros pblicos Se cumplen las leyes y normas aplicables.

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Objetivos del Control Interno Los objetivos del control interno de contabilidad corresponden al inters del auditor por el curso de las transacciones, a travs del sistema de contabilidad. De acuerdo con la definicin del control interno de contabilidad en la norma No. 1, seccin 320.28, este comprende un esquema de la organizacin y de los procedimientos y registros que se relacionan con la seguridad de los activos y la confiabilidad de los registros de contabilidad, y que han sido concebidos para proporcionar una garanta razonables de que, Las transacciones se ejecutan con la autorizacin de la gerencia. Las transacciones se registran conforme a la necesidad de: (a) permitir la preparacin de los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros criterios igualmente aplicables) y, (b) mantener datos relativos a la custodia de los activos. Este permitido acceso a los activos solo bajo la autorizacin de la gerencia. La contabilidad registrada del activo se compare con los activos a intervalos razonables y se esclarezcan adecuadamente las diferencias. El control interno est compuesto de cinco componentes relacionados entre s que se derivan de la manera en que la direccin dirija la empresa y estn integrados en el proceso de direccin.

Los componentes de control interno son: Entorno de control:

Los factores de entorno de control incluyen la integridad, los valores ticos y la capacidad de los empleados de la entidad, la filosofa de direccin y el estilo de

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gestin, la manera en que la direccin asigna la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y por ltimo, la atencin y orientacin que proporciona el consejo de administracin. Por ello el entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una organizacin e influye en la concienciacin de sus empleados respecto al control: Evaluacin de los riesgos

Consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos y sirve de base para determinar cmo han de ser gestionados los riesgos. Debido a que las condiciones econmicas, industriales, legislativas y operativas continuarn cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. Hemos de tener presente que cada entidad se enfrenta a diversos riesgos externos e internos y una condicin previa a la evolucin del riesgo es la identificacin de los objetivos a los distintos niveles vinculados entre s e internamente coherentes. Actividades de control

Son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la direccin. Ayudan a asegurar que se toman las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de objetivos. En estas actividades se incluyen las aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, revisiones de rentabilidad, operativa y salvaguarda de activos.

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Informacin y comunicacin

Esta actividad engloba la construccin de la informacin contable y tiene por objeto que los empleados comprendan cul es su papel en el sistema de control interno y en qu manera las actividades individuales estn relacionadas con el trabajo de los dems. Por ello han de tener medios para comunicar la informacin significativa a los niveles superiores y en general debe existir una comunicacin eficaz con terceros como clientes, proveedores, rganos de control y accionistas. Seguimiento

Se trata de un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas. El alcance que la frecuencia de las evaluaciones peridicas depender de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin continuada.

Las deficiencias deben ser comunicadas a los niveles superiores y la alta direccin y el consejo de administracin deben ser informados de aspectos significativos. El control interno junto con la clasificacin de los objetivos, de los componentes y de los criterios para lograr la eficiencia constituye el marco del control interno. Un control interno es eficaz cuando lo es en cada uno de sus componentes, respecto de los objetivos dados y por cada una de las actividades. La dinmica de la empresa es la que marca los objetivos emprendidos segn las actividades que realiza. Tener la seguridad razonable de que se cumplen los objetivos

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objetivos marcados requiere la implantacin de un control interno, pero el control interno no puede conseguir lo siguiente: No puede hacer que un gerente, intrnsecamente malo, se convierta en un joven gerente. El control interno no asegura la fiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de las leyes y normas aplicables, nicamente puede dar un grado de seguridad razonable, no absoluta, la direccin y el consejo en cuando a la consecucin de los objetivos de la entidad. Las posibilidades de xito se ven afectadas por las limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno. Estas limitaciones incluyen el hecho innegable de que las opiniones en las que se logran las decisiones pueden ser errneas y se pueden producir fallos como consecuencia de un simple error o equivocacin. Los controles pueden salvarse o no cumplirse cuando dos o ms personas se ponen de acuerdo y es necesario advertir de que el diseo de un sistema de control interno debe reflejar el hecho de que existen restricciones sobre los recursos y que en los beneficios de los controles ha de ser considerados en relacin con los costes correspondientes. 5. Control de Calidad El mejoramiento continuo es un proceso que describe muy bien lo que es la esencia de la calidad y refleja lo que se necesita hacer si se quiere ser competitivo a lo largo del tiempo.

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La importancia de esta tcnica gerencial radica en que con su aplicacin se puede contribuir a mejorar las debilidades y afianzar las fortalezas de los procesos y las entidades. La bsqueda de la excelencia comprende un proceso que consiste en aceptar un nuevo reto cada da. Dicho proceso debe ser progresivo y continuo. Debe incorporar todas las actividades que se realicen en la empresa a todos los niveles. Ventajas Se concentra el esfuerzo en mbitos organizativos y de procedimientos puntuales. Consiguen mejoras en un corto plazo y resultados visibles Si existe reduccin de productos en nuestro caso decimos procesos defectuosos, trae como consecuencia una reduccin en los costos. Incrementa la productividad y dirige a la organizacin hacia la competitividad, lo cual es de vital importancia para las actuales organizaciones. Contribuye a la adaptacin de los procesos a los avances tecnolgicos. Permite eliminar procesos repetitivos. Importante cuando de auditoras se trata.

La buena calidad de las auditoras redunda en una mayor credibilidad de la informacin financiera publicada y en una mejor proteccin de accionistas, inversores, acreedores y otros tenedores de valores. Definir la calidad en la realizacin de la auditora constituye tambin un aspecto de vital importancia en el mundo econmico y empresarial segn las tendencias actuales, por cuanto significa la seguridad de que estas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos para su ejercicio adems de lo

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importante que resulta comprobar y evaluar la correspondencia del dictamen con la situacin real de la entidad auditada.

Las exigencias de calidad asegurarn una concepcin correcta de la auditora y la llevar a conseguir la plenitud y desarrollo de todo su potencial. Este imperativo surge de la fase de crecimiento de la actividad, en la cual est enmarcada la misma, por lo que los aspectos relacionados con las condiciones para su desarrollo y su permanencia deben estar presentes en toda revisin del trabajo del auditor para as conducirlo hacia un camino de confianza y credibilidad en su labor, prestigindolo ante la sociedad.

La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencias, esto requiere del auditor, un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que an cuando varan segn el caso, deben seguir parmetros generales que permitan un trabajo de calidad, convirtindose esta en una preocupacin constante y permanente del auditor.

La problemtica de la calidad es un tema que ha sido desarrollado en mltiples investigaciones, fundamentalmente en bienes tangibles y mediante el establecimiento de normas que regulan su funcionamiento y control. Hasta hoy el marketing, y particularmente el de servicios, no le ha dado en nuestro pas el peso que verdaderamente debe tener la calidad con que se deben brindar los servicios y mucho menos la posibilidad de utilizarla como una estrategia de diferenciacin, mxime

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cuando se presenta como una herramienta decisiva para lograr que los servicios que ofertamos sean percibidos de forma no similar por el cliente, con respecto a los de la competencia.

C. CARTA DE COMPROMISO O CONTRATO DE AUDITORA Y PAPELES DE TRABAJO

1. Contenido del Contrato de Auditora Es de inters del cliente como del contador pblico y auditor, que el auditor enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las formas de informe que deben emitirse. Asuntos que deben incluirse en la carta compromiso. Una lista de procedimientos que deben realizarse segn se convino entre las partes. Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen.

Adems el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de informe de resultados de hechos que se emitir.

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2. Papeles de trabajo Los papeles de trabajo son los archivos que guardan el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditora. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar su examen y proporcionar un registro de la auditora realizada. No existe una forma standard para los papeles de trabajo. No deber ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo se disearan para satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeacin, ndices y formas de la cdula. Los papeles de trabajo incluyen informacin sobre planificacin diversa como puede ser informacin descriptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de tiempo para cada una de las reas de la auditora, un programa de auditora y los resultados de la auditora del ao anterior.

Los papeles de trabajo son el principal medio de documentacin en la realizacin de la auditora. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribunales que la auditora estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada, los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de auditora fue adecuado considerando sus resultados.

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Los papeles de trabajo son una fuente importante de informacin que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditora que va a emitir en determinadas circunstancias. Son el principal marco de referencia que utiliza el personal de supervisin para evaluar si se reunieron datos suficientes y competentes para justificar el informe de la auditora.

3. Archivo permanente Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir datos de naturaleza histrica o continua relativos a la presente auditora. Son una fuente conveniente de informacin sobre la auditora que es de inters continua de un ao a otro en estos se incluye lo siguiente: Resmenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia continua como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y los contratos. Anlisis de aos anteriores de cuentas que tienen importancia continua para el auditor. Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno de la compaa Los resultados analticos de auditoras de aos anteriores.

Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se est aplicando. Existe un conjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para el ao de la auditora.

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4. Cdulas de apoyo Para realizar un trabajo de auditora, ya sea como empleado del departamento de auditora interna o como contador pblico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la extensin en que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as como anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Se clasifican en:

Anlisis: tiene por objetivo mostrar la actividad de una cuenta del balance durante un periodo determinado.

Balanza de comprobacin o lista: consiste en detalles que constituyen los saldos de fin de ao, ya sea de un balance o estado de resultados.

Conciliacin de montos: apoya un monto especfico y por lo general, se espera que relacione el monto registrado en los registros del cliente con otra fuente de informacin.

Pruebas de razonabilidad: Contiene informacin que permite a el auditor evaluar si hay un error, considerando los resultados de la auditora.

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Resumen de procedimientos: En esta se resumen los resultados de un procedimiento de auditora especfico realizado.

Informacin: Este tipo de cdula contiene informacin en relacin a evidencias de auditora.

Documentacin externa: Consiste en la documentacin externa que resumen los auditores tales como contestaciones de confirmacin y copias de convenios.

D. INFORME DE AUDITORA Es el resultado de la informacin, estudios, investigacin y anlisis efectuados por los auditores durante la realizacin de una auditora, que de forma normalizada expresa por escrito su opinin sobre el rea o actividad auditada en relacin con los objetivos fijados, sealan las debilidades de control interno, si las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas.

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.

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1. Contenido del informe Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros. Seguidamente, se explica el significado especfico de este informe estndar.

Ttulo del informe

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial.

Destinatario del informe

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad, cuyos estados financieros fueron auditados.

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Prrafo introductorio

En este prrafo se especifica: Los estados financieros que fueron auditados. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros.

El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia. El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

Prrafo de alcance

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente.

Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo

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identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.

La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros.

El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.

Prrafo de opinin

El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones. Aqu se hace hincapi en la importancia relativa. Firma y fecha del informe El informe del auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que

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se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.

El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.

Dictamen con salvedad: De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No 11, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se pueden presentar los siguientes casos:

Limitaciones al alcance Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades

Revelacin inadecuada Cambios en la contabilizacin.

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Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance:

El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente.

En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance de la auditora. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditora. En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora.

Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general:

Este caso de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general.

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Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros.

El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados.

El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable.

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Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad porque hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora

El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.

Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditora que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin.

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados

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financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la compaa.

El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad.

El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la compaa.

Opinin adversa o negativa

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.

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En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la compaa para continuar como empresa en marcha.

El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporcione seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.

Problemas de empresa en marcha

El auditor agrega un prrafo explicativo debido a la situacin de los litigios significativos. La utilizacin del auditor de un cuarto prrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una prdida significativa. Los tres prrafos siguientes ilustran la consideracin que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional. Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir una opinin estndar sin salvedad.

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Razonablemente posible. La decisin del auditor de agregar un prrafo explicativo depende de s (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable est ms cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la prdida en relacin con la importancia relativa.

Probablemente el auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el monto de la prdida no pueda ser razonablemente estimado. Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente provisin en los estados financieros. Si la prdida se refleja en los estados financieros, se emitir una opinin estndar sin salvedad.

Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del auditor, los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Despus de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.

Incertidumbres significativas

El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido

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resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales. Tal como se indica aqu, el alcance de la auditora y la opinin expresada por el auditor no difiere del informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros.

nfasis en un asunto

El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditora es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditora de los estados financieros de una compaa filial.

Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos independientes.

Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los otros auditores.

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Dictamen limpio con referencia a otro auditor. Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores.

Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros estn preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas.

El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el auditor ha aplicado las mismas normas de auditora de aceptacin general cuando efectu la auditora de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para sealar las disposiciones establecidas por el organismo regulador.

El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptacin general, por lo que el auditor hace mencin expresa de que los estados financieros no estn preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo con estos principios.

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El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinin sin salvedad sobre la presentacin razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador.

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CUADRO N 1 EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORA 2012

FUENTE: http://www.deloitte.com/view/es_ES/es/index.htm

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CONCLUSIONES

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Al realizar esta investigacin sobre los procedimientos de una auditora para una empresa de venta al detalle (Tienda), podemos concluir que: El Auditor actual debe prestar mayor importancia al conocimiento sobre el negocio y la industria del cliente, y sus interacciones con su ambiente, teniendo en cuenta que dentro de ese ambiente complejo se generan riesgos que al materializarse pueden afectar el negocio de la compaa de forma significativa, hasta el punto de poner en riesgo la continuidad del negocio. Un enfoque en riesgos le permitir al auditor identificar riesgos de negocio, fraude, procesos y evaluar el diseo y la afectividad de los controles que los mitigan. El informe debe contener bien sea la expresin de una opinin relacionada con los estados financieros, tomados como un todo, o una afirmacin en el sentido de que no es posible expresar una opinin. Cuando no es posible expresar una opinin global, deben aclararse las razones para ello. En todos los casos en los cuales el nombre de un auditor est asociado con los estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la clase de trabajo del auditor, si existe, y el grado de responsabilidad que el auditor est aceptando.

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RECOMENDACIONES

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Las Tiendas de venta al detalle, deben mantenerse actualizadas, en cuanto a tecnologa, sistemas, los cambios en el mercado y la tendencia de consumo para poder subsistir como tal, y mantenerse siempre competitivos dentro del comercio de las ventas que cada vez se hace ms difcil por la gran competencia que existe. Entre las recomendaciones tenemos: Adiestramiento contino al personal de venta, para que todos logren dar un servicio de calidad. Establecer controles internos en el inventario de bodega, teniendo personal capacitado para efectuar las respectivas codificaciones de la mercanca entrante y sistemas de cmaras de seguridad dentro y fuera de la misma. El personal de auditora debe conocer el movimiento de la empresa, para un mejor desenvolvimiento a la hora de realizar la auditora.

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BIBLIOGRAFA

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LIBROS
TAYLOR, Donald H. AUDITORA INTEGRACIN DE CONCEPTOS Y PROCEDIMIENTOS, Reimpreso, Editorial Limusa, 1994. Mxico, 722 pgs. WHITTINGTON, O. Ray. AUDITORA UN ENFOQUE INTEGRAL, Editorial McGraw-Hill Interamericana, Bogot, Colombia, 2000, 892 pgs. WILLINGHAM, John J. AUDITORA CONCEPTOS Y METODOS, McGrawHill Latinoamrica, Bogot Colombia, 1982, 466 pgs.

ENCICLOPEDIA
CASHIN, J. Y NEUWIRTH; J. LEVY, J. ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORA; Edicin, McGraw-Hill. Barcelona Espaa. 1989. 892 pgs.

INTERNET
http://www.deloitte.com/view/es_ES/es/index.htm http://www.auditool.org/