Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
1. Concept cu privire la presiunea fiscal. 2. Metodele de determinare a presiunii fiscale 1. Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice sau juridice prin intermediul impozitrii. Un alt termen, care poate fi utilizat pentru a exprima presiunea fiscal este gradul de fiscalitate. Presiunea fiscal poate fi interpretat: 1) Din perspectiva pltitorului de impozite Presiunea fiscal exprim gradul de supunere a contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale stabilite prin lege. Mrimea presiunii fiscale, n acest caz, arat ce parte procentual din venitul, care constituie materia impozabil, va fi sustras pentru nevoile generale ale societii. Creterea coeficientului presiunii fiscale indic o cretere a prelevrilor relative la bugetul statului i, respectiv, o reducere relativ a venitului rmas la dispoziia contribuabilului. 2) Din perspectiva statului, ncasator de impozite Mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venitul naional creat de ctre agenii economici (persoane fizice i juridice) urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, creterea presiunii fiscale semnific o mbuntire a mecanismului de finanare a cheltuielilor publice, n timp ce o scdere a presiunii fiscale influeneaz nivelul deficitului bugetar. Pentru determinarea nivelului presiunii fiscale, statul se conduce de obiectivele politicii fiscale, care stabilete principalele direcii de influen pe plan economic i social. Efectele presiunii fiscale: Efecte economice Efecte sociale Efectele economice apar la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul societii, precum i la nivelul individual. La nivelul agregat, creterea presiunii fiscale conduce la reducerea cererii globale prin preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia statului. Scderea cererii agregate pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur, compensat prin creterea consumului de bunuri publice. Dimpotriv, scderea presiunii fiscale are ca urmare creterea prii venitului nominal lsat la dispoziia agenilor economici, ceea ce mrete cererea de bunuri private. Aceste efecte sunt luate n vedere la elaborarea politicii fiscale, i anume: pentru relansarea economic se va reduce presiunea fiscal, iar pentru stoparea fenomenelor inflaioniste se va spori presiunea fiscal. Trebuie de avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva necesitilor de finanarea a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i anume: exist un grad optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime. Creterea presiunii fiscale peste acest prag are ca efect scderea veniturilor bugetare, ca urmare a descurajrii contribuabililor. Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii agregate. Astfel, n funcie de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate mai mult dect cele mai mici. Pe de alt parte, contribuabilii cu venituri mici primesc mai mult din resursele bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce are ca efect modificarea comportamentelor de consum, de acumulare i de investiii la nivelul societii. 1
Efectele sociale se manifest prin scderea capacitii de cumprare la nivelul venitului real. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai prin politica de protecie social, asigurat prin intermediul bugetului de stat. Ca un efect al presiunii fiscale exagerate mai poate fi considerat fenomenul rezistenei la impozite, care se manifest prin urmtoarele riscuri: - Abstinena fiscal, care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul de a evita impozitele aferente acestora. Este vorba de o rezisten pasiv, prin care o persoan activ caut s limiteze sau s reduc activitatea sa pentru a nu atinge un anumit plafon de impozitare sau un consumator nu consum produse care sunt impozitate cu mai multe impozite (importate, accizabile). - Riscul evaziunii i fraudei fiscale. n acest sens capt amploare dou procedee deosebit de periculoase: economia tenebr i evaziunea internaional (delocalizarea produciei anumitor ntreprinderi spre ri cu o legislaie fiscal mai favorabil); - Riscul inflaiei prin fiscalitate, deoarece majorarea impozitelor are tendina de a se rsfrnge asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i de a alimenta astfel inflaia - Riscul diminurii competitivitii internaionale a produselor autohtone sau a micorrii capacitii de investire i modernizare..
I
j =1
( FS ) 100%
(1)
PIB
n
I
j =1
100%
(2)
I
j= 1 n
n Fondul Social)
I
j= 1
PIB produsul intern brut III. Presiunea fiscal a unui impozit sau tax
PF j = Ij PIB Ij 100%
(3) (4)
PF j =
I
j =1
100 %
j
PF j =
Ij Bimp
100 %
(5)
F unde: P j presiune fiscal a unui impozit sau tax j considerat I j impozitul sau taxa considerat Bim - baza impozabil sau taxabil considerat p IV. Presiune fiscal a economiei naionale
PF =
I
j =1
( FS ) 100%
(6)
VV
PF =
I
j =1
VV Ij PF = 100% VV
100%
(7) (8)
unde: VV venitul din vnzri Aceste modaliti de calculare a presiunii fiscale nu permit de a compara rezultatele obinute de agenii economici din diferite ramuri ale economiei naionale. n schimb, aplicarea acestora permite pe deplin de a analiza dinamica presiunii fiscale la nivel macroeconomic. Este mai util de a analiza dinamica influenei presiunii fiscale pentru fiecare agent economic n parte, pentru a putea meniona concluzii i de a individualiza factorii de influen. Ca exemplu, modalitile 6 8 de calculare a presiunii fiscale pot fi utilizate mai corect n scopul determinrii n dinamic a capacitii fiscale pentru producia concret fabricat de diferii ageni economici din variate ramuri ale economiei naionale. Pot fi exemplificai i ali indicatori derivai din modalitatea (I) de calcul a presiunii fiscale, dintre care: - presiunea fiscal consolidat, care se obine eliminnd anumite prelevri obligatorii cu caracter rezonant, n scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii 3
activitii organelor administraiei publice. Primul nivel de consolidare const n eliminare defalcrilor din Fondul Social a impozitelor i taxelor pltite de organele administraiei publice. Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii autofinanate; - presiunea fiscal net, care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii partea redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru populaie i a subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor obligatorii necesar propriei funcionri a administraiei publice; - presiunea fiscal lrgit, care rezult din luarea n calcul a anumitor surse de finanare a cheltuielilor publice, altele dect prelevrile obligatorii sub form de impozite i taxe. La nivelul ntreprinderii presiunea fiscal se calcul asupra mrimii valorii adugate. Pentru estimarea nivelului presiunii fiscale n cadrul ntreprinderii pot fi aplicate trei metode: cea mai primitiv metod de calcul a presiunii fiscale este compararea cotelor fiscale stabilite de legislaie la anumite ramuri economice, la anumite perioade de timp. De exemplu: compararea cotelor impozitului pe venit 32% (1991), 28% (1998), 25% (2002), 22% (2003), 20% (2004), 18% (2005), 15% (2006), 15% (2007). Dezavantajul acestei metode const n aceea c studiul este efectuat pe fiecare impozit n parte, deci nu se poate calcula un indicator general. La fel, presiunea fiscal se poate mri nu doar prin mrirea cotelor, dar i prin mrirea bazei impozabile, limitarea unor cheltuieli etc. A doua metod const n determinarea presiunii fiscale dup formula: ( I + T ) sau PF = 1 Pb PF = Pn Pb unde: PF - presiunea fiscal I - impozit T - tax P - profit brut b Metoda a treia este cea mai eficient, aici presiunea fiscal se calcul astfel:
PF =
I + T
V nete
Stabilirea presiunii fiscale dup aceast metod este mai complicat, necesit mai multe calcule, surse de informare, ns are i anumite avantaje: se poate calcula presiunea fiscal pentru fiecare leu investit, constituit din totalitatea impozitelor i taxelor; se poate stabili presiunea creat de fiecare impozit sau tax aparte; se poate estima presiunea fiscal pe diferite perioade de timp (ani, trimestre, luni); permite compararea presiunii fiscale proprii cu presiunea fiscal din anumite zone de peste hotare.
Evaziunea fiscal
1. Noiuni generale despre evaziunea fiscal 2. Efectele evaziunii fiscale 3. Metode de combatere a evaziunii fiscale 4
1. Noiuni generale despre evaziunea fiscal n aspect general,mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub form variate i multiple ,ns ele pot fi mprite n 2 categorii : 1. procedee i mijloace ilicite ,i utilizarea imperfeciunilor legislaiei. n literatura de specialitate se ncearc de a gsi o definiie care ar cuprinde toat complexitatea fenomenului de evziune fiscal cum ar fi :
2.
eavziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal reprezint sensul larg al noiunii ; sub un alt aspect mai ngust (se refer la ocolirea pe cale legal a prevederelor fiscale) evaziunea fiscal ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei fiscale ,comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete ,dar prin evitarea intenionat ,prin ocolirea acesteea prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent reale ; o alt definiie (de asemenea incomplet ) evaziunea fiscal reprezint sustragrea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile ; ori evaziunea fiscal ar fi sustragerea prin orice mijloace ,n ntregime sau n parte , de la plata impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor unitilor administrativ-teritoraile de ctre contribuabilii persoane fizice i juridice ;
i n sfrit , evaziunea fiscal reprezint aciunile bine orientate ale contribuabilului ,care-i permit s evite sau ntr-o msur sau alta s reduc plile sale obligatorii la buget (impozitele i taxele). Fcnd o concluzie a celor relatate, putem meniona c noiunea de evaziune fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut. Reieind din cele menionate anterior ,n dependen de modul de evitarea a prevederilor fiscale,putem vorbi despre : Evaziunea fiscal legal Ea se caracterizeaz prin ocolirea legii fiscale, folosind procedee i combinaii neprevzutte de aceasta, adic momente scpate din vedere de legislator ,avnd drept consecin : evitarea impozitului n general abinerea de la exercitarea activitii reltatele creia snt supuse impozitrii (n multe cazuri asemenea metod nu este eficient deoarece poate paraliza activitatea economic a ntreprinztorului i duce la pierderea nejustificat a beneficiului ), organizarea unei activiti n rezultatul creia ntreprinztorul nu va avea calitatea de contribuabil sau rezultatul acestei activiti nu va fi impozabil n virtutea legii ,etc; micorarea impozitului fr nclcarea legii fiscale (adic prin planificarea i optimizarea fiscal) utilizarea la maxim a facilitilor fiscale prevzute de legislaie ;scderea din veniturile impozabile a cheltuielelor permise spre deducere ,ns ,ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedre economic (filantropie ,crearea de fonduri supuse amortuzrii ,etc.);ncadrarea ntr-un regim fiscal favorabil cum ar fi cazul regimurilor de evaluare forfetar a obiectului impozabil ,adic impozitul este stabilit dinainte la o sum global invariabil (n cazul nostru ar fi obinerea patentei de 5
ntreprinztor ,la genurile de activitate rezultatele crora n alte condiii se impoziteaz progresiv).
msurilor de rspundere l afecteaz mai puin dect n cazul contribuabilului care se dezvolt dinamic i aplicarea unor asemenea msuri l poate lipsi de perspective evidente; descretere (criz) economic-se nrutete starea material att a contribuabilului ,ct i a consumatorilor de mrfuri,de lucrri i servicii ,micorndu-se astfel posibilitatea de a transfera impozitul prin intermediul majorrii preurilor de livrare ; 2. insufuciena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale (cu caracter permanent ) i ca rezultat insuficiena educaiei fiscale a contribuabililor care constituie o parte component a educaiei civice; 3. imperfeciunea legislaiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet (unele rapoprturi aferente fiscalitii rmn n afara reglementrilor normative),impreciziilor i ambiguitilor toate acestea crend un climat destul de favorabilpentru contribuabili care urmresc scopuri evazioniste; 4. lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace i metode performante i un personal suficient numeric,bine instruit i corect n aciuni (excesul de zel al autoritilor fiscale ,adic exagerri n procesul exercetrii funciilor ,de asemenea creeaz premise pentru evaziunea fiscal ),etc.-acestea se mai numesc i cauze tehnice. 5. diversitatea categoriilor de conrtibuabili reieind din procedura impunerii care , la rndul ei ,este determinat de domeniul i specificul activitii contribuabilului (de exemplu salariaii dispun de posibiliti reduse de evaziune (eludare a fiscului),deoarece impunerea lor este asigurat de un ter prin reinerea la surs ,n schimb persoanele ce desfoar activitate de ntreprinztor beneficiaz de un volum considerabil de posibiliti de evaziune fiscal prin intermediul modului de eviden ,a sistemului de deduceri,de faciliti,de treceri n cont,de restituiri ,etc.); 6. putem meniona chiar i cauze de ordin politic asemenea cauze a evaziunii fiscale ine de funcia de reglare a impozitelor, adic statul prin intermediul fiscalitii promoveaz un anumit gen de politic economic sau social,iar contribuabilii mpotriva crora este ndreptat asemenea politic opun o anumit rezisten,inclusiv prin intermediul evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal evident este foarte duntoare att statului (societii),lipsindu-l de veniturile necesare ndeplinirii sarcinelor i atribuiilor, ct i contribuabilului,deoarece n realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mci, crendu-se distorsiuni n povara fiscal (adic n impunerea echitabil i egal a acelorai categorii de contribuabili). Metode de evaziune fiscal se schimb cu o rapiditate uimitoare ,i metodele de control i investigare trebuie s evolueze cu aceeai intensitate.
2. Efectele evaziunii fiscale Conform unor opinii,mprtite de specialiti n domeniul fiscalitii ,fenomenul evaziunii fiscale provoac mai multe tipuri de efecte ,observndu-se o paralel ntre funciile impozitelor i tipurile de efecte ale evaziunii fiscale.Aa dar ,pot fi nominalizate urmtoarele efecte ale evaziunii fiscale :
Perioadele de tranziie n orice stat genereaz modificarea cadrului legal existent,care se consider suport obligatoriu pentru dezvoltarea societii ,conform strategiei preconizate. Particularitile fenomenului infracional caracteristic etapei actuale impune modificarea cadrului legislativ n vederea ajustrii mecanismului legal de profilaxie i contractare a delictelor la normele internaionale din domeniu. Problemele organelor de drept privind aplicarea cadrului legislativ trebuie examinat prin prisma a dou aspecte generale: Aplicarea corect i consecvent sub toate aspectele a legislaiei existente. Modificarea legislaiei ,avnd ca suport legislaia i practica judiciar a altor state,n primul rnd, a celor cu principii i concepii comune de dezvoltare, bazndu-se n acest scop pe prognozele posibile a declanrii fenomenelor infracionale. Trecerea patrimoniului public n posesia unei categorii de ceteni este caracteristic trecerii la statul de drept,determinnd n acelai timp i o schimbare n situaia ceteanului.Astfel,la calitatea de proprietar,productor i beneficiar i s-a atribuit calitatea de contribuabil la suportarea cheltuielelor publice i a cea de beneficiar direct sau indirect ,al aceleiai cheltuieli n msura n care statul i asigur protecie social ,servicii,siguran ocial,respectarea drepturilor fundamentale. Sigur c dac gradul de conversiune a contribuiei pe care ceteanul o aduce la bugetul cheltuielelor publice ,depinde faptul cum acesta o va trata : ca o povar ,un bir sau ca o necesitate de participare la gestionarea democraiei. Indiferent ns de aceast percepere a existat ,exist i va exista tendina contribuabililor de a diminua orice contribuie sau de a se sustrage integral de la plata acesteia. Prin desfurarea ilegal a activitii de ntreprinztor se nelege : 1. Practicarea activitii economice fr nregistrare legal.
2. 3. 4.
Eschivarea celor nregistrai legal de la prezentarea documentelor i datelor ce atest obligaiunile fiscale fa de buget. Tinuirea veniturilor reale de la impozitare a celor nregistrai legal.
Neachitarea impozitelor deja stabilite. Reieind din cele expuse mai sus ,combaterea acestor tendine implic necesitatea: Legiferrii sistemului de impozitare (toate titlurile Codului Fiscal,Legea bugetului de stat); Organizrii i dotrii aparatului fiscal (Legea privind bazele Sistemului Fiscal i Legea cu privire la Serviciul Fiscal de stat); Sancionrii tendinelor infracionale ,att pe cale administrativ ,ct i pe cale penal. Msurile ce se impun a fi luate trebuie coordonate astfel nct s se realizeze reducerea drastic a evaziunii fiscale i nu s se ajung la mutarea locului de producere a evaziunii dintr-un sector de activitate n altul sau de la un regim de impozitare la altul. n consecin , se impune a fi luate o serie de msuri care s duc la ntrirea controlului fiscal i,implicit ,la reducerea drastic a evaziunii fiscale,precum : asigurarea unor fore adecvate penru control,intensificarea controalelor fizice, regndirea priorotilor de control.n acest sens ,o atenie deosebit ar trebui acordat pregtirii i perfecionrii profesionale a inspectoratelor de control fiscal,precum i aezrii pe baze moderne a activitii de selectare a contribuabililor. mbuntirea eficienei controalelor prin aplicarea experienei dobndite n decursul desfurrii aciunilor de control.O metod care ar putea fi utilizat este sintetizarea cunotinelor ,a problemelor i a soluiilor adoptate n cursul aciunilor de control i elaborarea unor manuale de control fiscale destinate inspectorilor. 9
10