TEMA 3. EL ACTIVO, EL PASIVO Y EL PATRIMONIO NETO: SU RELACIN FUNDAMENTAL.

3.1. El patrimonio de la Empresa. Elementos y Masas Patrimoniales 3.2. La identidad Patrimonio Neto contable: Activo, Pasivo y

3.3. Activo, Pasivo y Patrimonio Neto: Concepto, Criterios de Valoracin y Clasificacin 3.4. El Balance de Situacin como expresin del equilibrio patrimonial
Autoras: Teresa 3.5. Principios contables Duarte y Aurora Prez 1

EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA: ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES(I)

ECONOMIA U.PCCION E. PRIVADA ANIMO DE LUCRO

Conjunto de medios fsicos y humanos que se organizan para producir bienes y/o servicios para el mercado con nimo de lucro

CONTABILIDAD FINANCIERA

RIQUEZA RENTA
Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

Variable Stock Variable Flujo

2

EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA: ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES (II) PATRIMONIO: Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa (punto de vista jurdico). PATRIMONIO: Conjunto de recursos econmicos y fuentes de financiacin de una empresa (punto de vista econmico). ELEMENTO PATRIMONIAL: Los diferentes entes que forman el patrimonio de la empresa que pueden ser representados y medidos independientemente MASA PATRIMONIAL: Agrupacin de elementos patrimoniales homogneos, es decir, con la misma funcionalidad econmica o financiera.
Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez 3

LA IDENTIDAD CONTABLE: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO (I) ECUACION FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

RECURSOS ECONMICOS = FUENTES DE FINANCIACIN (FF)

RECURSOS ECONMICOS = FF AJENAS + FF PROPIAS

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

LA IDENTIDAD CONTABLE: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO (II)

ESTRUCTURA ECONMICA
INVERSIONES

ESTRUCTURA FINANCIERA
FUENTES DE FINANCIACIN

Destino de los recursos obtenidos

Fuentes de recursos obtenidos

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (I)

ACTIVO: BIENES, DERECHOS Y OTROS RECURSOS CONTROLADOS ECONMICAMENTE POR LA EMPRESA RESULTANTES DE SUCESOS PASADOS DE LOS QUE ES PROBABLE QUE LA EMPRESA OBTENGA BENEFICIOS ECONMICOS EN EL FUTURO (PGC).

Recursos controlados econmicamente Resultantes de sucesos pasados Beneficios econmicos futuros

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (II)

EL RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO DEPENDE:

1. Se ajuste a la definicin de activo.

2. Fiabilidad: Su valoracin pueda determinarse

de forma fiable 3. Relevancia: probabilidad de obtencin de rendimientos econmicos futuros

Activo Pasivo Activo Ingreso Activo .. Activo Activo ... Neto 7

Contrapartidas:

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (III)

Beneficios econmicos futuros = VALOR ACTIVO CRITERIOS DE VALORACIN
Precio de adquisicin: importe pagado o pendiente de pago que corresponda al mismo ms, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dems contraprestaciones incurridas en el momento de su adquisicin y relacionadas con la misma

COSTE HISTRICO Coste de produccin: Incluye el precio de adquisicin de las

materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de produccin directamente imputables al mismo y la fraccin que razonablemente corresponda a los indirectamente relacionados con el activo

Ej. Precio de adquisicin de un activo. Importe pagado al proveedor (100.000*98%) 980.000 Compramos una maquinaria por 100.000 . El proveedor nos concede un Valor razonable de las dems contraprestaciones 11.500 descuento del 2% en factura. El transporte hasta nuestro almacn Total precio de adquisicin 991.500 8 Autoras: Teresa Duarte y Aurora asciende a 9.000 y por su instalacin nos facturaron 2.500 . Prez

ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (IV)

Importe por el que puede ser adquirido un activo entre VALOR partes interesadas y debidamente informadas, que RAZONABLE realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua

Con carcter general se calcular por referencia a un valor de mercado fiable CMO SE CALCULA? Cuando no se pueda calcular un valor de mercado fiable, se determinar aplicando modelos y tcnicas de valoracin que se establezcan Los elementos que no puedan valorarse de forma fiable se realizar segn su precio de adquisicin
Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez 9

ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (V)

Importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los VALOR NETO costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as REALIZABLE como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin

Ej. Importe de el valor neto realizable de una partida de mercancas cuyo Ej. Calcular venta de la mercanca . 20.000 precio de venta asciende a 20.000 , el transporte de las mismas, que Costes estimados y necesarios para llevar a cabo la venta . (500) sera a nuestro cargo, es de 1.000 . Valor Neto Realizable 19.500

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

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ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (VI)

VALOR ACTUAL

Importe de los flujos de efectivo a recibir, en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado GRAN SIMILITUD

VALOR EN USO

Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado

Ej. Calcular el Valoruna uso de una maquinaria cuyos flujos de efectivo a Valor en uso de en maquinaria ( .0 8 ) 1 obtener en los prximos1 101aos0 ascienden a 5.000 anuales, siendo el Valor Actual= 5.000 * 0 .0 8 tipo descuento aplicado el 8% anual.= 33.550
Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez 11

ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (VII)

Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, - menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, - ms la parte imputada en la cuenta de prdidas y COSTE AMORTIZADO ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de (Activos inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial financieros) y el valor de reembolso en el vencimiento (int. devengados), - menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente o mediante una cuenta correctora de su valor

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

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ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (VIII)

VALOR CONTABLE O EN LIBROS

Importe neto por el que un activo se encuentra registrado en balance una vez deducida la amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado

VALOR RESIDUAL

Importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los gastos estimados para realizar sta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til
Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez 13

ACTIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (IX)

B) ACTIVOS CORRIENTES - Activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin (con carcter general un ao) - Activos diferentes de los anteriores cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que se produzca a corto plazo. Ej. Activos financieros no corrientes c/p - Los activos financieros mantenidos para la venta - El efectivo y otros activos lquidos equivalentes A) ACTIVOS NO CORRIENTES Los dems elementos de activo se clasificarn como no corrientes
Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez 14

A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible 1. Investigacin y desarrollo 2. Concesiones 3. Patentes, licencias, marcas y similares 4. Fondo de comercio 5. Aplicaciones informticas 6. Otro inmovilizado intangible II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 2. Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material 3. Inmovilizado en curso y anticipos III. Inversiones inmobiliarias 1. Terrenos 2. Construcciones IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo y asociadas a l/p 2. Crditos a empresas del grupo y asociadas a l/p 3. Otras inversiones a l/p V. Inversiones financieras a largo plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio a l/p 2. Crditos a empresas a l/p Autoras: Teresa Duarte y Aurora 3. Otras inversiones financieras a l/p Prez VI. Activos por impuesto diferido

Notas de 200X+1 la memoria

200X

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B) ACTIVO CORRIENTE
I. II. Activos no corrientes mantenidos para la venta Existencias 1. Comerciales 2. Materias primas y otros aprovisionamientos 3. Productos en curso 4. Productos terminados 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 6. Anticipos a proveedores Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas 3. Deudores varios 4. Personal 5. Activos por impuesto corriente 6. Otros crditos con la Administracin Pblica 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos Inversiones en empresas del grupo o asociadas a corto plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo 2. Crditos a empresas del grupo y asociadas a corto plazo 3. Otras inversiones a c/p

Notas de 200X+1 la memoria

200X

III.

IV.

V.

Inversiones financieras a corto plazo

1. Acciones y participaciones en patrimonio a corto plazo 2. Crditos a empresas a corto plazo 3. Derivados financieros a corto plazo 4. Otras inversiones financieras a corto plazo Periodificaciones Efectivo y otros activos lquidos equivalentesDuarte y Aurora Autoras: Teresa 1. Tesorera Prez 2. Otros activos lquidos equivalentes

VI. VII.

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PASIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (I)

PASIVO AJENO: OBLIGACIONES ACTUALES DE LA EMPRESA SURGIDAS COMO CONSECUENCIA DE SUCESOS PASADOS, PARA CUYA EXTINCIN LA EMPRESA ESPERA DESPRENDERSE DE RECURSOS QUE PUEDAN PRODUCIR BENEFICIOS O RENDIMIENTOS ECONMICOS FUTURO (se entienden incluidas las provisiones). Obligacin actual Surgida de sucesos pasados Para satisfacerla requiere la entrega de un activo

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

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PASIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (II)

EL RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO DEPENDE: 1. Se ajuste a la definicin de pasivo. 2. Fiabilidad: Su valoracin pueda determinarse de forma fiable 3. Se cumpla el requisito de Relevancia

Contrapartidas:

Activo Pasivo Gasto Pasivo

Pasivo .. Pasivo Neto ... Pasivo

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Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

PASIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (III)

COSTE HISTRICO Es el valor de la contrapartida recibida a cambio de DE UN incurrir en la deuda PASIVO

Importe por el que puede ser liquidado un pasivo entre VALOR partes interesadas y debidamente informadas, que RAZONABLE realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

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PASIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (IV)

Es el importe al que inicialmente fue valorado un pasivo financiero, - menos los reembolsos de principal que se hubieran COSTE producido, AMORTIZADO - ms la parte imputada en la cuenta de prdidas y (Pasivos ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de financieros) inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento (int. devengados),

VALOR CONTABLE O EN LIBROS

Importe neto por el que un pasivo se encuentra registrado en balance

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez 20

PASIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (V)

Ej. En enero de 2007 nos conceden un prstamo de 6.000 , a devolver en dos aos. La amortizacin se realizar por anualidades constantes pospagables y el tipo de inters pactado es del 5% anual (implcitos). Determine el coste amortizado.
1 (1, 05 ) 2 0, 05

6.000 = anualidad *

= 3.226,83

Perodo
0 1 2 Total

Coste financiero
300 153,66

Pagos

Capital amortizado
2.926,83 3.073,17

Capital pendiente
6.000 3.073,17 0
21

3.226,83 3.226,83
Prez

453,66 Autoras: Teresa Duarte y Aurora 6.453,66 6.000

B) PASIVO NO CORRIENTE
Provisiones a largo plazo
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 2. Actuaciones medioambientales 3. Provisiones de reestructuracin 4. Otras provisiones

Notas de la memoria

200X+1

200X

II.

Deudas a largo plazo

1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crdito 3. Otras (fianzas y depsitos, efectos a pagar, etc)

III. IV. I. II. III.

Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo Pasivos por impuesto diferido Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta Provisiones a corto plazo Deudas a corto plazo
1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crditos 3. Derivados financieros a corto plazo 4. Otras (fianzas y depsitos, efectos a pagar, etc)

C) PASIVO CORRIENTE

IV. V.

Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

1. Deudas con empresas del grupo y asociadas 2. Desembolsos exigidos sobre acciones

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

1. Proveedores 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas 3. Acreedores varios 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago) 5. Pasivos por impuestos corrientes 6. Otras deudas con las Administraciones Pblicas Autoras: Teresa Duarte y Aurora 7. Anticipos de clientes

22

VI.

Periodificacin

Prez

PASIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (I)

PATRIMONIO NETO: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus socios o propietarios, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten (constituye la riqueza empresarial en un momento determinado del tiempo).
Uso Transformacin Venta De uso De cobro
Derechos (intangibles)
Obligaciones
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Bienes (tangibles)

PATRIMONIO NETO

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

PASIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (II)

FONDOS PROPIOS

PATRIMONIO NETO

AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos Propios I. Capital II. Prima de emisin III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propio) V. Resultado de ejercicios anteriores VI. Aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendos a cuenta) IX. Otros instrumentos del patrimonio A-2) Ajustes por cambios deAutoras: Teresa Duarte y Aurora valor Prez A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Notas de 200X+1 la memoria

200X

24

PASIVOS: CONCEPTO, CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN (III)

FONDOS PROPIOS I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido). I. Prima de emisin II. Reservas 1. Legal y estatutarias 2. Otras reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores 1. Remanente 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII.(Dividendos a cuenta) Autoras: Teresa Duarte IX. Otros instrumentos de patrimonio y Aurora Prez
Notas de la memoria 200X 200X-1

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EL BALANCE DE SITUACIN COMO EXPRESIN DEL EQUILIBRIO PATRIMONIAL

PATRIMONIO NETO FONDOS

Bienes Derechos
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Obligaciones PASIVO

PROPIOS

+ BALANCE
AJUSTES SUBVENCIONES

Otros recursos

LA EMPRESA SE FINANCIA CON RECURSOS APORTADOS POR TERCEROS (PASIVO) Y POR LOS PROPIETARIOS DE LA MISMA (NETO); RECURSOS QUE SE INVIERTEN EN LOS BIENES, DERECHOS Y OTROS RECURSOS (ACTIVO) NECESARIOS PARA EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD.
Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez 26

EL BALANCE Y LOS PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS

El balance es un inventario global de una empresa, es decir, un recuento fsico de todos y cada uno de sus bienes, derechos y obligaciones en un momento determinado. Cada uno de estos bienes, derechos y obligaciones recibe el nombre de elemento patrimonial. Para que la representacin del patrimonio sea ms ordenada y sinttica, los diferentes elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales. PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL BALANCE 1. Principio de no compensacin 2. Principio de importancia relativa Principio de dualidad. Todos los activos de la empresa habrn sido
adquiridos empleando recursos obtenidos de terceros o de los propietarios, por tanto, siempre se cumple la siguiente igualdad: Autoras: Teresa PASIVO ACTIVO = PATRIMONIO NETO + Duarte y Aurora
Prez 27

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado intangible Propiedad industrial Aplicaciones informticas Concesiones administrativas Anticipos para inmovilizaciones inmateriales Inmovilizado material Terrenos Construcciones Maquinaria Utillaje Equipos para proceso de informacin Mobiliario Elementos de transporte Instalaciones tcnicas Anticipos para inmovilizaciones materiales Inversiones inmobiliarias Terrenos Construcciones Inversiones financieras a largo plazo Inversiones financieras largo plazo en patrimonio Valores representativos de deuda a largo plazo Crditos a largo plazo Imposiciones a largo plazo Fianzas a constituidas largo plazo ACTIVO CORRIENTE Existencias Mercaderas Materias primas Material de oficina Otros aprovisionamientos Productos en curso Productos semiterminados Productos terminados Residuos Anticipo a proveedores Deudores Clientes Clientes, efectos comerciales a cobrar Clientes, facturas pendientes Deudores Anticipo de remuneraciones Hacienda Pblica, deudora Inversiones financieras a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo en patrimonio Valores representativos de deuda a corto plazo Crditos a corto plazo Imposiciones a corto plazo Fianzas constituidas a corto plazo Tesorera Caja Bancos TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO Fondos Propios Capital social/ Fondo social/ Capital Reserva legal Reservas estatutarias Reservas voluntarias Resultado del ejercicio Ajustes por cambios de valor Subvenciones, donaciones y legados recibidos

PASIVO NO CORRIENTE Provisiones a largo plazo Obligaciones y bonos a largo plazo Deudas a largo plazo con entidades de crdito Proveedores de inmovilizado a largo plazo Fianzas recibidas a largo plazo PASIVO CORRIENTE Obligaciones y bonos a corto plazo Deudas a corto plazo con entidades de crdito Proveedores de inmovilizado a corto plazo Fianzas recibidas a corto plazo Proveedores Proveedores, efectos comerciales a pagar Acreedores por prestacin de servicios Anticipos de clientes Remuneraciones pendientes de pago Hacienda Pblica, acreedor Organismos de la Seguridad Social, acreedores

Autoras: Teresa Duarte y Aurora Prez

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

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