INTRODUCTION

Le contrle fiscal constitue la contre partie du systme fiscal essentiellement dclaratif. Il englobe les diffrentes procdures qui permettent lAdministration fiscale de contrler lexactitude et cohrence des mentions portes sur les dclarations souscrites , de rparer les omissions, les insuffisances et les erreurs dimposition. En effet, les dclarations tablies par les contribuables sont prsumes sincres et les comptabilits tenues rgulires et probantes jusqu' ce que l'administration fiscale apporte la preuve du contraire travers la mise en uvre dun certain nombre de procds de contrle prvus en la matire. Le contrle fiscal permet, donc, de s'assurer de la sincrit des dclarations souscrites. Il permet galement de traduire concrtement le principe de l'galit devant l'impt par le biais de redressements et de sanctions fiscales l'gard des personnes ne s'acquittant pas ou peu convenablement de leurs obligations fiscales. Outre le respect du principe dquit devant limpt, les contrles exercs par les services fiscaux rpondent un double objectif ; dune part, assurer un quilibre dans les conditions dexercice de la concurrence et dautre part ; veiller la stabilit des finances publiques. En ce qui concerne le respect des rgles de concurrence , les entreprise qui respectent leurs obligations fiscales se trouvent concurrences illgalement tant donne quelles auront supporter des charges fiscales suprieures celles qui vont en luder une partie ou la totalit . La vrification de comptabilit peut, dans ces conditions, attnuer ce type de distorsion. Sagissant des finances publiques, le contrle fiscal participe directement aux quilibres budgtaires par le complment de ressources financires procures au trsor public travers les rgularisations et rappels de droits oprs ; et indirectement , par leffet dissuasif quil exerce lgard de toute tentation de minoration et de fraude fiscale . Principalement, les oprations de contrle dans leur diversit ont, donc, pour objectif de dissuader toute vellit de fraude ou de manuvre frauduleuse tendant luder l'impt que ce soit en totalit ou en partie. Elles constituent ainsi le complment essentiel et indispensable des travaux de gestion de l'impt exerc par les services de base en loccurrence l'inspection Pour sassurer du respect de la lgislation fiscale, les services fiscaux locales habilits peuvent recourir divers modes de contrle compte tenu notamment du degr de complexit du dossier vrifier, de l'importance des prsomptions de fraude pesant sur certains contribuables et du rgime dimposition (rel et forfait). Toutefois, en contre partie des droits exorbitants confrs l'administration fiscale l'effet de veiller l'application stricte de la loi fiscale, les contribuables disposent d'un certain nombre de garantis d'ordre public pour les prmunir contre d'ventuelles exagrations et abus de la part des vrificateurs. Ces garanties diffrent selon le type de contrle utilis d'une part, et suivant le degr du respect des obligations fiscales par le contribuable, d'autre part. En raison de l'importance du contrle externe dans le dispositif de lutte contre la fraude fiscale lequel, d'ailleurs, fait l'objet d'un encadrement lgal trs prononc, de la spcificit des tches

dvolues aux agents chargs de cette mission et de sa diversit, il sera trait uniquement des rgles rgissant les vrifications de comptabilits ainsi que le contrle de la situation fiscale personnelle. Il sera donc examin successivement les points ci-aprs : - aspects organisationnels se rapportant au contrle fiscal ; - engagement de la vrification ; - droulement de la vrification ; - conclusion de la vrification ; - contentieux et recouvrement des redressements issus des vrifications. Chapitre I : Aspects organisationnels du contrle fiscal Le contrle fiscal est constitu par l'ensemble des oprations ralises par des services et structures spcialiss relevant de l'administration fiscale ; contrles pouvant prendre plusieurs formes tendant s'assurer du respect des rgles fiscales. Ces oprations sont exerces dans un cadre lgal et fortement rglement l'effet d'viter tout risque de dpassement et d'exagration sachant que ds fois certaines investigations loccasion de ces contrles peuvent dborder sur des aspects personnels. C'est le cas notamment lors de l'excution d'une vrification approfondie de situation fiscale personnelle d'ensemble ou parfois il est difficile de dissocier les questions fiscales des questions personnelles. A cet effet, un suivi rigoureux est assur par des services rgionaux et centraux tant en matire de programmation et de l'excution des vrifications qu'en matire du traitement du contentieux qui en dcoule. 1. Diffrentes formes du contrle ; Le contrle fiscal peut revtir plusieurs formes suivant l'tendu des oprations de contrle, des impts et taxes vrifier et les structures qui l'oprent. Il peut tre ralis de faon rptitive, priodique ou pisodique. Il peut galement tre gnral ou touchant seulement un impt ou taxe particulire. 1.1. Le contrle en cabine ; Etant charge directement de la gestion des dossiers fiscaux des contribuables et du suivi de leur situation au regard de la lgislation fiscale, l'inspection des impts procde rgulirement au contrle des dossiers fiscaux suivant une priodicit et des objectifs bien dfinis. Ces contrles peuvent tre formels. Ds fois, ils sont excuts de faon approfondie. a- Le contrle formel Il s'agit d'un contrle sommaire consistant en l'examen formel des donnes et indications portes sur les dclarations souscrites en vue de dceler d'ventuelles erreurs (erreurs de calcul, de taux,...etc). Il s'opre galement par le biais de rapprochements entre d'une part, les donnes contenues dans les diffrentes dclarations (dclarations mensuelles ou trimestrielles au titre de la TVA, de la TAP...) et les dclarations annuelles (IBS, salaires, etc...) et d'autre part avec les renseignements en possession du service (Bons de livraison, Recoupements, listes clients...etc). Cest un contrle rapide et facile excuter ne ncessitant pas de connaissances approfondies en matire comptable ou le recours des procdures de contrle lourdes et fastidieuses. Il permet, ainsi de corriger immdiatement les incohrences et les erreurs releves. Il constitue galement un outil trs important daide dans la slection des affaires vrifier de faon approfondie.
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Ce type de contrle porte systmatiquement sur lensemble des dclarations souscrites tant donne quil est simple mettre en uvre. b - Le contrle sur pices Pour sassurer de la sincrit des dclarations fiscales et dbusquer les fraudeurs contrles approfondis sont excuts priodiquement en complment des contrles sommaires. des

Ces contrles sont mis en uvre de faon slective et priodique pour soumettre la totalit des dossiers fiscaux un contrle. Ce contrle porte gnralement sur lexamen critique des dclarations fiscales et de leur cohrence avec les revenus dclars, des documents et renseignements en possession du service qui sont complts, le cas chant, par des demandes claircissements ou justifications exiges des contribuables et de tout constat physique et matriel sur place . Linspecteur vrificateur peut demander la prsentation de la comptabilit et des pices justificatives mme de lui permettre de sassurer de la sincrit des chiffres daffaires et des rsultats dclars (art 187 du CID). Dans ce cadre, linspecteur notifie, lissu des oprations de contrle, les redressements envisags au contribuable sauf cas de taxations doffice (absence de dclarations par exemple en application des dispositions de larticle 131 du CID ). Ce dernier dispose dun dlai de 30 jours pour faire connatre ses observations ou son acceptation ventuelle. 1.2. Le contrle sur place Comme son nom lindique, il sagit doprations de contrle devant tre effectues sur place chez le contribuable inscrit en vrification. Il peut revtir deux formes suivant la nature de celui-ci : * La vrification de comptabilit La vrification de comptabilit est un ensemble doprations qui a pour objet dexaminer sur place les documents comptables dune entreprise ou socit et de les confronter certaines donnes de fait ou matrielles afin de contrler les dclarations souscrites et dassurer ventuellement les redressements au titre de la priode non prescrite. Ces contrles sont exercs par des structures spcialement charges de cette mission relevant de structures centrales (S R V) et locales (D I W ).Ce contrle peut tre gnral touchant tous les impts ; ou particulier ciblant un impt ou un groupe dimpts et taxes . * La vrification approfondie de situation fiscale densemble Elle est rcente et peu dveloppe. Elle ft introduite par la loi de finances pour 1992 et codifie larticle 131bis du code des impts directs. La V.A.S.F.E est dfinie comme tant lensemble des oprations notamment de recherches et dinvestigations leffet de dceler dventuels carts entre les revenus dclars par le contribuable (personne physique) par rapport ceux dont il en a rellement dispos. La VASFE a donc pour finalit : - de vrifier lexactitude des revenus dclars au titre de limpt sur le

revenu ;

- de contrler la cohrence de ce revenu avec la situation patrimoniale, la situation de trsorerie et les lments du train de vie du foyer familial au sens de larticle 6 du C I D.. Ladministration fiscale peut faire usage simultanment des deux modes dintervention dans certains cas notamment lorsquil y a des indices srieux pouvant prsager lexistence de fraude au niveau de la situation personnelle de lexploitent ou des associs au regard des impts sur les revenus ainsi que de lentreprise ou de la socit. Ces deux types de contrles sont rgis par des rgles de procdures propres pour viter toute interaction au risque de donner lieu des vices de procdure. 2. Structures charges du contrle Larrt du 11 avril 1991 a dvolu cette attribution aux sous - directions du contrle fiscal relevant de la Direction des impts de wilaya. Cette sous- direction est organise en trois bureaux : - bureau du fichier ; - bureau de la recherche de la matire imposable ; - bureau des vrifications de comptabilits et du contrle des prix et des valuations. Les vrifications sont ralises par les agents vrificateurs relevant de ce dernier bureau. Les interventions se font par quipe de deux (02) vrificateurs qui sont habilits effectuer toute forme de vrification sans quil y ait de spcialisation des brigades. Toutefois, il importe de souligner que les agents vrificateurs interviennent dans les limites du territoire de la wilaya dont il relve. Exceptionnellement, lorsque la vrification dborde du cadre de la wilaya, lautorisation du Directeur Rgional des impts territorialement comptent est requise. A la faveur de la cration de la Direction des Recherches et Vrifications par le Dcret excutif N 98/228 du 13 juillet 1998 portant organisation de ladministration centrale il a t mis en place des sections rgionales de vrifications ayant une comptence nationale ORAN, CONSTANTINE et ALGER. 3. Etablissement du programme de vrification La programmation de contribuables en vrification obit des rgles de procdure et des critres de slection dfinis par ladministration centrale. Ltablissement de ses programmes et le suivi du rythme de leur excution font lobjet galement dun suivi tant par les Directions rgionales que par les services centraux de la D.G.I. 3.1. Procdures dtablissement du programme Ltablissement du programme de vrification est une opration dcentralise dvolue la Direction des impts de wilaya qui est mme de dceler les contribuables pas ou peu respectueux de leurs obligations fiscales. Pour ltablissement de ce programme, les chefs dinspection doivent ; chaque fin danne, transmettre des propositions cet effet la sous - direction du contrle fiscal de wilaya.

Le directeur des impts de wilaya concern, en concertation avec la sous - direction du contrle fiscal notamment , arrte le programme dfinitif compte tenu dune part, des critres de slection et des orientations des services centraux et dautre part, des capacits de ralisation. Le programme tant arrt, il est transmis la direction rgionale, ds le mois de novembre, pour observations et avis lesquels doivent intervenir dans un dlai de 20 jours. Il sera mis en uvre ds le dbut de lanne aprs avoir reu laval de ladministration centrale. La direction rgionale veille au respect, par les DIW dont elle a la charge, des critres de slection prescrits par les services centraux. Il est souligner quune affaire programme ne peut tre annule sauf demande dment motive et accepte par ladministration centrale (erreur, dcs, incarcration... etc). Ladministration centrale peut demander tout moment linscription dun contribuable en priorit en vrification de comptabilit ou de situation personnelle en hors programme compte tenu de renseignements ou dinformations particulires en sa possession ou parvenus aux services . 3.2. Critres de slection La slection des contribuables vrifier nobit pas des critres immuables mais relve gnralement de priorits conjoncturelles. Toutefois, un certain nombre de paramtres peuvent tre dgags pour ltablissement des programmes de vrification. Il sagit particulirement : - des activits prsentant de forte prsomption de fraude et ou les possibilits de fraudes sont leves ( les professions librales ; les prestataires de services, les activits de gros ... etc) ; - des activits monopolistiques et non concurrences par les produits dimportation ; - dune rpartition gographique quilibre devant permettre de couvrir le territoire de lensemble de la wilaya ; Dune rpartition quitable touchant lensemble des activits et des professions. des dossiers fiscaux de contribuables comportant des erreurs et omissions graves dceles lors de contrles en cabinet mais ne pouvant tre convenablement apprhend qu travers la mise en uvre dun contrle sur place.

3.3. Objectifs quantitatifs et qualitatifs Outre l'aspect dissuasif principalement assign au contrle fiscal, il constitue galement une source non ngligeable de recettes additionnelles au profit du budget de ltat et des collectivits locales. Aussi, pour rentabiliser au maximum cette structure, des objectifs annuels en nombre daffaires vrifier sont transmis chaque dbut danne aux directions des impts de wilaya.

Dans ce cadre, chaque quipe de vrificateur doit raliser, au minimum, sept (07) affaires par an tenant compte toutefois de la spcificit de certains dossiers qui exigent plus de temps . Au cas o ces objectifs ne seraient pas atteints, des justifications seront demandes des services dfaillants.

Au besoin, des sanctions peuvent tre prononces lencontre des vrificateurs qui nont pas ralis des rsultats probants. 4. Suivi et contrle de lexcution du programme de vrification La dcentralisation des oprations de programmation et dexcution des vrifications fiscales ne signifie nullement labsence dimplication de la part de la DRI et des services centraux en la matire. 4.1. Missions de la Direction Rgionale Le suivi de lexcution convenable des affaires programmes en vrification incombe principalement aux sous - directions de contrle cres cet effet au niveau de chaque Direction rgionale. Il est exerc priodiquement travers lexamen des productions statistiques et ds fois sur place (missions de contrles au niveau des services chargs du contrle fiscal). Il est ralis galement par lexamen des rapports de vrifications dont une copie est transmise la DRI cet effet. Les remarques souleves sont notifies la DIW concerne pour prise en charge notamment pour viter lavenir les mmes erreurs car tant prcis que lorsquune vrification est acheve, les bases notifies ne peuvent plus tre reconsidres. Toutefois, ces remarques seront prises en considrations loccasion de lexamen au plan contentieux des requtes introduites ventuellement par les contribuables concerns pour attnuer la charge fiscale complmentaire ou pour lapplication de la compensation de droits en cas derreurs commises au dtriment du trsor avec les dgrvements envisags. Ces lacunes sont notifies au service vrificateur. Ladministration centrale sera rendue dans certains cas destinataire dune copie de celle ci. Un recueil est tabli annuellement et transmis en fin danne lensemble des DRI regroupant des remarques suggestions mises par ses structures loccasion de lexamen des rapports de vrification. 4.2. Rle des services centraux Ladministration centrale examine priodiquement, loccasion des productions statistiques, les rsultats obtenus par les structures charges du contrle. Elle procde galement lexploitation des notes dobservations manant des DRI pour viter la rptition des mmes erreurs par une diffusion lensemble des wilayas et afin dharmoniser les modalits dintervention et de redressement au niveau national. Elle demande, enfin, en cas de prsomption de malversations ayant entach la vrification ou lorsquelle est mal excute, la transmission de lensemble du dossier de vrification pour analyse et examen au niveau central. Chapitre II : Engagement de la vrification La vrification de comptabilit sur place et la vrification de situation fiscale personnelle constituent des moyens de contrle externe leffet de prvenir et de sanctionner la fraude fiscale. Des dispositions lgales encadrent leur excution sous peine de nullit de la procdure de vrification.

1. Cadre lgal rgissant le contrle fiscal Pour sassurer du respect des obligations fiscales, la lgislation fiscale en vigueur habilite les agents contrleurs des services fiscaux leffet duser du droit de communication et du droit de contrle. Ces deux procdures, quoique obissant des rgles propres, sont utilises concurremment pour lutter contre les minorations des bases dimposition. 1.1. Le droit de communication : (Articles 309 314 du CID -74 et 75 CTVA) Il sagit de la facult donne ladministration fiscale pour prendre connaissance auprs des tiers de certains faits et vnements (achats, ventes,... etc) utiles lassiette, au contrle et au recouvrement de limpt. Ce droit sexerce sur place mais peut galement soprer par simple correspondance. Le droit de communication ne doit pas tre confondu avec le droit de vrification. Ses modalits dexercice, son tendu, les personnes concernes ainsi que les sanctions encourues sont diffrentes. Il se limite un relev passif des critures comptables, la communication de renseignements prcis ayant une incidence fiscale, et ventuellement ltablissement de copies de documents commerciaux opposables non pas lgard de la personne auquelle il a t mis en uvre mais plutt au contribuable en vrification. Il peut intervenir avant ou en cours de la vrification auprs de toute personne physique, morale organisme ou tablissement ayant la qualit de commerant ou non lexception des personnes physiques ainsi que l'information et renseignements individuels dordre conomique et financier collects au cours denqutes statistiques. Toutefois, les vrificateurs doivent sabstenir de tout examen critique de la comptabilit et des documents prsents par le biais notamment de comparaisons avec les dclarations souscrites sous peine de la nullit de cette rgularisation. 1.2. Le droit de contrle (Art. 190 CID) Le droit de contrle est la facult donne par la loi aux agents de ladministration fiscale leffet dexaminer les documents comptables de toute personne ayant la qualit de sujet fiscal. Il peut tre exerc sans distinction lgard des personnes physiques ou morales et peut prendre deux formes : - la vrification et lexamen sur place de la comptabilit dtenue par le contribuable. - la vrification de la situation fiscale du contribuable au regard des impts sur le revenu. A loccasion de ses contrles, certaines procdures peuvent tre utilises. Il sagit des demandes dclaircissements et des demandes de justifications. Les demandes d'claircissements ont pour but dobtenir des explications des contribuables en vue de ltablissement de limpt sur le revenu. Elles peuvent porter sur les diffrends points de la dclaration. Elles ont pour but de demander des explications sur des discordances et des contradictions releves. Les demandes de justifications portent sur certaines situations et charges prcises telles que : - situation de famille ; - charges retranches du revenu global ;
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- lorsque le service est en possession dlments permettant dtablir que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que ceux quil ait dclar. . En cas dabsence de rponse dans un dlai de vingt (20) jours ou lorsque la rponse est juge insuffisante ou incomplte, le contribuable encourt la taxation doffice. 2. Travaux prparatoires Pralablement la remise de lavis de vrification et au commencement des travaux de vrification sur place, les agents vrificateurs procdent des travaux prparatoires ncessaires laccomplissement de leur vrification et pouvant orienter ultrieurement leurs investigations. 2.1. Retrait des dossiers fiscaux Suivant quil sagit dune vrification de comptabilit ou de VASFE, les vrificateurs procdent au retrait des dossiers activit ou personnel . Les dossiers fiscaux des contribuables constituent les premiers supports sur lesquels va se drouler la vrification. Leur examen est aussi important que les documents comptables. 2.2. Etude et analyse du dossier fiscal Lexploitation des renseignements et documents contenus dans le dossier fiscal permet en premier lieu aux vrificateurs de prendre connaissance avec ltablissement vrifier. Il permet galement davoir des renseignements utiles sur lactivit exerce, les propritaires ou les associs ainsi que tout vnement intressant la vie de lentreprise (changement de statut, augmentation de capital... etc). Lexploitation des dclarations souscrites aide connatre, en outre, le degr du respect des obligations dclaratives, et partant la moralit fiscale du contribuable. Il permet enfin de sassurer du respect en gnral de la lgislation fiscale en vrifiant notamment - le rgime fiscal appliqu ; - les exonrations accordes ; - les achats en franchise effectus ; - les taux de TVA appliqus ; limposition effective des bases dclares ECT Les erreurs, omissions et insuffisances releves feront lobjet de demandes verbales renouveles par crit ventuellement. Leur importance peut motiver ds fois, la clture de la vrification, le recours la procdure non contradictoire. Elles permettent enfin dorienter les investigations ultrieures des vrificateurs. Lexploitation du dossier fiscal permet aux vrificateurs dtablir un certain nombre de documents utiles aux autres phases du contrle. Il sagit de ltat comparatif du bilan, du relev de comptabilit et du relev des chiffres daffaires. 2.2.1 Etat comparatif du bilan Ce document retrace les critures comptables se rapportant aux comptes des bilans des quatre (04) annes non prescrites.
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La lecture de ce document permet aux vrificateurs dapprcier notamment : - Lapparition ou la disparition de postes comptables ; - Les variations des diffrents comptes du bilan ; - Laccroissement des amortissements ; - Lvolution des provisions ; - Les mouvements des emprunts ECT Cette lecture permet galement aux vrificateurs dorienter leurs recherches et investigations la lumire des anomalies dceles de lexamen des comptes du bilan au titre de la priode cite supra. 2.2.2. Relev des chiffres daffaires Ltablissement de ce relev a pour finalit de permettre aux vrificateurs de connatre les chiffres daffaires dclars mensuellement par taux dimposition pour toute la dure touche par la vrification. Il permet, travers des rapprochements avec les factures de ventes et les factures dachat, de sassurer que : lensemble des chiffres daffaires a fait lobjet de dclaration au cours des mois considrs les chiffres daffaires ont t dclars pour leurs taux de TVA correspondants les livraisons soi mme ont bel et bien fait lobjet de dclaration ; le total des C/A dclars correspond ceux reconstitusECT RELEVE DE CHIFFRES DAFFAIRES ANNEE :----------

MOIS DE

C/A PAR TAUX EXO 7% 14% 21%

TVA SUR ACHATS

TVA SUR VENTE

PRECOMTE

TOTAL PAYER

JANVIER FEVRIER -----------

DECEMBRE

Ltablissement de ce document permet, enfin, de sassurer que les montants des taxes sur les chiffres daffaires acquittes mensuellement correspondent ceux devant tre acquitts. 2.2.3. Relev de comptabilit Le relev de comptabilit permet lexamen rapide et global de lensemble des comptes de rsultats. Cette analyse se fait en parallle avec lexamen du relev des frais gnraux. Il permet : - de dceler dventuelles fluctuations anormales de certains postes de frais et charges ; - de comparer les bnfices bruts et nets de diffrents exercices comparativement aux chiffres daffaires correspondants ; - dapprcier lvolution du chiffre daffaires compte tenu des achats et des stocks Il convient, toutefois de prciser que le fait de dceler des discordances ne signifie nullement labsence de sincrit de la comptabilit. En effet, des situations exceptionnelles relles peuvent avoir influer sur les diffrents lments de comparaison cits supra. 2.3. Lancement des recherches Concurremment avec lanalyse du dossier fiscal du contribuable, les vrificateurs procdent des recherches extrieures afin de confronter les renseignements collects ou reus avec les informations fournies et/ou dclares par le contribuable pour contrler leur sincrit. A ce titre, les banques peuvent tre sollicites en vue de communiquer les mouvements des comptes bancaires de lexploitant ou de la socit qui seront rapprochs avec les critures comptables concernes pour dceler d'ventuelles erreurs et anomalies. Les comptes personnels ne peuvent pas faire lobjet de consultation sauf lorsquon se trouve en face dun compte bancaire mixte personnel et activit ou en cas de vrification de situation fiscale personnelle. Des renseignements devront galement tre collects auprs des fournisseurs, dans le cadre du droit de communication confr ladministration fiscale, pour permettre dapprcier limportance des achats raliss et partant de sassurer de leur comptabilisation. En outre, certains services et tablissements publics dtenteurs de renseignements ayant une incidence fiscale, peuvent tre saisis pour la transmission dinformations intressant le contribuable en vrification. Il sagit : - du service de la conservation foncire pour connatre limportance du patrimoine immobilier possd et les variations dont il a fait lobjet au cours de la priode vrifie (achats - ventes...) ; - du service de la garantie lorsque le contrle touche les artisans et les fabricants bijoutiers ; - des services de wilaya chargs de limmatriculation des vhicules ; - des services des prix afin dtre informs sur dventuels P.V dinfractions tablies par ces services affrents la lgislation et la rglementation commerciale ; - des services des douanes pour communication de renseignements se rapportant aux importations et exportations ventuellement ralises... etc.

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Il convient, toutefois, de prciser que la nature des recherches oprer et leur tendue dpend du type de contrle envisag, de lactivit et de limportance des transactions ralises par ltablissement vrifi. 3. Lavis de vrification Les dispositions fiscales rgissant le contrle sur place (V.C et V.A.S.F.E) exige linformation du contribuable pralablement au commencement des investigations sur place au moyen dun avis de vrification devant faire lobjet dune transmission par voie postale ou remis en mains propres contre accus de rception. Ce document sans lequel ce contrle approfondi ne peut soprer, obit un formalisme rigoureux. De mme, linobservation des rgles dtablissement de ce document peut entraner la nullit de la procdure de contrle dans certains cas. 3.1. Son contenu (Articles 190 et 131bis du CID) Lavis de vrification doit comporter un certain nombre dindications ncessaire la rgularit de la procdure de contrle et de rgularisation. IL sagit de prescriptions dordre lgal qui constituent des garanties reconnues par la loi aux contribuables inscrit en vrification. Ce document doit mentionner notamment : - le nom, prnom ou la raison sociale de la personne ou de la socit vrifie ; - les impts, taxes et redevances touchs par la vrification ; - les exercices concerns ; - la date et lheure de la premire intervention ; - la facult donne au contribuable se faire assister par un conseil de son choix ; - le dlai de prparation de 10 jours au moins... etc. Sagissant dentreprises ayant changs de statut juridique au titre de la priode de vrification (exemple : entreprise individuelle devenant SARL), un avis de vrification doit tre tabli au nom de chaque entit en faisant rfrence aux exercices et aux impts pour chaque priode concern. Exceptionnellement, le contribuable peut solliciter loctroi dun dlai supplmentaire de prparation en prsentant des justifications valables pour ; titre dexemple, maladie, absence temporaire du territoire national... etc. Les vrificateurs peuvent, dans ces cas, accorder des dlais supplmentaires compte tenu des motifs invoqus par le contribuable sans toutefois faire perdurer la vrification. 3.2. Importance des indications contenues dans lavis de vrification Le non-respect des prescriptions prcites peut entraner, ds fois, lirrgularit de la procdure de vrification et partant lannulation des rgularisations issues de celle-ci. Cette nullit peut tre, suivant le cas, absolue ou relative.

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Cette nullit peut tre prononce lorsque, titre dexemple, lavis de vrification ne mentionne pas la possibilit donne au contribuable de se faire assister par un conseil de son choix. Dans ce cas, la nullit de la procdure est absolue et ne pouvant faire lobjet daucune rectification ou correction ultrieure. De plus, les exercices, impts et taxes non mentionns dans lavis de vrification ne peuvent valablement faire lobjet dun contrle au risque de la nullit des rappels de droits correspondants. Toutefois, lorsque les vrificateurs, au cours de la vrification, constatent des anomalies au titre dun impt ou taxe non mentionn dans lavis de vrification, ils peuvent corriger cette omission en tablissant un autre avis de vrification touchant l'impt ou la taxe omise tout en veillant au respect de lensemble des garanties reconnues au contribuable (octroi notamment du dlai de prparation de dix jours ) ou faire procder aux rgularisations par le biais de linspection 3.3. Le contrle inopin La vrification proprement dite aussi bien de comptabilit que de situation fiscale personnelle ne doit dbuter quaprs expiration du dlai de prparation de dix (10) jours. Toutefois, la lgislation fiscale en vigueur autorise les agents vrificateurs, lors dune vrification de comptabilit, oprer des contrles inopins le jour mme de la remise de lavis de vrification ou au cours de la priode de prparation de dix (10) jours. IL sagit dun contrle inopin portant sur la constatation des lments physiques de lexploitation (nombre de salaris, de machines, importance des matires premires, inventaires physiques ) et de lexistence et de ltat des documents comptables. Le contrle inopin intervient gnralement concomitamment avec la remise de lavis de vrification au risque de perdre toute utilit pratique Ce contrle permet donc deffectuer des constatations matrielles lesquelles perdraient toute utilit si elles se trouvent diffrs. Il consiste, titre dexemple, relever les prix pratiqus, constater les stocks existants de faon contradictoire travers ltablissement dun procs-verbal de constat. Toutefois, la vrification proprement dite ne peut intervenir qu' lissu de lexpiration de 10 jours de prparation. Le contrle inopin ne ncessite pas la prsence obligatoire du grant ou du propritaire de la socit faisant lobjet de contrle. Il suffit la prsence de nimporte quel reprsentant de lentreprise mme sil nest pas mandat cet effet tant donn quil sagit de simples constatations matrielles reprises contradictoirement dans un procs-verbal. A loccasion de ces constats, le contribuable ou son reprsentant est invit contresigner le document prcit. Le refus de signature de ce constat par ce dernier nempche pas son exploitation par les vrifications lors de ltablissement des notifications tant prcis, ce sujet, quil sagit de documents tablis par des agents asserments.

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Chapitre III : Droulement de la vrification

Lexcution de la vrification sur place doit se drouler dans des dlais fixs par des dispositions lgales. Autrement dit, elle ne doit pas dpasser une dure dtermine. Elle doit seffectuer tout en respectant lensemble des garanties accordes par la lgislation fiscale en vigueur qui sont en fonction du degr du respect des obligations lgales par le contribuable. 1. Les dlais de reprise 1.1. Le dlai gnral : La droit de reprise s'entend la facult donne l'administration fiscale de reprendre, pendant un dlai dtermin, les omissions ou insuffisances d'imposition qu'elle pourrait dceler la faveur des diffrents contrles qu'elle peut oprer ainsi qu' leur mise en recouvrement. Ce dlai gnral est fix actuellement par l'article 326 du CID quatre (04) ans. Toutefois, cette limitation du dlai de reprise ne fait pas obstacle des contrles touchant des priodes prescrites dont les oprations ont une incidence sur les rsultats d'une priode non couverte par la prescription. Il peut concerner notamment : - les dficits antrieurs ; - les provisions constitues au cours d'exercices prescrits ; - les amortissements pratiqus ; - des crdits de taxes dductibles existant au dbut de la priode vrifie... etc. Mais, le contrle de ces points ne doit aucunement donner lieu des rappels des droits et taxes. Il permet seulement dadmettre en totalit, en partie, ou de rejeter une criture comptable ayant pris naissance au cours dun exercice prescrit mais ayant une incidence sur les rsultats dexercices non prescrits. Les contribuables sont tenus, dans ce cas, de prsenter les documents comptables dexercices mme prescrits et ce en vertu des dispositions du code de commerce qui fixent le dlai de conservation des documents comptables dix (10) ans. 1.2. Dlai spcial de reprise Le dlai de reprise gnral cit supra peut tre prorog de deux annes lorsque l'administration fiscale intente une action en justice pour fraude fiscale sans prjudice des autres sanctions prvues en cas par les dispositions lgales . Toutefois, dans le cas o l'administration se trouverait dbouter par la justice, les rappels de droits rclams au titre de cette priode complmentaire feront l'objet d'annulation la demande du contribuable par voie contentieuse (Recours contentieux). Il importe, enfin, de souligner que ses dlais sont identiques aussi bien en matire dimpts directes que de taxes sur les chiffres daffaires

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2. Dlais de contrle sur place Afin de limiter la gne occasionne par la prsence constante presque quotidienne des vrificateurs au niveau de l'tablissement objet de la vrification, la loi a limit la dure de vrification sur place. Cette dure est successivement suivant le cas, infrieur 4 mois, 6 mois, et une anne. ==> Infrieur 4 mois pour les entreprises prestataires de services dont le chiffre d'affaires n'excde pas 1.000.000 DA et 2.000.000 DA pour les autres entreprises ; ==> Infrieur 6 mois lorsque le chiffre d'affaires n'excde pas 5.000.000 DA pour les prestataires de services et 10.000.000 DA pour les autres ; ==> Une anne pour les autres cas. Cette dure commence courir partir de la premire intervention sur place mentionne normalement sur l'avis de vrification. Il est prciser, cet gard, que les montants prcits s'entendent chiffres d'affaires annuels avant vrification. Ds qu'un seul exercice dpasse le seuil prcit, la dure correspondant cet exercice, sera retenue pour l'ensemble de la priode vrifie. Par ailleurs, Il convient de signaler que ces dlais ne sont pas opposables l'administration fiscale : - pour l'instruction des observations ou des requtes du contribuable formules aprs l'expiration du dlai de vrification sur place ; - en cas de manuvres frauduleuses dment tablies ou dans le cas o le contribuable aurait fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vrification ou n'a pas rpondu dans les dlais requis aux demandes d'claircissements et de justifications faites par les vrificateurs (CF articles 187 et 190 du CID). En matire de vrification de situation fiscale au regard de limpt, IRG, le dlai de contrle ne peut dpasser un dlai maximum dune anne compter de la date de remise de lavis de vrification. Sagissant dun contrle essentiellement ralis en cabinet, il ne sagit donc pas dun contrle sur place linstar de la vrification de comptabilit. Les dispositions fiscales en vigueur ne prvoient toutefois pas la possibilit dtendre cette dure en cas denvoi de demande dclaircissements, de justifications ou de relevs de comptes bancaires. Lorsque le contribuable refuse de rpondre aux demandes dclaircissements et de justifications, le dlai dune anne ne se trouve plus sappliquer. Il est prciser toutefois, que le dpassant de ce dlai ne fait pas courir le risque de nullit de la procdure. Il risque plutt de dboucher sur la prescription de ou des exercices concerns. 3. Garanties accordes aux contribuables faisant l'objet d'une vrification :

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Un certain nombre de garanties doivent tre respectes par les vrificateurs lors de l'excution d'une vrification fiscale. Ces prescriptions sont d'ordre lgal. Toutefois, le bnfice de ces garanties est subordonn au respect des obligations lgales par le contribuable. Ce respect conditionne donc le recours la procdure contradictoire ou non contradictoire (unilatrale). 3.1. Procdure contradictoire Les codes fiscaux prvoient des garanties aux contribuables vrifis, respectueux de leurs obligations fiscales lesquelles doivent tre respectes scrupuleusement sous peine de la nullit de la procdure de vrification. Il s'agit outre de la limitation de la dure de vrification sur place des garanties ci-aprs : - L'assistance d'un conseil Le contribuable a la facult de demander l'assistance d'un conseil de son choix durant la procdure de vrification. Outre l'obligation de la mentionner sur l'avis de vrification, elle doit galement tre porte expressment sur la proposition de redressement peine de nullit de l'ensemble des rgularisations opres. - Le dlai de prparation Le dlai de prparation de dix (10) jours constitue galement une garantie qui peut galement entraner la nullit des redressements en cas de son inobservation. Ce dlai de 10 jours commence courir partir de la date de rception de lavis de vrification (envoi postal) ou de la date de laccus de rception (remise en mains propres). - Impossibilit de renouveler une vrification des mmes critures et pour Les mmes impts Lorsque la vrification devient dfinitive (envoi d'un avis d'absence de redressements, acceptation tacite ou expresse ou rponse dfinitive,...) les bases retenues et notifies ne peuvent pas faire l'objet de remise en cause par l'administration fiscale, sauf dans le cas o il a fourni de renseignements incomplets ou inexacts durant la vrification ou a us de manuvres frauduleuses. Toutefois en cas de contentieux, l'administration est habilite oprer des compensations entre les dgrvements et les erreurs ou anomalies dceles lors de l'instruction de l'affaire. Une contre vrification peut galement tre opre la demande du contribuable. Celle-ci ne peut tre ralise quen cas de prsomptions srieuses, derreurs graves et dexagrations manifestes commises par les vrificateurs. Cette contre vrification, quoi quexcute par des agents vrificateurs relevant gnralement dautres structures, sera apprcie suivant les rgles propres aux procdures contentieuses. - Facult de demander les consquences de l'acceptation des Redressements Le contribuable peut solliciter ce qu'il soit renseign sur les consquences rsultant de la vrification. Le dtail chiffr des rappels de droits et de pnalits doit lui tre communiqu.
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- Information pralable Aucune vrification de comptabilit ou de VASFE ne peut tre entreprise lgalement sans l'information pralable du contribuable par la remise ou l'envoi d'un avis de vrification. Cet avis doit mentionner obligatoirement entre autres, les exercices, les droits et taxes touchs par la vrification. 3.2. Procdure non contradictoire En cas de manquements graves ses obligations fiscales, les vrificateurs sont habilits recourir la procdure non contradictoire. Il s'agit d'une procdure drogatoire et exorbitante. Le recours celle-ci entrane notamment la dtermination d'office par l'administration fiscale des bases d'imposition. Autrement dit, elle enlve les garanties et droits reconnus aux contribuables vrifis. La procdure non contradictoire est notamment mise en uvre lorsque le contribuable : - s'est oppos au contrle, soit de lui-mme, soit du fait de l'intervention ou de la prsence de tiers faisant obstacle la poursuite du contrle (Art. 304 du CID) ; - n'a pas dpos les dclarations relatives l'impt sur le revenu et l'impt sur les bnfices des socits ; - a prsent une comptabilit ayant fait l'objet de rejet en vertu des dispositions de l'article 131 du C.I.D. Outre la perte des garanties prcites, le service vrificateur n'est pas tenu de notifier les bases d'imposition retenues. Il n'est pas galement tenu, en cas de notification, de rpondre aux observations formules par le contribuable. Par ailleurs, en cas de contestation ultrieure, la charge de la preuve incombe dans ce cas au contribuable. Il n'appartient pas l'administration d'apporter la preuve de la justesse des impositions assis, mais c'est plutt au contribuable de prouver l'existence d'erreurs ou exagration quelconque. Toutefois, la taxation d'office ne signifie nullement la notification de chiffres irrels, exagrs sans comme mesure avec la ralit. Les bases devant tre retenues par les vrifications, doivent tre justifies par des points de droit et des situations de fait (constat des prix, recoupements,... etc). En cas dabsence de tout lment, le chiffres retenir doivent correspondre des activits similaires (mme activit, mme consistance du local,... etc).

Chapitre IV : Examen bases dimposition

de

la

comptabilit

et

reconstitution

des

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La vrification de comptabilit tant engage, les vrificateurs procdent successivement lexamen en la forme de la comptabilit, son analyse en le fond, et enfin la reconstitution des bases dimposition. 1. Examen de la comptabilit en la forme Pour que la comptabilit prsente soit considre comme rgulire en la forme, celle-ci doit satisfaire trois conditions ci-dessous : a- Comptabilit complte et rgulire La vrification de comptabilit comme son nom lindique, implique lexistence dune comptabilit mme de permettre ses contrles. Toutefois, il ne suffit pas seulement de lexistence de ces livres. Outre la disponibilit de lensemble des livres obligatoires, des documents et pices justificatives, ceux-ci doivent tre tenus suivant les prescriptions du code de commerce et du plan comptable national. A cet effet, ces derniers doivent tre cts et paraphs, tenues chronologiquement sans ratures ni surcharges ou critures en marge. Le non-respect de ses prescriptions entrane le recours la taxation doffice avec substitution aux bases dclares, des bases reconstitues suivant lapprciation des vrificateurs. b - Comptabilit arithmtiquement exacte Il sagit du contrle de la concordance entre dune part, les pices justificatives, et dautre part les documents comptables. Il porte galement sur le pointage des additions entre les livres obligatoires, le slivres auxiliaires et les documents de synthse tablis. c - Comptabilit probante La comptabilit pour tre probante, lensemble des critures comptables doivent tre justifies aussi bien dans leur principe que dans leurs quantits. 2. Contrle de la comptabilit en le fond La sincrit de la comptabilit sapprcie aussi bien par un contrle interne touchant les documents comptables, qu travers un contrle externe. a - Contrle travers les donnes comptables Ce contrle touche tous les postes comptables concourant la formation du bnfice brut. (Valeur ajoute et marge brute). Il porte notamment sur le contrle des achats, des ventes et des stocks dont les manipulations sont souvent utilises par les contribuables pour diminuer sa charge fiscale par la minoration ou la majoration suivant le cas de ces postes. Ltendu de ces contrles dpend de la nature de lactivit exerce, de son importance, de son statut juridique ainsi que des anomalies releves lors de lexamen du dossier du contribuable et de lanalyse de la comptabilit en la forme.

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Un contrle minutieux sera rserv aux dossiers prsentant danomalies et de prsomptions de fraudes. Pour les dossiers volumineux ne prsentant pas derreurs graves, le contrle peut se faire par sondage touchant le postes ayant une incidence sur la dtermination du chiffre daffaires et du niveau de rsultats. * le contrle des achats : Les achats font souvent lobjet de manipulations par certains contribuables pour diminuer leur charge fiscale .ces manipulations portent gnralement sur minorations dachats et ds fois sur des majorations des achats. Le gonflement des achats a pour finalit de diminuer le bnfice brut et partant le bnfice net. Ce procd frauduleux est frquemment utilis par les entrepreneurs de travaux publics travaillant principalement avec ltat (administrations publiques, collectivits locales Etc ) ne pouvant donc dissimuler une partie de leurs recettes. Pour relever cette anomalie, il y a lieu dexaminer minutieusement les factures dachats tout en faisant des rapprochements avec les donnes collectes auprs des fournisseurs ainsi que les fiches de situations de travaux. la minoration des achats saccompagne, sauf cas derreurs ou de mauvais suivi des stocks, symtriquement de minoration de recettes afin de faire ressortir un pourcentage de bnfice brut conforme des activits similaires. Il se matrialise travers lomission de la comptabilisation dune partie des achats dment facturs par les fournisseurs, dachats raliss sans factures ETC. Ds fois, lexamen des seules critures comptables ne permet pas dceler ce genre de lacunes . Des recoupements au niveau des fournisseurs, des contrles physiques de stocks, ltablissement dun compte matire pour la totalit une partie ou un produit selon le cas qui se prsente, peuvent amener les vrificateurs les dcouvrir. *le contrle des ventes : Afin de diminuer sa charge fiscale, le contribuable nhsite pas minorer de ses ventes. Elles se ralisent par : Lomission de certaines recettes accessoires ; La non - dclaration de certaines ventes au comptant et payes en espce ; La comptabilisation de retours fictifs de marchandises. Le gonflement des stocks etc. A linstar du contrle des achats, les ventes doivent faire lobjet dexamen corrlativement avec les comptes intressant les achats et les stocks .ces contrles sont ds fois difficiles excuter lorsquil sagit de sous facturation (ventes avec soulte ). Aussi, compte tenu de limportance de se poste dans la dtermination du niveau des prlvements fiscaux et suivant limportance de lentreprise les factures feront lobjet dun contrle, suivant le cas, systmatique ou par sondage. *le contrle des stocks : Le contrle des stocks porte aussi bien sur la sincrit des quantits inventories que sur les modalits leur valorisation.

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Les stocks peuvent faire lobjet de minoration soit par diminution des quantits en stock soit par la diminution de leur valeur. Certains contribuables usent de ce procd leffet de faire apparatre un taux de bnfice brut normal. Les stocks font lobjet, dans certaines situations, de majorations ce qui influe corrlativement sur le niveau du chiffre daffaires et partant des rsultats. Eu gard lextrme importance de ces contrles dans laboutissement dune vrification approfondie, ils doivent faire lobjet dune attention particulire de la part des vrificateurs en exigeant la prsentation des fiches dinventaires et en procdant au besoin un inventaire physique de la totalit des matires et produits en stocks ou en sintressant qua un seul lment en cas de difficults. * contrle des charges : Pour lexercice de son activit, lentreprise supporte des charges dans la nature et limportance dpendent principalement des niveaux des chiffres daffaires raliss. Les charges peuvent parfois lobjet suivant le cas de gonflement ou dexagration qui prennent les formes suivantes : Prise en charge de frais et dpenses personnelles de lexploitant, du grant , des associes ETC ; Non-application des plafonds dicts par les dispositions lgales pour la dduction de certaines charges (amortissement de vhicules de tourisme ,donations ,frais de rceptions ; Double comptabilisation des charges. ETC. Ds lors, un contrle par sondage devrait tre ralis touchant notamment les charges prcites pour ventuellement dceler de pareilles erreurs et anomalies lesquelles seront exploites lors de la reconstitution des rsultats. b - Contrle externe Pour sassurer de la sincrit de la comptabilit en le fond, des recherches externes sont ncessaires pour pouvoir admettre les pices justificatives et les critures y affrentes. Ces contrles peuvent permettre ou bien dadmettre la sincrit de celle-ci ou bien de remettre en cause une partie ou la totalit de celle-ci en confortant cette remise en cause par des justifications valables (retours des marchandises fictifs, non-comptabilisation dune partie des achats... etc.). 3. Reconstitution des bases dimposition Suivant lampleur des erreurs et des inexactitudes releves, du degr dinobservation des prescriptions lgales en matire fiscale et de la nature de lactivit vrifie dpend la mthode de reconstitution des bases dimposition. Les vrificateurs disposent cet effet, sous contrle du juge, de toute latitude pour reconstituer les bases dimposition. Mais le pouvoir dapprciation des contrleurs en la matire dpend du degr de gravit des inexactitudes et omissions releves qui ne doivent en aucun cas scarter des conditions effectives dexploitation .

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En effet, le rejet de la comptabilit et la substitution aux bases dclares dautres reconstitues par les vrificateurs ne doivent intervenir que dans des cas de manquements grave aux obligations fiscales ; sanction du fait de sa gravit , est encadre par des dispositions lgales . Concernant les cas o les anomalies ne ncessitant pas un rejet de comptabilit, les vrificateurs procdent la dtermination chiffre des redressements par : La rintgration des charges non justifies aux rsultats imposables concerns ; Rectification des stocks et partant des consommations ; Le rejet de lamortissement et de la provision exagrs ou injustifis aux rsultats intresss ; Lapplication correcte des taux dimposition (ex : erreur dans lapplication des taux de la TVA, de la TSA...)... etc. Sagissant des mthodes de reconstitutions , il est fait usage de techniques varies dont lutilisation dpend de la nature et de la taille de lentreprise vrifie . Il est rappel ci dessous les plus rpondues : Reconstitution partir des achats : Il sagit de mthode couramment utilise pour les activits dachat revente . Elle consiste retenir les achats dclars auxquels seront rajouts les achats dissimuls. Les montants reconstitus seront affects dun pourcentage moyen de marge brut. Lorsque lentreprise vend plusieurs produits un pourcentage moyen pondr peut tre retenu rsultant des diffrents taux de marque utiliss daprs les quantits vendues pour chaque taux . Cette pondration nest toutefois pas toujours facile dterminer. Reconstitution partir de constances de fabrication : Ce procd consiste en la reconstitution de la production par lisolement et le suivi en comptabilit dun lment entrant dans la fabrication qui est achet ou de prfrence import (ex : tube cathodique pour les tlviseurs , CO2 pour la production de limonade , alcool pour les fabricants de parfums , tissu pour les confectionneurs , lemballage etc. ) . La reconstitution donc de la production reposera sur les quantits achetes auxquelles seront rajoutes les quantits en stocks au dbut de la priode vrifie desquelles seront soustraites les quantits demeurant en stocks en fin de priode . Les quantits ainsi mises en uvre seront diminues dun pourcentage de perte qui est fonction de la nature et des conditions dexercice de lactivit. SOIT : Stock initial (+) Achats (+) Stocks final (-) -------------Quantit mise en uvre Taux de perte % ( - ) -------------------STK PR fini 1/1 ( - ) STK PR fini 31 /12 (+) ------------------Prod reconstitu (+) Prod dclar ( -) --------------% de dissimulation Le pourcentage de dissimulation sera appliqu la production dclare pour faire ressortir la production non dclare qui sera fiscalise .

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 Reconstitution partir des charges dexploitation : Il sagit dvaluer les chiffres daffaires ou les recettes professionnelles partir dune charge avec laquelle existe un rapport constant .cette mthode est dautant plus facile mettre en uvre du fait quil sagit gnralement de produits acquis auprs dun seul fournisseur . On peut citer titre dexemple : Cot de blanchissage pour les restaurants ; Frais du personnel , Force motrice etc Reconstitution partir de lenrichissement inexpliqu de lexploitant ou de (s) lassoci (s) : Cette mthode trouve sappliquer loccasion de lexcution dune vrification de situation fiscale densemble . La reconstitution des revenus du contribuable , sauf cas de taxation doffice prvus larticle 131 du CID et dvaluation forfaitaire telle prcise larticle 98 du CID , sopre travers lenrichissement inexpliqu du concern . On peut , cet gard , procder ltablissement dune balance de trsorerie globale telle que reprise ci dessous : BALANCE DE TRESORERIE

ENCAISSEMENTS (ressources )

DEPENSES ( emplois )

* Gains en capital (dividendes ) * Oprations touchant le patrimoine (vente de terrains , appartement ) * Retraits des comptes bancaires * Revenus encaisss ( salaires , vacations , revenus fonciers ) * Disponibilits au dbut de la priode vrifie Gains exceptionnels ( successions , donations , loterie )

* dpenses diverses nourriture loisir habillement en capital autres acquisitions.

* apports en numraire * disponibilits en fin de priode * donations * prts consentis ETC

Total :

Total :

Lorsque les emplois sont suprieurs aux ressources la diffrence est considre comme tant revenus non dclars et partant imposable sauf justifications valables .

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Enfin , il est prciser que les dpenses prendre en considration sont celles effectivement payes.

Chapitre V : Conclusion de la vrification

Les travaux de vrification sur place tant achev, les vrificateurs s'attachent en cabinet exprimer en redressements les anomalies et erreurs releves. Les rectifications et les reconstitutions se font en fonction des anomalies constates de leur ampleur et de la nature de l'activit vrifie. 1. Proposition de redressements La notification de rsultats est un document administratif obissant un journalisme rigoureux. 1.1. Contenu Dans le cadre des garanties recouvres aux contribuables, ces dispositions fiscales (190 CID et 113 du Code de TVA) prvoient l'obligation de mentionner un certain nombre d'indications. A ce titre, la proposition de notification, sous peine de nullit de la procdure, doit mentionner la facult donne au contribuable se faire assister par un conseil de son choix. Elle doit galement tre dtaille concernant aussi bien les anomalies releves que les modalits de reconstitution. De plus, les chefs de redressement doivent tre motivs suffisamment pour permettre au contribuable de faire connatre ces observations, son refus ou ventuellement son acceptation. La rfrence aux dispositions lgales et des situations matrielles (essais de production, contrle des stocks,...etc) sur lesquelles se fondent les redressements, doivent galement tre mentionns. 1.2. Dlais et destinataires La lgislation fiscale en vigueur ne fixe pas de dlais pour la rdaction et lenvoi de notification de rsultats l'instar des dlais fixs pour le contrle sur place. Toutefois, celles-ci doivent tre portes la connaissance des contribuables avant fin de lanne sous peine de voir les redressements atteints par la prescription. La proposition de notification doit tre envoye avec accus de rception ou remise en main propre au contribuable ou son mandataire dment dsign. 2. Rponse du contribuable Dans le cadre de la procdure contradictoire, le contribuable vrifi dispose, de par la loi, de la facult de rpondre aux propositions de redressements notifis et de formuler son acceptation ventuelle. Il dispose, cet effet, dun dlai de 40 jours lequel commence courir partir de la date de rception de la proposition de notification.

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Labsence de rponse dans les dlais est considre comme tant une acceptation tacite. Enfin, aucune forme particulire nest exige pour la rponse du contribuable. 3. La notification dfinitive La notification de la position dfinitive du service intervient ds rception de la rponse du contribuable ou aprs expiration du dlai de rponse de 40 jours. A linstar de la notification initiale, les redressements maintenus doivent galement tre suffisamment motivs. Ceux abandonns doivent galement tre explicitement mentionns. Enfin, il est prciser quaucun dlai nest fix pour la notification dfinitive si ce nest le dlai gnral de prescription. 4. Achvement de la vrification La notification dfinitive des rsultats retenus clos la procdure de vrification. Toutefois, les vrificateurs procderont galement dautres travaux pour leur permettre dachever la vrification et darchiver le dossier. 4.1. Rdaction du rapport de vrification Le rapport retraant lexcution de la vrification constitue le support permettant aux structures hirarchiques dexercer leurs attributions en matire de contrle. Pour ce faire, un modle normalis de ce rapport est utilis par lensemble des structures de contrle par soucis duniformisation. Outre son utilisation des fins de contrle, les rapports de vrification sont galement exploits pour llaboration de brochures, guides sectoriels et de normes gnrales utilises en la matire. Une copie du rapport de vrification est transmise la Direction Rgionale aux fins de contrles, tandis quune autre est verse dans le dossier fiscal du contribuable. 4.2. Emission des rles et tablissement des statistiques Lmission des rles supplmentaires constitue laboutissement des oprations de contrle. Ils fixent le montant dfinitif des droits et pnalits rappeles par nature dimpts. Ils fixent galement les dlais de paiement. Le rle collectif hors mcanographique est utilis retraant lensemble des impts et droits concerns. Par ailleurs, il dfinit le point de dpart du dlai pour les recours. En effet, les recours contentieux ne sont recevables en la forme quaprs rception des rles au risque de voir le recours rejet du fait quil est prmatur. De plus, des tats statistiques sont tablis et transmis aux services de la Direction des impts de wilaya qui seront ensuite transmises et centralises au niveau de la Direction gnrale. 4.3. Annotation du dossier fiscal Pralablement la transmission du dossier fiscal linspection comptente, les vrificateurs procdent lannotation du dossier fiscal. A ce titre, les bulletins dimposition seront complts par les rfrences des impositions, le montant des droits et pnalits rappels ainsi que le service ayant opr les redressements.

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INSTITUT DECONOMIE DOUANIERE ET FISCALE ALGERO-TUNISIEN

LE CONTROLE FISCAL

2001

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