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PROGRAMA

Dossier Fiscal

1. O caso geral do Dossier Fiscal 2. Situaes Novas e Casos Especiais 3. Preos de Transferncia/Mtodos de Determinao 4. Preos de Transferncia/Organizao do Dossier

NOTA: Apresentao dos assuntos em conformidade com a ordem pela qual constam do manual distribudo. Em rodap indicado o n. da pgina do manual onde o tema referido

Gnese do Dossier Fiscal


1. 1.1. 1.2.

O CASO GERAL DO DOSSIER FISCAL


Gnese do Dossier Fiscal Entidades obrigadas elaborao 5 6 7 8 9 23 32 33

Obrigao introduzida pelo DL 55/2000, de 14 Abril Por inconvenincia para a Administrao Fiscal na recepo e arquivo de grandes quantidades de informao; Para os sujeitos passivos tornou-se menos pesado organizar a informao para a manter em arquivo do que para a entregar Administrao Fiscal; Contedo do Dossier Fiscal Port. 359/2000, de 20-06
Pg. 6 do Manual OTOC

1.3. Contedo Obrigatrio/ Referncias da Lei e das Instrues Administrativas 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. Responsabilidade pela organizao Contedo mnimo Contedo conveniente Tempo da preparao Vantagens de uma correcta organizao

Entidades obrigadas elaborao do Dossier Fiscal Art. 130. CIRC Todos sujeitos passivos de IRC so obrigados a organizar o dossier fiscal com excepo dos isentos nos termos do artigo 9., ou seja, em geral, com excepo das entidades estatais e para estatais isentas.

Prazo de elaborao/entrega do Dossier Fiscal


Limite de prazo para a sua constituio/entrega: Casos normais At ao termo do prazo de entrega da declarao anual (n.1 do art. 130) SPs que integram o cadastro especial (grandes empresas)/sociedades abrangidas pelo RETGS Obrigadas entrega do dossier conjuntamente com a declarao anual Centralizao: Em estabelecimento ou instalao situada em TN nos termos do art. 125. (n. 2 do art. 130.) Prazo de manuteno: 10 anos (n. 1 do art. 130.)

Art. 129. CIRS Os sujeitos passivos de IRS s esto obrigados organizar o Dossier Fiscal se possuirem ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada sp com rendimentos da cat B.

Pg. 7 e 20 do Manual OTOC

Dossier Fiscal
Vantagens de uma correcta organizao - Afasta procedimento contra-ordenacional Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal - Facilita a adequada demonstrao dos factos que os SP devem demonstrar mesmo que no obrigatoriamente por via do dossier fiscal - Bom carto de apresentao perante a AF

Pg. 36 do Manual OTOC

Pg. 11 a 24 do Manual OTOC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Acta da reunio ou assembleia de aprovao de contas, quando legalmente exigida, ou declarao justificativa de no aprovao no prazo legal Anexo ao balano e demonstrao de resultados Balancetes sintticos antes e aps o apuramento dos resultados do exerccio Relatrio e contas anuais de gerncia e parecer do conselho fiscal ou do conselho geral e documento de certificao legal de contas, quando legalmente exigidos Documentos comprovativos dos crditos incobrveis
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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos efectuados a no residentes Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo Listagem dos donativos atribudos nos termos do Estatuto do Mecenato

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mapa de modelo oficial das mais-valias e menos-valias fiscais Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira Mapa de modelo oficial amortizaes contabilizadas das reintegraes e

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao Mapa dos ajustamentos de consolidao Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar cuja entrega esteja prevista conjuntamente com a declarao de rendimentos

Mapa de modelo oficial do movimento das provises Mapa demonstrativo da aplicao do artigo 19. do CIRC

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos efectuados a no residentes

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos efectuados a no residentes Exemplos: Contratos relacionados com o pagamento de comisses (agenciamento de compras e de vendas) Contratos de campanhas publicitrias Estudos de mercado Comprovativos da eventual dispensa de reteno na fonte

Pg. 13 do Manual OTOC

Pg. 13 do Manual OTOC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal


Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos efectuados a no residentes

Referncias legislativas mais importantes relativas a rendimentos obtidos por entidades no residentes
CONVENO modelo OCDE / CONVENES DTI No Cdigo do IRC Art 4. : Extenso da obrigao de imposto Art 5. : Estabelecimento estvel Art 8: Perodo de tributao Art 14 : Isenes Art 50 e 51: Determinao da matria colectvel Art 87., 94., 89., 95., 96. e 98. : Taxas e retenes na fonte Art 117 a 128. : Declaraes e obrigaes contabilsticas Art 126: Representao de entidades no residentes -------------------------------------------------------------------------------------Art 119 do CIRS: Mod. 30 Art 20 e 28 da LGT: Sobre a responsabilidade nos casos de substituio tributria. Circular 12/2003 Convenes para evitar a DTI

Ainda que lei no imponha a existncia de contrato escrito em todas as operaes com no residentes, h que ter presente que incumbe aos sujeitos passivos demonstrar a indispensabilidade dos custos, nos termos do art. 23.do CIRC No caso de operaes com residentes, conveniente manter documentos e outros elementos de demonstrao da efectividade e termos das operaes

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal


Dispensa total ou parcial de reteno na fonte sobre rendimentos auferidos por no residentes: - Existncia de Conveno s/ DTI - Existncia de Acordo de direito internacional que vincule o Estado Portugus - Legislao interna Necessidade de um meio de prova a apresentar at data em que ocorre a obrigatoriedade de efectuar a reteno - Nos termos das CDT ou Acordo Internacional - Nos termos de Directivas - Sempre por via de formulrios aprovados por Despacho MF Validade do meio de prova (nas relaes contratuais continuadas): - 2 anos (Directiva juros e royalties) - 1 ano (no caso das CDT e Acordos Internacionais)

Os formulrios para accionar as CDT

Limitao do Imposto pelas CDTs

DSRI Formao/2009 C. M.

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


2 formas:
Limitao na fonte atravs da dispensa total ou parcial da reteno na fonte no momento do pagamento do rendimento gerador do imposto Reembolso
DSRI Formao/2009 C. M.

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Dispensa total ou parcial de reteno na fonte do imposto
No existe obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRC, no todo ou em parte, consoante os casos, relativamente aos rendimentos referidos no n. 1 do artigo 94 do Cdigo do IRC quando, por fora de uma conveno destinada a eliminar a dupla tributao ou de um outro acordo de direito internacional que vincule o Estado Portugus ou de legislao interna, a competncia para a tributao dos rendimentos auferidos por uma entidade que no tenha a sede nem direco efectiva em territrio portugus e a no possua estabelecimento estvel ao qual os mesmos sejam imputveis no seja atribuda ao Estado da fonte ou o seja apenas de forma limitada (n 1 do art. 98. do CIRC) DSRI
Formao/2009 Nota: Para o IRS, ver o n. 1 do artigo 18. do Dec-Lei n. 42/91, de 22/01 C. M.

restituio, em momento posterior, do imposto suportado em excesso face s normas da CDT

Cont.

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Dispensa total ou parcial de reteno na fonte do imposto
Os beneficirios dos rendimentos devem fazer prova perante a entidade que se encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte, at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos das normas legais aplicveis, da verificao dos pressupostos que resultem de conveno destinada a eliminar a dupla tributao ou de um outro acordo de direito internacional atravs da apresentao de formulrio de

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Modelos de formulrios aprovados por despacho do Ministro das Finanas Para limitao do imposto na fonte:

Modelo 21-RFI

modelo a aprovar por despacho do Ministro das Finanas certificado pelas autoridades competentes do respectivo Estado de residncia (n. 2, alnea a), do art.98. do Cdigo do IRC) DSRI
Formao/2009 Nota: C. M. Para o IRS, ver o n. 2 artigo 18. do Dec-Lei n. 42/91, de 22/01

DSRI Formao/2009 C. M.

Cont.

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Reembolso total ou parcial do imposto retido na fonte
As entidades beneficirias de rendimentos que, reunindo as condies para beneficiarem de dispensa total ou parcial de reteno na fonte ao abrigo de CDT, no tenham efectuado a necessria prova no prazo legalmente estabelecido, podem solicitar o reembolso total ou parcial do imposto que tenha sido retido na fonte, No prazo de dois anos, contados do termo do ano em que se verificou o facto gerador do imposto Mediante a apresentao de um formulrio de modelo aprovado pelo Ministro das Finanas e, quando necessrio, de outros elementos que permitam aferir a legitimidade do reembolso (n.7 do artigo 98. do Cdigo do IRC) DSRI
Formao/2009 Nota: C. M. Para o IRS, ver o n. 7 artigo 18. do Dec-Lei n. 42/91, de 22/01

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Modelos de formulrios aprovados por despacho do Ministro das Finanas Para reembolso do imposto:

Modelo 22-RFI - Para dividendos de aces e


juros de valores mobilirios representativos de dvida

DSRI Formao/2009 C. M.

Modelo 23-RFI - Para juros e royalties Modelo 24-RFI - Para outros rendimentos

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Dispensa total ou parcial de reteno na fonte do imposto
Por fora do Despacho n 22600/2009, de 7 de Outubro, publicado no Dirio da Repblica II Srie, n 199, de 14 de Outubro, as entidades no

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Dispensa total ou parcial de reteno na fonte do imposto
Seja emitido, pela autoridade fiscal do Estado de residncia do beneficirio no residente, um modelo de certificado de residncia fiscal que comporte, no mnimo, todos os elementos que constam dos referidos quadros de certificao nos formulrios em vigor Identificao do no residente Meno de que este /foi residente para efeitos fiscais nos termos do artigo 4. da Conveno aplicvel No ano ou anos em causa Estando a sujeito a imposto sobre o rendimento DSRI Com identificao da entidade que certifica Formao/2009 C. M. Data , Assinatura e Selo oficial
Cont.

residentes ficam dispensadas de procederem apresentao do formulrio modelo 21-RFI a 24-RFI certificado pelas autoridades competentes do respectivo Estado de residncia desde que: A autoridade fiscal do Estado de residncia do beneficirio do rendimento tenha comunicado, em contacto directo oficial com a autoridade fiscal portuguesa, e apenas neste caso, a DSRI Formao/2009 impossibilidade de proceder a essa certificao no quadro C. M. respectivo dos modelos em vigor Cont.

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Dispensa total ou parcial de reteno na fonte do imposto
A

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Dispensa total ou parcial de reteno na fonte do imposto

entidade beneficiria/requerente no residente junte ao modelo de certificado emitido nas condies atrs referidas, o formulrio de modelo oficial (21-RFI a 24-RFI) devida e completamente preenchido e assinado, exceptuando o quadro reservado certificao da autoridade fiscal do Estado de residncia
DSRI Formao/2009 C. M.

Pases abrangidos pelo Despacho 22600/2009:


Mxico Paquisto

DSRI Formao/2009 C. M.

Turquia Venezuela

Cont.

Os formulrios para accionar as CDT Limitao do Imposto pelas CDTs


Reembolso total ou parcial do imposto retido na fonte | Prazo para efectuar o reembolso O reembolso do excesso do imposto retido na fonte deve ser efectuado no prazo de um ano contado da data da apresentao do pedido e dos elementos que constituem a prova da verificao dos pressupostos de que depende a concesso do benefcio Em caso de incumprimento desse prazo, acrescem quantia a reembolsar juros indemnizatrios calculados a taxa idntica DSRI aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado (n. 8 do Formao/2009 do Cdigo do IRC) artigo 98.
C. M.

A certificao do imposto pago

Certificados de imposto pago

DSRI Formao/2009 C. M.

A certificao do imposto pago


Certificados de imposto pago
Finalidade:

A certificao do imposto pago


Certificados de imposto pago
Elementos constantes do certificado:

Identificao:
Comprovao, junto das Autoridades fiscais do Estado da residncia, do imposto pago em Portugal por sujeitos passivos no residentes que aqui obtenham rendimentos sujeitos a tributao
DSRI Formao/2009 C. M. DSRI Formao/2009 C. M.

Do beneficirio dos rendimentos Da entidade pagadora dos rendimentos Da natureza dos rendimentos Do montante dos rendimentos Do montante do imposto pago Do Ano ou exerccio a que respeita

A certificao do imposto pago


Certificados de imposto pago
Os certificados tm de ser pedidos pela entidade que procedeu ao pagamento dos rendimentos e se: No necessria a Existe declarao entrega de elementos Modelo 30 adicionais
No existe declarao Modelo 30

A certificao do imposto pago


Certificados de imposto pago
Elementos que o pedido deve conter:

Identificao da Entidade residente em Portugal (Entidade pagadora) Descrio do montante do rendimento Tipo (natureza) de rendimento
DSRI Formao/2009 C. M.

Identificao da Entidade no residente Identificao da taxa de imposto e base legal Montante do imposto retido suportado pelo no residente

DSRI Formao/2009 C. M.

O pedido deve vir acompanhado de comprovativos da entrega do imposto nos cofres do Estado

A certificao do imposto pago


Certificados de imposto pago
O certificado de imposto pago emitido e enviado ao Servio de Finanas da sede da entidade requerente para ali ser por esta levantado
Este certificado est sujeito ao pagamentos de emolumentos da responsabilidade da entidade requerente Os emolumentos so calculados pela DSRI, aps o que enviada a respectiva guia de cobrana para o Servio de Finanas da rea da residncia da entidade requerente juntamente com o certificado de imposto pago para efeitos de cobrana dos mesmos no acto de levantamento do certificado

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Documentos comprovativos efectuadas ao sujeito passivo

das

retenes

DSRI Formao/2009 C. M.

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Documentos comprovativos efectuadas ao sujeito passivo

das

retenes

Comprovativos de crditos incobrveis

O controlo das retenes na fonte que os sujeitos passivos invocam a seu favor feito automaticamente por via do cruzamento do a mod/10 Porm, em caso de eventuais divergncias, importante poder justificar o direito s retenes levadas em conta no apuramento do imposto a pagar

Pg. 14 do Manual OTOC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Comprovativos de crditos incobrveis


A lei prev a considerao fiscal dos crditos cuja incobrabilidade decorra de processo de insolvncia, de processo de execuo ou de PEC, pelo que importa documentar essas situaes Importa levar em conta as regras de periodizao do lucro tributvel: o reconhecimento deve ser feito no exerccio da ocorrncia dos factos

Comprovativos de crditos incobrveis


O art. 39.do CIRC dispe que

2009

Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, quando relativamente aos mesmos no tenha sido admitida proviso ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente.

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Comprovativos de crditos incobrveis


O art. 41.do CIRC dispe que

2010

Comprovativos de crditos incobrveis


Pressuposto de aceitao da incobrabilidade Na redaco actual: no tenha sido admitida perda por imparidade Na redaco anterior: quando relativamente aos mesmos no seja admitida a constituio de proviso. A alterao de no seja admitida para no tenha sido admitida no ter sido por acaso, pelo que, supomos, tem um alcance efectivo, propendendo a pensar que agora os crditos incobrveis sero directamente havidos como gastos fiscais desde que, em concreto, no tenha sido admitida a perda por imparidade, ainda que em abstracto pudesse haver condies para o ser.

Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados gastos ou perdas do perodo de tributao na medida em que tal resulte de processo de insolvncia e de recuperao de empresas, de processo de execuo ou de procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em situao de insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI - Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e ao Investimento, quando relativamente aos mesmos no tenha sido admitida perda por imparidade ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente.

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa de modelo oficial das mais-valias e menosvalias fiscais Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas Mapa de modelo oficial do movimento das provises Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. CIRC
Pg. 14 do Manual OTOC

Mapa de modelo oficial das mais-valias e menosvalias fiscais

Algumas notas sobre Mais e menos-valias fiscais

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Art 43 e 44 - Mais e Menos Valias


MVf = (Vr - Enc) - (Va - Aa) x Coef. Vr = Valor de realizao (art 43, n 3 e 4) Enc. = Encargos inerentes alienao (art 43, n 2) Va = Valor de aquisio Aa = Reintegraes e amortizaes acumuladas (reportadas ao Va e no ao valor reavaliao, se o bem tiver sido reavaliado) (ver art 43, n 2) Coef. = Coef. desvalorizao da moeda (art 44)

Mais-valias e menos-valias fiscais


Legislao/Doutrina com particular interesse Art 18-A do DL 442-B/88, de 30-11 Art 20, 23, 42, 43, 44 e 45 (numerao at 2009) Art 31 e 70. do EBF Art. 54. OE 2007 Diversos diplomas com legislao avulsa Regime transitrio das MV realizadas at 2001: Circular 7/2002

2009

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

MVf = VR Enc. [(VA PPI) Da] * coef.


Excluses de tributao Isenes Tributao parcial

2010

Mais-valias e menos-valias fiscais

2009: Relevam as reintegraes/amortizaes praticadas, sem prejuzo das quotas mnimas 2010:

Menos-valias fiscais (alguns casos) Art. 23, n. 3 a 5 Art. 45., n. 3

Reinvestimento, sob condies Art. 48.


47

S relevam as depreciaes fiscalmente aceites, sem prejuzo das quotas mnimas (art. 46., 2) Perdas por imparidade fiscalmente aceites (art. 46., 2)

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 1 A Soc. C, L adquiriu no ano N um AFT cujo custo totalizou 80.000. O activo foi mensurado pelo modelo do custo e depreciado taxa de 25% No final de N+2 foi registada uma PPI no prevista no CIRC no montante de 4.000 Sabendo que alienou o activo em N+3 por 26.000 e que o coeficiente correco monetria de 1,1, determine a MV fiscal.
Fonte: Dra Lurdes Matias

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 1 Ano N Custo do AFT = 80 000 ; Taxa depreciao = 25% Ano N+2 Depreciaes acumuladas = 60 000 Perda por imparidade = 4 000 (quantia acrescida no Q 07) Quantia escriturada = 80 000 (60 000+4 000) = 16 000 Ano N+3 Valor de realizao = 26 000 MV contabilstica = 26 000 16 000 = 10 000 (deduz no q. 07) MV fiscal = 26 000 (80 000 60 000) * 1,1 = 4 000 (acresce Q.07)
Fonte: Dra Lurdes Matias

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 2 Viaturas ligeiras passageiros/mistas

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 2 Viaturas ligeiras passageiros/mistas

Valor fiscalmente deprecivel (art. 34. 1, e) 40 000 Menos-Valias dedutveis (art. 45.,1, l) As Correspondentes ao valor fiscalmente deprecivel ainda no aceite como gasto

A soc. B adquiriu uma viatura Lig Passag no ano N por 60 000, tendo-a depreciado taxa de 25% No ano N+2 alienou-a por 18 000

Admitindo um coeficiente CM de 1, refira quais as correces a fazer no q.07 da mod. 22 nos anos N, N+a e N+2.
Fonte: Dra Lurdes Matias Fonte: Dra Lurdes Matias

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010 EXEMPLO 2 Viaturas ligeiras passageiros/mistas Anos N e N+1 Depreciao contabilstica = 60 000 * 25% = 15 000 Depreciao fiscal = 40 000 * 25% = 10 000 acresce 5000 em cada um dos anos no q.07 Anos N+2 Menos-Valia contabilstica = 18 000 (60 000 30 000) = = -12 000 (acresce no q.07) Menos-valia Fiscal aceite = 18 000 (40 000 20 000)*1 = = - 2000 (deduz no q.07) EM DVIDA: 18 000 para VR ou apenas a parte proporcional?
Fonte: Dra Lurdes Matias

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais em 2010

Questes controversas a resolver:


Nas viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas antes de 2010 - As depreciaes aceites em 2010 j incidem sobre os 40 000? - Se for o caso como se calcula a MV ou menos-Valia da venda? Para clculo da Menos-Valia aceita-se o total do VR ou apenas a parte proporcional que corresponde ao custo aquisio inicial?

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Mais-valias e menos-valias fiscais - REINVESTIMENTO Reinvestimento art. 48. CIRC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal IMOBILIZADO/INVESTIMENTOS. TRANSIO

Algumas notas adicionais relacionadas com Para 2010, alarga-se a possibilidade de reinvestir o VR em:
Activos biolgicos que no sejam consumveis Propriedades de investimento Afectos Explorao

Reintegraes amortizaes (2009) Depreciaes e amortizaes (2010)

Pg. 14 do Manual

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

1
Despesas instalao Despesas investigao Despesas desenvolvimento Propriedade industrial e outros direitos Trespasse Camapanhas publicitrias Encargos Financ. c/ imobilizado
(no includos no custo do imobilizado)

Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas


Deve garantir-se o cruzamento dos mapas respectivos com a contabilidade e justificar nos termos legais a prtica de taxas diferentes das constantes das tabelas. Para 2010 Agora podem ser consideradas fiscalmente amortizaes superiores s contabilizadas Os mapas de relativos s reintegraes e amortizaes sero adaptados ao actual SNC.
Pg. 15 do Manual

POC SNC Cont. Fisc. Cont. Fisc. x x x x x x x x x x x x x x x

x x x

Diferenas cambiais (no includas


no custo do imobilizado)

Encargos c/ emisso obrigaes

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Despesas com emisso de obrigaes Art. 23., f) DR 25/09

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Fiscalmente at 2009 Valorimetria: Regra geral: Custo aquisio/produo Podem ser includos no custo produo juros de financiamento, desde que perodo fabrico/construo > 2 anos Reintegraes/amortizaes: S podem praticar-se a funcionamento partir da entrada em

Encargos financeiros com aquisio ou produo de elementos do imobilizado Diferenas de cmbio desfavorveis relacionadas com imobilizado Encargos com campanhas publicitrias
J RECONHECIDAS COMO CUSTO/GASTO E AINDA NO ACEITES FISCALMENTE

Concorrem igualmente para a formao do LT de acordo com o regime que vinha sendo adoptado

S so aceites como encargo dedutvel desde que contabilizadas como custos ou perdas do exerccio a que respeitam. Possibilidade de recuperao da parte no aceite por via da reposio contabilstica

10

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Fiscalmente a partir de 2010 Reintegraes/amortizaes: Aceitao com base no custo histrico S podem praticar-se a funcionamento partir da entrada em

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Fiscalmente a partir de 2010 Reintegraes/amortizaes: Possibilidade de aplicar mtodos de depreciao diferente das Q. Constantes e decrescentes mediante reconhecimento prvio da DGCI, salvo quando da no resulte uma quota anual superior (art. 30., 3 CIRC e art. 4., 3 DR 25/09) Possibilidade de alterar o mtodo de depreciao durante a vida til do activo, desde que devidamente justificado e aceite pela DGCI (art. 30., 4CIRC) Possibilidade de capitalizar custos de emprstimos directamente atribuveis que respeitem ao perodo anterior entrada em funcionamento e desde que este seja > 1ano

Depreciao dos encargos com desmantelamento no aceite fiscalmente So aceites como encargo dedutvel desde que contabilizadas como gastos do perodo a que respeitam ou em perodos anteriores (ou seja deixa de estar dependente da regularizao contabilistica)

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Regime transitrio para o antigo imobilizado Fiscalmente a partir de 2010 Reintegraes/amortizaes: Aceitao de quotas de depreciao inferiores quota mnima mediante autorizao prvia da DGCI; (art. 30., 6 e art. 18., 2 DR 25/09) Regime de quotas mnimas no aplicvel no caso de activos classificados como no correntes detidos para venda (art. 30. e art. 18. DR 25/09)

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal Reintegraes e amortizaes contabilizadas

IMVEIS
Algumas notas adicionais sobre Ajustamento positivo Art. 64. e 139. CIRC

Pg. 14 do Manual

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Art. 64. - Ajustamento Positivo

Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas Relativamente aos imveis, considerando que deixa de ser obrigatria a separao na contabilidade entre o valor do terreno e o valor da construo, essa informao deve ser includa no dossier.

Para efeitos de determinao do LT, os adquirentes e os alienantes de imveis devem considerar os valores normais de mercado que no podem ser inferiores ao VPT definitivo que serviu (ou serviria) de base liquidao do IMT.

Ver tb. Of.Circulado n.: 20136 2009-03-11

11

Art. 64. - Ajustamento Positivo


O ALIENANTE (n. 3, a) e n. 4) Deve efectuar o ajustamento positivo na: -mod. 22 do exerccio se j for conhecido o VP definitivo Ou - em mod. 22 de substituio a entregar em Janeiro do mod. ano seguinte quele em que o VP se tornar definitivo O ADQUIRENTE (n. 3, b): n. 6

Art. 64. - Ajustamento Positivo

Alienantes e Adquirentes
A DGCI poder efectuar correces ao LT sempre que disponha de elementos que comprovem que o preo efectivamente praticado na transmisso foi superior ao valor considerado

Adopta o VPT para a determinao de qualquer resultado


tributvel em IRC relativamente ao imvel.

Art. 64. - Ajustamento Positivo

Art. 64. - Ajustamento Positivo


Correco ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis Por fora do regime de transio estipulado na NCRF 3, a aplicar na abertura da contabilidade do exerccio de 2010 (primeiro perodo ao qual as normas so aplicveis), os SP podero ter de proceder a alteraes no valor dos imveis constantes da contabilidade, quando tenha sido aplicado o disposto na anterior redaco da alnea b) do n. 3 do artigo 58.-A do CIRC

Novidades para 2010


Reviso das regras do antigo art. 58.-A do CIRC, na perspectiva do adquirente, o qual deixa de poder registar o imvel pelo VPT, inscrevendo essa informao no dossier fiscal, que ser relevante para a determinao de qualquer resultado tributvel em IRC, nomeadamente para efeitos de clculo da maisvalia fiscal numa futura transmisso

Art. 64. - Ajustamento Positivo Correco ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis Na transio para o SNC h o problema das depreciaes praticadas anteriormente e que agora tm de ser desreconhecidas.

at ao exerccio de 2009 inclusive


correco ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis para efeitos de IRC

alienante

O artigo 58.-A do CIRC pode ser analisado segundo duas perspectivas

adquirente

Aplicar regime transitrio ????


71

correco meramente fiscal

correco contabilstica com consequncias fiscais

12

Em POC A partir do exerccio de 2010 inclusive:


correco ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis para efeitos de IRC

Art. 64. - Ajustamento Positivo

O ADQUIRENTE:
Exemplo 1 (aquisio para imobilizado): O sujeito passivo J Comprei Imvel, SA, adquiriu em 2005, um imvel pelo valor de 200.000; Em Janeiro de 2007, foi notificado do resultado da avaliao: 260.000; Enquadramento fiscal: Nos exerccios de 2005 e 2006, praticou amortizao de 3.000 ( 2% * 150.000); No exerccio de 2007, contabiliza a diferena por contrapartida de Reserva (variao patrimonial positiva, no tributada); Neste exerccio contabiliza amortizao de 5.700 ( 2% * 195.000 + 2 * 900, de 2005 e 2006), fiscalmente aceite
@hf

alienante

O artigo 64. do CIRC continua a ter as duas perspectivas mas com tratamentos fiscais iguais

adquirente

correco com consequncias fiscais

correco com consequncias fiscais

74

Em SNC
EXEMPLO

Art. 64. - Ajustamento Positivo

Em SNC

Art. 64. - Ajustamento Positivo

Resoluo segundo a legislao at 2009


Ano N Custo aquisio = 100 000 Depreciao contabilstica = 100 000 * 5% = 5 000 Ano N+1 VPT definitivo= 120 000 Depreciao contabilstica = 120 000 * 5% = 6 000 Deprec. contabilstica (acerto do ano N) = 20 000 * 5% = 1 000 Ano N+2 Valor realizao = 130 000 MV contabilstica = 130 000 (120 000 12 000) = 22 000 MV fiscal = 130 000 (120 000 12 000) * 1,1 = 11 200
Fonte: Dra Lurdes Matias

No ano N, a soc KK, adquiriu uma fbrica por 100 000 que vinha depreciando taxa de 5% No ano N+1, o VPT definitivo foi fixado em 120 000 Sabendo que o imvel foi alienado em N+2 por 130 000 e abstraindo do valor atribuvel ao terreno, determine a MV contabilstica e fiscal (c.c.m. = 1,1)

Fonte: Dra Lurdes Matias

Em SNC

Art. 64. - Ajustamento Positivo

Art. 139. - Ajustamento Positivo


O disposto no art 64 no aplicvel se o SP fizer prova de que o preo efectivamente praticado foi inferior ao VP.
- Para o efeito deve, em requerimento dirigido ao DF da rea da sede, demonstrar que ... - O requerimento, que tem efeitos suspensivos da liquidao na parte relativa ao ajustamento, deve ser apresentado: - Em Janeiro do ano seguinte quele em que ocorreu a transmisso, caso o VP definitivo j se encontre fixado; - Nos 30 dias posteriores data em que a avaliao se tornou definitiva, nos restantes casos. - Sendo apresentado o requerimento, a Adm. Fiscal pode aceder informao bancria da requerente e dos administradores ou gerentes relativa ao ano da alienao e ao anterior, devendo para o efeito ser anexados os respectivos documentos de autorizao.

Resoluo segundo a legislao 2010


Ano N Custo aquisio = 100 000 Depreciao contabilstica = 100 000 * 5% = 5 000 Ano N+1 VPT definitivo= 120 000 Depreciao contabilstica = 100 000 * 5% = 5 000 Ano N+2 Valor realizao = 130 000 MV contabilstica = 130 000 (100 000 10 000) = 40 000 MV fiscal = 130 000 (120 000 10 000) * 1,1 = 9 000
Fonte: Dra Lurdes Matias

Informao a integrar no Dossier Fiscal

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Art. 139. - Ajustamento Positivo Modelo 22: campo 416 do Quadro 11


transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis: destina-se a indicar o valor da diferena positiva entre o valor considerado para efeitos de IMT e o valor constante do contrato, nos casos em que houve recurso ao pedido de reviso previsto no art 139 CIRC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira

exemplo:
X, L vendeu um imvel em 2007, por 50.000. O valor da avaliao 70.000. O SP contestou este valor ao abrigo do art 129 (em Janeiro 2008).

No acresce a diferena positiva no campo 257 do Q. 07 indica o valor de 20.000 no campo 416 do Q.11
Pg. 14 do Manual OTOC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira


Este mapa est hoje, por razes temporais, praticamente em desuso; refere-se ao incio de aplicao a esses contratos do princpio da substncia sob a forma. Anteriormente os bens dados em locao financeira estavam reconhecidos no activo das locadoras, sendo que as locatrias se limitavam a contabilizar as rendas a ttulo de custos. Os mapas em questo tinham em vista quantificar os aspectos fiscais associados transio.

Locao financeira
NCRF 9 Tem regras para definir o que locao financeira (d exemplos, mas no so taxativos)

Exige-se rigor na leitura do clausulado do contrato.

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Locao financeira
Para 2010 Foi mantido o regime fiscal prprio relativamente s operaes de relocao e de sale and Lease back previsto no art. 25. Mantida a exigncia de consistncia na classificao de uma mesma operao de locao pelo locatrio e locador, introduzida pelo Despacho n. 5851/2004, de 25/03, do SEAF

Mapa de modelo oficial do movimento das provises

Algumas notas adicionais sobre provises e imparidades

Pg. 14 do Manual OTOC

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

IMPARIDADES e PROVISES
Provises vs Passivos Contingentes os ltimos no verificam os critrios de reconhecimento das provises Reconhecimento - obrigao presente legal, contratual ou construtiva resultante de eventos passados - probabilidade da existncia de um exfluxo de recursos - mensurao fivel da responsabilidade Activos e passivos contingentes No so registados mas so de divulgao obrigatria. Sem qualquer impacto fiscal

Mapa de modelo oficial do movimento das provises

Legislao relevante: Art 35 a 40 do CIRC


NCRF 12 Imparidade de activos NCRF 21 Provises, passivos contingentes NCRF 26 Matrias ambientais

IMPARIDADES e PROVISES
Nos termos da NCRF 12 os ajustamentos por imparidade tm por finalidade assegurar que os activos sejam registados por um valor que no seja superior sua quantia recupervel. No so aceites todas as perdas por imparidade Continuam a ser dedutveis as desvalorizaes excepcionais verificadas em activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento, contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores

IMPARIDADES e PROVISES

IMPARIDADES relevantes para efeitos fiscais:


Relativas a activos no depreciveis (v.g. Clientes) nos mesmos moldes das antigas provises Relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros PPI e outras correces de valor constitudas pelas entidades do sector bancrio, previstas no art. 35., 2 e art. 37. CIRC

IMPARIDADES e PROVISES

IMPARIDADES e PROVISES
So dedutveis para efeitos fiscais as PPI contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores relacionadas com: - crditos resultantes da actividade normal que, no fim do perodo de tributao, possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade - as relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros; - as que consistam em desvalorizaes excepcionais verificadas em activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento.

IMPARIDADES relevantes para efeitos fiscais:


Desvalorizaes excepcionais relativas a Activos fixos tangveis Activos intangveis Activos biolgicos no consumveis Propriedades de investimento

NOTAS: Desvalorizaes excepcionais Nunca h reverso Para ser aceite o activo no pode continuar a ser utilizado

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IMPARIDADES e PROVISES Perdas por imparidade (art. 35. CIRC): NCRF 12


As perdas por imparidade em crditos mantm as mesmas regras e limites do antigo art. 35. CIRC (provises para crditos de cobrana duvidosa), actual art. 36.

IMPARIDADES e PROVISES

Provises
As provises fiscais seguem, em termos conceptuais, o normativo contabilstico S so dedutveis as provises que tenham sido contabilizadas no perodo respectivo ou em perodos anteriores So elencadas todas as provises dedutveis e as condies da sua constituio (SNC, Banco Portugal e Seguros)

IMPARIDADES e PROVISES Art. 39. Provises fiscalmente dedutveis


Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises: a) Obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os gastos do perodo de tributao; b) Garantias a clientes previstas em contratos de venda e de prestao de servios; c) As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo Instituto de Seguros de Portugal, ; d) Reparao de danos ambientais quando legalmente obrigatrio

IMPARIDADES e PROVISES Art. 39. Provises fiscalmente dedutveis Proviso para garantias a clientes
Destina-se a fazer face a encargos com garantias a clientes que se encontrem previstas em contratos de venda e de prestaes de servios Esta proviso calculada em funo do peso que os encargos derivados de garantia a clientes efectivamente suportados nos ltimos trs anos representam no somatrio das vendas e prestaes de servios efectuadas durante esse perodo Art. 39., n. 1, b) e n. 5

IMPARIDADES e PROVISES
Art. 39. Provises fiscalmente dedutveis

IMPARIDADES e PROVISES
Art. 39. Provises fiscalmente dedutveis

Proviso para garantias a clientes


A soc ZZ, que comercializa computadores, apurou nos anos N1, N-2 e N-3 os seguintes montantes em termos de vendas e de custos de garantia:
VENDAS Custos de garantia

Proviso para garantias a clientes


VENDAS n-1 n-2 n-3 200.000,00 170.000,00 130.000,00 500.000,00 Custos de garantia 2.000,00 1.200,00 1.000,00 4.200,00 % aceite = 4 200 : 500 000 = 0,84%

n-1 n-2 n-3

200.000,00 170.000,00 130.000,00

2.000,00 1.200,00 1.000,00

VENDAS do ano N = 140 000 Proviso para garantias a clientes = 1 420 Proviso fiscalmente aceite em N = 140 000 * 0,84% = 1 175 Correco fiscal no Q.07 da mod. 22 = 244

Sabendo que no ano N as vendas ascenderam a 140 000 e que efectuou uma proviso para garantias a clientes de 1 420, refira se a empresa ter de proceder a alguma correco para efeitos de determinao do lucro tributvel.

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. do CIRC

Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. do CIRC

Trata-se de mapa cuja preparao se justificava no quadro da anterior redaco do art. 19. do CIRC e que continuar a justificar-se no quadro da recente redaco associada introduo do SNC.

Pg. 15 do Manual OTOC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. do CIRC


Apuramento do lucro tributvel quanto a CONTRATOS DE CONSTRUO Passou a ser obrigatria a aplicao do mtodo da PERCENTAGEM DE ACABAMENTO Deve fazer-se ESTIMATIVA ANUAL dos gastos necessrios para a concluso do contrato A impossibilidade de controlar a correcta aplicao do mtodo pode determinar AVALIAO INDIRECTA.

Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. do CIRC


O mapa em causa deve, em termos esquemticos e quanto aos gastos: por um lado, tendo em conta critrios de custeio cuja adequao a empresa dever demonstrar, totalizar o montante dos gastos que tenham sido suportados com cada contrato de construo at ao fim de cada exerccio; por outro lado, estimar o montante dos gastos ainda necessrios para a concluso da obra o que deve ser feito no final de cada exerccio; e a seguir, apurar a relao entre e montante referido em a) e a soma dos montantes referidos em a) e e b).

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. do CIRC


Quanto aos rendimentos, o mapa deve reflectir o apuramento dos montantes a incluir em resultados em cada exerccio, pela aplicao da % de acabamento apurada no final do exerccio facturao total prevista para o contrato, a que ser de deduzir o montante j considerado em exerccios anteriores.

Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. do CIRC


A falta deste mapa ou a impossibilidade de justificar, luz de critrios de repartio de gastos adequados, os valores inscritos no mesmo, poder determinar o recuso avaliao indirecta, considerando que, quanto a ns, estariam preenchidas as condies de insuficincia de elementos de contabilidade ou declarao que inviabilizem o apuramento da matria tributvel a que o art.88.da LGT apela.

Pg. 16 do Manual OTOC

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Contratos de construo. Breves Notas

Contratos de construo. Breves Notas

Contratos construo art. 19. CIRC

% Acabamento = Gastos suportados at data / Gastos totais estimados

Obras efectuadas por conta prpria fraccionadamente art. 18., n. 6

vendidas Pode ir alterando se a estimativa tambm se alterar Deixou de ser diferido 5% do rdito Passa a ser aceite a proviso para garantias a clientes (sujeita a limites) art. 39., n. 1, b) e n. 5 No so dedutveis as perdas esperadas, apenas o sero quando os gastos ocorrerem (art. 19., n. 3)

A NCRF_PE omissa nesta matria, pelo que se aplicar a NCRF 19

Art. 19. - Contratos de construo


2010 e seguintes Possibilidade de constituio de provises fiscalmente dedutveis para fazer face a encargos com garantias a clientes previstas em contratos de venda e prestao de servios (art. 39. CIRC) Encargo anual fiscalmente aceite: Vendas/PS n sujeitas a garantia x Encargos derivados de garantias clientes em n-1, n-2 e n-3 (Vendas/PS sujeitas a garantias n-1, n-2 e n-3)

Art. 19. - Contratos de construo


CASO PRTICO Em 2010, a sociedade X, Lda celebra um contrato com uma Cmara Municipal para a construo de uma escola. A construo vai ser efectuada durante o perodo de 2 anos. O preo de venda estabelecido com o cliente foi de 900.000 e os custos estimados so de 800.000 No primeiro ano, os gastos incorridos ascenderam a 600.000 e o montante facturado foi de 630.000 Qual o rdito e os gastos fiscalmente imputveis ao perodo de tributao iniciado em 2010 ?
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Art. 19. - Contratos de construo


RESOLUO: Rdito do contrato: 900.000 Custos do contrato (estimados): 800.000 Ano n Gastos incorridos : 600.000 Montante facturado : 630.000 % Acabamento = 600.000 / 800.000 = 75% Gastos do perodo: 800.000 * 75% = 600.000 Rdito do perodo: 900.000 * 75% = 675.000 Lucro Fiscal (no inclui provises) = 75 000
OBS: No h lugar a qualquer correco no Q. 07 da mod. 22, dado que a aplicao do mtodo da % de acabamento resulta directamente do normativo contabilstico aplicvel.

Art. 19. - Contratos de construo


RESOLUO: Rdito do contrato: 900.000 Custos do contrato (estimados): 800.000

Antes de 2010, pela % facturao

Ano n Gastos incorridos : 560.000 Montante facturado : 630.000 % Acabamento = 600.000 / 800.000 = 75% % Facturao = 630.000/900.000 = 70% Gastos do perodo: 800.000 * 70% = 560.000 Rdito do perodo: 630.000 (630.000 * 5%) = 598.500 Lucro Fiscal (no inclui provises) = 38.500

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Art. 19. - Contratos de construo


REGIME TRANSITRIO ?????? Como deve proceder - Quem contabilizou de acordo com a DC 3 procedia apenas a correces fiscais no Q. 07 - Quem contabilizava de acordo com o art. 19. CIRC - Como determinar o valor da proviso para garantias a clientes ?

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao Mapa dos ajustamentos de consolidao Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar cuja entrega esteja prevista conjuntamente com a declarao de rendimentos

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao

Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao


Havendo sector(es) isento(s) e/ou com reduo de taxa, dever ser indicada a forma de repartio das componentes do lucro tributvel pelos diferentes regimes O art. 17. CIRC determina que a contabilidade deve estar organizada de modo a distinguir claramente os resultados segundo o respectivo regime Deve tambm estar documentada (se for caso disso) a repartio dos benefcios fiscais e do reporte de prejuzos.

Pg. 17 do Manual OTOC

Pg. 17 do Manual OTOC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao


Por exemplo: Regime geral; Regime de iseno; Regime de reduo de taxa. A declarao modelo/22 est preparada para, no quadro 9, discriminar por regimes de tributao o lucro tributvel que vai apurado, de forma global, no quadro 7.

Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao


Uma vez que a contabilidade deve estar organizada de modo a permitir o apuramento do RL distribudo por regimes de tributao o mapa em questo (quando for caso de o elaborar) ter simplesmente de desagregar por regimes de tributao os valores inscritos no quadro 7, incluindo o valor expresso na primeira linha a ttulo de RL do perodo. Quanto a este (o resultado lquido do perodo), o mapa poder limitar-se discriminao, cuja anlise crtica e avaliao se far luz da contabilidade organizada segundo a transcrita alnea b) do n.3 do art.17.do CIRC.

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao


Relativamente s restantes verbas, o mapa dever ser acompanhado da discriminao e da justificao que fundamentam a repartio efectuada. Por exemplo, poder ser caso de repartir as mais-valias contabilsticas e fiscais por vrios regimes de tributao, situao em que os prprios mapas de mais e menos-valias devero ser preparados de forma a fornecer a adequada informao. Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar cuja entrega esteja prevista conjuntamente com a declarao de rendimentos

Pg. 18 do Manual OTOC

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Eliminao da dupla tributao econmica


Legislao com particular interesse Art. 14. CIRC - Isenes Art. 51. CIRC Eliminao da DTE dos lucros distribudos Art. 32. EBF SGPS, SCR e ICR Art. 21. e 22. EBF FIM, FII e FCR Art. 42. EBF PALOPs
Pg. 18 do Manual OTOC

Eliminao da dupla tributao econmica


O art. 51. do CIRC prev no n. 1 a eliminao da dupla tributao que em princpio ocorreria quando um sujeito passivo de IRC distribui lucros a outro sujeito passivo de IRC nos termos seguintes:
Na determinao do lucro tributvel das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas e empresas pblicas, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, so deduzidos os rendimentos, includos na base tributvel, correspondentes a lucros distribudos, desde que sejam verificados os seguintes requisitos:

O n. 5 e o n. 6 do mesmo artigo alargam o regime aos casos:


- De uma entidade residente em Portugal que receba dividendos de uma entidade residente noutro Estado Membro da Unio Europeia; e - De um EE situado em Portugal de uma entidade residente noutro Estado Membro receber dividendos de outra entidade tambm residente num Estado Membro,

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Eliminao da dupla tributao econmica


Na ausncia daquela norma transcrita, os lucros seriam se facto tributados duas vezes: primeiro, a propsito da sua gerao, na sociedade que os gera pela sua actividade econmica, e, depois, a propsito da distribuio aos accionistas, na titularidade destes. A efectiva aplicao do regime obriga, no entanto, a que os sujeitos passivos demonstrem com documentos a integrar no Dossier Fiscal que esto cumpridas as condies legalmente exigidas - art.121./n.7 do CIRC.

Eliminao da dupla tributao econmica


art.121./n.7 do CIRC: Nos casos previstos nos n.s 5 e 6 do artigo 51., o sujeito passivo deve integrar, no processo de documentao fiscal a que se refere o artigo 130., declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado membro da Unio Europeia de que residente a entidade que distribui os lucros e de que esta se encontra nas condies de que depende a aplicao do que nele se dispe

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DEDUO 100% Eliminao total da DTE


A entidade que distribui:

Eliminao da dupla tributao econmica


n 8: - Tem sede ou ...em TP Faltando qualquer - Est sujeita e no isenta de IRC ou destes requisitos a deduo ser - Est sujeita ao I E Jogo de 50% O beneficirio tem sede ou ...em TP e: - No est abrangido pelo art 6 IRC - Tem uma participao directa > 10% do capital ou tem uma participao com um Va > 20.000.000 - Mantm a participao, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da da colocao disposio dos lucros

Alguns exemplos

C O N D I E S n 1

DEDUO 100% Eliminao total da DTE


A entidade que distribui:

DEDUO 100% Eliminao total da DTE


n 1 do art 32 EBF

exigvel a prova Ambas tm que preencher os requisitos do n 2 da Directiva 90/435/CEE

C O N D I E S

- Tem sede ou ...em TP - Est sujeita e no isenta de IRC ou - Est sujeita ao I E Jogo O beneficirio : - SGPS - SCR -- ICR

C O N D I E S n 5

A entidade que distribui: - Tem sede ou ...noutro EM A entidade que recebe: - Tem sede ou ...em TP

n 8: Faltando qualquer destes requisitos a deduo ser de 50%

O beneficirio tem sede ou ...em TP e: - No est abrangido pelo art 6 IRC - Tem uma participao directa > 10% do capital ou tem uma participao com um Va > 20.000.000 - Mantm a participao, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da da colocao disposio dos lucros

No se exige requisito de % participao nem tempo de permanncia

DEDUO 100% Eliminao total da DTE

exigvel a prova Ambas tm que preencher os requisitos do n 2 da Directiva 90/435/CEE

DEDUO 100% Eliminao total da DTE

No h aqui requisito quanto % de participao ou ao tempo de permanncia

C O N D I E S n 5

A entidade que distribui: - Tem sede ou ...noutro EM A entidade que recebe: - Tem sede ou ...em TP

n 1 do art 31 EBF

O beneficirio : - SGPS - SCR

C O N D I E S n 2

A entidade que distribui: - Tem sede ou ...em TP - Est sujeita e no isenta de IRC ou - Est sujeita ao I E Jogo

No se exige requisito de % participao nem tempo de permanncia

O beneficirio tem sede ou ...em TP e: - uma Soc. Desenvolvimento Regional - uma Soc. De Investimento - uma Soc. Finac. Corretagem

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art 51 - Eliminao da DT econmica de lucros distribudos


n 6 Extenso do regime da eliminao total da DTE aos lucros imputveis a EE situados em TP de entidades residentes noutro EM.

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PORTUGAL
Participao

IVA Regularizaes por crditos incobrveis

Frana EE
da Soc. Francesa LUCROS

Alemanha

Eliminao da DTE

Ambas as entidades devem preencher os requisitos e condies da Directiva Pg. 21 do Manual OTOC

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IVA Regularizaes por crditos incobrveis


CIVA art. 78./n. 16 Regularizaes Crditos incobrveis Os documentos, certificados e comunicaes a que se referem os n.s 8 a 11 do presente artigo devem integrar o processo de documentao fiscal previsto nos artigos 130. (121.) do Cdigo do IRC e 129. do Cdigo do IRS. Trata-se de exigir que o Dossier Fiscal integre os documentos justificativos da verificao dos pressupostos de recuperao do IVA relativamente a crditos incobrveis.

IVA Regularizaes por crditos incobrveis


Em causa os casos de recuperao de IVA quanto a: - crditos julgados incobrveis em processos de execuo ou de insolvncia (n. 7); - crditos de pequeno montante e em geral sobre clientes particulares ou de sujeitos passivos de IVA sem direito a deduo (n. 8) entendimento da Administrao Fiscal e mesmo, pensamos, pelos Tribunais que a comunicao aos adquirentes de que foi efectuada a regularizao do imposto condio do direito regularizao e no apenas, como poderia pensar-se, uma obrigao acessria.

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IVA Regularizaes por crditos incobrveis


no caso do n. 5, quem regularizar sem se assegurar de que o cliente tomou conhecimento, regulariza sem o cumprimento de um pressuposto e, logo, regulariza indevidamente; (ii) no caso dos n.s 7/8/11 quem no comunicar a regularizao comete uma infraco. Insistimos em que, todavia, no esse o entendimento que tem sido seguido pela Administrao Fiscal e, pensamos, pelos Tribunais. Ao (i)

Dissoluo/liquidao de sociedades

contrrio, vm entendendo que a comunicao prevista do n.11 pressuposto da legalidade da regularizao e que deve ser feita a tempo de a obrigao de regularizao a favor do Estado por parte do adquirente (mesmo no processo de insolvncia se for o caso a cargo do administrador da insolvncia) poder ser levada a cabo.
Pg. 22 do Manual OTOC

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

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Dissoluo/liquidao de sociedades
Regime jurdico dos procedimentos administrativos de dissoluo e liquidao Dec-Lei n. 76-A/2006, de 29-03 O encerramento da liquidao e consequente pedido de registo na Conservatria do Registo Comercial determina a cessao de actividade para efeitos de IRC. Ver art. 8./5 e Of. Circulado 20063, de 05-03-02 A declarao de insolvncia causa imediata da dissoluo da sociedade.

Dissoluo/liquidao de sociedades
Obrigaes dos administradores de insolvncia Proc. 1111/2006, de 21-07-2007, do Sub DG Proc. 967/2007, de 22-05-2007, da Directora Servios do IRC, por subdelegao Obrigao de nomeao de liquidatrio de sociedade dissolvida Proc. 215/2006, de 07-02-2008, do Sub DG

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Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Dissoluo/liquidao de sociedades
As contas data da dissoluo devero ter tratamento semelhante s contas anuais e ser aprovadas nos 60 dias seguintes dissoluo da sociedade. A partir da data da dissoluo a sociedade passar a ter a designao ., sociedade em liquidao ou , em liquidao Art. 146./3, CSC

Dissoluo/liquidao de sociedades
No sendo possvel a dissoluo e liquidao em simultneo, a liquidao dever estar encerrada e a partilha aprovada no prazo de 2 anos a contar da data da dissoluo, sem prejuzo de prazo inferior, prorrogvel por perodo no superior a 1 ano se assim for deliberado pelos scios. Decorridos os prazos referidos sem que tenha sido requerido o registo do encerramento da liquidao, o servio de registo competente promove oficiosamente a liquidao por via administrativa. Art. 150. CSC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Dissoluo/liquidao de sociedades
O LT das sociedades em liquidao ser determinada com referncia a todo o perodo de liquidao, pelo que devero ser observados os procedimentos enumerados no n.2 do art. 73. CIRC

Dissoluo/liquidao de sociedades
Se a dissoluo e liquidao de uma sociedade no forem simultneas devem considerar-se dois perodos de tributao dentro do mesmo ano: at dissoluo e depois da dissoluo Considerando que em termos declarativos vai tudo na mesma declarao mod/22 H que explicar os valores a inscritos Lembremos que, em princpio, todo o perodo de liquidao ser tomado a final como um nico perodo de tributao, mesmo que superior a um ano

23

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Dissoluo/liquidao de sociedades
Tratando-se de correces no especificamente previstas no quadro 7 da declarao mod/22 devem ser explicadas e documentadas no Dossier Fiscal, como decorre das instrues Porventura ser conveniente esclarecer e documentar mesmo outras correces cujo montante no decorra directamente de leitura da contabilidade

sp residentes que no exercem a t.p.

Mod. 22 IRC Anual anexo D

Pg. 23 do Manual OTOC

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Determinao da MATRIA COLECTVEL

sp residentes que no exercem a t.p.


Est em causa o apuramento da matria tributvel quanto a sujeitos passivos no empresarias Os custos comuns (que tenham a ver com actividades sujeitas a tributao e com actividades no sujeitas ou isentas) devem ser repartidos por uma e outras. Em princpio a repartio faz-se na proporo dos respectivos rendimentos, mas pode processar-se de forma diferente, com base em critrios que devem ser aceites pela DGCI e documentados no Dossier Fiscal

Entidades Residentes que NO exercem a ttulo principal ...


Alguns aspectos sobre apuramento da MC

Regras no art 53. e 54. do CIRC

Determinao da MATRIA COLECTVEL

Determinao da MATRIA COLECTVEL

Residentes que NO exercem a t.p.

Residentes que NO exercem a t.p.


Exemplo entidades abrangidas pelo art 11 Esto isentos de IRC os rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades culturais recreativas e desportivas, obtidos por associaes legalmente constitudas para o exerccio daquelas actividades sob condies.

MATRIA COLECTVEL

=
Rendimento global (art 53.)

Custos comuns ... imputveis (art 54.)

n 3: Rendimentos excludos: Os provenientes de qualquer actividade comercial industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio, em ligao c/ essas actividades e, nomeadamente, os provenientes de: - publicidade - direitos respeitantes a qualquer forma de transmisso - bens imveis - aplicaes financeiras - jogo e bingo

Benefcios Fiscais

24

Determinao da MATRIA COLECTVEL

Determinao da MATRIA COLECTVEL

Residentes que NO exercem a t.p.


Art 53. : Determinao do Rendimento Global O rendimento global formado pela soma algbrica dos rendimentos lquidos das vrias categorias determinados nos termos do IRS, incluindo os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, aplicando-se determinao do LT as disposies deste Cdigo.
- Rendimentos empresariais de actividades desenvolvidas a ttulo acessrio (cat. B) - Rendimentos da aplicao de capitais (cat. E) - Rendimentos prediais (Cat. F) - Ganhos de Mais-Valias (Cat. G)

Residentes que NO exercem a t.p.


Art 53. : Determinao do Rendimento Global Prejuzos fiscais ... os apurados relativamente ao exerccios de actividades empresariais e as menos-valias S podem ser deduzidos, para efeitos de determinao do rendimento global, aos rendimentos das respectivas categorias num ou mais dos 6 exerccios posteriores

Determinao da MATRIA COLECTVEL

Determinao da MATRIA COLECTVEL

Residentes que NO exercem a t.p.


Art 54 : Determinao do Rendimento Global Incrementos patrimoniais

Residentes que NO exercem a t.p.


Art 54 : Custos comuns e outros Custos indispensveis obteno dos rendimentos: * Se estiverem ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, sero deduzidos na totalidade; * Se tambm estiverem ligados obteno de rendimentos no sujeitos ou isentos, ser deduzida ao rendimento global a parte dos custos comuns que for imputvel aos rendimentos sujeitos e no isentos.

Considera-se valor de aquisio o seu valor de mercado, no podendo ser inferior ao que resultar de aplicao das regras de determinao do valor tributvel previstas no Cdigo do Imposto de SELO.

Determinao da MATRIA COLECTVEL

Determinao da MATRIA COLECTVEL

Residentes que NO exercem a t.p.


Art 54 : Custos comuns e outros
Clculo da parte dos custos comuns a imputar:

Residentes que NO exercem a t.p.


Consideram-se rendimentos no sujeitos a IRC as quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos os subsdios destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios Consideram-se rendimentos isentos os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito destinados directa e imediata realizao dos fins estatutrios
Tratando-se de um benefcio, o mesmo perdido caso existam dvidas (art. 12. EBF)

Custos comuns a imputar = C : (C + D) x B

C = Rendimentos brutos sujeitos e no isentos D = Valor dos rendimentos brutos NO sujeitos ou isentos B = Custos comuns ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos e dos NO sujeitos ou isentos

25

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

BENEFCIOS FISCAIS na mod 22


Iseno temporria ; Iseno definitiva

Benefcios Fiscais anexo F


Por deduo ao Resultado Lquido Quadro 07 c 234 Por deduo ao Lucro tributvel: q. 09 Por reduo de taxa: q. 08 Por deduo colecta: q. 10 c 355
Pg. 24do Manual OTOC

Anexo
Quadro

declarao anual/IES

1 e 2 Dados de identificao Rendimentos isentos (Iseno temporria * Iseno definitiva * Discriminao dos rendimentos isentos ou sujeitos a taxas liberatrias) 3 4 5 6 7 8 9 Dedues ao rendimento Dedues ao lucro tributvel Dedues colecta Estatuto do Mecenato Cientfico e Donativos EBF Incentivos fiscais sujeitos regra minimis Incentivos fiscais interioridade ligados ao investimento sujeitos s taxas mximas de auxlios regionais
153

Estrutura do Anexo:
Rendimentos isentos: Quadro 03
Isenes temporrias Isenes definitivas

Dedues ao rendimento/lucro tributvel: Quadro 04 Dedues colecta: Quadro 06 Mecenato: Quadro 07 Incentivos fiscais interioridade: Quadros 08 e 09

IES/DA: Anexo F

Contedo mnimo obrigatrio do Dossier Fiscal

Benefcios Fiscais anexo F


De acordo com as instrues de preenchimento, deve ser includa no Dossier Fiscal documentao que suporte as dedues relativas a (i) Despesas Investigao e Desenvolvimento (DL 292/97), (ii) Investimento em Proteco Ambiental (DL 477/99), (iii) Lucros Comerciais, Industriais e Agrcolas Reinvestidos (Decreto Leg. Regional 6/2000/M, de 28/2) e

A entregar por todas as entidades que beneficiem de rendimentos isentos ou benefcios fiscais: Residentes que exeram a ttulo principal Residentes que no exercem a t.p. No residentes com EE que gozem de benefcios fiscais

26

BENEFCIOS FISCAIS
Legislao com interesse CIRC EBF Lei n. 31/98 Lei n. 26/2004, de 08-07 Lei n. 67-A/2007, de 31-12 DL diversos
Circular 12/2002; Circular 13/2003 ; Circular 9/2005

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

OUTROS

Pg. 24 do Manual OTOC

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

OUTROS

p. 26 e 34

OUTROS

p. 26

Notificaes e outra correspondncia da DGCI, por exemplo quanto ao pedido do envio do prprio dossier, mas principalmente quanto a actos de inspeco do prprio exerccio e correces eventualmente resultantes; Relaes do TOC com o cliente pelo menos nos casos de prestao de servios em regime de profisso livre, para registar troca de informaes relevantes Relaes do TOC com a DGCI para demonstrar o cumprimento das suas obrigaes quanto a cada cliente
Pg. 24 e 34 do Manual OTOC

Justificao e documentos relativos aos ajustamentos em inventrios, considerando que devem estar fundamentados Perdas por imparidade em crditos de cobrana duvidosa, considerando as exigncias legais em matria de prova da condio de duvidosos

Outras notas j apresentadas anteriormente em Provises e imparidades


Pg. 24 do Manual OTOC

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

TRIBUTAO AUTNOMA OUTROS


Resumos de quantificao das tributaes autnomas, para garantir e documentar os valores considerados

Art 88, n 1
Despesas NO DOCUMENTADAS SP no isentos, que exercem a ttulo principal ...: SP total ou parcialmente isentos , ou que no exeram a ttulo principal ...: N 4 do art 7 do EFC: Taxa de

50%

70%

70% (at 2006 de 40%)

Pg. 24 do Manual OTOC

27

TRIBUTAO AUTNOMA
NO aplicvel aos SP do Reg. Simplificado

TRIBUTAO AUTNOMA
Efectuados ou suportados

Art 88, n 8
Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a P.S. ou P.C. residentes fora do territrio nacional e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, salvo se o S.P. puder provar que ... - SP no isentos, que exercem a ttulo principal ...: - SP total ou parcialmente isentos , ou que no exeram a ttulo principal ...:

Art 88, n 3, a)
Taxa de

por SP no isentos ... e que exeram, a t. p.,...

10% (5% at 2007)

* Despesas de representao * Encargos c/ viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos ou motociclos n. 6: Excepes Encargos relacionados c/ Viat. Lig. Passag. + Motos +
Motociclos

35%

55%

Afectos explorao do servio pblico de transportes Destinados a serem alugados no exerccio da actividade normal do SP Reintegraes relacionadas c/ viaturas relativamente s quais tenha sido celebrado acordo escrito c/ o trabalhado

TRIBUTAO AUTNOMA
Efectuados ou suportados

TRIBUTAO AUTNOMA

NO aplicvel aos SP do Reg. Simplificado

Art 88, n 3, b)
Taxa de

por SP no isentos ... e que exeram, a t. p.,...

Art 88, n 4
Taxa de

5%

20% (15% at 2007)

* Encargos c/ viaturas ligeiras de passageiros ou mistas com nveis homologados de emisso CO2: < 120g/Km veculos a gasolina < 90g/Km veculos a gasleo

* Encargos dedutveis relativos a Viaturas Ligeiras Passageiros ou Mistas, cujo Va > 40.000 , suportados por SP que apresentem PF nos 2 exerccios anteriores

n. 6: Excepes Igual alnea a)


OBS: alterao p/ 2008 Lei 64/08, de 5.12 OBS: alterao p/ 2008 Lei 64/08, de 5.12

TRIBUTAO AUTNOMA
Art 88, n 4 Art 88, n 4

TRIBUTAO AUTNOMA
Exemplo para 2010: O SP Roda Livre, Lda, enquadrado no regime geral de determinao do LT, apresenta prejuzos fiscais nos ltimos cinco exerccios. Em 30 de Set de 2009, adquiriu para o seu AFT, uma viatura ligeira de passageiros cujo custo de aquisio foi 45.000. Preenchimento da declarao modelo 22: indica o valor de 8.000 no c. 413 do Q. 11 Acrscimo ao RL = 3 250 ( 11.250,00 - 8.000) = 3.250 no c. 207 do Q. 07 tributao autnoma = 8.000 x 20% = 1.600 (c. 365 do Q. 10)

Exemplo para 2009: O SP Roda Livre, Lda, enquadrado no regime geral de determinao do LT, apresenta prejuzos fiscais nos ltimos cinco exerccios. Em 30 de Set de 2009, adquiriu para o seu imobilizado corpreo, uma viatura ligeira de passageiros cujo custo de aquisio foi 45.000. Preenchimento da declarao modelo 22: indica o valor de 7.481,97 no c. 413 do Q. 11 Acrscimo ao LT = 3.768,03 ( 11.250,00 - 7.481,97) no c. 207 do Q. 07 a tributao autnoma = 7.481,97 x 20% = 1.496,39 (c. 365 do Q. 10)

28

TRIBUTAO AUTNOMA
NO aplicvel aos SP do Reg. Simplificado

Art 45: ENCARGOS NO DEDUTVEIS


AJUDAS DE CUSTO e ...

Art 88, n 9
Taxa de

Enquadramento legal das A Custo e transporte ...:

5%
Art 2, n. 3, al. e) do CIRS DL n. 106/98, de 24.04 Dec-Lei 192/95, de 28-07

* Encargos dedutveis relativos a despesas c/ Ajudas de Custos e ..., no facturadas a clientes, ..., excepto na parte em que haja tributao na esfera do beneficirio * Encargos no dedutveis relativos a Ajudas de Custo e ..., suportadas por SP que apresentem PF no exerccio

Port. 30-A/2008, de 10-01 Port.1553-D/2008, de 31-12 Circular 12/91

TRIBUTAO AUTNOMA
NO aplicvel aos SP do Reg. Simplificado
Ajudas de custo e Km FACTURADAS A CLIENTES ? NO Devidamente documentadas ? SIM Custo Fiscal No h TA

TRIBUTAO AUTNOMA

Art 88, n 11
Taxa de

20%

Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a SP que beneficiem de iseno total ou parcial, quando as correspondentes
partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo SP, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para completar esse perodo.

NO SIM Custo Fiscal havendo TA a 5%, excepto se na parte sujeita a IRS NO so Custo Fiscal (excepto se tributadas em IRS) S h TA a 5% se houver houver Prejuzo Fiscal no exerccio

Ao IRC calculado quela taxa deduzido o IRC eventualmente retido na fonte, no podendo nesse caso ser deduzido ao abrigo do n 2 do art 83.

TRIBUTAO AUTNOMA
Art 18, n 2 do EBF
Taxa de

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

OUTROS
Quanto a casos em que possa ser questionvel a indispensabilidade dos gastos, demonstrao da efectividade dos consumos e da sua justificao na perspectiva empresarial Algumas reflexes adicionais sobre a prova: - Aspectos gerais - Caso particular dos inventrios

40%

So tributadas autonomamente as contribuies de entidades patronais para regimes complementares de segurana social que beneficiem do previsto no n 1 do art 18 do EBF, suportadas no exerccio bem como nos dois anteriores, em que ocorra a inobservncia de qualquer das condies nele referidas.

Pg. 29 do Manual OTOC

29

Art. 23. - GASTOS

Art. 23. - GASTOS


n 1: So custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente os seguintes: - ... - Menos-valias realizadas - ...
Regime especfico Mais e Menos Valias (ver art. 46. a 48.)

n 1: So custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente os seguintes: ...

n 2: No so aceites como gastos/perdas as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicao.

Art. 23. - GASTOS


Abate ao activo de existncias A aceitao do custo carece de comunicao prvia (indicando dia, hora e local) para permitir a fiscalizao do acto. Existncias armazenadas fora do territrio: procedimento igual mas deve comunicar-se com maior antecedncia para permitir o intercmbio internacional.
- Elaborar auto de destruio ou inutilizao dos bens (Qt, valor, ref) . assinado pelos responsveis dos sectores onde os bens eram originrios e testemunhado pela entidade que procedeu ao abate . Comprovado pelo Director Financeiro . Comprovado por uma entidade idnea, que poder ser o ROC

2. Recomendaes da OCDE

Encargos no documentados
art. 23., 42. e 81. CIRC No so gasto por aplicao do art. 23. do CIRC e Esto sujeitas a tributao autnoma s taxas dos n. 1 e 2 do art. 88. do CIRC (50% / 70%)

Os encargos no devidamente documentados:


No constituem encargo dedutvel por aplicao da alnea g) do n. 1 do art. 45. do CIRC

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

OUTROS
Documentos quanto dispensa de reteno na fonte, como sejam os formulrios relativos a no residentes e as comunicaes de no obteno de limites mnimos de rendimento (residentes)

OUTROS
Documentos quanto dispensa de reteno na fonte, como sejam os formulrios relativos a no residentes e as comunicaes de no obteno de limites mnimos de rendimento (residentes)

Desenvolvido anteriormente rendimentos obtidos por no residentes

Pg 30 do Manual OTOC

30

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

Art. 22. - SUBSDIOS

OUTROS
Cmputo e justificao dos subsdios associados a activos no correntes a incluir no lucro tributvel nos termos do art. 22. do IRC

Tipos de subsdios Ao rendimento Para criao de emprego Aquisio de activos

Para 2010 NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do Governo e divulgao de apoios do governo
Pg 32 do Manual OTOC
182

SUBSDIOS destinados explorao ? NO


ART 22

Art. 22. - SUBSDIOS ao investimento


20, n 1, al. h): Ganho do ano em que recebido

SIM

ELEMENTOS DEPRECIVEIS RENDIMENTO = CUSTO DA DEPRECIAO

Respeita a elementos do imobilizado amortizveis ?

Limite mnimo = valor da quota mnima

SIM
NO alienveis Incluir no LT na proporo das amortizaes calculadas sobre o valor de aquisio/produo, durante o perodo de vida til, tendo como limite mnimo o valor correspondente quota mnima de amortizao

NO
Alienveis

PERCENTAGEM PROPORCIONAL Exemplo: Va = 10 000; Taxa Depreciao 20%; Subsdio = 8 000 Rendimento: 8 000 x 20% = 1 600 Gasto: 10 000 x 20% = 2 000

Incluir no LT em fraces iguais durante o perodo em que os bens no so inalianveis por fora da lei ou do contrato

Incluir no LT, durante 10 anos, sendo o 1 o do recebimento

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

Art 91: DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL Esta deduo opera quando na MC tenham sido includos rendimentos obtidos no estrangeiro (independentemente da existir ou no Conveno s/ DT) e corresponde menor das seguintes importncias: * IR pago no estrangeiro

OUTROS

Documentos relativos eliminao da dupla tributao jurdica internacional

* Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados lquidos de
custos ou perdas directa ou indirectamente suportados para a sua obteno

Art 68 - Correces nos casos de CI por DTI


Pg 33 do Manual OTOC

31

Art 91: DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL

Art 91: DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL

Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, a deduo a efectuar nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos pela conveno. Esta deduo colecta, deve incluir, quando existam rendimentos abrangidos por CDT, para alm da prpria colecta a parte da derrama imputvel a esses rendimentos.

DEDUO at concorrncia da colecta

LIMITE Crdito de imposto

Q.10, campo 353

SEM conveno

COM conveno

IR pago
no estrangeiro

IR pago nos termos da conveno

Art 91: DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL Ex: A Soc. 3W, Lda auferiu em 2006 rendimentos no montante liquido de 3.000, com origem num pas estrangeiro. O imposto pago no estrangeiro foi de 600. Admitindo que o RL da sociedade foi de 10.000, e abstraindo de outras correces para efeitos fiscais, qual o crdito por DTI? RL = 10.000 ; Acrscimo do art 62 = 600 ; LT = MC = 10.600 Colecta do IRC = 10.600 x 25% = 2.650 Deduo colecta por DTI = 600 IRC correspondente aos rendimentos obtidos no estrangeiro = 3000 x 25% = 750

Art 91: DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL Exemplo: Uma sociedade auferiu e contabilizou como proveito, no exerccio de 2005, rendimentos provenientes de um pas estrangeiro, no valor de 3.000,00 (valor lquido do imposto suportado). Para obteno desses proveitos, suportou custos directos e indirectos no valor de 650,00. Os referidos rendimentos foram tributados no Estado da fonte taxa de 40%. Rendimento ilquido rendimento lquido : (1 taxa) 3.000,00 : (1 40%) = 5.000,00 Tributao ocorrida no estrangeiro: 5.000,00 x 40% = 2.000,00 IRC pago em Portugal correspondente aos rendimentos lquidos dos custos suportados: (5.000,00 650,00) x 25% = 1.087,50 < 2.000,00 A acrescer no c. 217 do Q. 07 da m. 22 = 2.000,00 A deduzir no c. 353 do Q. 10 da m. 22 = 1.087,50

Contedo CONVENIENTE do Dossier Fiscal

OUTROS Cmputo do limite global dos benefcios fiscais tendo em conta que dispe o art. 92.do CIRC (Resultado da liquidao)

Pg 34 do Manual OTOC

32

RESULTADO DA LIQUIDAO Art 92 (Colecta - DTI - Benefcios Fiscais) > 60% da


colecta que se apuraria se o SP no usufrusse dos benefcios previstos no(a):...

2007 RESULTADO DA LIQUIDAO


Exemplo: Um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime geral, apresenta, no exerccio de 2007, uma MC nula e um prejuzo fiscal de 50.000, tendo ainda usufrudo de uma deduo ao rendimento de 30.000, ao abrigo do art 17. do EBF (actual 19.). Apesar de no existir matria colectvel, haver lugar aplicao do art 86. (actual 92.) do CIRC? Liquidao com benefcios Liquidao sem benefcios Prejuzo fiscal = 50.000 Prejuzo fiscal = 20.000 IRC liquidado = 0 IRC liquidado = 0 consequncia: no h lugar a qualquer correco imposta pelo artigo 86.

Aplicvel a: - residentes que exercem a t.p., -No residentes c/ EE


EXCEPES: SP abrangidos pelo Regime Simplificado

2007 RESULTADO DA LIQUIDAO


exemplo 1: Um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime geral, apresenta, no exerccio de 2007, uma MC de 230.000 usufruindo de um benefcio fiscal de 170.000, ao abrigo do art 17. do EBF (actual 19.). De que forma se aplica o art 86. (actual 92.)? Liquidao com benefcio 230.000 X 25% = 57.500 Liquidao sem benefcio 400.000 X 25% = 100.000 100.000 X 60% = 60.000

2007 RESULTADO DA LIQUIDAO


exemplo 2: Um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime geral, apresenta, no exerccio de 2007, uma MC nula e um prejuzo fiscal de 50.000, tendo ainda usufrudo de uma deduo ao rendimento de 60.000, ao abrigo do art 17. do EBF (actua 19.). Apesar de no existir matria colectvel, haver lugar aplicao do art 86. (92.) do CIRC? Liquidao com benefcios IRC liquidado = 0 Liquidao sem benefcios 10.000 X 25% = 2.500 IRC liquidado = 2.500 2.500 X 60% = 1.500

consequncia: acresce no campo 371 do Q. 10 da mod. 22 2.500 ( 60.000 - 57.500)

consequncia: acresce 1.500 (1.500 - 0) no campo 371 do Q. 10 da modelo 22

2007 RESULTADO DA LIQUIDAO


Exemplo: ABC, L, SP do Reg. Geral, beneficia de uma taxa de IRC reduzida ao abrigo do art 39-B (actual 43.) do EBF. Admitindo os seguintes dados relativos ao exerccio de 2007: - Uma MC de 200.000 - Dedues colecta relativa ao SIFIDE = 30.000 - Benefcio do art 17 EBF (actual 19.) = 60.000
Liquidao c/ benefcios 200.000 x 20% = 40.000 IRC liquidado = 10.000 Liquidao SEM benefcios 260.000 x 25% = 65.000 IRC liquidado = 35.000

Dossier Fiscal

Grata pela vossa ateno

60% x 35000 = 21.000 Deve acrescer 11.000 no c. 371 do Q 10 da mod. 22

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