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PACOTE DE TEORIA E EXERCCIOS PARA O ASSISTENTE TCNICOADMINISTRATIVO (ATA) DO MINISTRIO DA FAZENDA

PROFESSOR EDVALDO NILO PACOTE DE TEORIA E EXERCCIOS PARA O ASSISTENTE TCNICO-ADMINISTRATIVO (ATA) DO MINISTRIO DA FAZENDA CONHECIMENTOS BSICOS DE DIREITO TRIBUTRIO - AULA 4 CRDITO TRIBUTRIO: CONCEITO E CONSTITUIO. LANAMENTO: CONCEITO E MODALIDADES DE LANAMENTO. DOMICLIO TRIBUTRIO. Ol, chegamos nossa aula 4. A aula de hoje muito importante, pois abrange questes certas na nossa prova. O sumrio o seguinte: 1. Conceito de crdito tributrio: 1.1 Estgios da relao jurdico-tributria; 1.2 Autonomia da obrigao tributria; 1.3 Legalidade e responsabilidade funcional do agente fiscal; 1.4 Existncia de crdito tributrio antes do fato gerador? 2. Lanamento tributrio: 2.1 Conceito; 2.2 Finalidades; 2.3 Natureza jurdica; 2.4 Efeitos; 2.5 Competncia e declarao dbitos pelo contribuinte; 2.6 Demais caractersticas; 2.7 Aplicao temporal da taxa de cmbio; 2.8 Lei aplicada ao objeto do lanamento (material/substantiva) e lei aplicvel a atividade de lanamento (formal/adjetiva); 2.9 Reviso e princpio da imutabilidade do lanamento; 2.10 Princpio da inalterabilidade dos critrios jurdicos, princpio da confiana e distines entre erro de direito e erro de fato; 2.11 Modalidades de lanamento: 2.11.1 Lanamento de ofcio, direto, ex officio ou unilateral: 2.11.1.1 Arbitramento da base de clculo e pauta fiscal do ICMS; 2.11.2 Lanamento misto ou por declarao 2.11.3 Lanamento por homologao ou autolanamento. 3. Domiclio Tributrio. Ento, vamos l. 1. NATUREZA JURDICA, CONCEITO, FORMA DE CONSTITUIO, FUNO E EFEITOS DO CRDITO TRIBUTRIO O crdito tributrio decorre da obrigao tributria principal e tem a mesma natureza desta (art. 139, do CTN). Isto , o credito tributrio se origina da existncia do tributo ou da multa fiscal e tem natureza tributria idntica a da obrigao tributria principal.

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Nesse rumo, o crdito tributrio representa o momento da exigibilidade da relao tributria, tendo seu nascimento com a ocorrncia lanamento tributrio, nos termos do art.142 do CTN. Entretanto, registramos desde j que existem duas hipteses j reconhecidas na jurisprudncia do STJ e do STF que constituem o crdito tributrio ou que acarretam o nascimento ao crdito tributrio, sem a necessidade de lanamento, que so: A constituio do crdito tributrio pelo particular com entrega de declaraes tributrias, tais como a Declarao de Contribuies de Tributos Federais (DCTF) ou a Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA); A constituio do crdito tributrio por ato judicial no que concerne s contribuies previdencirias na Justia do Trabalho decorrentes das sentenas condenatrias em pecnia que proferir e aos valores objeto de acordo homologado que integrem o salrio de contribuio (informativo 519 do STF).

Assim sendo, nos termos enunciados no CTN, podemos conceituar o crdito tributrio como uma obrigao tributria lanada ou uma obrigao tributria exigvel, sendo o lanamento o instrumento que confere a exigibilidade obrigao tributria, qualificando-a (identificao do que se deve: an debeatur) e quantificando-a (aferio do quanto se deve: quantum debeatur). Obrigao Lanamento Crdito Fato Hiptese imponvel tributria Tributrio de incidncia ou Fato ou gerador Fato in gerador concreto in abstrato Crdito Tributrio Lanamento Obrigao tributria Fato imponvel ou Hiptese de incidncia
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ou Fato gerador in abstrato Fato gerador in concreto Obrigao tributria Lanamento Crdito tributrio 1.1 ESTGIOS DA RELAO JURDICO-TRIBUTRIA Nesse rumo, o lanamento tributrio transforma a obrigao tributria antes ilquida em lquida e certa que passa a ser denominada de crdito tributrio. Isto significa que o crdito tributrio a obrigao tributria em um renovado momento aps o lanamento tributrio. a partir do lanamento tributrio que se pode falar em exigibilidade da obrigao tributria principal ou acessria pela autoridade fiscal. Deste modo, a autoridade fiscal no pode exigir a obrigao tributria com a simples ocorrncia do fato gerador, pois se compreende que apenas com a formalizao da dvida tributria atravs do lanamento que esta se torna lquida, certa e exigvel, podendo o Fisco exigir o cumprimento da obrigao tributria. Por exigibilidade no direito tributrio se entende que o Fisco pode cobrar o crdito tributrio do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio), exigindo-se o cumprimento da obrigao tributria. A exigibilidade significa, em outras palavras, tornar passvel de cobrana. Na interpretao do CTN, o termo exigibilidade est umbilicalmente ligado ao lanamento tributrio. Por exemplo, a obrigao tributria acessria, pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao tributria principal relativamente multa. E para se exigir tal multa necessrio o lanamento tributrio (auto de infrao), segundo o art. 142 do CTN, pois, se o contribuinte cumpre com a obrigao acessria, no h exigibilidade pela autoridade fiscal, mas sim obrigatoriedade de cumprir com um dever instrumental. Neste sentido, podemos simplificar a relao tributria nas
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seguintes fases: Obrigao tributrio existente que corresponde lei mais o fato gerador in concreto; Crdito tributrio exigvel que considerado lei mais fato gerador in concreto mais lanamento; Crdito tributrio exequvel ou executvel que igual lei mais fato gerador in concreto mais lanamento mais inscrio em dvida ativa.

Neste sentido, visualizamos os estgios da relao tributria com seguinte esquema: Relao Jurdico-Tributria Obrigao tributrio existente = lei + fato gerador in concreto Crdito tributrio exigvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento Crdito tributrio exequvel ou executvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento + inscrio em dvida ativa.

1.2 AUTONOMIA DA OBRIGAO TRIBUTRIA No direito tributrio, diferentemente do direito civil, a obrigao do devedor (sujeito passivo) no surge simultaneamente com o direito de crdito do credor (sujeito ativo), pois a obrigao tributria surge com a ocorrncia do fato gerador e o crdito tributrio se constitui com o lanamento tributrio, evidenciando-se que h obrigao tributria antes do lanamento e independentemente dele. Deste modo, a autonomia entre obrigao e crdito tributrio fica clara quando se estabelece que as circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem (art. 140, do CTN). Logo, no direito tributrio, as alteraes em relao ao crdito tributrio podem afetar o lanamento tributrio, mas no a obrigao tributria, exceto na lgica hiptese de extino do crdito tributrio que tambm extingue a respectiva obrigao tributria. Por exemplo, em regra, a anulao do lanamento tributrio em decorrncia de vcio formal (inexistncia de assinatura do agente fiscal no auto de infrao) no altera a obrigao tributria.
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1.3 LEGALIDADE AGENTE FISCAL

RESPONSABILIDADE

FUNCIONAL

DO

Em decorrncia do princpio da estrita legalidade tributria, o crdito tributrio regularmente constitudo atravs do lanamento apenas se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no Cdigo Tributrio Nacional (CTN), fora dos quais no podem ser dispensada a sua efetivao ou as respectivas garantias, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei (art. 141, do CTN). Ou seja, o agente fiscal deve atuar de forma vinculada e obrigatria, no podendo dispensar, modificar, extinguir, suspender ou excluir a exigibilidade do crdito tributrio e as suas respectivas garantias, exceto nas hipteses previstas no CTN, sob pena de responsabilidade funcional, que significa responsabilizao administrativa ou at mesmo penal. 1.4 EXISTNCIA DE CRDITO TRIBUTRIO ANTES DO FATO GERADOR? Registramos ainda que no sistema tributrio nacional existe uma hiptese disciplinada pela CF/88 em que o crdito tributrio pode ser exigido antes mesmo da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal: substituio tributria para frente ou substituio tributria subseqente ou progressiva (art. 150, 7) 2. LANAMENTO TRIBUTRIO O lanamento tributrio o ato documental de cobrana do tributo, por meio do qual se declara a obrigao tributria que surge com o fato gerador in concreto e se constitui o crdito tributrio. 4.1 CONCEITO O lanamento tributrio o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, nos termos do art. 142, caput, do CTN. 4.2 FINALIDADES
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As funes ou finalidades da atividade de lanamento so as seguintes: Verificar a ocorrncia do fato gerador in concreto; Determinar o que deve ser tributado; Calcular o montante do tributo devido, com base na identificao da base de clculo e da alquota; Determinar quem o sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) da relao tributria e, Sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, isto , da multa em caso de descumprimento de obrigao tributria principal ou acessria.

Nesse rumo, o lanamento tributrio segue o princpio documental, sendo documentado e seu instrumento conter os elementos indispensveis identificao da obrigao tributria surgida. 2.3 NATUREZA JURDICA Apesar da polmica doutrinria, segundo os termos do CTN, a natureza jurdica do lanamento declaratria e constitutiva, ou seja, dplice, pois declara a obrigao tributria e constitui o crdito tributrio. 2.4 EFEITOS Consideramos que o lanamento tributrio possui efeito ex tunc, pois retroage para declarar a existncia da obrigao tributria surgida com a ocorrncia do fato gerador. Vejamos o seguinte quadro para nunca mais confundir efeitos ex tunc com efeitos ex nunc: Efeitos jurdicos Efeitos ex tunc = efeitos retroativos, a partir da origem, efeitos que retornam ao passado. Efeitos ex nunc = efeitos prospectivos, a partir de agora, efeitos que no retroagem. 2.5 COMPETNCIA CONTRIBUINTE E DECLARAO DBITOS PELO

A competncia para o lanamento privativa da autoridade administrativa (art. 142, do CTN).


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Entretanto, de acordo com deciso atual do STF e decises reiteradas do STJ, a formalizao ou constituio do crdito tributrio tambm pode ocorrer por (i) ato judicial na Justia do Trabalho no que diz respeito a contribuio social referente ao salrio cujo pagamento foi determinado em deciso trabalhista e tambm por (ii) declarao de dbitos do sujeito passivo em que o tributo correspondente no foi pago, importando em confisso de dvida do dbito tributrio. Importante: Tome cuidado com as questes objetivas de concurso pblico, verificando sempre se questo cobrada segundo o previsto literalmente no art. 142 do CTN ou no. Por sua vez, apesar de o lanamento ser juridicamente uma atividade administrativa obrigatria e vinculada, sob pena de responsabilidade funcional (art. 142, pargrafo nico), o STJ tem entendido que a declarao de dbitos pelo contribuinte em GIA ou DCTF em que o tributo correspondente no foi pago importa em confisso de dvida do dbito, tornando-se dispensvel a homologao formal do lanamento e a prvia notificao ou a instaurao de procedimento administrativo fiscal, podendo ser prontamente inscrito em dvida ativa o tributo declarado e no pago. Destarte, a jurisprudncia do STJ firma posicionamento de que o reconhecimento do suposto dbito pelo sujeito passivo, mediante declarao de dbitos de tributos, equivale constituio formal do crdito pelo lanamento. Neste sentido, dispe a smula 436 do STJ, A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco. A FGV no concurso para o ICMS/RJ/2009 considerou correto: Segundo jurisprudncia do STJ, tratando-se de tributo sujeito a lanamento por homologao, e tendo o contribuinte declarado o dbito e no pagado no vencimento, considera-se desde logo constitudo o crdito tributrio, tornando-se dispensvel a instaurao de procedimento administrativo com a finalidade de promoo do lanamento para viabilizar a posterior cobrana judicial. 2.6 DEMAIS CARACTERSTICAS O lanamento tributrio uma atividade administrativa vinculada, uma vez que esta deve ser balizada pela lei, e tambm
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atividade obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional da autoridade administrativa competente que no lanar o tributo quando este devido. No lanamento tributrio no h convenincia ou oportunidade, que so caractersticas da atividade administrativa discricionria, mas sim atividade administrativa vinculada e obrigatria decorrente do princpio da indisponibilidade do interesse pblico. 2.7 APLICAO TEMPORAL DA TAXA DE CMBIO Segundo o art. 143, do CTN, salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao. Por exemplo, o imposto de importao, segundo o STF (RE n 73.971-SP), calculado pela alquota vigente data da entrada da mercadoria no territrio nacional e, por conseguinte, a taxa de cmbio nesse dia. Noutro ponto, o CTN abre espao para atuao do legislador ordinrio no que tange ao clculo do tributo cujo valor est expresso em moeda estrangeira. Contudo, atentamos para o fato que compete privativamente Unio legislar sobre sistema monetrio e cmbio (art. 22, VI e VII, CF). 2.8 LEI APLICADA AO OBJETO DO LANAMENTO (MATERIAL/SUBSTANTIVA) E LEI APLICVEL A ATIVIDADE DE LANAMENTO (FORMAL/ADJETIVA) Em princpio, o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada (art.144, caput, do CTN), salvo as seguintes excees, em que se aplica ao lanamento a legislao posterior ocorrncia do fato gerador: Legislao que institu novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os poderes de investigao das autoridades administrativas. Por exemplo, lei nova que autoriza a quebra do sigilo bancrio para fins fiscais poder ser aplicada de forma retroativa, podendo a autoridade administrativa competente investigar um contribuinte em perodo anterior ao advento desta nova lei e
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efetivar o lanamento tributrio com base nos novos dados averiguados poca do respectivo lanamento; Legislao que outorgue ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.

Assim sendo, normalmente, a lei aplicada ao objeto do lanamento a vigente na data da ocorrncia do fato gerador, que chamada pela doutrina de lei de contedo material ou substantiva, mesmo que seja revogada ou modificada. Por exemplo, imaginamos o indivduo que realizou um servio em janeiro, quando a alquota do ISS era de 3,5%, em fevereiro foi publicada lei municipal reduzindo a alquota para 3%, e em maro efetuado um lanamento relativo prestao de servio realizada (fato gerador do ISS) no ms de janeiro, a alquota do ISS utilizada no lanamento para clculo do tributo dever ser a vigente na data da ocorrncia do fato gerador, que 3,5%. Por sua vez, a lei aplicvel a atividade de lanamento aquela vigente poca em que for efetuado, que so as hipteses em que a legislao tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. Estas hipteses excepcionais de retroatividade so denominadas pela ESAF, CESPE e jurisprudncia do STJ de legislao de contedo formal ou adjetiva (processual), sendo prerrogativas instrumentais ou procedimentais do Fisco que tm aplicao imediata. Vejamos as seguintes decises bem didticas do STJ: O artigo 144, 1, do CTN prev que as normas tributrias procedimentais ou formais tm aplicao imediata, ao contrrio daquelas de natureza material, que somente alcanariam fatos geradores ocorridos durante a sua vigncia. Os dispositivos que autorizam a utilizao de dados da CPMF pelo Fisco para apurao de eventuais crditos tributrios referentes a outros tributos so normas procedimentais ou formais e, por essa razo, no se submetem ao princpio da irretroatividade das leis, ou seja,

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incidem de imediato, ainda que relativas a fato gerador ocorrido antes de sua entrada em vigor (REsp 1039364/ES). A norma que regula a quebra do sigilo bancrio pelo Fisco norma procedimental, cuja aplicao imediata, luz do disposto no artigo 144, 1, do CTN. Assim sendo, as leis tributrias procedimentais ou formais so aplicveis a fatos pretritos, razo pela qual a Lei Complementar 105/2001 legtima a atuao fiscalizatria/investigativa da Administrao Tributria, ainda que os fatos imponveis a serem apurados lhes sejam anteriores (REsp 2009/0067034-4).

Em sntese, podemos exemplificar a lei de contedo material com o caput, do art. 144, do CTN: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada; e a lei de contedo formal com o 1, do art. 144, do CTN, quando se refere aos novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas. Ademais, o CTN ainda dispe que no caso impostos lanados por perodos certos de tempo (IPTU, ITR, dentre outros), aplica-se ao lanamento a lei vigente na data em que o fato gerador se considera ocorrido, sendo esta a interpretao predominante do art. 144, 2. 2.9 REVISO LANAMENTO E PRINCPIO DA IMUTABILIDADE DO

O princpio da imutabilidade do lanamento est fundamentado no art. 145, do CTN, que dispe que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo da relao tributria s pode ser alterado em virtude de: Impugnao do sujeito passivo; Recurso de ofcio; Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149 do CTN (lanamento de ofcio).

Neste sentido, preservando a estabilidade da relao jurdicotributria, verificamos que, salvo nas hipteses elencadas no art. 145, o lanamento tributrio regularmente notificado ao sujeito passivo administrativamente imutvel, uma vez que o sujeito passivo no pode ficar a merc da convenincia da atuao do agente fiscal.
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2.10 PRINCPIO DA INALTERABILIDADE DOS CRITRIOS JURDICOS, PRINCPIO DA CONFIANA E DISTINES ENTRE ERRO DE DIREITO E ERRO DE FATO Destacamos que a modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo (art. 146, do CTN). Este dispositivo fundamenta o princpio da inalterabilidade dos critrios jurdicos no que diz respeito a fatos geradores pretritos. Assim, o CTN consolida tambm o princpio da confiana no mbito do direito tributrio, porque protege o contribuinte que confiou e acreditou na correta aplicao dos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no momento do lanamento. Portanto, nesta hiptese do art. 146 do CTN, novos critrios jurdicos somente podem ser utilizados em relao ao mesmo contribuinte em situaes igualmente novas, que acarretam fatos geradores in concreto (fatos imponveis) inditos, protegendo a boa f do contribuinte contra mudanas jurdicas repentinas e de efeitos retroativos (ex tunc). Neste tema, tem pertinncia e correta a interpretao disposta na Smula 227 do extinto Tribunal Federal de Recursos (TFR), dizendo que a mudana de critrio jurdico adotado pelo Fisco no autoriza a reviso de lanamento. Isto , na hiptese de erro de direito ou modificao de interpretao jurdica pelo fisco no ser possvel alterar o lanamento tributrio j realizado, sendo possvel esta alterao apenas no caso de erro de fato, desde que ainda no tenha decorrido o prazo de decadncia para lanar o tributo, j que a reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. Com efeito, podemos dizer que erro de fato se situa no mundo real, no mundo do conhecimento dos fatos, independentemente do conhecimento da norma jurdica. Por exemplo, a autoridade administrativa verifica que os valores registrados na nota fiscal pelo contribuinte foram transcritos de forma incorreta (R$ 100,00 ao invs de R$ 1.000,00).
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J o erro de direito acontece no mundo do direito, isto , um erro na aplicao e interpretao da norma jurdica. Por exemplo, o Fisco compreende como adequada determinada interpretao da norma tributria e depois verifica que esta interpretao equivocada. Assim, registramos que se o Fisco quiser promover a modificao do entendimento por erro de direito, deve-se aplicar o art. 146 do CTN, protegendo o direito do contribuinte no que diz respeito aos lanamentos tributrios j efetivados. Podemos citar o seguinte exemplo doutrinrio: Imagine um fiscal que lana um tributo, aplicando uma alquota de 5% pois identificou a operao tributada como sendo a venda de um motor eltrico, mas posteriormente verifica que se trata de venda de motor a gasolina, cuja alquota de 10%, tal fiscal cometeu um erro de fato e deve rever o lanamento corrigindo a alquota aplicvel dentro do prazo legal (decadncia). Entretanto, se o mesmo fiscal identificou corretamente a operao tributada como sendo a venda de um motor a gasolina, mas interpretou de forma equivocada a lei, entendendo que era caso de aplicao da alquota de 5%, no poder posteriormente modificar o lanamento, pois ocorreu aqui um erro de direito ou modificao de interpretao jurdica pelo fisco. 2.11 MODALIDADES DE LANAMENTO Nos termos do CTN, existem trs modalidades de lanamento tributrio, que so determinadas de acordo com caracterstica de nenhum, maior ou total auxlio do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) da relao tributria no ato de lanar, que so as seguintes em ordem decrescente de auxlio: Lanamento de ofcio, direto, ex officio ou unilateral; Lanamento por declarao ou misto; Lanamento por homologao ou autolanamento.

Em outras palavras, no lanamento de ofcio no h auxlio do sujeito passivo; no lanamento por declarao h um maior auxlio do sujeito passivo e no lanamento por homologao h total auxlio do sujeito passivo no ato ou procedimento de efetuar o lanamento tributrio. 2.11.1 LANAMENTO DE OFCIO, DIRETO, EX OFFICIO OU UNILATERAL
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O lanamento de ofcio aquele em que o Fisco, dispondo de dados suficientes para efetuar a cobrana, realiza-o, dispensando o auxlio do contribuinte ou do responsvel tributrio. Exemplos: IPTU (lanamento de ofcio, por excelncia), IPVA (em regra, mas depende sempre da legislao estadual), autos de infrao, a grande maioria das taxas e a contribuio municipal e distrital de iluminao pblica. O art. 149, do CTN, estabelece nove (9) hipteses expressas em que autoridade administrativa deve efetuar o lanamento de ofcio ou realizar a sua reviso de ofcio, a saber: Quando a lei assim o determine; Quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; Quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; Quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; Quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o item seguinte; Quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; Quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; Quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.

Notamos da anlise de algumas hipteses do art. 149, do CTN, que todos os tributos podem vir a ser lanados de forma direta (ex officio), uma vez que a autoridade administrativa competente obrigada a lanar de ofcio o tributo no caso de omisso ou incorreo do auxlio praticado pelo sujeito passivo no lanamento por declarao ou no lanamento por homologao. Assim, correto dizer que o lanamento de ofcio pode ser
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utilizado quando da inobservncia, conforme o tributo devido, do lanamento por homologao ou por declarao. Por sua vez, o lanamento de ofcio pode ser realizado, inclusive se j foi procedido outro lanamento de ofcio, sendo o caso de reviso de ofcio. a hiptese, por exemplo, de comprovao que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial, previsto no art. 149, IX, do CTN. relevante saber tambm que a reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica (art. 149, pargrafo nico, do CTN). Isto , extinto o direito do Fisco no pode mais existir o lanamento ou reviso do prprio. A extino decorre do trmino do prazo decadencial para o fisco lanar o tributo. 2.11.1.1 ARBITRAMENTO DA BASE DE CLCULO E PAUTA FISCAL DO ICMS Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial (art. 148). Segundo parte minoritria da doutrina e da jurisprudncia, o art. 148 dispe sobre o denominado lanamento por arbitramento. Contudo, na verdade, ocorre um lanamento de ofcio e no uma modalidade de lanamento. O arbitramento uma tcnica para definir a base de clculo do tributo, uma vez que a atividade realizada pelo sujeito passivo no foi correta (no merece f) ou o sujeito passivo foi omisso. Assim sendo, ressaltamos que o arbitramento medida excepcional que somente se verifica na hiptese de recusa ou sonegao de documentos ou informaes pelo sujeito passivo, pois existindo elementos suficientes para apurao do valor real da base de clculo do tributo (recibos, rescises contratuais, escriturao contbil regular etc.), ilegtimo o lanamento efetuado com base em arbitramento.

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Realamos tambm que este contraditrio, administrativo ou judicial, significa que o contribuinte tem o direito de contestar o arbitramento, ou seja, o contribuinte pode se defender da forma como o Auditor-Fiscal realizou o arbitramento, que no caracterizado como de presuno absoluta (no admite prova em contrrio). Portanto, o contribuinte tem o direito de fazer prova em contrrio do arbitramento feito pela autoridade fiscal, procurando mostrar a real base de clculo do tributo. Ademais, com fundamento no art. 148 do CTN, o STJ afirma que ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal (smula 431). A pauta fiscal tem por base determinados valores fixados prvia e aleatoriamente para a apurao da base de clculo do tributo e fere de morte o princpio da legalidade tributria. Portanto, o STJ compreende que inadmissvel a fixao da base de clculo do ICMS com apoio em pautas de preos ou valores (pautas fiscais), uma vez que a base de clculo do ICMS o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria. Desta forma, o STJ afirma que o art. 148, do CTN, somente pode ser invocado para estabelecimento de bases de clculo, que levam ao clculo do tributo devido, quando a ocorrncia dos fatos geradores comprovada, mas o valor ou preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no meream f, ficando a Fazenda Pblica autorizada a arbitrar o preo, dentro de processo regular. Exemplo de pauta fiscal: PAUTA FISCAL REFRIGERANTE EM GARRAFA RETORNVEL DE 600 A 1250 ml (DE VIDRO) PRODUTO / MARCA TIPO Valor (R$) Coca-Cola Light / Diet / Zero 1,88 1000 ml Fanta Todos os sabores 1,68 1000 ml Guaran Kuat Light / Diet / Zero 1,68 1000 ml Pepsi-Cola Light / Diet / Zero 1,68 1000 ml Pepsi-Cola Twist Twist Light 1000 ml 1,68
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Light / Diet / Zero 1000 ml

1,68

Em resumo, ilegal a cobrana de ICMS com base em pauta fiscal, uma vez que o princpio da legalidade tributria (art. 150, I, CF) h de ser respeitado como limite ao poder de tributar. 2.11.2 LANAMENTO MISTO OU POR DECLARAO O lanamento por declarao aquele representado pela ao conjugada do fisco e do sujeito passivo (contribuinte ou o responsvel tributrio), restando ao fisco o trabalho privativo de efetuar o lanamento. O fisco, no dispondo de dados suficientes para realizar o lanamento, conta com o auxlio do contribuinte que supre a deficincia da informao por meio da declarao prestada (art. 147). Os exemplos so cada vez mais raros no sistema tributrio brasileiro, tais como imposto de importao (II) sobre bagagem acompanhada e o imposto sobre transmisso de bens imveis (ITBI) de competncia municipal. Com efeito, o ato ou procedimento do lanamento por declarao ou misto efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro (obrigao tributria acessria), quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. Em sntese, no lanamento por declarao o fisco lana o tributo com base nas informaes prestadas pelo sujeito passivo. Destacamos que a retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento (art. 147, 1, do CTN). Portanto, o contribuinte pode pedir a retificao de declarao j realizada, visando a reduzir ou excluir o tributo, desde que o faa antes da notificao do lanamento e mediante comprovao do erro na declarao. A FGV no concurso para o ICMS/RJ/2009 considerou incorreto: A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando
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vise a reduzir ou excluir tributo, pode ser feita a qualquer tempo, independentemente da constituio do crdito tributrio pelo lanamento, desde que haja comprovao do erro em que se funde. Por sua vez, os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso da declarao (art. 147, 2, do CTN). 2.11.3 LANAMENTO AUTOLANAMENTO POR HOMOLOGAO OU

O lanamento por homologao aquele em que o sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) auxilia ostensivamente o Fisco, cabendo a este homologar e conferir a exatido da atividade do sujeito passivo (art. 150 do CTN). So exemplos de tributos lanados pro homologao: ICMS, IR, ITR, IPI, ISS, e a maior parte dos impostos, uma vez que tal lanamento simplifica a vida do fisco, independendo o pagamento do tributo de qualquer providncia estatal. Deste modo, o lanamento tributrio por homologao ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, operando-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa (art. 150, caput, CTN). O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos do lanamento por homologao extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento (art. 150, 1, CTN). Assim, por exemplo, o imposto de renda pessoa fsica (IRPF) ou o imposto de renda pessoa jurdica (IRPJ) so tributos lanados por homologao, uma vez que a legislao atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, operando-se a extino do crdito tributrio sob condio resolutria da ulterior homologao. Realamos que quando resolutria a condio, verifica-se os efeitos tributrios desde o momento da prtica do ato ou celebrao do negcio jurdico. J quando suspensiva a condio, verifica-se os efeitos tributrios quando acontece a condio.

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Por sua vez, conforme o prprio CTN, no influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito (art. 150, 2). Todavia, estes atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito sero considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao (art. 150, 3, CTN). Nesse rumo, se a lei no fixar prazo para homologao do lanamento, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4, do CTN). Com efeito, no lanamento por homologao, o contribuinte, ou o responsvel tributrio, deve realizar o pagamento antecipado do tributo, antes de qualquer procedimento administrativo, ficando a extino do crdito condicionada futura homologao expressa ou tcita pela autoridade fiscal competente. Agora vamos para as questes detalhadas: 1. (ESAF/AFRFB/2000) Ao procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, o Cdigo Tributrio Nacional d o nome de a) processo administrativo fiscal. b) Auto de Infrao. c) lanamento. d) Representao Fiscal. e) Notificao de Lanamento. Ao procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, o Cdigo Tributrio Nacional d o nome de lanamento. Logo, a resposta a letra c.
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2. (ESAF/AFTE-RN/2005) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta. vedada a aplicao ao lanamento da legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas? O crdito tributrio tem a mesma natureza da obrigao tributria principal? A lei vigente data da ocorrncia do fato gerador da obrigao, que tenha sido posteriormente revogada, aplicvel ao lanamento do crdito tributrio? a) Sim, sim, sim. b) Sim, sim, no. c) Sim, no, sim. d) No, sim, sim. e) No, sim, no. No primeiro item, no vedada (proibida) a aplicao ao lanamento da legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, conforme o 1, art. 144, do CTN, que dispe: Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. No segundo item, o crdito tributrio tem sim a mesma natureza da obrigao tributria principal, conforme art. 139, do CTN. No terceiro item, a lei vigente data da ocorrncia do fato gerador da obrigao, que tenha sido posteriormente revogada, aplicvel ao lanamento do crdito tributrio, conforme o art. 144, caput, do CTN, in verbis: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Logo, a resposta a letra d (No, sim, sim). 3. (ESAF/AFTE/PI/2002) - Aps a ocorrncia do fato gerador, nova lei foi publicada, aumentando as alquotas do tributo. Neste caso, o lanamento ser regido pela lei em vigor na data A a) da ocorrncia do fato gerador.
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b) da feitura do lanamento. c) do pagamento do tributo. d) da cobrana do tributo. e) escolhida pelo sujeito passivo. O lanamento ser regido pela lei em vigor na data da ocorrncia do fato gerador, mesmo que aps esta data uma nova lei seja publicada e aumente as alquotas do tributo, de acordo coma literalidade do art. 144 do CTN. Logo, a resposta a letra a. 4. (ESAF/AFRFB/2005) O lanamento, a teor do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Sobre o lanamento, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Trata-se de uma atividade vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. ( ) No sistema tributrio brasileiro, o crdito tributrio pode ser exigido antes da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal. V ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao preo mdio do cmbio do ms da ocorrncia do fato gerador da obrigao. a) F, F, V b) V, F, F c) V, V, F d) F, F, V e) V, F, V

O primeiro item verdadeiro, eis que o lanamento tributrio uma atividade vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. O segundo item verdadeiro, pois, no sistema tributrio brasileiro, o crdito tributrio pode ser exigido antes da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal, no caso de substituio tributria para frente disciplinada no art. 150, 7, da CF/88: A lei poder
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atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. O terceiro item falso, porque, salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao (art. 143 do CTN) e no ao preo mdio do cmbio do ms da ocorrncia do fato gerador da obrigao. Portanto, a letra c (V, V, F). 5. (ESAF/AFTE/PA/2002) O ato ou procedimento administrativo de lanamento tem as finalidades abaixo, exceto a) identificar o sujeito passivo da obrigao tributria. b) determinar a matria tributvel. c) quantificar o montante do tributo devido. d) verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria. e) ensejar o nascimento da obrigao tributria. O ato ou procedimento administrativo de lanamento possui as finalidades de identificar o sujeito passivo da obrigao tributria; determinar a matria tributvel; quantificar o montante do tributo devido; verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, mas no tem a finalidade de ensejar o nascimento da obrigao tributria, que surge com o fato gerador e no com o lanamento tributrio (art. 142, CTN). Logo, a letra e. 6. (PGE/2004/adaptada) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, assinale a resposta correta. (i) Considere a seguinte situao hipottica. Uma determinada lei autoriza a quebra do sigilo bancrio para fins fiscais. A autoridade administrativa, de acordo com essa lei em vigor, investigou um contribuinte e descobriu que ele sonegara tributos relativamente ao perodo anterior ao advento daquela lei e lanou o crdito tributrio. Nessa situao, a lei nova poder ser aplicada de forma retroativa,
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sem que haja qualquer violao s disposies do CTN ou Constituio. (ii) O lanamento regido pela lei em vigncia no momento da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, inclusive no que se refere definio das garantias e privilgios do crdito tributrio e aos poderes de investigao das autoridades fiscais. (iii) Lanamento o procedimento administrativo tendente a constituir a obrigao tributria, tendo em vista a ocorrncia do fato gerador previsto em lei. (iv) Lanamento o procedimento administrativo pelo qual se constitui o crdito tributrio, a partir da verificao da ocorrncia do fato gerador do tributo. (v) Tendo em vista a capacidade econmica do sujeito passivo, por motivo de eqidade, a autoridade administrativa pode deixar de promover o lanamento. a) F, V, V, F, V. b) F, F, V, V, F. c) F, V, F, V, F. d) V, F, F, V, F. e) V, V, F, V, F. O primeiro item verdadeiro, porque a lei nova poder ser aplicada de forma retroativa, sem que haja qualquer violao s disposies do CTN ou Constituio, pois o 1, do art. 144, do CTN dispe que Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. O segundo item falso, uma vez que o lanamento regido pela lei em vigncia no momento da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, exceto e no inclusive no que se refere definio das garantias e privilgios do crdito tributrio e aos poderes de investigao das autoridades fiscais, como citado acima pelo 1, do art. 144, do CTN. O terceiro item falso, pois o lanamento no constituir a obrigao tributria. O lanamento tributrio constitui o crdito tributrio e declara a obrigao tributria. O quarto item verdadeiro, porque o lanamento o procedimento administrativo pelo qual se constitui o crdito
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tributrio, a partir da verificao da ocorrncia do fato gerador do tributo. O quinto item falso, pois no juridicamente possvel que, tendo em vista a capacidade econmica do sujeito passivo, por motivo de eqidade, a autoridade administrativa possa deixar de promover o lanamento, que atividade administrativa vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Logo, a letra d (V, F, F, V, F). 7. (ESAF/TRF/2000/adaptada) 1) Uma nova lei do imposto de renda, reduzindo a alquota de um imposto, entrou em vigor e h uma exigncia tributria relativa a fatos ocorridos antes dessa lei. O lanamento do imposto deve levar em considerao a lei nova? 2) A modificao introduzida nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fatos geradores ocorridos anteriormente sua introduo? 3) O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador e se rege pela lei vigente poca dessa ocorrncia? a) no, no, no. b) sim, sim, sim. c) no, no, sim. d) no, sim, sim. e) sim, no, no. No primeiro item, o lanamento do imposto de renda no deve levar em considerao a lei nova, eis que, no caso, o lanamento deve se reportar data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. No segundo item, a modificao introduzida nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento no pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fatos geradores ocorridos anteriormente sua introduo, mas somente a fatos geradores ocorridos posteriormente sua introduo, conforme art. 146, do CTN. No terceiro item, o lanamento reporta-se sim data da ocorrncia do fato gerador e se rege pela lei vigente poca dessa ocorrncia (art. 144, caput, CTN).
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Portanto, a letra c (no, no, sim). 8. (ESAF/IRB/2004) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta. A obrigao tributria principal nasce com o lanamento do respectivo crdito tributrio? permitido que autoridade judiciria realize lanamento de crdito tributrio, na hiptese de concluir que o contribuinte deixou de recolher tributo devido Fazenda Pblica? Considere a seguinte situao hipottica: Aps responder consulta associao de importadores de que seu produto enquadrou-se na alquota de 3% do IPI, a autoridade administrativa, em novo entendimento, passou a aplicar a alquota de 5%, tendo em vista deciso judicial em processo movido por associado. Nessa situao, haver incidncia da nova alquota aos fatos geradores anteriores ao novo entendimento, cobrando-se o crdito suplementar? a) No, no, sim. b) No, sim, sim. c) No, no, no. d) Sim, no, sim. e) Sim, sim, no. No primeiro item, a obrigao tributria principal no nasce com o lanamento do respectivo crdito tributrio, mas sim o fato gerador. No segundo item, no permitido que autoridade judiciria realize o lanamento de crdito tributrio, mas somente a autoridade administrativa competente. No terceiro item, no pode haver incidncia da nova alquota aos fatos geradores anteriores ao novo entendimento, cobrando-se o crdito suplementar, porque o art. 146 do CTN dispe: A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo. Logo, a letra c (no, no, no). 9. (ESAF/AFM/Natal/2001) O ato administrativo tributrio que se reporta data da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente,
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constituindo atividade obrigatria, : a) notificao. b) responsabilizao. c) integrao. d) lanamento. e) converso.

administrativa

vinculada

O ato administrativo tributrio que se reporta data da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, constituindo atividade administrativa vinculada e obrigatria, o lanamento, conforme art. 144 do CTN. Logo, a alternativa d. 10. (AFRF/2003 /ESAF) O texto abaixo sobre substituio tributria reproduo do 7 do art. 150 da Constituio Federal. Assinale a opo que preenche corretamente as lacunas do texto. _____[I]______ poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de _____[II]_____ pelo pagamento _______[III]_____, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso ______[IV]_______ o fato gerador presumido. a) [I] A lei...[II] responsvel...[III] de impostos ou contribuio...[IV] no se realize. b) [I] A legislao tributria...[II] substituto tributrio...[III] de tributos...[IV] no ocorra. c) [I] Resoluo do CONFAZ...[II] responsvel...[III] do ICMS...[IV] se efetive. d) [I] Somente lei complementar...[II] substituto tributrio...[III] do ICMS...[IV] no se materialize. e) [I] Medida Provisria...[II] substituto legal...[III] de impostos e contribuies...[IV] ocorra. Segundo a literalidade do 7 do art. 150, da CF/88, A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de impostos ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Logo, a resposta a letra a.

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11. (ESAF/Auditor-Fiscal/MG/2005) Assinale a opo correta. A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido art. 150, 7 da CRFB/88. O dispositivo referido veicula: a) o instituto da substituio tributria para frente. b) o lanamento por homologao. c) um privilgio do crdito tributrio. d) hiptese de responsabilidade por sucesso. e) sujeio passiva extraordinria. A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido, segundo o art. 150, 7, da CRFB/88. Logo, letra a, pois tal dispositivo referido veicula o instituto da substituio tributria para frente ou substituio tributria subseqente ou progressiva. 12. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre o lanamento, com base no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O lanamento um procedimento administrativo pelo qual a autoridade fiscal, entre outras coisas, declara a existncia de uma obrigao tributria. b) Ao se estabelecer a competncia privativa da autoridade administrativa para efetuar o lanamento, permitiu-se a delegao dessa funo. c) No lanamento referente penalidade pecuniria, a autoridade administrativa deve aplicar a legislao em vigor no momento da ocorrncia do fato gerador. d) A legislao posterior ocorrncia do fato gerador da obrigao que instituir novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os poderes de investigao da autoridade administrativa, no se aplica ao lanamento. e) A aplicao retroativa de legislao tributria formal pode atribuir responsabilidade tributria a terceiros. Letra (A). Conforme a doutrina dominante, o lanamento tributrio o ato documental de cobrana do tributo, por meio do qual se declara a obrigao tributria que surge com o fato gerador in concreto e se constitui o crdito tributrio. Assim, a natureza jurdica
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do lanamento tributrio dplice, sendo declaratria e constitutiva, pois declara a obrigao tributria e constitui o crdito tributrio. Logo, correta. Letra (B). Com base no CTN, no se permite a delegao da funo de efetuar a atividade administrativa de lanamento, que vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Logo, incorreta. Letra (C). Em regra, no lanamento referente penalidade pecuniria, a autoridade administrativa deve aplicar a legislao em vigor no momento da ocorrncia do fato gerador (art. 144 do CTN). Contudo, conforme o art. 106, II, c, do CTN, a lei aplica-se a ato ou fato pretrito tratando-se de ato no definitivamente julgado quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Assim, neste caso, a lei poderia retroagir e atingir o passado. Logo, incorreta. Letra (D). Contrape-se ao art. 144, 1, do CTN, estabelecendo que se aplica ao lanamento tributrio a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os poderes de investigao das autoridades administrativas. Logo, incorreta. Letra (E). A aplicao retroativa de legislao tributria formal no pode atribuir responsabilidade tributria a terceiros, conforme o art. 144, 1, do CTN. Logo, incorreta. 13. (ESAF/ATRFB/2010) Sobre o lanamento, procedimento administrativo que faz nascer a obrigao tributria, correto afirmar que: a) por meio do lanamento, constitui-se o crdito tributrio, apontando o montante devido correspondente obrigao tributria principal, que abrange o tributo, mas no abrange eventuais penalidades pecunirias pelo descumprimento da obrigao tributria. b) o lanamento indispensvel para o recebimento do crdito tributrio (por exemplo, nos casos de crdito consignado em pagamento e na converso de depsito em renda), em qualquer situao. c) o tributo, por fora do CTN, lanado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, no sendo admissveis impugnaes de quaisquer natureza. d) a forma do lanamento depender do regime de lanamento do tributo e das circunstncias nas quais
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apurado, sendo que, por no seguir o princpio documental, no necessariamente conter a totalidade dos elementos necessrios identificao da obrigao surgida. e) ainda quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o Cdigo Tributrio Nacional, por fico legal, considera que a sua feitura privativa da autoridade administrativa, e por isto, no plano jurdico, sua existncia fica sempre dependente de homologao por parte da autoridade competente. Letra (A). O lanamento tributrio abrange a aplicao da penalidade cabvel em face do descumprimento da obrigao tributria (art. 142, caput, CTN). Logo, incorreta. Letra (B). O lanamento no indispensvel para o recebimento do crdito tributrio nos casos de crdito consignado em pagamento e na converso de depsito em renda. dispensvel o lanamento tambm, segundo a jurisprudncia do STF e STJ, nos seguintes casos de: (i) ato judicial na Justia do Trabalho no que diz respeito a contribuio previdenciria cujo pagamento foi determinado em deciso trabalhista e (ii) declarao de dbitos do sujeito passivo (DCTF, GIA etc.) em que o tributo declarado no foi pago, importando em confisso de dvida do dbito tributrio, tornando-se dispensvel a homologao formal do lanamento e a prvia notificao ou a instaurao de procedimento administrativo fiscal. Logo, incorreta. Letra (C). O lanamento atividade administrativa plenamente vinculada. Todavia, pode ser alterado em virtude de impugnao do sujeito passivo (art. 145, I, CTN). Logo, incorreta. Letra (D). A forma do lanamento depender do regime de lanamento do tributo e das circunstncias nas quais apurado. Contudo, o lanamento segue o princpio documental, sendo documentado e seu instrumento conter os elementos indispensveis identificao da obrigao tributria surgida. Logo, incorreta. Letra (E). Segundo disposio literal do CTN (art. 150, 4), no lanamento por homologao, o contribuinte, ou o responsvel tributrio, deve realizar o pagamento antecipado do tributo, antes de qualquer procedimento administrativo, ficando a extino do crdito condicionada futura homologao expressa ou tcita (fico legal) pela autoridade fiscal competente. Logo, correta. 14. (ESAF/PFN/2004) Consideradas as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que lcito
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autoridade administrativa rever de ofcio o lanamento j procedido a) somente no caso de lanamento anterior por homologao. b) no caso de qualquer lanamento anterior, exceto o de ofcio. c) no caso de qualquer lanamento anterior, inclusive o de ofcio. d) somente no caso de lanamento anterior com base na declarao do sujeito passivo. e) somente no caso de lanamento anterior relativo empresa concordatria. Conforme a leitura atenta do art. 149 do CTN, correto afirmar que lcito autoridade administrativa rever de ofcio o lanamento j procedido no caso de qualquer lanamento anterior, inclusive o de ofcio. Deste modo, por exemplo, toda vez que o contribuinte comete uma irregularidade no lanamento por declarao ou no lanamento por homologao pode a autoridade administrativa realizar o lanamento de ofcio. E estas hipteses so previstas no art. 149, do CTN. Logo, a letra c. 15. (ESAF/AFTN/1994) O ato mediante o qual o contribuinte antecipa o pagamento de imposto, sem prvio exame da autoridade administrativa, e fica aguardando a ratificao do seu proceder, de modo expresso ou tcito, chama-se a) pagamento por consignao b) lanamento por homologao c) lanamento por declarao ou misto d) antecipao de pagamento, sob condio suspensiva e) denncia espontnea de pagamento para evitar a mora fiscal e aplicao de penalidades pela fazenda pblica O ato mediante o qual o contribuinte antecipa o pagamento de imposto, sem prvio exame da autoridade administrativa, e fica aguardando a ratificao do seu proceder, de modo expresso ou tcito, chama-se lanamento por homologao., conforme art. 150 do CTN. Logo, correta a letra b. 16. (ESAF/AFTE/MS/2001) Lanamento por homologao aquele efetuado
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a) de ofcio. b) pelo contribuinte. c) pela repartio fiscal. d) pelo sujeito passivo, com prvio exame da autoridade fiscal. e) por presuno, pelo agente fiscal. A resposta mais correta que o lanamento por homologao aquele efetuado pelo contribuinte, conforme o art. 150 do CTN. Logo, a letra b. 17. (ESAF/AFRF/2002) Preencha a lacuna com a expresso oferecida entre as cinco opes abaixo. Se a lei atribui ao contribuinte o dever de prestar declarao de imposto de renda e de efetuar o pagamento sem prvio exame da autoridade, o lanamento por _________. a) declarao. b) direto. c) arbitramento. d) homologao. e) misto. Se a lei atribui ao contribuinte o dever de prestar declarao de imposto de renda e de efetuar o pagamento sem prvio exame da autoridade, o lanamento por homologao, de acordo com o art. 150 do CTN. Portanto, a letra d. 18. (ESAF/AFTN/1996) incorreto afirmar que: a) o lanamento regularmente notificado pode ser alterado mediante recurso de ofcio; b) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria, o lanamento pode ser efetuado e revisto de ofcio; c) o lanamento pode ser revisto de ofcio quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo ou de terceiro legalmente obrigado que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; d) o ato administrativo do lanamento pode ser alterado de ofcio quando se comprove que o sujeito passivo agiu com dolo, fraude ou simulao; e) a impugnao do sujeito passivo no pode alterar lanamento tributrio regularmente notificado.

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A letra a verdadeira, eis que o lanamento regularmente notificado pode ser alterado mediante recurso de ofcio (art. 145, inc. II, do CTN). A letra b verdadeira, pois quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria, o lanamento pode ser efetuado e revisto de ofcio (art. 149, inc. IV, do CTN). A letra c verdadeira, eis que o lanamento pode ser revisto de ofcio quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo ou de terceiro legalmente obrigado que d lugar aplicao de penalidade pecuniria (art. 149, inc. VI, do CTN). A letra d verdadeira, eis que o ato administrativo do lanamento pode ser alterado de ofcio quando se comprove que o sujeito passivo agiu com dolo, fraude ou simulao (art. 149, inc. VII, do CTN). A letra e incorreta, uma vez que a impugnao do sujeito passivo pode alterar lanamento tributrio regularmente notificado (art. 145, inc. I, do CTN). 19. (ESAF/AFTE-MG/2005) Considerando o tema crdito tributrio, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente poder ser alterado por iniciativa de ofcio da autoridade administrativa. ( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da base de clculo para o pagamento do tributo. ( ) O lanamento pode ser revisto de ofcio, mesmo se efetuado em qualquer modalidade. a) V, F, V. b) V, V, V. c) F, F, F. d) F, V, F. e) F, V, V. O primeiro item falso, porque o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo poder ser alterado por iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, mas no este o nico caso, conforme prev o art. 145 do CTN, a saber: O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio;
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III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. O segundo item verdadeiro, uma vez que a utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da base de clculo para o pagamento do tributo e no nova modalidade de lanamento tributrio. O terceiro item verdadeiro, pois o lanamento tributrio pode ser revisto de ofcio, mesmo se efetuado em qualquer modalidade de lanamento (de ofcio ou direto, por declarao ou misto, por homologao ou autolanamento). Logo, a letra e (F, V, V). 20. (TTN/98/ESAF) No que diz respeito ao lanamento tributrio, pode afirmar-se que, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a) apesar de decorrente de lei, a atividade fiscal que culmina com o lanamento tem carter discricionrio, a ser sopesado pelo agente fiscal. b) as modalidades de lanamento so: direto, por homologao e de ofcio, somente. c) ele somente pode ser efetuado de ofcio quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo que d lugar aplicao de penalidade pecuniria. d) pagamento antecipado pelo obrigado, nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria. e) a alterao do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente pode dar-se por meio de impugnao deste ltimo. A letra a falsa, pois a atividade fiscal que culmina com o lanamento no tem carter discricionrio, a ser sopesado pelo agente fiscal, mas sim carter vinculado e obrigatrio. Sopesado quer dizer ponderado, o que caracterstica da atividade discricionria e no da atividade vinculada, tal como o lanamento tributrio. A letra b falsa, pois as modalidades de lanamento no so somente: direto, por homologao e de ofcio. De ofcio a mesma hiptese que direto. Assim as modalidades de lanamento so trs, a saber: lanamento de ofcio, direto, ex officio ou ainda unilateral;
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lanamento por declarao ou misto; lanamento por homologao ou autolanamento. A letra c falsa, eis que o lanamento pode ser efetuado de ofcio quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo que d lugar aplicao de penalidade pecuniria (art. 149, inc. VI, do CTN) e todas as outras oito hipteses previstas no art. 149, do CTN. A letra d verdadeira, eis que o pagamento antecipado pelo obrigado, nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento (art. 150, 1, do CTN). A letra e falsa, uma vez que a alterao do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode dar-se por meio de impugnao deste ltimo e nos outros caos previstos no art. 145, do CTN. 21. (TRF/2005/ESAF) Sobre as modalidades de lanamento do crdito tributrio, podemos afirmar que a) lanamento por homologao feito quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de calcular o tributo, submet-lo ao prvio exame da autoridade administrativa, e realizar seu pagamento. b) o lanamento por declarao aquele feito em face da declarao prestada pelo prprio contribuinte ou por terceiro. c) o lanamento de ofcio aquele feito pela autoridade administrativa, com base nas informaes prestadas pelo contribuinte. d) a reviso do lanamento, em quaisquer de suas modalidades, pode ser iniciada mesmo aps a extino do direito da Fazenda Pblica, nos casos de erro por parte do contribuinte. e) na hiptese do lanamento por homologao, no fixando a lei ou o regulamento prazo diverso para homologao, seu prazo ser de cinco anos, contados do fato gerador. A letra a falsa, pois o lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa (art. 150, caput, do CTN).

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J o lanamento por declarao aquele feito em face da declarao prestada pelo prprio contribuinte ou por terceiro, conforme art. 147 do CTN. Logo, correta a letra b.. A letra c falsa, eis que o lanamento por declarao e no o de ofcio aquele feito pela autoridade administrativa, com base nas informaes prestadas pelo contribuinte. A letra d falsa, eis que a reviso do lanamento, em quaisquer de suas modalidades, no pode ser iniciada mesmo aps a extino do direito da Fazenda Pblica, mesmo nos casos de erro por parte do contribuinte, uma vez que a reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica (art. 149, pargrafo nico, do CTN). A letra e falsa, uma vez que na hiptese do lanamento por homologao, no fixando a lei e no o regulamento prazo diverso para homologao, seu prazo ser de cinco anos, contados do fato gerador. Somente a lei pode fixar este prazo (art. 150, 4, do CTN). 22. (AFTE/PI/2001/ESAF) Escolha o tipo de imposto em que adotado o lanamento de ofcio, unilateral ou direto. a) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. b) imposto sobre produtos industrializados. c) imposto sobre a propriedade territorial rural. d) imposto sobre a propriedade de veculos automotores. e) imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. O IPVA o tipo de imposto em que adotado o lanamento de ofcio, unilateral ou direto. Logo, a alternativa d. O IR, o IPI, o ITR e o ICMS so impostos em que adotado o lanamento por homologao. 23. (ESAF/Auditor/TCE/GO/2008) Em relao ao crdito tributrio, assinale a opo correta. a) O lanamento de ofcio somente utilizado quando da inobservncia, conforme o tributo devido, do lanamento por homologao ou por declarao. b) O lanamento por homologao ocorre quando existe determinao legal para que o sujeito passivo verifique a ocorrncia do fato gerador e antecipe o pagamento do
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tributo, ficando a extino do crdito tributrio sob condio resolutria da posterior homologao pelo fisco. c) Quando o fisco tem responsabilidade pela verificao da ocorrncia do fato gerador, do montante do tributo e da identificao e notificao do sujeito passivo, diz-se ocorrer lanamento de ofcio, que ocorre, por exemplo, quanto ao IPTU e ao IR. d) As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso, efeitos, garantias ou privilgios a ele atribudos afetam igualmente a obrigao tributria que lhe deu origem, eis que o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a sua mesma natureza. e) A atividade administrativa de lanamento discricionria quando propicia Administrao Tributria verificar o melhor momento de aferio do fato gerador. correto afirmar que o lanamento por homologao ocorre quando existe determinao legal para que o sujeito passivo verifique a ocorrncia do fato gerador e antecipe o pagamento do tributo, ficando a extino do crdito tributrio sob condio resolutria da posterior homologao pelo fisco (art. 150, caput e 1, do CTN). Logo, a letra b. A letra a falsa, pois o lanamento de ofcio no somente utilizado quando da inobservncia, conforme o tributo devido, do lanamento por homologao ou por declarao, mas sim em todas as nove hipteses estabelecidas pelo art. 149, do CTN. O lanamento de ofcio somente utilizado quando da inobservncia, conforme o tributo devido, do lanamento por homologao ou por declarao. A letra c falsa, uma vez que quando o fisco tem responsabilidade pela verificao da ocorrncia do fato gerador, do montante do tributo e da identificao e notificao do sujeito passivo, diz-se ocorrer lanamento de ofcio, que ocorre, por exemplo, quanto ao IPTU. Todavia, o imposto de renda (IR) lanamento por homologao. A letra d falsa, eis que as circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. A letra e falsa, uma vez que a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, no propiciando Administrao Tributria verificar o melhor momento de aferio do
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fato gerador. A Administrao Tributria deve atuar de acordo com o que est fixado em lei. 24. (ESAF/AFRE/CE/2006) Sobre o lanamento tributrio, procedimento administrativo tendente a verificar, entre outras coisas, a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente e determinar a matria tributvel, pode-se afirmar que a) a sua reviso s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. b) o CTN no admite hiptese em que a legislao a ele aplicvel seja aquela vigente poca em que for efetuado. c) s pode ser alterado por impugnao do sujeito passivo. d) se o clculo do tributo tiver por base valor de bens ou direitos, e estes no forem corretamente informados pelo sujeito passivo, a autoridade que efetivar o lanamento arbitrar estes valores, no podendo mais o sujeito passivo contradit-los. e) trata-se de uma atividade administrativa vinculada e obrigatria, mas que pode ser postergada, a critrio da autoridade lanadora, por razes de convenincia e oportunidade. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica (art. 149, pargrafo nico, do CTN). Logo, correta a letra a. A letra b falsa, pois o CTN admite hiptese em que a legislao aplicvel ao lanamento seja aquela vigente poca em que for efetuado, de acordo com o art. 144, 1, que dispe: Aplicase ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. A letra c falsa, uma vez que impugnao pelo sujeito passivo no a nica hiptese de alterao do lanamento, conforme prev o art. 145 do CTN: O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. A letra d falsa, eis que quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens,
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direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial (art. 148, do CTN). A letra e falsa, uma vez que a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, que no pode ser postergada, a critrio da autoridade lanadora, por razes de convenincia e oportunidade. 25. (ESAF/MPE/GO/2008) Sobre a constituio do crdito tributrio pode-se afirmar, exceto a) que a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria. b) que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado no caso de recurso de ofcio. c) que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, salvo se posteriormente modificada ou revogada. d) que compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento. e) que, salvo disposio legal em contrrio, quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, no lanamento se far sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao. Em princpio, o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, mesmo ou ainda que posteriormente modificada ou revogada (art. 144, caput, do CTN). Logo, correta a letra c. A letra a verdadeira, eis que a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria (art. 142, pargrafo nico, do CTN). A letra b verdadeira, pois o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado no caso de recurso de ofcio (art. 145, inc. II, do CTN). A letra d verdadeira, eis que compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento (art. 142, caput, do CTN).
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A letra e verdadeira, eis que, salvo disposio legal em contrrio, quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, no lanamento se far sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao (art. 143, caput, do CTN). 26. (ESAF/TTN/1997) No que diz respeito ao lanamento tributrio, correto afirmar que a) o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. b) no permitida retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante. c) o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo no pode ser alterado. d) o Cdigo Tributrio Nacional diz haver duas modalidades de lanamento: por declarao e ex officio. e) quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, far-se- a sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia do lanamento. No que diz respeito ao lanamento tributrio, correto afirmar que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada (art. 144, caput, do CTN). Logo, correta a letra a. A letra b falsa, eis que permitida retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante (art. 147, 1, do CTN). A letra c falsa, uma vez que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado, conforme dispe o art. 145 do CTN: O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. A letra d falsa, eis que o Cdigo Tributrio Nacional diz haver trs modalidades de lanamento: lanamento de ofcio, direto, ex officio ou ainda unilateral; lanamento por declarao ou misto; lanamento por homologao ou autolanamento. A letra e falsa, uma vez que, salvo disposio legal em contrrio, quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, no lanamento se far sua converso em moeda nacional
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ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao (art. 143, caput, do CTN) e no ao cmbio do dia do lanamento. 27. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Sobre o crdito tributrio e o lanamento, assinale a nica opo correta. a) O lanamento o ato administrativo declaratrio do crdito tributrio e constitutivo da obrigao tributria. Sua finalidade a de tornar lquido e certo o crdito tributrio j existente e constitudo por ocasio da ocorrncia do fato gerador. b) A competncia atribuda autoridade administrativa para efetuar o lanamento no exclusiva, podendo a autoridade judiciria, quando constatado vcio formal, promover as devidas retificaes. c) A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, no restando autoridade administrativa possibilidade de anlise quanto convenincia e oportunidade do ato. d) Sobrevindo lei de contedo material mais benfica ao contribuinte, aps a ocorrncia do fato gerador e antes de efetuado o lanamento do tributo, deve a autoridade administrativa aplic-la. e) O lanamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lanamento. Ocorre nas situaes em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem declarado pelo contribuinte e aplica as pautas fiscais. correto dizer que a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria (art. 142, pargrafo nico, do CTN), no restando autoridade administrativa possibilidade de anlise quanto convenincia e oportunidade do ato. Logo, a letra c. A letra a falsa, eis que o lanamento o ato ou procedimento administrativo declaratrio da obrigao tributria e constitutivo do crdito tributrio. Sua finalidade a de tornar lquida e certa a obrigao tributria j existente, que surge por ocasio da ocorrncia do fato gerador. A letra b falsa, uma vez que a competncia atribuda autoridade administrativa para efetuar o lanamento privativa, no podendo a autoridade judiciria, quando constatado vcio formal, promover as devidas retificaes. A letra d falsa, eis que sobrevindo lei de contedo material mais benfica ao contribuinte, aps a ocorrncia do fato gerador e
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antes de efetuado o lanamento do tributo, no deve a autoridade administrativa aplic-la. Podemos exemplificar a lei de contedo material com o caput, do art. 144, do CTN: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. E lei de contedo formal com o 1, do art. 144, do CTN, quando se refere aos novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas. A letra e falsa, uma vez que o lanamento por arbitramento no constitui uma das modalidades de lanamento, mas sim uma tcnica de arrecadao tributria prevista no art. 148 do CTN: Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial. 28. (AFTN/ ESAF/1994) I - D-se o nome de crdito tributrio ao valor que o sujeito ativo da obrigao tributria tem o direito de receber de sujeito passivo determinado, relativo a certo tributo, fixado consoante procedimento administrativo plenamente vinculado denominado lanamento. II - Deve a autoridade administrativa ter em considerao a lei que, no perodo entre a data do fato gerador e a do lanamento, for mais favorvel ao contribuinte. III - Quando o lanamento efetuado pelo Fisco em razo de o contribuinte obrigado a declarar no ter apresentado sua declarao, diz-se que se trata de lanamento por declarao substitutiva. a) A primeira afirmao verdadeira. As demais so falsas. b) A primeira e a segunda afirmaes so verdadeiras. A terceira falsa. c) A segunda afirmao verdadeira. As demais so falsas. d) A terceira afirmao verdadeira. As demais so falsas. e) A primeira afirmao falsa. A segunda e a terceira so verdadeiras. A primeira afirmao verdadeira, porque se d o nome de crdito tributrio ao valor que o sujeito ativo da obrigao tributria
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tem o direito de receber de sujeito passivo determinado, relativo a certo tributo, fixado consoante procedimento administrativo plenamente vinculado denominado lanamento. A segunda afirmao falsa, porque, em regra, a autoridade administrativa deve ter em considerao data da ocorrncia do fato gerador da obrigao, pois o lanamento rege-se pela lei ento vigente nesta data, ainda que posteriormente modificada ou revogada. A terceira afirmao falsa, porque quando o lanamento efetuado pelo Fisco em razo de o contribuinte obrigado a declarar no ter apresentado sua declarao, diz-se que se trata de lanamento de ofcio, direto, ex officio ou ainda unilateral . Logo, a letra a. A primeira afirmao verdadeira. As demais so falsas. 29. (AFTN/94/ESAF) O lanamento por declarao no pode ser alterado a) mediante recurso de ofcio. b) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria. c) quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria. d) aps a extino do direito do Fisco. e) em conseqncia de deciso administrativa. O lanamento tributrio por declarao ou misto no pode ser alterado aps a extino do direito do Fisco (art. 149, pargrafo nico, do CTN). Logo, a letra d, 30. (AFTE/PA/2002/ESAF) O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo poder ser alterado em decorrncia de a) transferncia da sujeio passiva a pessoa isenta. b) majorao superveniente das alquotas do tributo. c) modificao posterior da lei tributria. d) interposio de recurso de ofcio. e) decurso do prazo decadencial. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo poder ser alterado em decorrncia de interposio de recurso de ofcio (art. 145, inc. II, do CTN). Logo, a letra d,
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a) b) c) d) e)

31. (AFTN/94/ESAF) No pode ser alterado o lanamento no caso de impugnao do contribuinte ou responsvel. recurso de ofcio interposto pela autoridade contra sua prpria deciso. iniciativa da autoridade quando comprovada omisso de informao obrigatria, na declarao do contribuinte. iniciativa da autoridade quando comprovada falta funcional da autoridade que efetuou o lanamento. retificao da declarao, pelo contribuinte, depois de notificado, para reduzir tributo.

O art. 147, 1, do CTN, estabelece que a retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. Logo, a letra e, uma vez que no pode ser alterado o lanamento no caso de retificao da declarao, pelo contribuinte, depois de notificado, para reduzir tributo. 32. (AFTN/98/ESAF) Diz-se lanamento por homologao aquele que se efetua quando a lei determine que o lanamento seja efetivado e revisto pela autoridade administrativa por iniciativa prpria a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria a legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido em lei como sendo de declarao obrigatria quando se comprove que terceiro, em benefcio do contribuinte, agiu com simulao ou dolo

a) b) c)

d)

e)

O lanamento por homologao aquele que se efetua quando a legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, de acordo com o art. 150 do CTN. Logo, correta a letra c. 33. (AFM/Fortaleza/98/ESAF) A constituio do crdito tributrio relativo ao Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU) efetuada mediante a) autolanamento.
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b) c) d) e)

lanamento lanamento lanamento lanamento

ex officio. por declarao. indireto. por homologao.

A constituio do crdito tributrio relativo ao Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU) efetuada mediante lanamento ex officio. Logo, correta a letra b. 34. (ESAF/ATA/MF/2009) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos, exceto: a) quando a lei assim o determine. b) quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria. c) quando se suspeite que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao. d) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria. e) quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade. cobrado novamente o conhecimento do art. 149 do CTN, eis que o certo quando se comprove e no quando se quando se suspeite que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao (art. 149, inc. VII, do CTN). Logo, incorreta a c. A letra a verdadeira (art. 149, inc. I, do CTN). A letra b verdadeira (art. 149, inc. II, do CTN). A letra d verdadeira (art. 149, inc. IV, do CTN). A letra e verdadeira (art. 149, inc. III, do CTN). 35. (ESAF/Auditor/TCE/PR/2003) correto afirmar que, em consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, no se admite alterao do lanamento de crdito tributrio,
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regularmente notificado ao sujeito passivo da obrigao tributria, entre outras hipteses, em virtude de: a) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior. b) impugnao do sujeito passivo. c) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial. d) recurso de ofcio. e) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, em face de posterior modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento. A modificao introduzida nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo (art. 146 do CTN). Logo, correta a letra e. 36. (ESAF/Procurador/Fortaleza/2002) incorreto afirmar que o lanamento de crdito tributrio: a) reporta-se data de ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada, exceto em relao aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que, nesse caso, a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido. b) tem natureza jurdica declaratria da obrigao tributria preexistente. c) pode ser entendido como o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. d) regularmente notificado ao sujeito passivo, no pode ser alterado por iniciativa de ofcio de autoridade administrativa, exceto na hiptese de prvia instaurao da fase litigiosa do processo administrativo-tributrio. e) constitui atividade administrativa vinculada e obrigatria.
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O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser modificado em virtude de: (i) impugnao do sujeito passivo; (ii) recurso de ofcio; (iii) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. Logo, incorreta a letra d. A letra a correta, eis que reporta-se data de ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada, exceto em relao aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que, nesse caso, a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido (art. 144, caput e 2, do CTN). A letra b correta, uma vez que o lanamento tem natureza jurdica declaratria da obrigao tributria preexistente (art. 142 do CTN). A letra c correta, eis que o lanamento tributrio pode ser entendido como o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (art. 142 do CTN). A letra e correta, porque a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional (art. 142, pargrafo nico). 37. (ESAF/TRF/2002.2) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. ( ) O crdito tributrio no atingido pela decadncia. ( ) Modificados a extenso e os efeitos do crdito tributrio, altera-se a obrigao tributria que lhe deu origem. ( ) O lanamento regido pela legislao vigente poca da ocorrncia do fato gerador, no lhe sendo aplicvel a legislao posterior. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) V, F, V.

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O primeiro item verdadeiro, pois, segundo entendimento tributrio dominante, o crdito tributrio no atingido pela decadncia, mas s pela prescrio (assunto a ser estudado na prxima aula). No direito tributrio, a constituio formal do crdito tributrio o ponto culminante da distino entre a decadncia do direito de lanar e a prescrio do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio. Portanto, com o acontecimento do fato gerador e antes de ser constitudo formalmente, prazo decadencial e, aps a sua constituio formal, prazo prescricional. Nesse contexto, entende-se que a decadncia a regra que se refere ao prazo para o Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento. Ento, no se pode falar que o crdito tributrio atingido pela decadncia. Deste modo, a decadncia atinge a obrigao tributria, porque a decadncia antes do crdito tributrio, que, nesta perspectiva, deve ser atingido pela prescrio e no pela decadncia. Note que a resposta definitiva da ESAF vai contra a interpretao literal do art. 156, V, que dispe que a decadncia extingue o crdito tributrio. O item II falso, uma vez que as circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem (art. 140 do CTN). O item III falso, porque se aplica ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros, segundo 1, do art. 144 do CTN. Logo, a letra c (V, F, F), conforme o gabarito oficial.

3. DOMICLIO TRIBUTRIO
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O domiclio tributrio o local onde o sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) deve cumprir suas obrigaes e deveres referentes esfera tributria. A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio. Contudo, esta regra relativizada, pois, na falta de eleio do domiclio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, consideram-se tambm outras situaes, que so: (i) pessoas naturais ou fsicas, a sua residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; (ii) pessoas jurdicas de direito privado ou firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; (iii) pessoas jurdicas de direito pblico (Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e autarquias), qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. Nesse rumo, enfatizamos que quando no couber a aplicao das regras fixadas, ou diante da recusa da autoridade administrativa, que deve ser fundamentada (isto , motivada de forma escrita) na impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo, o domiclio tributrio ser o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria. Vamos acertar todas as questes: 38. (FCC/Tcnico em Direito/Assemblia Legislativa de So Paulo/2010) Uma pessoa natural que no tem domiclio civil, residncia fixa nem centro habitual de atividades ter como domiclio tributrio, caso no tenha eleito nenhum lugar, (A) o lugar onde for encontrada. (B) o lugar onde for encontrada ou a sede da Fazenda Pblica. (C) a sede da Fazenda Pblica competente ou da ocorrncia do fato gerador. (D) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia do fato gerador. (E) o lugar que a Fazenda Pblica indicar ou o lugar da situao dos bens.

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Relembrando o que dispe o inc. I, do art. 127 do CTN, que na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal: quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. Como a questo afirma que a pessoa natural no tem domiclio civil, residncia fixa nem centro habitual de atividades e tambm no elegeu nenhum lugar, aplica-se o 1, do art. 127, a saber: quando no couber a aplicao das regras fixadas, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. Portanto, a resposta a letra d. 39. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a disciplina conferida ao domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra, ser estabelecido por eleio. b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o lugar em que estiver localizada sua sede. c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o lugar em que estiver localizada sua sede. d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio no poder ser recusado pela autoridade tributria, sob a alegao de prejuzo atividade fiscalizatria. e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa jurdica de direito privado em sua sede, poder faz-lo em qualquer de suas unidades. Letra (A). A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio (art. 127, caput, CTN). Logo, correta. Letra (B). Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, o domiclio da pessoa jurdica de direito privado o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento (art. 127, caput, I, CTN). Logo, incorreta. Letra (C). Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, o domiclio da pessoa jurdica de direito pblico (Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e autarquias) qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante (art.
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127, caput, II, CTN). Logo, incorreta. Letra (D). A recusa da autoridade administrativa ao lugar eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio deve ser fundamentada na impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo (art. 127, 2, CTN). Logo, incorreta. Letra (E). A autoridade fiscal na hiptese de dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo poder notificar a pessoa jurdica de direito privado no lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria (art. 127, 1 e 2, CTN). Logo, incorreta. 40. (AFRF/2000/ESAF) Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio a) a residncia habitual. b) sendo incerta ou desconhecida a residncia, o centro habitual de sua atividade comercial ou econmica. c) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. d) o domiclio anterior conhecido da autoridade fiscal. e) o lugar que tenha eleito mediante preenchimento dos formulrios para esse fim postos disposio pela autoridade. A resposta a letra c. Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao (art. 127, 1, do CTN). 41. (ESAF/TRF/2005) Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que a) este pode ser livremente eleito pelo sujeito passivo da obrigao tributria, no tendo a autoridade administrativa o poder de recus-lo. b) relativamente s pessoas jurdicas de direito pblico, ser considerado como seu domiclio tributrio aquele situado no Municpio de maior relevncia econmica da entidade tributante.

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c) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, aquela que a autoridade administrativa assim eleger. d) definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional. e) no caso de pessoa jurdica de direito privado que possua mais de um estabelecimento, seu domiclio ser aquele cuja escriturao contbil demonstre maior faturamento. A resposta a letra d. Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional (art. 127, 1, do CTN). 42. (ESAF/AFTE/PI/2001) A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio : a) relativa. b) incondicional. c) inexistente. d) irrecusvel. e) absoluta. A resposta a letra a. A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio relativa, uma vez que autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. 43. (ESAF/AFTN/Fortaleza/2003-adaptada) a) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. b) O CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. c) a obrigao tributria nasce com a publicao da lei instituidora do tributo.

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d) Inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ) antes de iniciar a atividade econmica uma obrigao principal. e) A obrigao principal refere-se ao pagamento do tributo, mas no de uma penalidade pecuniria. A resposta a letra b, porque o CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. 44. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere falta de eleio do domiclio tributrio, pelo contribuinte ou responsvel, dispe o Cdigo Tributrio Nacional, exceto: a) quanto s pessoas naturais, o domiclio a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. b) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o domiclio o lugar de sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento. c) a autoridade administrativa pode recusar o domiclio tributrio eleito, por razes de convenincia e de eficincia, ainda que o domiclio indicado no impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. d) pode-se, em algumas situaes, considerar-se como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao. e) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, o domiclio tributrio qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. A resposta a letra c, porque a autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, de acordo com o 2, do art. 127, do CTN. A letra a verdadeira (art. 127, inc. I, do CTN). A letra b verdadeira (art. 127, inc. II, do CTN). A letra d verdadeira (art. 127, 1, do CTN). A letra e verdadeira (art. 127, inc. III, do CTN).

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