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TOC 96 - Maro 2008

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Princpios de Direito Fiscal


Por Antnio Cipriano da Silva

O dia-a-dia de um Tcnico Oficial de Contas marcado por regras de Direito Fiscal. Assim sendo, faz todo o sentido o conhecimento dos seus princpios fundamentais. Este trabalho apresenta-os e explica-os de forma simples, ao mesmo tempo que identifica dois grupos de directrizes orientadoras: os princpios de raiz constitucional e os inerentes ao procedimento tributrio.
homem um ser social que realiza o seu quadro completo de necessidades mediante a concretizao de relaes sociais com o seu semelhante. Todavia, a vivncia em sociedade implica regras, as quais tm de ser implementadas e garantidas Antnio Cipriano da Silva por uma autoridade superior, conheciLicenciado em Gesto TOC n. 67 703 da como Estado. O conceito de Estado tem vindo, progressivamente, a alargar as suas funes e domnios, a reas antes inimaginveis. A consequncia bvia foi o incremento das necessidades financeiras do Estado, s possveis de concretizar mediante a implementao de impostos. De facto, os impostos so o preo pela nossa vida em sociedade. Odiados, mas necessrios para a concretizao dos valores da democracia, igualdade e Estado social. Os impostos nem sempre tiveram as caractersticas que hoje conhecemos. Na Idade Mdia tinham um carcter extraordinrio. Os monarcas apenas se podiam socorrer deles em situao anmalas que assim o justificassem, sendo o suporte financeiro da coroa as receitas dos seus bens. Por outro lado, a deliberao da cobrana de impostos tinha de ser aprovada pelas Cortes, onde estavam representados os contribuintes, bem de acordo com a mxima da Magna Carta Inglesa de 1215 - No taxation without representation. S mais tarde, e no mbito do processo de reforo e centralizao dos poderes reais, e da construo do Estado moderno dos sculos XVI, XVII e XVIII, foi abandonado a regra de convocao das cortes para a aprovao dos impostos. O Estado moderno e centralizado, adoptou uma estrutura burocrtica e objectivos de tal ordem que o recurso s receitas

fiscais foi sendo banalizado, conferindo aos impostos o carcter permanente e decisivo no financiamento do Estado que hoje conhecemos. Actualmente, o envolvimento e a complexidade dos impostos impem a implementao de um ramo jurdico dedicado em exclusivo a esta temtica: o Direito Fiscal. O Direito Fiscal pode ser definido como um ramo do Direito Pblico dotado de autonomia prpria que regulamenta e disciplina todo o processo tributrio, desde o nascimento, desenvolvimento e extino da obrigao tributria, tendo como conceito nuclear o imposto. No existe, todavia, por parte da doutrina uma definio unnime de imposto. Numa definio geral, imposto uma prestao patrimonial devida, de natureza definitiva, com carcter obrigacional, estabelecido por lei, exigvel a quem tem capacidade contributiva, a favor de entidades que exeram funes pblicas com carcter de unilateridade e sem carcter de sano. O carcter obrigacional do imposto significa que ele o objecto de uma obrigao, a obrigao fiscal. Por outro lado, o imposto uma prestao, identificada como uma conduta exigida ao devedor de natureza simultaneamente pecuniria e definitiva, pois no confere ao devedor a sua devoluo, sendo igualmente unilateral, pois o imposto uma prestao que no pressupe uma contrapartida directa e individualizada, ao contrrio das taxas. Por ltimo, refira-se que a prestao estabelecida a favor de entidades pblicas, ou entidades que exeram funes pblicas, em regra pessoas colectivas de direito pblico, tendo por fim a obteno das receitas necessrias prossecuo das actividades do Estado nos seus diferentes domnios.

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Directrizes orientadoras do Direito Fiscal


O dia-a-dia de um Tcnico Oficial de Contas marcado por regras de Direito Fiscal. Assim sendo, faz todo o sentido o conhecimento dos seus princpios fundamentais. Ao nvel do Direito Fiscal devemos identificar dois grupos de directrizes orientadoras: os princpios de raiz constitucional e os princpios inerentes ao procedimento tributrio. Ao nvel dos princpios de raiz constitucional, temos o princpio da legalidade, o princpio da segurana jurdica, o princpio da proteco jurdica, o princpio da igualdade e o princpio do Estado social. O princpio de legalidade, expresso no artigo 103. n. 2 da Constituio da Repblica Portuguesa (CRP) impe que os impostos e os seus elementos essenciais (incidncia; taxa, benefcios fiscais e garantia dos contribuintes) tm obrigatoriamente de ser criados por lei. Nesta perspectiva, o princpio da legalidade est ligado umbilicalmente ao princpio democrtico, visto que os impostos apenas podem ser criados e regulamentados pelo rgo que representa directamente o povo soberano a Assembleia da Repblica. De facto, o artigo 165. n. 1, alnea i) estabelece que as matrias referentes a impostos so da reserva relativa da Assembleia da Repblica (AR). Quer isto dizer que os impostos apenas podem nascer ou de uma lei da Assembleia da Repblica ou de um decreto-lei autorizado pelo Governo, habilitado primeiramente por uma lei de autorizao legislativa nos termos do artigo 165., n. 2, 3 e 4 da CRP. Sem este pressuposto formal, os impostos sero ilegais e invlidos. O princpio da legalidade , contudo, pormenorizado no artigo 8. da Lei Geral Tributria, onde definido o seu mbito. Todavia, o princpio da legalidade no pode ser levado ao extremo, sob pena de total impraticabilidade. O seu objectivo , somente, que os elementos essenciais sejam definidos por lei. Da ser necessrio conjugar com o princpio da praticabilidade, de modo a que administrao fiscal goze de alguma discricionariedade ao nvel da luta contra a evaso fiscal. A ttulo de exemplo, o CIRS permite DGCI corrigir o valor de mercado dos bens atribudo pelo empresrio individual aquando da sua afectao empresa ou da sua transferncia para o seu patrimnio individual. Neste caso, no necessria uma lei da AR, havendo uma autonomia da administrao fiscal.

Segurana jurdica
J o princpio constitucional da segurana jurdica uma inerncia do postulado que prev um sistema jurdico estvel e previsvel, de modo a que o cidado saiba a todo o momento quais as regras jurdicas que determinam a sua vida quotidiana. Ora, em Direito Fiscal, facilmente se compreende a importncia da determinabilidade e preciso das normas fiscais, para um saudvel desenrolar das actividades econmicas. O cerne do princpio da segurana jurdica advm da proibio constitucional da retroactividade das normas fiscais expressa no artigo 103., n. 4 da CRP, sendo esta disposio apenas explicitada no texto aps a reviso constitucional de 1997. Ao nvel da Lei Geral Tributria este requisito est expresso no artigo 12.. Outra dimenso do princpio da segurana jurdica advm da obrigao constitucional prevista no artigo 268., n. 3, e no artigo 77. da LGT, segundo o qual, qualquer deciso da administrao fiscal carece de ser comunicada ao seu destinatrio, devendo esta ser devidamente fundamentada, contendo a indicao taxativa das disposies legais aplicveis. De acordo com o artigo 37. do Cdigo do Procedimento do Processo Tributrio, se a notificao ao contribuinte no contiver a respectiva fundamentao poder o interessado, no prazo de 30 dias, requerer a notificao de certido dos requisitos que lhe sejam omitidos. Quanto ao princpio da proteco jurdica, consagra o direito dos contribuintes poderem recorrer justia tributria para fazer valer os seus interesses legtimos, sendo uma consequncia directa do artigo 20. da CRP, especificado no artigo 9. da Lei Geral Tributria. D i r e i t o

Princpio da igualdade
O princpio da igualdade um princpio jurdico-constitucional, transversal a todo o ordenamento jurdico, que ao nvel do Direito Fiscal se expressa na obrigao universal de todos os cidados se encontrarem adstritos ao pagamento de impostos. Todavia, uma das dimenses do princpio da igualdade a proibio do arbtrio, ou seja, deve ser tratada de forma igual as situaes iguais, e de forma desigual as situaes desiguais. Neste sentido, a obrigao do pagamento de impostos mediada pela capacidade contributiva. Impli-

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ca, assim, igual imposto para os que dispem de igual capacidade contributiva (igualdade horizontal) e diferente imposto para os que dispem de diferente capacidade contributiva, na proporo desta diferena (igualdade vertical). Mas princpio da igualdade tambm se expressa na obrigao da imposio de medidas diferenciadoras de modo a obter uma igualdade de oportunidades necessria igualdade real entre cidados. neste contexto que se justifica a discriminao positiva da famlia, ou as dedues colecta em sede de IRS em funo do nmero de filhos, por exemplo. Este objectivo est consagrado no artigo 67., n. 2, alnea f) e no artigo 104. da CRP e no artigo 6. da Lei Geral Tributria: A tributao respeita a famlia e reconhece a solidariedade e os encargos familiares, devendo orientar-se no sentido do conjunto dos rendimentos do agregado familiar no esteja sujeito a impostos superiores aos que resultariam da tributao autnoma das pessoas que o constituem.

Princpios de procedimento tributrio


Complementarmente aos princpios constitucionais, temos os princpios de procedimento tributrio. De acordo com o artigo 54. da LGT, o procedimento tributrio identifica-se, como toda a sucesso de actos dirigida declarao de direitos tributrios, designadamente: As aces preparatrias ou complementares de informao e fiscalizao tributria; A liquidao dos tributos quando efectuada pela administrao tributria; A reviso, oficiosa ou por iniciativa dos interessados, dos actos tributrios; O reconhecimento ou revogao dos benefcios fiscais; A emisso ou revogao de outros actos administrativos em matria tributria; As reclamaes e os recursos hierrquicos; A avaliao directa ou indirecta dos rendimentos ou valores patrimoniais; A cobrana das obrigaes tributrias, na parte que no tiver natureza judicial. Como fundamentais princpios de procedimento tributrio temos: princpio da deciso e da celeridade; princpio da confidencialidade; princpio pelo respeito pelas declaraes dos

contribuintes; princpio do inquisitrio; princpio da colaborao; princpio da participao. Vejamos cada um deles. O princpio da deciso e da celeridade est tipificado nos artigos 56. e 57. da LGT. O artigo 56. expressa o dever da administrao tributria de se pronunciar sobre todas as questes da sua competncia que lhe sejam apresentados pelos contribuintes. O artigo 57. estipula que o procedimento tributrio deve estar concludo em seis meses, devendo os actos do procedimento administrativo ser praticados no perodo de dez dias. A exigncia de celeridade suportada pela definio de prazos de prescrio de quatro anos para a liquidao (artigo 45. da LGT) e oito anos para as dvidas fiscais (artigo 48. da LGT). O princpio da confidencialidade protege os dados pessoais dos contribuintes devendo, de acordo com o artigo 64. da LGT, nortear a actividade dos funcionrios e agentes da administrao tributria. O artigo 75. da LGT estabelece, at que se prove o contrrio, a presuno da verdade das declaraes dos contribuintes, formulando assim o princpio pelo respeito pelas declaraes dos contribuintes. Quanto ao princpio do inquisitrio, expresso no artigo 58. da LGT, impe no mbito do procedimento tributrio o dever da administrao efectuar todas as diligncias necessrias satisfao do interesse pblico, na procura da verdade tributria, no devendo esta ficar subordinada iniciativa do autor do pedido. Um dos princpios fundamentais do procedimento tributrio o princpio da colaborao, tipificado no artigo 59. da LGT. O objectivo deste promover a colaborao entre a administrao fiscal e os cidados. Este consubstancia-se em: a) A informao pblica, regular e sistemtica sobre os seus direitos e obrigaes; b) A publicao, no prazo de seis meses, das orientaes genricas seguidas sobre a interpretao das normas tributrias; c) A assistncia necessria ao cumprimento dos deveres acessrios; d) A notificao do sujeito passivo ou demais interessados para esclarecimento das dvidas sobre as suas declaraes ou documentos;

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e) A informao vinculativa sobre as situaes tributrias ou os pressupostos ainda no concretizados dos benefcios fiscais; f) O esclarecimento regular e atempado das fundadas dvidas sobre a interpretao e aplicao das normas tributrias; g) O acesso, a ttulo pessoal ou mediante representante, aos seus processos individuais ou, nos termos da lei, queles em que tenham interesse directo, pessoal e legtimo; h) A criao, por lei, em casos justificados, de regimes simplificados de tributao e a limitao das obrigaes acessrias s necessrias ao apuramento da situao tributria dos sujeitos passivos; i) A publicao, nos termos da lei, dos benefcios ou outras vantagens fiscais salvo quando a sua concesso no comporte qualquer margem de livre apreciao da administrao tributria; j) O direito ao conhecimento pelos contribuintes da identidade dos funcionrios responsveis pela direco dos procedimentos que lhes respeitem; l) A comunicao antecipada do incio da inspeco da escrita, com a indicao do seu mbito e extenso e dos direitos e deveres que assistem ao sujeito passivo. Em estrita coordenao ao princpio da colaborao temos o direito informao. De facto, a LGT, no artigo 67. concede ao cidado o direito informao, acerca da fase em que se encontra o procedimento e a data previsvel da sua concluso, sobre a existncia e teor das denncias dolosas no confirmadas e a identificao do seu autor; bem como a saber dados acerca da sua concreta situao tributria. Todas estas informaes, quando requeridas por escrito, devem ser prestadas no prazo de 10 dias. Ainda importante no mbito do direito informao, o instrumento previsto no artigo 68. da LGT e no artigo 57. do Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio informao vinculativa. As informaes vinculativas so solicitadas ao dirigente mximo do servio, devendo o pedido ser acompanhado da identificao dos factos com a qualificao jurdico-tributria pretendida. Neste caso, o parecer emitido pela administrao tributria vincula a mesma, no podendo esta posteriormente proceder de modo contrrio informao prestada.

(Texto recebido pela CTOC em Outubro de 2007)

Princpio da participao
O princpio da participao (artigo 60. da LGT) visa garantir a participao dos contri-

Bibliografia Disponvel para consulta no site da CTOC (www.ctoc.pt).

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buintes nas decises que lhe digam respeito, mediante o exerccio do direito de audio, que pode ser requerido nas seguintes situaes: - Direito de audio antes da liquidao, excepto se esta se efectuar com base nas declaraes dos contribuintes; - Direito de audio antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes, recursos ou peties; - Direito de audio antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal; - Direito de audio antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos, quando no haja lugar a relatrio de inspeco; - Direito de audio antes da concluso do relatrio da inspeco tributria. atravs do direito de audio que se consagra a aplicao prtica do princpio do contraditrio, podendo assim o contribuinte fazer valer o respeito pelos seus direitos. Mas os direitos dos contribuintes no ficam por aqui. Na estrita referncia ao princpio constitucional da proteco jurdica, os cidados podem apresentar junto da administrao fiscal reclamaes oficiosas, recursos hierrquicos e, em ltima anlise, impugnaes judiciais junto dos tribunais fiscais e administrativos. Ultimamente temos assistido a uma poltica agressiva da administrao fiscal assente na reduo dos direitos dos contribuintes. Aos Tcnicos Oficias de Contas, enquanto especialistas e parceiros das empresas compete a defesa intransigente dos direitos dos seus clientes, s possvel com um conhecimento aprofundado dos princpios e garantias previstas em sede do procedimento tributrio. Em ltima anlise, em virtude da sua proximidade com o mundo empresarial, os Tcnicos Oficias de Contas actuam enquanto primeira barreira de defesa do Estado de Direito, no mbito das garantias dos cidados na sua relao com a administrao fiscal.

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