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CURSO ANALISTA FISCAL MDULO STN Prof.

NIKOLAS

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

1. Tributo Prestao pecuniria expressa em moeda; sempre compulsrio; obrigatoriamente institudo por lei; No constitui sano de ato ilcito; - cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

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2. Os Tributos incidem sobre os seguintes agregados Econmicos: a) Sobre o comrcio exterior, quando incidem sobre o comrcio exterior, como o imposto de importao e o imposto sobre a exportao. b) Sobre o patrimnio, quando incidem sobre o patrimnio dos indivduos, tais como o imposto territorial rural, imposto sobre grandes fortunas, imposto sobre propriedade de veculos automotores, imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso "causa mortis" e doaes e o imposto sobre a transmisso inter-vivos por ato oneroso de bens imveis.

c) Sobre a renda, quando incidem sobre os rendimentos e ganhos, tais como o imposto sobre a renda, a contribuio social previdenciria, a contribuio social sobre o lucro, etc.
d) Sobre os servios como imposto sobre servios e o imposto sobre a prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual e sobre servios de comunicao. f) Sobre a produo e a circulao como o imposto sobre produtos industrializados e imposto sobre a circulao de mercadorias.

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Em relao a destinao da Receita, os Tributos podem ser intitulados: Vinculados: quando a receita tem destinao pr estabelecida a exemplo das taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. No Vinculados: a exemplo dos impostos, os quais so arrecadados, mas no apresentam destinao pr estabelecida. Em relao a definio do sujeito passivo, os tributos podem ser: Pessoais quando o nus recai sobre os contribuintes de forma particular, a exemplo do imposto de renda. Reais quando o nus tributrio atinge as operaes econmicas ou bens, a exemplo do IOF, IPI, ICMS e IPTU.

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Em relao a assuno do encargo financeiro, os tributos podem ser: Diretos fato onde o contribuinte de direito aquele que assume o encargo financeiro do tributo, no ocorrendo possibilidade de repassar o nus do pagamento, como por exemplo o Imposto de Renda, IPVA e IPTU. Indiretos: quando o responsvel pelo recolhimento do imposto diferente daquele que assume o encargo financeiro do tributo ocorrendo a transferncia do nus para os consumidores, a exemplo do ICMS que recolhido pelos comerciantes ( Contribuinte de Direito ), mas este repassa o nus para seus consumidores ( Contribuinte de Fato )

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3. Quanto s esferas de governo a) Da Unio: IR, II, IE, IPI, ITR, IOF, IGF. b) Dos Estados e do Distrito Federal: IPVA, ICMS e ITCMD. c) Dos Municpios: ISS, ITBI e IPTU. 4. Quanto funo ou objetivo, os tributos podem ser: a) Fiscal - Arrecadao b) Extrafiscal, quando alm de servir de instrumento de arrecadao, tem como objetivo a interferncia no domnio econmico, tais como o controle do comrcio exterior, a taxa de juros, o desenvolvimento da industrializao, etc.; c) Parafiscal, quando a arrecadao de recursos seja destinado para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes tpicas do Estado, mas estas sejam desenvolvidas atravs de entidades especficas, criadas para tal fim, v.g. INSS, contribuies ao SESI, SESC.

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5. Espcies de Tributos Na classificao do texto constitucional temos: - Impostos; (No Vinculados) - Taxas; (especficos e divisveis) - Contribuies de melhoria; ( valorizao imobiliria) - Emprstimos compulsrios; (Contrato de Emprstimo Coercitivo Dev.) - Contribuies de interveno do domnio econmico: (vinculado) - Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas;

- Contribuies sociais previdencirias


- Contribuies para custeio dos servios de iluminao pblica.

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6. Competncia Tributria Sendo assim, de acordo com a CF, as competncias podem ser: - Comum (impostos, taxas, contribuies) - Concorrente (ICMS, ISS) - Privativa (Emprstimos Compulsrios) - Cumulativa (DF, Trib. Municipais) - Residual (Por LC e no cumulativos e Bc diferente dos trib. j existentes, exceto se criado por EC. Somente a Unio.

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7. Indelegabilidade da Competncia A competncia tributria (legislativa) indelegvel, no podendo ser transferida ou renunciada, pois a atribuio desta matria constitucional. O no exerccio desta competncia no equivale renncia, nem os delega a outra esfera de poder, pois a atribuio efetuada por norma legal s pode ser revogada por outra lei de igual ou superior hierarquia. A competncia tributria pode ser temporal, isso no caso dos impostos extraordinrios, pois eles devero ser extintos, uma vez terminadas as causas que culminaram na sua criao. Nos tributos onde ocorra a partilha de uma esfera governo com outra, no faro com que a competncia tributria seja transferida ao ente que recebeu participao na arrecadao, permanecendo a competncia deste tributo ao ente originalmente pr definido pela Constituio Federal. Embora a competncia tributria seja indelegvel, poder ocorrer delegao de algumas funes, como as de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas, em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico

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8. Princpios Constitucionais Tributrios De acordo com a Constituio Federal, existem alguns princpios constitucionais tributrios que devero ser respeitados, conforme a seguir: Princpio da capacidade contributiva (capacidade econmica) Princpio da legalidade (Lei) Princpio da anterioridade (impossibilidade no mesmo exerccio Exc. Princpio da nonagesimal, noventria ou anterioridade ampliada (mitigada) (90 dias depois da publicao - ver Excees) Princpio da irretroatividade (no retroagir, exceto em favor do Ru) Princpio da Isonomia (Lei para Todos) Princpio da Uniformidade Geogrfica (repele trat. desigual entre UF) Princpio da Uniformidade Tributria(repele distino entre merc e serv) Princpio da Proibio do Confisco (garantia do direito de propriedade) Princpio do livre trfego de pessoas e bens: (liberdade de ir e vir) Competncia privativa das isenes: (Isenes somente de Trib da Unio) Princpio da lei especfica (concesso de benefcios fiscais com LE Exceto ICMS - Convnios Princpio da no Cumulatividade (Para impostos de Inc. Multifsica) Princpios aplicveis s contribuies( Sociais, somente Ant. Mitigada)

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9 Hierarquia das Normas Tributrias - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional e a Doutrina Jurdica, as Normas Tributrias encontram-se divididas hierarquicamente da seguinte forma:
1 - CONSTITUIO FEDERAL 2 - EMENDA CONSTITUIO 3 - LEI COMPLEMENTAR 4 - LEI ORDINRIA 4 - MEDIDA PROVISRIA 4 - TRATADO INTERNACIONAL 4 - DECRETO LEGISLATIVO 4 - RESOLUO LEGISLATIVA 4 - LEI DELEGADA 6 - NORMAS COMPLEMENTARES

5 - DECRETO

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10 Lanamento dos Tributos


Art. 142 do CTN: Compete privativamente a autoridade administrativa, constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Modalidades de Lanamento
Lanamento de Ofcio: quando a autoridade administrativa define o montante do crdito tributrio, ex: IPTU, IPVA. Lanamento por Homologao: ocorre quando o contribuinte informa o montante devido para o ente tributante, atravs de declaraes e outras obrigaes acessrias, ex: IRPJ, ICMS, IPI, PIS/PASEP, COFINS, etc.

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11 - Seletividade - Seletividade significa discriminao ou sistema de alquotas diferenciadas por espcies de mercadorias, como adequao do produto a vida do maior nmero de habitantes do pas. ( Aliomar Baleeiro ) - As mercadorias essenciais a existncia civilizada, devem ser tratadas mais suavemente, ao passo que as maiores alquotas devem ser reservadas aos produtos de consumo restrito, isto , suprfluo das classes de maior poder aquisitivo. ( Aliomar Baleeiro )

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12 Sujeito Passivo Contribuinte e Responsvel


Art. 121 do CTN Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa em Lei.

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Nkolas Duarte N. L. Rosa e-mail: nikolas@taxesbrasil.com.br