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Ol Pessoal Nas prximas aulas veremos dois assuntos indispensveis para a compreenso da Contabilidade Pblica: As Receitas Pblicas e as Despesas

Pblicas. Sero abordados os seus conceitos legais e doutrinrios, os seus estgios, classificaes e as suas peculiaridades. Nesta aula, comearemos o tpico Receitas Pblicas (1 parte), tratando das suas principais classificaes doutrinrias e legais. Estas aulas foram elaboradas com base nos livros: Administrao Financeira e Oramentria e Tpicos de Contabilidade Pblica disponveis aqui no site www.vemconcursos.com.br.

Conceitos e Aspectos Legais das Receitas Pblicas


Primeiramente, vamos abordar a atividade financeira do estado, para que possamos compreender melhor o contexto no qual esto inseridas as receitas pblicas. O Estado, na busca do bem comum, lana mo de suas funes econmicas: a alocativa, que corresponde ao ajustamento na alocao de recursos, em face das imperfeies inerentes ao mercado aberto, a distributiva, que corresponde a ajustamentos na distribuio da renda e da riqueza e a estabilizadora, que visa a estabilizao econmica atravs de aes que normalizem a distribuio da renda e da riqueza na Sociedade. Para a consecuo dessas funes, o Estado utiliza a sua atividade financeira como principal instrumento. Primeiramente, necessrio conceituar atividade financeira do Estado. Segundo Alberto Deodato1, a atividade financeira do Estado a procura de meios para satisfazer as necessidades pblicas. Aliomar Baleeiro2 possui entendimento semelhante quando ensina que a atividade financeira do Estado consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro indispensvel s necessidades do bem comum. A obteno dos recursos decorre, primordialmente, da execuo das receitas pblicas. Kiyoshi Harada3 define receita pblica como sendo o ingresso de dinheiro aos cofres do Estado para atendimento de suas finalidades. Durante o processo de elaborao oramentria, no caso brasileiro, o Poder Executivo parte do montante da receita estimada pelos rgos competentes para, com base neste montante, fixar as despesas pblicas. Desse fato, depreende-se a importncia da receita pblica para a consecuo da atividade financeira do estado. Sob o ponto de vista doutrinrio, muito se discutiu sobre o conceito de receitas pblicas. Todo e qualquer ingresso de recursos nos cofres do Estado so receitas pblicas? Mesmo os de carter devolutivo, tais como depsitos, caues etc? Alguns autores consideram que os ingressos de disponibilidades aos cofres pblicos, que possuem carter devolutivo, so receitas pblicas. Desse entendimento, surgiu o conceito de
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Manual de Cincia das Finanas. 11 ed. So Paulo: Saraiva, 1968.p.1. Uma Introduo Cincia das Finanas. 6ed. Rio de Janeiro: Forense, 1969.p.18. 3 Direito Financeiro e Tributrio. 7 edio. Ed. Atlas, 2000. p.55.

receita extra-oramentria. No entanto, recentes normas expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional possuem entendimento contrrio. Para dar prosseguimento ao estudo das receitas pblicas necessrio analisar seus principais conceitos doutrinrios e os conceitos advindos de atos legais e normativos. Conceitos Doutrinrios de Receitas Pblicas Quanto regularidade: Ordinrias so aquelas que ingressam com regularidade no errio, constituindo-se, assim, fonte regular e permanente de recursos financeiros destinados consecuo da atividade financeira do Estado. Ex.: receita tributria, de contribuies etc. Extraordinrias so as que ingressam em carter excepcional e temporrio. Ex.: emprstimo compulsrio (art. 148, II da CF/88) e o imposto extraordinrio (art.154, II da CF/88). Quanto origem: Originria a receita auferida quando o Estado est na mesma condio do particular, no havendo coercitividade na sua exigncia. a receita pblica efetiva oriunda das rendas produzidas pelos ativos do Poder Pblico, pela cesso remunerada de bens e valores (aluguis e ganhos em aplicaes financeiras), ou aplicao em atividades econmicas (produo, comrcio ou servios). uma classificao da Receita Corrente. As Receitas Originrias tambm so denominadas como Receitas de Economia Privada ou de Direito Privado. Ex: Receitas Patrimoniais, Receitas Agropecurias, Receitas Comerciais, Receitas de Servio, etc. Derivada a receita que deriva da prevalncia do Estado sobre o particular, caracterizando-se por sua exigncia coercitiva e compulsoriedade. a receita pblica efetiva, obtida pelo Estado, em funo de sua soberania, por meio de Tributos, Penalidades, Indenizaes e Restituies. uma classificao da Receita Corrente. As Receitas Derivadas so formadas por Receitas Correntes, segundo a classificao da Receita Pblica por Categoria Econmica. Ex: Receita Tributria, Receita de Contribuies, etc.

Quanto previso oramentria: Oramentria a receita prevista ou no no oramento e que no possui carter devolutivo. Ex.: receita tributria, receita de servios, receita patrimonial. De acordo com o art. 57 da Lei 4.320/64, Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento. Segundo o art. 3: A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico: No se consideram para os fins deste artigo as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros. Extra-oramentria a receita no prevista no oramento, ingressando em carter temporrio na disponibilidade do Estado para posterior devoluo. Ateno: O Manual de Receitas Pblicas, aprovado pela Portaria STN n 340/2006, no considera este tipo de ingresso de disponibilidade como receita pblica, entretanto, os concursos pblicos utilizam a notao receita extra-oramentria. Quanto efetividade: Efetiva So ingressos oramentrios (receitas pblicas) em que a entrada de disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no geram obrigaes correspondentes e, por isto, alteram a situao lquida patrimonial (aumentam) do ente. So receitas que, no momento do seu reconhecimento, passam a compor o patrimnio da Entidade Pblica como elemento novo e positivo (ex.: receita tributria) e que no originou-se de uma diminuio do ativo ou de um aumento correspondente no passivo. Trata-se de um fato contbil modificativo aumentativo. No-efetiva So ingressos oramentrios (receitas pblicas) que foram precedidos de registro do reconhecimento do direito ou que geram obrigaes correspondentes, e, por isso, no alteram a situao lquida patrimonial. So as receitas que, no momento do seu recebimento, ocasionam um aumento correspondente no passivo, atravs do reconhecimento de uma obrigao (ex.: operao de crdito) ou uma diminuio do ativo, atravs da baixa de um bem ou direito (ex.: recebimento da Dvida Ativa, receita de alienao de bens). Este aumento do passivo ou diminuio do ativo chama-se mutao passiva.

Conceitos do Manual de Receitas Pblicas (Portaria STN n 340/2006) A Secretaria do Tesouro Nacional, em 2004, lanou o Manual de Receitas Pblicas, que foi aprovado pela Portaria STN n 219/2004 e que de observncia obrigatria por parte da Unio, Estados e Municpios. O Manual, atualizado pelas Portarias STN n 303/2005 e 340/2006, oferece a conceituao das receitas pblicas e suas principais classificaes. Segundo o Manual, as receitas pblicas podem ser conceituadas da seguinte forma4: Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo Poder Pblico, em qualquer esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas.

A seguir, apresentado um diagrama que consta do referido Manual entitulado Fluxograma da Receita Pblica no Contexto Econmico.

(1) Esses so conceitos de despesa, que comporo o fluxo das despesas pblicas do Manual das Despesas a ser elaborado; (2) Trata-se apenas de fluxo financeiro sem impacto no Patrimnio Lquido; (3) Os conceitos de variaes patrimoniais sero tratados no Manual especfico a ser elaborado.

Na anlise do quadro, oportuno notar que existem dois conceitos distintos, um deles a receita sob o enfoque patrimonialista da Contabilidade, correspondente ao conceito de receita utilizado pela Contabilidade empresarial, que todo fato contbil que altera o patrimnio lquido para maior, no incluindo os ingressos em que h mutaes (entradas de recursos a ttulo de disponibilidades em contrapartida de uma diminuio do ativo ou acrscimo do passivo). Em contraposio receita sob o enfoque patrimonialista, h o conceito de receita financeira ou ingresso financeiro, que corresponde simples entrada de recursos nas disponibilidades do ente pblico. No diagrama, v-se que somente o ingresso oramentrio considerado receita pblica. O ingresso oramentrio efetivo gera alterao positiva na situao lquida patrimonial e no tem carter devolutivo. J o ingresso extra-oramentrio corresponde queles recursos que so arrecadados mas que, em um momento posterior, devero ser devolvidos a quem de direito (ex.: cauo, depsito etc). Essa regra comporta excees, uma vez que o ingresso extraoramentrio poder converter-se em uma receita oramentria (ex.: um depsito judicial um
4 Receitas Pblicas: Manual de Procedimentos: aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios 3 edio / Ministrio da Fazenda / Secretaria do Tesouro Nacional, Braslia, 2006.

ingresso extra-oramentrio e, em um primeiro momento, dever ser devolvido para o depositante, mas caso este perca a ao judicial a que se refere o depsito, este dever ser convertido em receita pblica). A receita pblica (ingresso oramentrio) pode ser efetiva, quando altera a situao lquida patrimonial do ente para maior, ou no-efetiva, em que no h alterao da situao lquida, pois, ao mesmo tempo em que entra a disponibilidade de recursos o ente incorre em uma obrigao ou se desfaz de um bem ou direito a ele pertencente (fato contbil permutativo). Um exemplo desta situao a venda de bens do ente, em que h o ingresso financeiro e, ao mesmo tempo, a reduo do ativo (mutao passiva), anulando o efeito do ingresso. So exemplos de receitas pblicas efetivas as receitas tributrias, patrimoniais, de servios. So exemplos de receitas pblicas no-efetivas, as receitas de operaes de crdito. No fluxograma, v-se que a receita pblica efetiva, por ocasionar um aumento do ativo e, consequentemente, do patrimnio lquido do ente, coaduna-se com o conceito geral de receita, utilizado pela Contabilidade empresarial. A seguir, so apresentados outros conceitos de receitas apresentados no Manual de Receitas Pblicas: RECEITA FINANCEIRA: So as receitas decorrentes de aplicaes financeiras, operaes de crdito e alienao de ativos e outras. Estas receitas no devero compor a apurao do resultado primrio acima da linha. RECEITA NO-FINANCEIRA: So as receitas oriundas de tributos, contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, servios e outras. RECEITA LQUIDA REAL: Definio dada pela Resoluo do Senado Federal n 96, de 15 de dezembro de 1989, que entende ser a receita realizada nos doze meses anteriores ao ms em que se estiver apurando, excludas as receitas provenientes de operaes de crdito e de alienao de bens. A referida Resoluo dispe sobre as operaes de crdito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e de suas respectivas autarquias, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao. RECEITA COMPARTILHADA: Receita oramentria pertencente a mais de um beneficirio independente da forma de arrecadao e distribuio. RECEITA PREVISTA, ESTIMADA OU ORADA: Volume de recursos, previamente estabelecido no oramento do Ente, a ser arrecadado em um determinado exerccio financeiro, de forma a melhor fixar a execuo da despesa. essencial o acompanhamento da legislao especfica de cada receita, em que so determinados os elementos indispensveis formulao de modelos de projeo, como a base de clculo, as alquotas e os prazos de arrecadao. RECEITA VINCULADA: a receita arrecadada com destinao especfica estabelecida em dispositivos legais. A vinculao da receita torna a programao financeira menos flexvel, deixando parte dos recursos disponveis destinados a um fim especfico. 5

RECEITAS COMPULSRIAS: So receitas cujas origens encontram-se nas legislaes que impem aos particulares uma obrigao (coercitivas). So casos de receita compulsria: os tributos, as contribuies e etc. RECEITAS FACULTATIVAS: As receitas facultativas possuem sua origem nos atos jurdicos bilaterais, ou seja, aquelas decorrentes da vontade das pessoas, como exemplos surgem os aluguis (Receita Patrimonial), preos pblicos, etc. RECEITAS PRPRIAS: So as receitas enquadradas como Tributrias, Patrimoniais, de Servios, Industriais e outros que no sejam decorrentes de transaes que guardem caractersticas de transferncias, mesmo que de outras esferas governamentais, como convnios, e operaes de crditos. RECEITAS DE FONTES DIVERSAS: So aquelas que guardam caractersticas de transferncias, mesmo que de outras esferas governamentais, como convnios, e operaes de crditos, ou seja, so originrias de terceiros que em determinados casos tero de ser devolvidos. ANTECIPAO DE RECEITAS: So os valores recebidos em virtude de um fato que caracteriza uma antecipao da receita prevista. Ex: adiantamento de fornecimentos. RECEITA LQUIDA: a receita resultante da diferena entra a Receita Bruta e as dedues. RECEITA VINCULADA: a receita arrecadada que em funo da legislao apresenta a sua destinao estabelecida. RENNCIA DE RECEITA: a no arrecadao de receita em funo da concesso de isenes, anistias ou subsdios. Deve-se atentar, na renncia de receita, ao disposto pela Lei n 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal, art. 14, que determina critrios a serem observados quanto a esse fato. RECEITA DE RESSARCIMENTO: Recebimento que representa reembolso de valores anteriormente gastos em nome de terceiros e que agora esto sendo devolvidos, geralmente, resultante de procedimentos pactuados entre as partes. Reposio de custos por uma das partes envolvidas quando foram utilizados de meios da outra para atingir determinado fim. RECEITA DE RESTITUIO: Recebimento resultante da devoluo de recurso que estava em posse de outrem, indevidamente ou por disposio legal. A restituio pode ser motivada por fato superveniente que alterou a situao anteriormente estabelecida, criando direito a uma reintegrao de valor. RECEITA DE INDENIZAO: Recebimento que resulta da compensao de prejuzo causado por terceiros, visando a reparar dano sofrido ou perda de um direito.

Conceitos da Lei n 4.320/1964 A lei 4.320/64 classificou a receita pblica oramentria em duas categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital. Esta classificao tambm conhecida como natureza da receita ou classificao por natureza. Receitas Correntes A Lei n 4.320/1964 conceitua as receitas correntes da seguinte forma: Art. 11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. 1 So Receitas Correntes as receitas tributria, patrimonial, industrial e diversas e, ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas correntes so: So os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades operacionais, para aplicao em despesas correspondentes, tambm em atividades operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos constantes dos programas e aes de governo. So denominadas de receitas correntes porque no tm suas origens em operaes de crdito, amortizao de emprstimos e financiamentos nem alienao de componentes do ativo permanente. Elas so derivadas do poder de tributar ou resultantes da venda de produtos ou servios colocados disposio dos usurios. Tm caractersticas intrnsecas de atividades que contribuem para a finalidade fundamental dos rgos ou entidades pblicas, quer sejam operacionais ou no operacionais. So Receitas Correntes: Receitas Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. Receitas de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Podem ser: Contribuies Sociais (Ex.: COFINS, Salrio Educao, CPMF, Contribuies sobre Receitas de Concursos de Prognsticos, Contribuies Previdencirias para o RPPS e RGPS, Contribuies para os Servios Sociais Autnomos SESI, SESC, SENAI etc, PIS/PASEP, CSLL etc) e Contribuies Econmicas (Cota-parte do Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante, Contribuio sobre a Receita das Empresas Prestadoras de Servios de Telecomunicaes, Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional, PIN, PROTERRA, CIDE-Combustveis etc). Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. So receitas imobilirias (de 7

aluguis, foros, laudmios etc); receitas de valores mobilirios (juros de ttulos de renda, dividendos, participaes etc); receitas de concesses e permisses (outorga de servios pblicos etc). Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. Transferncias Correntes: provenientes de outros entes ou entidades, referentes a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Outras Receitas Correntes: ingressos de outras origens no classificados nas categorias anteriores para atendimento de despesas correntes. Ex.: multas e juros de mora sobre tributos, contribuies etc. As multas em geral so classificadas nesta rubrica. Receitas de Capital A Lei n 4.320/1964 conceitua as receitas de capital da seguinte forma: Art. 11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. (...) 2 So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o superavit do Oramento Corrente. De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas de capital so: So os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais ou no operacionais para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos traados nos programas e aes de governo. So denominados 8

receita de capital porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir a finalidade fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no operacionais visando ao estmulo s atividades operacionais do ente. So Receitas de Capital: Operaes de Crdito: So os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de componentes do ativo permanente. Amortizao de Emprstimo: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Outras Receitas de Capital: So os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Com isso, abordamos os conceitos de receitas pblicas. Nas prximas aulas sobre este tpico, veremos: As disposies da Lei n 4.320/1964; As classificaes oramentrias; Os estgios; O regime contbil; As dedues e as destinaes de receitas; Os aspectos legais e contbeis da dvida ativa; As receitas de operaes de crdito; As disposies da LRF a respeito das receitas pblicas.

At a 2 parte. Um grande abrao. Leonardo S. do Nascimento cpublicaconcursos@yahoo.com.br

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