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Nueva

Visin Fiscal

Facultades del SAT


Auditoras
Dr. Arturo de Jess Urbina Nandayapa

Cuando un contribuyente recibe una visita domiciliaria su mundo cambia, posiblemente tenga su contabilidad en orden y pueda comprobar sus ingresos y sus gastos a satisfaccin de las autoridades fiscales.

Presentacin de la declaracin por parte del contribuyente


Obligaciones fiscales 1. Presentar declaraciones. 2. Declarar la totalidad de sus ingresos. 3. Presentar comprobantes de sus deducciones. 4. Cumplir en tiempo y forma, presentando las declaraciones y sus comprobantes. 5. Llevar una contabilidad correcta; jams debe tener problema fiscal con las autoridades tributarias. Acciones fiscales incorrectas 1. Buscar una estrategia de planeacin tributaria incorrecta por consejo de quien dice ser experto fiscal. 2. No declarar la totalidad de sus ingresos. 3. Presentar comprobantes falsos o indebidos de sus deducciones. 4. Buscar una asesora errnea pensando que nunca pasa nada. 5. Si recibe una visita domiciliaria, es posible que tenga problemas, tal vez lo solucione, o tal vez el problema aumente.

Maestro y doctor en derecho fiscal por la UNAM. www.noticierofiscal.com, arturourbina1@hotmail.com

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1. El contribuyente utiliza un esquema de planeacin fiscal a su conveniencia, pensando que es correcto. 2. Para ello se asesora por quien cree que es un experto en derecho fiscal, puede ser un contador o abogado, o un estafador que no tiene cdula profesional y se ostenta con grados o galardones que no avalan su capacidad. 3. Estos expertos le pueden sugerir que no pague nada de impuestos, porque ellos consideran que siempre hay lagunas de ley para no pagar tributos, por ejemplo, dicen que no se deben pagar cuotas del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) por su mal servicio. 4. Si no reciben una auditora, tienen la conciencia tranquila, no pasa nada y siguen utilizando esquemas fraudulentos o el mal asesoramiento fiscal,

hasta que les llega una vista de auditora, y aqu comienza su va crucis. 5. En ese momento buscan desesperadamente a su contador para que enfrente la visita domiciliaria, esperando o confiando en que este profesionista tenga todas las respuestas de los auditores; sin embargo, el desconocimiento del cmo funciona la visita es lo que hace que el problema empeore. 6. El contador, en el mejor de los casos, trata de actualizarse en su materia, por ello va a tantos cursos; sin embargo, no es abogado e ignora las consecuencias jurdicas de los movimientos fiscales y contables, de ah que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) casi siempre encuentre discrepancias y omisiones en las declaraciones de los contribuyentes.

Orden de visita
Elementos bsicos de la orden 1. Emitido por autoridad competente. 2. Que funde y motive la orden de visita. 3. Que est dirigida al representante legal de la empresa o al particular. 4. En el domicilio legal del contribuyente. 5. Que se autoricen a los visitadores destinados en la orden. 6. Que se identifique qu ejercicio se va a revisar. 7. Que se detallen los impuestos o las contribuciones que se van a revisar. 8. Firma autgrafa del funcionario que emite la orden. Entrega de la orden de visita 9. Se requiere la presencia del visitado o su representante legal. 10. Si no se encuentra se deja citatorio para que espere al da siguiente. 11. Se inicia la visita levantando un acta de inicio, se expresan los pormenores de la orden. 12. Se expresan los pormenores de la identificacin de los visitadores y los cargos que ostentan, as como el carcter de su nombramiento, comisin o documento que los acredita como tales. 13. Se requiere al visitado que designe testigos; a su negativa, la autoridad designa a estos testigos de asistencia. 14. En ocasiones, la misma autoridad lleva a sus testigos, los cuales, en forma evidente, no son imparciales.

tranquila, no pasa nada y siguen utilizando esquemas fraudulentos o el mal asesoramiento fiscal

i no reciben una auditora, tienen la conciencia

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DOCUMENTOS QUE SOLICITAN LAS AUTORIDADES POR LA EMPRESA XXX RECURSOS HUMANOS: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Contrato de prestacin de servicios. Nmeros de individuos comprometidos en contratos. Plizas y documentacin comprobatoria que soporte las cuentas con XXX Recursos Humanos Nombres de Individuos de XXX Recursos Humanos que prestaron servicios al contribuyente. Puestos de estas personas. Persona responsable de establecer los servicios. Controles implementados para regular la asistencia y registrar la misma.

CON RELACIN A LA DOCUMENTACIN QUE ME SOLICITAN, MI REPRESENTADA MANIFIESTA, QUE SE ENCUENTRA IMPOSIBILITADA PARA PROPORCIONAR DICHA INFORMACIN Y DOCUMENTOS, YA QUE SON PROPIEDAD DE XXX RECURSOS HUMANOS, POR SER ELLA LA SUMINISTRADORA Y PRESTADORA DE SERVICIOS DE SUMINISTRO DEL PERSONAL. Es importante mencionar, que de ninguna manera mi representada se est negando a proporcionar la documentacin requerida, sino atendiendo a la garanta de legalidad E INVIOLABILIDAD DE LOS PAPELES, DERECHOS Y POSESIONES QUE CONSAGRA EL ARTCULO 16 de la sagrada Constitucin Federal Mexicana de Mxico, LAS AUTORIDADES NICAMENTE PUEDEN HACER LO QUE LA LEY EXPRESAMENTE LES FA CULTA, Y COMO EN EL PRESENTE CASO EL ARTCULO 42 FRACCIN III DEL CFF, NICAMENTE LES FACULTA A ESA ADMINISTRACIN A REVISAR LA CONTABILIDAD, Y NO REQUERIR LOS DOCUMENTOS QUE NO CORRESPONDEN A MI REPRESENTADA SINO A LA PRESTADORA DE SERVICIOS XXX RECURSOS HUMANOS, por tanto, no corresponde a mi representada hacer entrega de dicha documentacin. Por tanto pido: nico. Tenerme por presentado con el presente escrito dando cumplimiento a lo solicitado.

En materia laboral: El contribuyente reconoce haber contratado a 32 trabajadores. Hay relacin laboral directa entre los 32 trabajadores y el contribuyente. Cuotas del IMSS omitidas, capitales constitutivos. Demanda laboral de los trabajadores. Cul es la forma en que estaban constituidos los trabajadores? Si es sociedad cooperativa, es fraude.

que regulan la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio (CCo), Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), y dems leyes impositivas que corresponda aplicar. La auditora ha sido conceptualizada tradicionalmente como una tcnica encaminada a suministrar una opinin acerca de la razonabilidad con que los estados contables representan la situacin econmicofinanciera de la empresa.

Objetivo y fines
El objetivo de la auditora tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, compuestas por la principal y las accesorias. Auditora es una actividad de inspeccin, revisin y control que tiene como objetivo fiscalizar el cumplimiento de ciertas normas. Cuando una persona o una empresa son sometidas a una auditora, el audi tor se encarga de recopilar datos y analizar procesos para presentar un informe que demuestre si el sujeto o la compaa estn en regla y dentro de los parmetros de la ley. El adjetivo fiscal, por su parte, refiere a aquello perteneciente o relativo al fisco (el tesoro pblico o

Auditoras
Se define como la verificacin racional de los registros contables y de la documentacin, con el fin de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad. La auditora fiscal consiste en la investigacin selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultados, de la documentacin, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendentes a comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas tcnicas

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el conjunto de organismos pblicos, cuya funcin es recaudar impuestos y tributos). Estas dos definiciones nos permiten afirmar que una auditora fiscal es una inspeccin de la situacin tributaria de una persona o de una empresa para verificar si cumplen con sus obligaciones. La auditora fiscal, por tanto, es un proceso que consiste en la obtencin y evaluacin de evidencias sobre los hechos vinculados a los actos de carcter tributario. El auditor debe comparar las declaraciones y los pagos de impuestos con las finanzas del ente auditado para determinar si todo est en regla.

Auditoras dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin


Artculo 41-A. Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos, informes o documentos adicionales, que consideren necesarios para aclarar la informacin asentada en las declaraciones de pago provisional o definitivo, del ejercicio y complementarias, as como en los avisos de compensacin correspondientes, siempre que se soliciten en un plazo no mayor de tres meses siguientes a la presentacin de las citadas declaraciones y avisos. Las personas antes mencionadas debern proporcionar la informacin solicitada dentro de los quince das siguientes a la fecha en la que surta efectos la notificacin de la solicitud correspondiente. No se considerar que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando nicamente soliciten los datos, informes y documentos a que se refiere este artculo, pudiendo ejercerlas en cualquier momento. Artculo 41-B. Las autoridades fiscales podrn llevar a cabo verificaciones para constatar los datos proporcionados al registro federal de contribuyentes, relacionados con la identidad, domicilio y dems datos que se hayan manifestado para los efectos de dicho registro, sin que por ello se considere que las autoridades fiscales inician sus facultades de comprobacin. Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para

lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate. II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran. III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de expedicin de comprobantes fiscales y de presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operacin de las mquinas, sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo. Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con este requisito. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

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Cmo se desarrolla la visita domiciliaria?


La autoridad fiscal: 1. Determina realizar una revisin fiscal a un contribuyente en especial. 2. Elige qu visitadores van a practicar dicha visita. 3. Elabora la orden de visita. 4. Programa la visita. 5. Se presenta en el domicilio del contribuyente, requiere la presencia del representante legal al que va dirigida la orden. 6. Si no se encuentra, deja citatorio para que lo espere al da siguiente, la visita se entender con quien se encuentre. 7. Comienza la visita, hace la entrega de la orden de visita, comienza a elaborar la primera acta parcial. El contribuyente: Casi nunca se espera la revisin. Puede tener bien o no su contabilidad. Piensa que todo est bien, no toma precauciones. Aqu comienzan los problemas, busca al contador para que ste atienda la visita con los auditores, recomienda que diga que no est el gerente para que dejen citatorio. Al da siguiente recibe la orden de visita, casi siempre es el contador, experto en su materia, pero no siempre en cuestiones legales, va a tratar de aprender de la manera ms rpida posible, los errores los va a pagar caro el contribuyente literalmente hablando.

Mecnica de una estrategia de planeacin fiscal equivocada:

1. Se busca una estrategia en planeacin fiscal. 4. Se contratan terceras empresas y se facturan entre ellas mismas. 7. Se simula que los trabajadores estn en una tercera empresa. 10. No se tiene el cuidado de tener el control de la informacin en un solo sistema.

2. Esta estrategia posiblemente sea delictiva o no. 5. Se compran facturas falsas para simular pagos y gastos. 8. Se hace creer al cliente que todo es correcto. 11. Si no hay revisiones fiscales, se sigue con el esquema, se cree que todo est bien.

3. Se buscan responsables en las empresas (choferes, secretarias o contadores). 6. Se simulan gastos y empresas. 9. Se presentan declaraciones ante el SAT. 12. Cada mes, la empresa paga por el esquema que le sugirieron.

Cuando les llega una auditora, la empresa busca al contador para que atienda dicha revisin, se parte del supuesto de que la contabilidad es correcta, que la estrategia en la planeacin fiscal es igualmente correcta, que los gastos y deducciones son reales y legtimos, y que, por conclusin, no debe haber problema alguno en la revisin de las autoridades. El problema de la auditora es cuando las autoridades rechazan gastos o deducciones realizadas por los contribuyentes visitados; entonces, al levantar el acta parcial en la que describen los errores u

omisiones en que han cado los contribuyentes, comienza el calvario para el particular, casi nunca se advierten las consecuencias legales que se derivan de estas actas parciales. En la visita, por regla general, las autoridades fiscales levantan una o varias actas parciales, dejan pasar determinado tiempo y, de manera repentina, se presentan para cerrar la auditora en plazos y trminos de la ley y el particular se encuentra con que le han levantado el acta final, donde aparecen las irregularidades descubiertas por las autoridades fiscales.

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Documentacin de la auditora (Boletn 3010 de las NPA, as como otros comentarios) Generalidades El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditora que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Pronunciamientos normativos Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos como la naturaleza del trabajo, caractersticas del informe del auditor, naturaleza y complejidad de los negocios del cliente, as como por la naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables. De acuerdo con lo anterior, es bsico que los papeles de trabajo contengan todos los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor, as como su conclusin sobre los mismos, situacin que debe quedar debidamente documentada, por tanto, en trminos generales deben cubrir, entre otros aspectos, los siguientes: a. Control de calidad. b. Importancia relativa y riesgo de auditora. c. Planeacin y supervisin del trabajo de auditora. d. Estudio y evaluacin del control interno. e. Evidencia comprobatoria. f. Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros.

El artculo 52 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) vigente hasta el 7 de diciembre de 2009, mencionaba que para efectos de la fraccin II del artculo 52 del CFF, las normas de auditora se considerarn cumplidas en la forma siguiente: I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, cuando su registro se encuentre vigente y no tenga impedimento. II. Las relativas al trabajo profesional, cuando: a. La planeacin del trabajo y la supervisin de sus auxiliares le permitan allegarse los elementos de juicio suficientes para fundar su dictamen. b. El estudio y evaluacin de control interno del contribuyente le permita determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditora que habrn de emplearse; y c. Los elementos probatorios e informacin presentada en los estados financieros del contribuyente y en las notas relativas, son suficientes y adecuados para su razonable interpretacin. En caso de excepciones a lo anterior, el contador pblico debe mencionar claramente en qu consisten y su efecto cuantitativo sobre los estados financieros, emitiendo en consecuencia un dictamen con salvedades o un dictamen negativo, segn sea el caso. Cuando carezca de elementos probatorios, el contador pblico emitir una abstencin razonada de opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Ahora las disposiciones anteriores se encuentran diseminadas en el captulo III del ttulo III del RCFF. Como puede observarse, lo anteriormente expuesto obliga al contador pblico que dictamina estados financieros para efectos fiscales, cumplir con las normas de auditora como son las personales, de ejecucin y de informacin. Procedimientos de revisin de papeles de trabajo por parte de las autoridades fiscales: Con el objetivo de cumplir con la obligacin de revisin de los papeles de trabajo formulados por los contadores pblicos para emitir el dictamen para efectos fiscales, las autoridades ya no estn siguiendo exclusivamente el sistema tradicional de revisin, el cual consista en hacer preguntas concretas y especficas sobre determinados rubros de los estados financieros que tuvieran principalmente efectos fiscales. Independientemente de que tambin preguntan lo anterior, lo que actualmente estn haciendo es verificar la actuacin profesional del contador pblico, es decir, pretenden cerciorarse a travs de distintas preguntas, si realmente el contador llev a cabo su trabajo de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. Esta situacin puede parecer intrascendente y obvia; sin embargo, pudiera ser posible que en algn o algunos casos, no se deje evidencia en los papeles de trabajo de ese cumplimiento que es obligatorio.

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Proceso de la visita domiciliaria


Artculo 38. Los actos administrativos que se deban notificar debern tener por lo menos los siguientes requisitos: I. Constar por escrito en documento impreso o digital. Tratndose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente, debern transmitirse codificados a los destinatarios. II. Sealar la autoridad que lo emite. III. Sealar lugar y fecha de emisin. IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate. V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin. En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, debern contener la firma electrnica avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la firma autgrafa. Para la emisin y regulacin de la firma electrnica avanzada de los funcionarios pertenecientes al Servicio de Administracin Tributaria, sern aplicables las disposiciones previstas en el Captulo Segundo, del Ttulo I denominado De los Medios Electrnicos de este ordenamiento. En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos, el funcionario competente podr expresar su voluntad para emitir la resolucin plasmando en el documento impreso un sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su firma electrnica avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolucin.
Los requisitos de la orden de visita son: 1. Slo puede ser expedida por autoridad competente. 2. Debe expresarse el lugar que debe inspeccionarse. 3. Debe estar dirigida a la persona en especial, en materia de orden de visita, esta persona puede ser fsica o moral. 4. Debe limitar el objeto de la orden claramente. 5. Al concluirse la visita, debe levantarse un acta circunstanciada. 6. Deben existir dos testigos, que pueden ser nombrados por el mismo visitado o en su negativa de nombrar a dichos testigos, stos debern ser nombrados por la autoridad. DOS NUEVAS OBLIGACIONES PARA LOS CONTRIBUYENTES: LA PRIMERA. Documentos electrnicos derivados de la Firma Electrnica Avanzada (Fiel), cuyas reglas se encuentran en el captulo respectivo. Y LA SEGUNDA. Sello digital, con un certificado vigente que avale la legalidad de dicha firma electrnica.

1. La autoridad competente debe tener las facultades previstas en ley para poder emitir la orden de visita, esta competencia deviene del o los dispositivos legales que facultan a una autoridad a ejercer plenamente sus facultades, es la legalidad derivada de la ley para realizar un acto de autoridad en molestia de los particulares. 2. En este punto hay una interesante diferencia entre lo que dispone la Carta Federal y el CFF, ya que mientras la primera expresa el lugar, el ordenamiento secundario, en su artculo 43, fraccin I, seala

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el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deber notificarse al visitado, es decir, que mientras el mximo ordenamiento jurdico del pas hace una referencia expresa a un solo lugar, ya que la redaccin es en singular, el cdigo tributario, en forma indistinta, anota que puede realizarse la visita a uno o varios lugares fsicos, podra decirse que la orden de visita sera una, pero a diferentes lugares. Una orden de visita no puede ser genrica, es decir, debe estar dirigida a una persona o si va dirigida a una empresa, al representante legal de la misma, no deben ni pueden haber rdenes de visitas indeterminadas o dirigidas en forma genrica. Debe limitarse claramente el objeto de la orden, es decir, en dicha orden de visita deben precisarse claramente el lmite y parmetros de dicha orden, no puede dejarse al arbitrio de las autoridades ejecutoras de dicha orden la actuacin a criterio de su visita. Al concluir la visita, debe levantarse un acta circunstanciada. Por acta circunstanciada deberemos entender que deben detallarse cada uno de los pasos y etapas que deben seguirse en el desarrollo de la visita domiciliaria, mxime que dicho acto puede implicar una privacin en los bienes, posesiones, propiedades, derechos o de la libertad de los gobernados. La existencia de testigos que den fe de lo asentado en dicha acta; la designacin de testigos que den fe de la eficacia e imparcialidad del desarrollo de la visita es un acto trascendental.

cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. La inconstitucionalidad de una norma derivada del acto inicial de molestia, que son las rdenes de visita, actas parciales de inicio, actas de visita, acta finales, revisin de dictmenes o resolucin que determina crditos o sanciones administrativas a cargo de los contribuyentes o infracciones que dan motivo al ejercicio de la accin penal en contra de terminados contribuyentes, deriva del ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales. El efecto del ejercicio de estas facultades es tendente a: a) Determinar contribuciones omitidas, o b) Determinar crditos fiscales; c) Comprobar la comisin de delitos fiscales por parte de los contribuyentes, en su caso, y d) Proporcionar informacin a otras autoridades fiscales. Quines son los contribuyentes, responsables directos del pago de la contribucin? Son aquellos sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa. El principal y ms importante sujeto pasivo de la obligacin tributaria es indudablemente el deudor directo del tributo, sobre quien en definitiva recae la obligacin de cubrir el crdito fiscal, pues aun cuando otras personas estn obligadas al pago del impuesto, por el derecho de repeticin, el gravamen debe siempre quedar a cargo de dicho deudor directo. Desde el punto de vista estrictamente legal, deudor es quien est designado como tal por la ley positiva, y por ella se encuentra obligado a cubrir la deuda tributaria con sus bienes o, en su caso, a restituir el pago a quien lo haya hecho en su lugar.1 Los responsables solidarios son aquellos sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta. Vamos a estudiar ahora otras categoras de sujetos pasivos respecto a los cuales no existe en absoluto responsabilidad por deuda propia. La primera se refiere a quienes la ley considere como tales, por una completa sustitucin de los deudores directos (por sus relaciones con la administracin financiera), hasta el punto de que en caso de

En el siguiente prrafo en estudio del mandato constitucional encontramos que la autoridad administrativa tiene expedita la facultad de practicar visitas domiciliarias para exigir la exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, debindose sujetar dicha autoridad, a las leyes respectivas, en este caso, las que emanan del CFF: Artculo 16, antepenltimo prrafo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos: Artculo 16. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han

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incumplimiento, el fisco reclama directamente el pago al responsable sustituto del verdadero deudor sin afectar a ste, si se logra el pago. Pero slo cuando sea insolvente el deudor directo primitivo, podr el fisco dirigirse contra el deudor sustituto que siempre queda en ltimo anlisis como el deudor real del tributo en un sentido prctico, porque es solamente respecto a l que se encuentra una causa especfica (capacidad contributiva) justificativa del cobro, que falta en relacin con el deudor original sustituido, pro hiptesis insolvente. 2 Los terceros relacionados con el contribuyentes son aquellas personas que pueden proporcionar informacin sobre los movimientos contables, financieros o de otra naturaleza sobre el contribuyente, en este ejemplo pueden contemplarse proveedores, contadores encargados de llevar la contabilidad de las empresas, contadores encargados de dictaminar estados financieros del mismo contribuyente, agentes aduanales, transportistas y toda persona que puede proporcionar informacin a las autoridades. VISITAS DOMICILIARIAS ADMINISTRATIVAS. FORMALIDADES.- Las visitas domiciliarias administrativas deben satisfacer, segn el artculo 16 constitucional, las formalidades de los cateos. No dice que slo algunas formalidades, sino que se refiere en trminos genricos a las formalidades. Luego no habra razn legal para que los Jueces de amparo mutilaran la garanta constitucional y recortaran la proteccin que el constituyente quiso dar a la privacidad de los individuos, ya que es sta el valor que fue considerado tan alto, que se incluy la garanta de su tutela en el precepto constitucional a comento. Por lo dems, no hay una sola razn vlida, que no fuese la prctica inconstitucional y viciosa, para restar proteccin a la privacidad de los individuos cuando la visita no deriva de un procedimiento penal, si no de un procedimiento administrativo, pues no es ms digna de proteccin la privacidad del domicilio de quien es sospechoso de un delito que la privacidad de quien no lo es. Y si bien las consecuencias de un cateo pueden ser ms graves para el afectado que las de una visita administrativa, esto se tomar en cuenta para ordenar la intrusin al domicilio, es decir, para sopesar que las causas que las justifican y hacer ms rigurosa la exigencia del motivo en materia penal que en materia administrativa. Pero en ambos casos

habr que respetar las formalidades constitucionales. Ahora bien, entre las formalidades exigidas para los cateos, se encuentra la de una orden judicial escrita, en la que se expresar el lugar que ha de inspeccionarse y los objeto que se buscan o, en materia administrativa, cules son las disposiciones sanitarias y de polica cuyo cumplimiento se trata de comprobar. Y si no es materia de la litis el determinar si la orden debe emanar de autoridad judicial aun cuando se trate de visitas administrativas (como lo ha exigido, por ejemplo, la jurisprudencia de los Estados Unidos, cuya cuarta enmienda constitucional es antecedente de nuestro artculo 16, en este aspecto), de todos modo es de admitirse el argumento del quejoso de que es necesaria la exhibicin de la orden escri ta de autoridad competente, para proceder en seguida a la visita misma, si sta ha de implicar una intrusin a la privacidad del visitado. De ello se sigue que si en el acta de la visita no aparece, ni demostr con otras pruebas, que se haya entregado al visitado copia escrita, motivada y fundada (artculo 16 constitucional), de la orden de visita, la visita misma est constitucionalmente viciada, as como todos los frutos de esa visita, los que por lo mismo carecen de valor legal para causar daos o molestias al visitado. Y as, la clausura ordenada con base en una visita viciada, est tambin viciada, y resulta violatoria tambin del ar tculo 16 constitucional. Registro No. 250436, Localizacin: Sptima poca, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, 157162 Sexta Parte, Pgina: 182, Tesis Aislada, Materia(s): Administrativa. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo en revisin 1041/81.- Jardn Cerveza Los Portales, S.A.- 16 de abril de 1982.- Mayora de votos.Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.- Secretario: Vctor Manuel Alcaraz Briones. Genealoga: Informe 1982, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, tesis 29, pgina 44. (El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del texto es nuestro.)

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ACtA CIRCUNStANCIADA EN vISItA DOMICILIARIA. Luego entonces, el requisito de forma circunstanciada relativo al acta de visita domiciliaria, con el objeto de verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales, consiste en detallar o pormenorizar las circunstancias de tiempo, lugar y modo de los hechos, omisiones e irregularidades detectadas durante la visita, esto es, deben precisarse los datos concretos inherentes al hecho, omisin o irregularidad que se imputa y al medio de conviccin con que se demuestre el mismo, los cuales hagan posible su identificacin particular, como aquellos por los que se obtuvo el conocimiento de que el contribuyente cumple con sus obligacin fiscales por las actividades que realiza, con el fin de posibilitar una adecuada defensa al contribuyente visitado y respetarle la garanta de seguridad jurdica contenida en el artculo 16 de la Constitucin Federal de la Repblica.

RDENES DE vISItA. ORDEN DE vISItA. El documento que debe emitir la autoridad fiscal cuando decide realizar visitas domiciliarias para comprobar que los contribuyentes han cumplido con las disposiciones fiscales, GUTIRREz, PEDRO, PALOMER A AGUILAR, JOS AMADOR, Fundamentos Jurdico Administrativos en la Opera cin Secuencial de la Visita Domiciliaria, 1a. ed., INDETEC, SHCP, Mxico, 1997, p. 14). Esto es, el documento mediante el cual la autoridad fiscal comunica al contribuyente que se le har una revisin del cumplimiento de sus obligaciones fiscales, mediante una visita domiciliaria. MARTNEz BAHENA, JOS LUIS, An lisis jurdico de la visita domiciliaria como medio de compro bacin fiscal, Sista, Mxico, 1994, 1a. ed., p. 103. La orden de visita, al ser el primer acto de autoridad que invade la esfera jurdica del sujeto pasivo, debe ser perfectamente legal y satisfacer los requisitos exigidos, como son: 1. Constar en mandamiento escrito. 2. Ser emitida por autoridad competente. 3. Expresar el nombre de la persona respecto de la cual se ordena la visita y el lugar que debe inspeccionarse. 4. El objeto que persiga la visita. 5. Llenar los dems requisitos que fijan las leyes de la materia. CITADO POR EL DOCTOR URBINA N., ARTURO, EN SU OBRA: ASPECTOS BSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN MXICO, t. I, Editorial de la Mar.

rdenes de visita
Reflexiones a considerar
En el Mxico actual, muchos contribuyentes optaron por seguir estrategias fiscales ilegales y fraudulentas al utilizar la simulacin en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Ante una revisin por parte de autoridades fiscales que no sean corruptas, no tienen salida alguna. Veamos qu medidas han tomado las autoridades fiscales para subsanar la evasin fiscal: La deuda de contribuyentes fiscales en agosto de 2012 llega a ser de 800 mil millones de pesos. Ms de 4,200 servidores pblicos adscritos al SAT fueron consignados penalmente en estos ltimos seis meses. El lavado de dinero llega a ser de 44 mil millones de dlares al ao, y esta figura se presenta, sobre todo, en esquemas de simulacin.

Ms de 50 mil empresas han sido detectadas en prcticas de simulacin fiscal, lo que representa una merma grande al erario pblico. La nueva administracin, que tomar el poder en menos de tres meses, tiene un recurso grande para hacerse de los recursos que necesitar de manera urgente para poder cumplir promesas y compromisos o podr aumentar la tasa del IVA, con un costo poltico que no le permitir gobernar limpiamente. En Mxico han proliferado los expertos en derecho fiscal, personas que se ostentan con grados inexistentes y es este tipo de personas las que recomiendan a los contribuyentes su defensa. Para mayor informacin, verifique la veracidad de las cdulas profesionales en: www.cedulprofesional. sep.gob.mx/cedula Si el experto es un estafador, la defensa ser acorde con estos consejos, puede ser contraria al texto mismo de la ley.

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La defensa fiscal ms correcta es la que debe seguirse desde la planeacin fiscal, hacer lo que marca la ley, llegar o llevar una simulacin es comprar problemas a mediano o largo plazos. El contribuyente debera, antes y ms que nada, revisar la calificacin profesional de la persona a quien pida asesora, pues caer en manos de estafadores es ms peligroso que declararse culpable; poner en riesgo el patrimonio y su libertad por pagar poco, es una cara decisin. En nuestra siguiente edicin hablaremos sobre nuevas administraciones municipales, nuevos impuestos y nuevos concesionarios de mercados y servicios pblicos: Pueden las nuevas administraciones municipales imponer nuevos reglamentos sobre el control y la administracin de servicios pblicos revocando concesiones y sin respetar

Como contribuyente con derechos adquiridos puedo defender, a travs del juicio de amparo, los contratos que me fueron otorgados al amparo de leyes anteriores
derechos adquiridos o aplicando en forma retroactiva la ley? Pueden las legislaturas estatales imponer contribuciones no establecidas en la Cons titucin Federal, con el argumento de que el voto de los electores les ha dado un cheque en blanco? Hasta dnde llega el alcance de la coordinacin fiscal y las atribuciones de los estados para imponer nuevas contribuciones o actuar como autoridades federales? Como contribuyente con derechos adquiridos puedo defender, a travs del juicio de amparo, los contratos que me fueron otorgados al amparo de leyes anteriores. Qu debo hacer para no permitir el abuso de nuevas autoridades estatales y municipales? Saba que los convenios de coordinacin fiscal adolecen de un vicio grave de inconstitucionalidad que permite una eficaz defensa en contra de actos de los estados en materia impositiva?

tIENE UStED UN PROBLEMA PARECIDO A EStE? Usted est dentro del esquema de Outsourcing Usted ha recibido una visita del SAT, la cual audit su empresa. Le han comunicado que debe impuestos omitidos por varios millones de pesos. Le han notificado que debe cuotas al IMSS por una cantidad millonaria. Sabe que puede quedar bajo proceso por evasin fiscal? De resultar en una sentencia condenatoria, sabe que debe pagar la reparacin del dao? LA EMPRESA CON LA QUE FIRM ESTE ESQUEMA ESt BAJO PROCESO PENAL O DESAPARECIDA.

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Referencias bibliogrficas
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Bibliografa
Urbina Nandayapa, Arturo, Los delitos fiscales en Mxico, De laMar, Mxico, 2009. Versin digital, Mxico 2012. Ventas digitales en PayPal.

Sitios en internet
www.noticierofiscal.com www.rescateoutsourcing.com www.nuevavisionfiscal.com www.cedulaprofesional.sep.gob.mx/cedula

Pugliese, Mario, Instituciones de derecho financiero, Porra, Mxico, 1976, 2a. ed., p. 192. Op. cit., p. 201.

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