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Comptabilit de Gestion

Mthodes des cots complets : La comptabilit analytique dExploitation

Prpar par : Mr Larbi TAMNINE, professeur agrg dEconomie et Gestion

Important : Chers lectures, nhsitez pas menvoyer vos remarques et suggestions !

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1- Introduction
1-1 Ncessit de la Comptabilit Analytique dExploitation (CAE)
Les techniques de calcul et danalyse des cots portent le nom de comptabilit analytique ou de comptabilit de gestion ou la mthode des cots complets. Contrairement la comptabilit gnrale, la tenue dune comptabilit analytique nest pas obligatoire. Elle nest donc mise en place dans les entreprises que dans la mesure o elle prsente une utilit pour amliorer la gestion. En effet, la connaissance des cots est indispensable pour prendre des dcisions telles que : - fixer un prix de vente (prix catalogue, tablissement dun devis, rponse un appel doffre, ...), - grer un portefeuille de produits (dcider quels produits dvelopper ou arrter), - choisir dinternaliser ou dexternaliser une fabrication, - dterminer sur quels lments faire porter les efforts de rduction des cots, - dcider de lancer une nouvelle activit, - etc La comptabilit analytique, qui est un instrument usage interne tourn vers la gestion de sous-ensembles distingus dans l'activit de l'entreprise. Corrlativement, il s'agit aussi trs souvent du contrle a posteriori des responsables chargs de cette gestion. 1-2 Objectifs de la comptabilit analytique : La comptabilit analytique est un mode de traitement des donnes techniques et conomiques dont les objectifs essentiels sont les suivants : - Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise pour sa politique gnrale, - Dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise (stocks fabriqus par elle-mme ou immobilisations cres par ses propres moyens), - Expliquer les rsultats en calculant le cots des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente correspondants (travaux sur devis, lancement de nouvelles fabrications, politique de prix de vente diffrencie selon le nature de larticle ou le prix de vente). Comparaison comptabilit gnrale et comptabilit analytique Comptabilit gnrale Comptabilit analytique Finalit lgale Finalit managriale Rsultats annuels (anne, semestre, trimestre, mensuel, Rsultats frquents (journe, semaine, quinzaine, mensuel) Charges par nature Charges par destination Rsultat global Rgles lgales et rigides Informations montaires Indicateurs comptables, fiscaux et financiers Rsultat par produit, par section, par responsable, par activit Rgles souples et adaptes lvolution de lentreprise Informations galement techniques et conomiques Indicateurs de gestion

Informations pour les actionnaires, les tiers, les directeurs Informations pour les responsables de lentreprise

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1-3 C.A.E et processus de production : hirarchie des cots Le cycle de production dune entreprise industrielle fait apparatre des phases auxquelles correspondent des cots successifs. Phases de lexploitation et cots respectifs peuvent tre schmatiss de la faon suivante :
Achats Production Distribution Cots de distribution

Charges incorporables

Cots dachats Cots de production

A chaque niveau du processus de production correspond un cot. Stade dlaboration du produit Entre dans les entrepts de lentreprise Sortie de la chane de production Arrive chez le client Cot Cot dachat Cot de production Cot de revient

Le calcul des cots se fait en cascade, c'est--dire que le cot dachat est vir dans le cot de production. Ce dernier est vir dans le cot de revient.

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Cot de revient

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2. Les charges de la C.A.E


2-1 Des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la C.A.E. Les charges incorporables Ce sont celles qui constituent le cot de revient et qui ont une relation logique avec la ralisation des produits jusqu la vente. Les charges non incorporables : Il sagit de charges de la comptabilit gnrale dont on ne tient pas compte dans la comptabilit analytique dexploitation. Leur loignement est justifi par le fait quelles nont pas une relation directe avec lactivit normale de lentreprise, ou encore elles ne sont pas indispensables pour la ralisation des produits. Exemple : les charges non courantes, les dotations des frais prliminaires, Les charges suppltives : Il sagit de charges qui nexistent pas en comptabilit gnrale mais qui sont prises en compte par la comptabilit analytique dexploitation pour des raisons dordre conomique ou de gestion. Exemple : les prlvements de lexploitant, la rmunration des capitaux propres, .

Charges incorpors ou Charges de la CAE = charges de la comptabilit gnrale charges non incorporables + charges suppltives Nota : les charges de la comptabilit gnrale sont aussi appeles charges par nature.

2-2 Classification des charges de la C.A.E.

Charges de la CAE = Charges directes + charges indirectes

2-2-1 Les charges directes Ce sont celles qui peuvent facilement tre affectes aux cots. Les deux catgories de charges directes sont: - Les matires et les fournitures, qui sont ncessairement des charges directes lorsquelles entrent dans la composition des produits fabriqus. - La main duvre directe (MOD): il sagit des frais de personnel rsultant des travaux effectus sur un seul produit. 2-2-2 Les charges indirectes Ce sont des charges qui concernent plusieurs cots. Exemple : charges dentretien, consommation de matires et certaines charges de personnel (personnel de ladministration, les cadres,) Les charges indirectes doivent subir un traitement avant dtre imputes au cot dans un tableau appel tableau de rpartition des charges indirectes. 4/23
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Charges de la comptabilit gnrale

Charges non incorporables Charges incorporables de la comptabilit gnrale Affectation directe Charges de la comptabilit analytique d'exploitation ou Charges incorpores Charges directes cot Charges indirectes Imputation Rpartition Stock Phase 3 Distribution - Produits finis - Produits rsiduels - Marchandises
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Charges suppltives

3-Traitement des stocks


En comptabilit gnrale, la tenue de compte de stocks est une obligation lgale (livre dinventaire). Linventaire est effectu, en principe, la fin de lexercice dune manire extra-comptable (Linventaire physique). La comptabilit analytique tient les comptes de stocks tout au long du processus de production (inventaire permanent).

Phase 1 Approvisionnement - Marchandises - Matires premires - matires consommables - Emballages


Notion dinventaire

Phase 2 Production - Produits semi-finis - Produits intermdiaires

Linventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit gnrale pour valuer priodiquement (notamment linventaire) les stocks. Linventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour suivre, grce lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock en quantit et en valeur. Ce l peut se faire selon le PCM par 2 mthodes : le premier entr premier sorti (PEPS) ou le cot moyen unitaire pondr (aprs chaque entre ou la fin de la priode). Evaluation des entres Les entres de marchandises, matires et fournitures sont values au cot dachat. Le cot dachat, encore appel cot dacquisition, correspond au cot support par lentreprise pour acheter ses matires premires. Il comprend le prix dachat (indiqu sur la facture du fournisseur) major des frais engags cette occasion (ex. main duvre des salaris chargs de dchargement, amortissements des matriels utiliss pour la mise en stock, transport, assurances,).

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Les entres de produits sont values au cot de production (cot de matires consommes, charges directes et charges indirectes de production.) Evaluation des sorties 3-1 Cot moyen unitaire pondr (CMUP) Le CMUP est gal au rapport entre le total des cots dachat ou de production (Stock initial + entre en magasin) et les quantits achetes ou produites. On distingue : 3-1-1 Le CMUP de fin de priode

Stock initial + total entres en valeur CMUP fin priode = Stock initial + total entres en quantit 3-1-2 Le CMUP aprs chaque entre Stock prcdent + entres en valeur CMUP aprs chaque entre = Stock prcdent + entres en quantit Le cot moyen permet dattnuer les fluctuations des prix, mais retarde le calcul des cots surtout pour le CMUP fin de priode. Cette mthode est utilise lorsque les matires et les produits sont homognes et non identifiables. 3-2 Mthode du premier entr, premier sorti (P.E.P.S.) ou FIFO Les sorties sont valorises au cot du lot ou dun article le plus ancien jusqu son puisement total. Ds que ce lot est puis, cest le cot du lot ou de larticle suivant qui est retenu pour valoriser les sorties suivantes. Ainsi le stock est valu au prix le plus rcent. Mais, les sorties sont values avec un dcalage par rapport Lvolution des prix qui peut entraner la sous-valuation des cots. Cette mthode est utilise lorsquil est possible didentifier les matires et les produits pice par pice ou lot par lot.
Exemple : Lentreprise AlAMAL a enregistre les mouvements matire suivants sur la matire premire P au cours du mois dAvril 200N. Quantits Cot 03/04/N 10/04/N 15/04/N 18/04/N 23/04/N 25/04/N Bon dentre n23 Bon de sortie n214 Bon dentre n28 Bon dentre 32 Bon de sortie 245 Bon de sortie 249 Stock au 01/04/N: 100 Kg 300 kg 200 kg 400 kg 200 kg 600 kg 100 kg 15 300 DH 21 200 DH 11 200 DH

Valeur : 4 700 DH

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Fiche de stock selon la mthode du CMUP de fin de priode Stock de matire P Dates Pices 01/04/N 03/04/N 10/04/N 15/04/N 18/04/N 23/04/N 25/04/N 30/04/N Commentaire : - Le cot moyen ( DH)est calcul la fin de la priode (30/04/N) par le rapport entre la somme des montants figurant dans la partie entre et la somme des quantits [( )]/ ( ). - Toutes Les sorties seront valorises ce cot unitaire. Fiche de stock selon la mthode du CMUP aprs chaque entre Stock de matire P Entres Sorties Pices 01/04/N 03/04/N 10/04/N 15/04/N 18/04/N 23/04/N 25/04/N 30/04/N Commentaires : - Lentre du 03/04 BE 23 dclenche le calcul du cot moyen DH ( - La sortie du 10/04 BS214 est valorise ce cot unitaire. - Lentre du 15/04 BE28 dclenche le calcul du cot moyen DH ( - Lentre du 18/04 BE32 dclenche le calcul dun nouveau cot moyen - Les sorties suivantes (BS245 et BS249) sont valorises DH. / ). Q CU CT Pices Q CU CT Q Entres Q CU CT Pices Sorties Q CU CT Q Stocks CU CT

Dates

Stocks CU CT

/ ). DH ( /

).

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Fiche de stock selon la mthode du Premier entr, Premier sorti. (FIFO) Stock de matire P Dates Pices 01/04/N 03/04/N 10/04/N 15/04/N 18/04/N Entres Q CU CT Pices Sorties Q CU CT Q Stocks CU CT

23/04/N 25/04/N 30/04/N Commentaires : - Les lots sont supposs identifis sur la fiche du stock par un caractre ou une rfrence. - La sortie du 10/04/N (BS214) est impute en priorit sur le lot (Stock initial), soit . units ..DH lune, puis aprs son puisement total sur lot (BE23), soit units DH lune. Aprs cette opration, le stock est compos de . units . DH lune.

4-Traitement des charges indirectes


Les charges indirectes exigent un traitement pralable leur incorporation au cot. La CAE propose la division de lentreprise en sections (ou centres danalyse) dans lesquelles sont dabord affectes les charges indirectes. Cette phase est appele Rpartition primaire Une section est une Division de lunit comptable o sont analyss les lments de charges indirectes pralablement leur imputation aux cots de produits intresss . (Dfinition du CGNC). On distingue : Les sections principales qui travaillent directement pour les produits (Exemple : approvisionnement, ateliers, distribution). Les charges de ces sections sont imputes aux cots des produits ou services au moyen des units duvre ou des assiettes de frais. Les sections auxiliaires travaillent pour dautres centres (Exemple : gestion du personnel, entretien,). Les charges de ces sections sont cdes dautres sections au cours dune phase appele Rpartition secondaire au moyen des cls de rpartition. 4-1 Rpartition primaire La rpartition primaire consiste rpartir les charges incorpores entre les diffrentes sections au moyen de cls de rpartition.

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Exemple : Tableau de rpartition des charges indirectes Charges incorpores Autres charges externes Cls Impts et taxes Cls Rpartition primaire 3000,00 5000,00 Sections auxiliaires Energie Entretien .. .. 5% 10 % 3 1 Sections principales Approv. Distribution . . 40 % 30 % .. . 5 7 Section de structure . 15 % .. 4

x [ /( )] x Le total des charges incorpores (indirectes) doit tre gal la somme des rpartitions primaires des sections.
4-2 Rpartition secondaire La rpartition secondaire consiste rpartir les sections auxiliaires entre les sections principales et de structure. Exemple :

Rpartition primaire Energie Cls Entretien Cls Rpartition secondaire

Tableau de rpartition des charges indirectes Charges Sections auxiliaires Sections principales Section de incorpores Energie Entretien Approv. Distribution structure 8 000 700 650 2 750 2 550 1 350 10 % 5% -y 50 % 30 % sections rparties 25 % 35 % 15 % 30 %

- x (voir systme dquations)

Les prestations rciproques : Lorsquune section auxiliaire A (exemple : nergie) rparti une partie de ses cots une autre section auxiliaire B (exemple : entretien) et que cette section auxiliaire B rparti une partie de ses cots la section auxiliaire A, lon est en prsence de prestations rciproques. Dans ce cas, il faut utiliser un systme de deux quations deux inconnues Exemple : Elments Energie Entretien Soit x la section nergie Rpartition primaire 700 650 Soit y la section entretien Rpartition secondaire +5%y + 10 x Total rpartir x y x = 700 + 5% y ; 700 DH est le montant de la rpartition primaire et 5 % la part reue par la section Energie de la section Entretien . y = 650 + 10 % x ; 650 DH est le montant de la rpartition primaire et 10 % la part reue par la section Entretien de la section Energie . x = 700 + 5 % (650 + 10 % x) x = 700 + 32,5 + 0,005 x x 0,005 x = 732,5 DH x = 732,5 /0,995 = 736,18 DH y = 650 + 10 % x 736,18 y = 723,62 DH Le montant de la section Energie est de 736,18 DH et celui de la section Entretien 723,62 DH. larbitamnine@yahoo.fr/www.ecogestion.ma 9/23

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4-3 Units duvre Ce sont des units de mesure de lactivit dun centre principal. Exemple pour un fabriquant de matriel lectrique : - Service achat nombre de composants achets ou valeur des composants achets. - Atelier nombre dheures de main doeuvre ou dheure dutilisation des machines. - Service vente 100 ou 1000 DH de Chiffre dAffaires, Une fois les units doeuvre choisies, on calcule pour chaque centre danalyse le cot dune Unit duvre (UO). 4.4 Le cot dunit duvre ou le taux de frais Lorsque lon est en prsence dune unit duvre, on calculera un cot dunit duvre et lorsque lon est en prsence dune assiette de frais on calculera un taux de frais. Cot dunit duvre ou taux de frais = Rpartition secondaire/Nombre dunit duvre ou assiette de frais Exemple :

Rpartition secondaire - Unit duvre ou assiette de frais - Nombre dunits duvre ou assiette de frais - Cot dunit duvre ou taux de frais

Tableau de rpartition des charges indirectes Charges Sections auxiliaires Sections principales incorpores Energie Entretien Approv. Distribution 8 000 00,00 00,00 3 335,18 2 987,31 Tonne de Quantit de matire produits achete vendus 800 6 230

Section de structure 1 677,51 100 DH de cot de production 79 698,65

Cots dunit duvre

Taux de frais

Chaque tonne de matire achete ncessite DH de frais dapprovisionnements. Chaque DH de frais de production ncessite DH de frais de structure. Le cot de lunit duvre permet de faciliter limputation des charges indirectes des diffrentes sections principales aux diffrents cots et par l aux diffrents produits ou activits.

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5- Dtermination des cots et des rsultats


Schma du processus de calculs des cots
Charges dapprovisionnement Cot dacquisition Entres Charges Stock Sorties

Cot de production

Charges de production (directes + indirectes)

Entres Stock Sorties

Cot de revient

Charges Hors production (frais de distribution,)

5-1 Cas simple La Socit Auxiliaire de Manufacture SAMA fabrique et vend des articles P1 et P2. Pour le mois doctobre 200N, les renseignements suivants : Stocks au 1er octobre Matire premire : 5 000 Kg 30 DH le Kg Matires consommables : 3 000 Kg 20 DH le Kg Produit P1 : 120 units 3 325 DH Achats Matire premire : 15 000 Kg 30 DH le Kg Matires consommables : 5 000 Kg 20 DH le Kg Fabrication 40 000 articles P1 et 10 000 articles P2 Consommations Matire premire : 10 000 Kg pour les articles P1 et 5 000 Kg pour les articles P2 Matires consommables : 2 000 Kg pour les articles P1 et 4 000 Kg pour les articles P2 Charges directes de production 472 500 DH pour les articles P1et 107 500 DH pour les articles P2 Charges indirectes Elles se montent 652 000 DH et se rpartissent dans les sections analytiques de la manire suivante : Prestations connexes Assistance Entretien Approvisionnement Production Distribution Par ailleurs, la rpartition des sections auxiliaires seffectue comme suit : Assistance Prestations connexes Assistance Entretien 20% Entretien 20% 40% Approvisionnement 20% 10% 40% Production 20% 20% 40% Distribution 20% 30% 20% 150 000 60 000 90 000 117 400 158 400 76 200

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Les units duvre des sections principales: Approvisionnement Production Distribution Kg de matire premire et matires consommables achetes Nombre total de P1 et P2 Nombre total de P1 et P2 vendus

Ventes Articles P1 : 20 000 45 DH lunit Articles P2 : 5 000 60 DH lunit Remarque : Les sorties des stocks sont valorises selon la mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP) de fin de priode. Il convient, tout dabord, dtablir le tableau de rpartition des charges indirectes Elments Montant Prest. conn Assistan. Entretie. Approvisi. Production Distribution Rpartition primaire Rpartition secondaire - Prestation connexes - Assistance - Entretien Total Rp. secondaire Nature dU.O

652 000

00

00

00

218 800 Kg de MP et MC achetes

268 800 Nbre total de P1 et P2

164 400 Nbre de P1 et P2 vendus

Nombre dU.O Cot dU.O La rpartition secondaire : PC = AS = EN = PC = DH AS = DH EN = DH

5-1-1 Cot dachat Le cot dachat est constitu par lensemble des charges supportes en raison des oprations relatives de lachat des marchandises ou des matires. Cot dachat = Prix dachat + les frais sur achats (frais dapprovisionnement) Elments Charges directes Prix dachat Charges indirectes Frais dapprov. Cot dachat Les frais dapprovisionnement sont rpartis entre les matires premires et les matires consommables respectivement de DH et DH grce au cot dunits duvre. Le Prix dachat est le prix qui figure sur la facture dachat aprs dduction de toute rduction accorde par le fournisseur. Matire Premire Q CU Montant Matires consommables Q CU Montant

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5-1-2 Inventaire permanent des matires Fiche de stock matire premire Elments Stock initial Entre (Achat) CMUP fin du mois Elments Stock initial Entre (Achat) CMUP fin du mois Q Q CU Montant Elments Sortie (consommation P1) Sortie (consommation P2) Stock final Total Fiche de stock matires consommables CU Montant Elments Sortie (consommation P1) Sortie (consommation P2) Stock final Total Q CU Montant Q CU Montant

5-1-3 Cot de production Le cot de production est constitu par lensemble des charges (directes et indirectes) supportes en raison de la cration de produits ou services par lentreprise. Cot de production = Cot de matires consommes + main duvre directe utilise + charges indirectes de production Elments Q Charges directes Consommation de matires - Matire premire - Matires consommables Autres charges directes Charges indirectes Frais de production Cot de production 5-1-4 Inventaire permanent des produits finis Fiche de stock Produit P1 Elments Stock initial Entre (Product.) CMUP fin du mois Q CU Montant Elments Sortie (Vente de P1) Stock final Total Fiche de stock Produit P2 Elments Stock initial Entre (Product.) CMUP fin du mois Q ----CU Montant Elments ------- Sortie (Vente de P2) Stock final Total 13/23
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Produit P1 CU Montant Q

Produit P2 CU Montant

CU

Montant

CU

Montant

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5-1-5 Cot de revient Le cot de distribution est constitu par lensemble des charges supportes en raison des oprations relatives la conclusion et lexcution de la vente. Le cot de revient intgre tous les cots supports par lentreprise. Cot de revient ou cot complet = cot de production des produits finis vendus + les charges de distribution Elments Q Cot de production Charges indirectes de distribution Cot de revient 5-1-6 Rsultat analytique Le rsultat analytique est calcul pour chaque produit aprs dduction du chiffre daffaires du cot de revient. La somme des rsultats analytiques donne le rsultat analytique global. Rsultat analytique = Ventes ou chiffre daffaires cot de revient ou cot complet Elments Q Chiffre daffaires ou ventes - Cot de revient Rsultat analytique Rsultat analytique global = Rsultat de P1 + Rsultat de P2 = 5-2 Cas avec problmes particuliers Exemple Lentreprise industrielle BOUZIANE et FRERES. SA , fabrique deux produits finis P et Q, ainsi quun sousproduit S. Produit P1 CU Montant Q Produit P2 CU Montant Produit P1 CU Montant Q Produit P2 CU Montant

Schma du processus de fabrication


Matires Consommables Matire M1brute Matire M2 Matire M3 Sachets

Epuration

Encours

M1 pure

Fabrication

Dchets Sous produit S Conditionnement Sous-produit

P
Vente

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Tous les produits fabriqus sont immdiatement conditionns en sachets de 1 Kg. Le sous-produit S nest pas stock. Il est immdiatement vendu. Il ny a pas de frais de distribution indirects pour le sous-produit. Les dchets sont sans valeur. Ils sont enlevs par une entreprise extrieure. Les cots sont calculs mensuellement. Donnes relatives au mois dOctobre : 1- Achats du mois Matire M1 brute : 17 000 kg pour Matire M2 : 5 500 kg pour Matire M3 : 12 000 kg pour Sachets : 50 000 units pour Matires consommables : 2- Stocks Matire M1 brute Matire M1 pure Matire M2 Matire M3 Sachets vides Matires consommables Encours de fabrication (atelier Epuration) Produis finis : - P conditionn - Q conditionn

8 800 DH 10 000 DH 35 000 DH 5 000 DH 5 500 DH Au 1ier Octobre Au 31 Octobre 10 300 kg pour 5 820 DH 7 300 kg 1 000 kg pour 3 853 DH Nant 500 kg pour 1 080 DH 190 kg 800 kg pour 2 800 DH 904 kg 20 000 Units pour 2 400 DH 31 500 Units 1 500 DH 1 050 DH 10 500 DH 4 500 sachets pour 50 917 DH 13 000 sachets pour 308 300 DH 8 500 DH 1 980 sachets 10 000 sachets

3- Main doeuvre directe Atelier Epuration : 130 heures 65 DH lheure. Atelier Fabrication P : 830 heures 70 DH lheure. Atelier Fabrication Q : 4 600 heures 70 DH lheure. Atelier Conditionnement : nant. 4- Activit du centre Conditionnement Conditionnement du produit P : 32 heures- machine. Conditionnement du produit Q : 45 heures- machine. Conditionnement du Sous produit S : 3 heures- machine. 5- Consommations du mois Matire M1 brute : 20 000 kg Matire M1 pure : 20 000 kg Dont : 9 800 kg pour le produit P et 10 200 kg pour le produit Q. Matire M2 : 5 800 kg pour le produit P. Matire M3 : 11 900 kg pour le produit Q. Sachets : 38 300 sachets. Matires consommables : 7 050 DH rpartir : 3 500 DH pour lpuration, 1 500 DH pour le produit P, 2 000 DH pour le produit Q et 50 DH pour le sous-produit S.

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6- Production du mois M1 pure : 19 000 kg Sous-produit S : 800 sachets P conditionn : 15 500 sachets Q conditionn : 22 000 sachets Lencours final de latelier Epuration est valu 8 500 DH 8-Charges indirectes Elments Total primaire Rpartition secondaire - Section 1 - Section 2 Total secondaire Nature dunit. doeuvre 316 200 Total 316 200 Sections auxiliaires 1 86 500 - 91 000 4 500 00 2 13 400 9 100 - 22 500 00

7- Vente du mois Produit P : 18 000 sachets 20 DH HT Produit Q : 25 000 sachets 28 DH HT Sous-produits S : 800 sachets 3 DH HT.

Sections principales 3 2 635 9 100 1 125 12 860 100 DH dachat 643 20 4 20 205 18 200 9 000 47 405 1 kg de M1 pure 19 000 2,495 5 103 575 27 300 4 500 135 375 1 kg de P et Q 37 500 3,610 6 3 210 9 100 2 250 14 560 1 heure machine 80 182 7 86 675 18 200 1 125 106 000 1DH de vente P et Q 1 060000 0,10

Nombre duni. duvre Cot dunits duvre Taux de frais Infrastructure Entretien Section 1 Section 2

Approvisionnement Epuration Fabrication Conditionnement Distribution Section 3 Section 4 Section 5 Section 6 Section 7

9-Divers - Les sorties de stocks sont valorises au cot unitaire moyen pondr (Achats + stock initial). - 8 900 DH de charges de la comptabilit gnrale nont pas t incorpores ; il y a 20 500 DH de charges suppltives incorpores en charges indirectes. - Lvacuation des dchets a cot 4 500 DH. Ce cot est imputable au cot de production de latelier Epuration. - La marge ralise sur les ventes du sous-produit S diminue le cot de production de lAtelier Epuration. Solution : 5-2-1 Cot dachat Prix dachat Elments M1 brute M2 M3 Sachets Matires consommables (1) : Cot dachat = Prix dachat + frais dapprovisionnement (. = . + .) larbitamnine@yahoo.fr/www.ecogestion.ma 16/23 Quantit Prix Charges dapprovisionnement Assiette Taux Montant Cot dachat (1)

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5-2-2 Inventaire permanent des matires avec diffrences dinventaire Stock de la matire M1 brute Elments Stock initial Entre (Achats) CMUP fin du mois Q CU Montant Elments Sortie (consommations) Stock final rel Total Q CU Montant

Remarques : - Lentre en stock est value au cot dachat. - Les sorties sont values au CMUP de fin de priode - Pas de diffrences dinventaire car le stock final thorique est gal le stock final rel. Stock de la matire M2 Montant Elments Sortie (consommations) Stock final rel Mali dinventaire CMUP fin du mois Total

Elments Stock initial Entre (Achats)

CU

CU

Montant

Remarque : Stock thorique = . = .kg Stock rel = ..... kg Mali dinventaire = ..kg La diffrence dinventaire est appele Mali lorsque le stock final thorique est suprieur au stock rel (ou physique) de fin de priode. Stock de la matire M3 Elments Stock initial Entre (Achats) CMUP fin du mois Boni dinventaire Total Q CU Montant Elments Sortie (consommations) Stock final rel Q CU Montant

Total

Remarque : Stock thorique = = . kg Stock rel = ..kg Boni dinventaire = kg La diffrence dinventaire est appele Boni lorsque le stock final thorique est infrieur au stock rel (ou physique) de fin de priode. Stock des Sachets vides Elments Stock initial Entre (Achats) CMUP fin du mois 17/23 Q CU Montant Elments Sortie (consommations) Stock final rel Mali dinventaire Total
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CU

Montant

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Elments Stock initial Entre (Achats) CMUP fin du mois

CU

Stock de Matires consommables Montant Elments Sortie (consommations) Stock final rel Total

CU

Montant

5-2-3 Cot de production 5-2-3-1 Dchets Ce sont des produits rsiduels de matires provenant soi : - dun processus normal de fabrication ; - daccidents de fabrication (rebut) Deux cas sont distinguer : - lorsque les dchets sont vendables, le prix de vente sajoute au chiffre daffaires ou est retranch du cot de production. - le cot dvacuation des dchets sajoute au cot de production. Pour les rebuts, le cot de leur mise en tat normal dutilisation sajoute au cot de production moins quils soient vendus sans traitement avec un rabais au client. Dans lexemple : Les dchets ne sont pas vendables, au contraire lentreprise a support 4 500 DH de frais dvacuation. Cette somme va augmenter le cot de production au niveau Epuration. 5-2-3-2 En-cours de production A la fin de lexercice comptable, on peut compter dans le stock non seulement des produits finis et des matires premires mais aussi des produits partiellement achevs : les encours de fabrication. Dune part, les encours sont valus leur cot de production, ce qui suppose la connaissance de la part des charges engages dans le processus de production. Dautre part, le processus comptable des encours est conforme celui des stocks. Il existe deux types dencours : lencours initial (de dbut de priode) et lencours final (de fin de priode). Ainsi, lors des calculs de cots, lencours initial sajoute au cot de production et lencours final est retranch du cot de production. Cot de production = Encours initial + les charges de la priode Encours final Dans lexemple : Len-cours initial est valu 10 500 DH. Cette somme vient augmenter le cot de production de la priode. Lencours final est valu 8 500 DH. Ce montant est dduit du cot de production de la priode. 5-2-3-3 Sous-produits Un sous-produit est obtenu au mme temps que le produit principal dans un processus de fabrication. Exemple : le lait et le beurre, le bl et la paille, Le sous-produit et le produit principal sont vendus sparment, ce qui ncessite la connaissance du cot de production de chacun. Chose qui est dlicate en raison quils consomment les mmes ressources dans un mme processus de fabrication. La dtermination du cot de production dun sous-produit se fait partir du prix de vente :

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Prix de vente du sous-produit - Marge bnficiaire - Quote-part des frais de distribution - Les frais spcifiques engags aprs calcul du cot de production = Cot de production du sous-produit Cot de production des produits finis = Cot de production de la priode Cot de production du sous-produit. Dans lexemple : Il faut calculer la marge dgage par le sous- produit S selon le mode de calcul propos par lexemple. Elments Quantit C.U Montant Ventes - Frais Matires consommables Sachets Charges de la section Approvisionnement Total frais Marge Cot de lpuration M1 Elments Charges directes Matire M1 brute Matires consommables Main duvre directe Charges indirectes Section Epuration En-cours initial En-cours final Dchets (cot denlvement) Marge sur sous-produit S Cot de lpuration de M1 Stock de la matire M1 pure CU Montant Elments Consommation P Consommation Q Stock final rel Total

Quantit

C.U

Montant

Elments Stock initial Entre (Production) CMUP fin du mois

CU

Montant

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Cot de production de P et Q Elments Quantit Charges directes M1 pure M2 M3 Matires consommables Main duvre directe Sachets Charges indirectes Section Fabrication Section Conditionnement Cot de production

Produit P C.U Montant

Produit Q Quantit C.U Montant

5-2-4 Inventaire permanent des produits finis avec diffrences dinventaire Stock du produit P Elments Stock initial Entre (Production) CMUP fin du mois Stock du produit Q Montant Elments Sortie (Vente) Stock final rel Total Q CU Montant Elments Sortie (Vente) Stock final rel Mali dinventaire Total Q CU Montant

Elments Stock initial Entre (Production) CMUP fin du mois

CU

CU

Montant

5-2-5 Cot de revient Elments Cot de production Produits vendu Cot de distribution (Section 7) Cot de revient 5-2-6 Rsultat analytique Elments Prix de vente - Cot de revient Rsultats analytiques

Produit P Quantit C.U Montant

Produit Q Quantit C.U Montant

Produit P

Produit Q

Lentreprise gagne pour chaque produit P vendu DH et pour Q .. DH Rsultat analytique global Bnfice sur produit P = .. DH Bnfice sur produit Q = DH Bnfice global = DH larbitamnine@yahoo.fr/www.ecogestion.ma 20/23

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5-3 Concordance des rsultats La comparaison du rsultat de la comptabilit gnrale et du rsultat de la comptabilit analytique ncessite un rapprochement. Il convient de partir du rsultat analytique pour retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale. Ainsi diffrentes corrections sont ncessaires : 5-3-1Elments non incorporables Ce sont des charges inscrites en comptabilit gnrale non prises en considration par la comptabilit analytique. En effet, le rsultat de la comptabilit analytique se trouve gonfl. Il sensuit que pour retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale, il faut dduire les charges non incorporables du rsultat de la comptabilit analytique. 5-3-2 Les charges suppltives Ce sont des charges fictives non enregistres par la comptabilit gnrale mais prises en considration par la comptabilit analytique. Le rsultat analytique se trouve par consquent amoindri. Il sensuit quen partant du rsultat analytique, il faut ajouter les charges suppltives pour trouver le rsultat de la comptabilit gnrale. 5-3-3 Les diffrences dinventaire Elles rsultent de discordance entre le stock final rel et le stock final comptable (issu de linventaire permanent). Deux cas sont possibles : - Le stock final rel est suprieur au stock final comptable ou thorique : cette diffrence est appele Boni dinventaire quil faut ajouter au rsultat de la comptabilit analytique. - Le stock final rel est infrieur au stock final comptable ou thorique : cette diffrence est appele Mali dinventaire quil faut retrancher du rsultat de la comptabilit analytique. 5-3-4 Diffrences dincorporation ou frais rsiduels de sections Au niveau du tableau de rpartition des charges indirectes, les calculs des cots dunits duvre se font gnralement avec arrondissement. Deux cas sont possibles : - Approximation par excs : c'est--dire quil sagit dune sur-imputation des charges. Cette diffrence est ajouter au rsultat de la comptabilit analytique. - Approximation par dfaut : c'est--dire quil sagit dune sous-imputation des charges. Cette diffrence est retrancher du rsultat de la comptabilit gnrale. 5-3-5 Les produits non incorpors Ce sont des produits constats par la comptabilit gnrale mais non pris en considration par la comptabilit analytique (le rsultat analytique est calcul partir du chiffre daffaires et non pas la totalit des produits). Ainsi pour retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale, il faut ajouter les produits non incorpors au rsultat analytique.

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Le tableau de concordance Elments Somme des rsultats analytiques : - si bnfice net - si perte nette Diffrences sur lments suppltifs Diffrences sur charges non incorpores Diffrences sur produits non incorpores Diffrences dinventaire constates : - si stock rel > stock thorique (Boni) - si stock rel < stock thorique (Mali) Diffrences dues aux arrondis : - arrondis par dfaut - arrondis par excs Rsultat de la comptabilit gnrale A ajouter + + + + + A retrancher

Exemple Il sagit dans cette dernire tape de calculer le rsultat de la comptabilit gnrale partir du rsultat analytique global dgag ci-dessus (Cas de la socit BOUZIANE et FRERES, SA ): Le tableau de concordance Elments Diffrences dincorporation - Changes non incorporables - Charges suppltives -Diffrences dinventaire - M2 : Mali dinventaire - M3 : Boni dinventaire - Sachets : Mali - Produit P : Mali Diffrence globale ou nette Rsultat analytique global + Excdent dans les cots Rsultat de la comptabilit gnrale (Bnfice) (1) : signifie que les charges analytiques de la priode ont t gonfles de ... DH par rapport aux charges de la comptabilit gnrale. Ce qui a entran une sous-estimation du rsultat analytique de ..DH. (2) : signifie que les charges analytiques de la priode ont t minores de .. DH par rapport aux charges de la comptabilit gnrale. Ce qui a entran une sur- estimation du rsultat analytique de DH. Pour vrifier lexactitude du rsultat de la comptabilit gnrale ainsi dgag, on tablit le Compte de Produits et Charges (CPC) simplifi de la priode : Excdents dincorporation dans les cots Minorations dincorporation dans les cots

.. (1)

.. (2)

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Calculs Prliminaires : Variation de stock (charges): Stock initial stock final M1 brute (.. .) + DH M2 (.. .) + ...DH M3 ( .) - ... DH

Sachets (.. ..) - DH Matires consom. ( - ..) +.DH

Achats consomms de matires et fournitures = Achats +/- Variation de stock Achats consomms M1 brute = . + = . DH Remarque : les donnes pour calculer la variation de stock sont retrouves dans les diffrents tableaux dinventaire permanent. CPC de la socit BOUZIANE et FRERES, SA pour le mois dOctobre Charges Achats consomms : M1 brute M2 M3 Matires consommables Sachets Charges directes de personnel Epuration Fabrication P Fabrication Q Autres Charges Charges indirectes - Charges suppltives + Charges non incorporables Cot dvacuation de dchets Total charges Bnfice Total Montant Ventes P Q S Production stocke (SF SI) M1 pure ( - ) En-cours ( - ) P (. ) Q (.. ..) Produits Montant

Total

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