Empresas No Cessionria de Mo-deObra ou Empreitada e a Exigncia da Reteno de 11% pelo Instituto Nacional do Seguro Social (INSS)

O artigo 31 da Lei 8.212/91 introduzido pela Lei 9.711/98, o artigo 219 do decreto 3.048/99 e o artigo 149 da Instruo Normativa INSS/DC n 100/03, so taxativos ao considerar que a empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitados dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto das notas fiscais, faturas etc... O 1 do artigo 219 do decreto 3.048/99, o 3 do artigo 31 da lei 8.212/91 e o artigo 152 (que acrescenta a palavra "ou empreitada") 1, 2 e 3 da instruo Normativa INSS/DC n 100/03, enfatiza claramente o que venha ser cesso de mo de obra , ou seja, colocao disposio da empresa contratante, (entendese a cesso do trabalhador, em carter no-eventual, respeitados os limites do contrato) em suas dependncias ou nas de terceiros(so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios), de trabalhadores que realizem servios contnuos(so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores), relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de Trabalho Temporrio. Acrescento o entendimento da atividade-fim da empresa que o seu objeto principal, o qual figura no contrato ou estatuto social. O artigo 153 da Instruo Normativa INSS/DC n 100/03 caracteriza empreitada, sendo a execuo contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido. Como podemos observar, no conceito de cesso de mo-de-obra , destaca-se a natureza contnua do servio, ficando o pessoal utilizado disposio exclusiva do tomador, que gerencia a realizao do servio. O objeto do contrato somente a mo-de-obra. No conceito de empreitada o contrato focaliza-se no servio a ser prestado. Para sua realizao, envolver mo-de-obra, que no estar, necessariamente, disposio do tomador. O gerenciamento ser do contratado. A norma explicita na definio das empresas que sofrem a reteno nos quesitos cesso de mo-de-obra ou empreitada, desta forma, h uma incoerncia por parte

dos legisladores, pois, empresas que no se enquadram esto sendo atingido, como a prevista na Instruo Normativa INSS/DC n 100/03 artigo 155 "Estaro sujeitos a reteno se contratado mediante cesso de mo-de-obra os servios de: XVIII Operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo".Como exemplo de transporte de passageiros temos o fretamento de veculos para o transporte habitual de ida e volta de funcionrios, alunos, dentre outros, em horrios preestabelecidos em contrato. Segundo o mestre Kiyoshi Harada " Caracteriza-se o contrato de transporte quando algum se obriga mediante paga, transferir pessoa ou bens de um lugar para outro, deixando-a ou entregando-os em seu destino, no prazo certo e de acordo com o avenado entre as partes. Oferecer conduo no caracteriza contrato de transporte e nem o aluguel do veiculo, com ou sem condutor. No h contrato de transporte sem que a sua principalfinalidade seja a de deslocar bens e pessoas de um lugar para outro".[1) Portanto, caracterizado o contrato de transporte, vemos que, a relao jurdica envolve somente os interessados, ou seja, a contratante e a contratada, desta forma, o servio a ser prestado pelos funcionrios da contratada no haver subordinao perante o contratante, mesmo sendo a execuo dos servios efetuados nas dependncias do contratante ou de terceiros, pois, o vinculo dos trabalhadores continua sendo com o seu empregador. Ademais, o objeto do contrato o fornecimento de bens mveis, qual seja, os veculos para os transportes de funcionrios, alunos dentro outros. Em todos os aludidos dispositivos legais, a nfase maior dada a prestao de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, como condio para a exigncia da reteno dos 11%(onze por cento)destinadas a previdncia social, assim, inexistindo a cesso de mo-de-obra ou empreitada, no poderiam estar sendo aplicado a referida exigncia pela norma. Alias, jurisprudncia do TRF tambm adota a posio: "CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA RETENO DE 11% - LEI N. 9.711/98 NECESSIDADE DE CESSO DE MO-DE-OBRA"

Tributrio . Contribuio Social de 11% sobre Notas Fiscais e Faturas. Lei n. 9.711/98. Ordem de Servio n. 209/99 do INSS. Necessidade de Execuo do Servio mediante Cesso de Mo-de-Obra. 1. A contribuio social prevista no art. 31 da Lei n. 8.212/91 de 11% incidente sobre notas fiscais e faturas, com a redao dada pela Lei 9.711/98 no viola o art. 128 do CTN, porque ficou estabelecida a responsabilidade tributria das empresas prestadoras de servio com amparo no pargrafo 7 do art. 150 da CF/88. 2. A empresa que no executa servio mediante cesso de mo-de-obra no se

enquadra no que dispe a Ordem de Servio n. 209/99 e a Circular n. 46 do INSS. 3. Apelao e remessa oficial improvidas." (acrdo da 1 Turma do TRF, 4 Regio, em Porto Alegre, RS, julgto. de 13/06/2000, "apud" Revista Dialtica de Direito Tributrio, repositrio oficial do Tribunal Regional da 4 Regio, volume 60, setembro de 2.000, p. 227/228. AGRAVO DE INSTRUMENTO N. 1999.010.00.24345-7, TERCEIRA TURMA DO TRF DA 1 REGIO. REL, JUIZ FEDERAL OLINDO MENEZES, DJU 12.04.2000. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIO. VALOR BRUTO DA FATURA. RETENO DE PARCELA . 1. No ilegal a reteno de 11% (onze por cento) sobre os valores brutos das faturas dos contratos de prestao de servio, pelas empresas contratantes (tomadoras dos servios), nos termos do art. 31 da Lei n 8.212/91(com a redao da Lei n 9.711/98, pois se trata apenas de uma forma operacional de recolhimento da contribuio social sobre a folha de salrios. 2. No se justifica, todavia, a incluso dos servios de "telemarketing" na referida previso, pela Ordem de Servio n 203/99, visto como, no envolvem cesso de mo-de-obra: colocao disposio do contratante, em suas dependncias ou de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados com a atividade-fim da empresa. 3. Provimento do agravo de instrumento.

APELAO EM MANDADO DE SEGURANA N 2000.04.01.039548-9/SC, 1 TURMA DO TRF 4 REGIO, REL. JUIZ AMIR JOS FINOCHIARO SARTI, DJU 09/08/2000. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA - ART. 31, DA LEI N 8.212/91 COM A REDAO DA LEI N 9.711/98 CONSTITUCIONALIDADE - EMPRESAS TRANSPO No inconstitucional o art. 31 da Lei 8.212/91, com a redao alterada pela Lei n 9.711/98, na parte em que reservou ao regulamento a tarefa de eleger "outros estabelecimentos", alm daqueles expressamente apontados no texto legal, como substitutos tributrios das empresas cedentes de mo-de-obra para o recolhimento da contribuio previdenciria incidente sobre a fatura de prestao de servios. As empresas transportadoras, todavia, no devem sofrer a incidncia da contribuio questionada, pelo fato de que, como regra geral, no se dedicam cesso de mo de obra " disposio" do tomador do servio, nem prestam "servios contnuos", nos moldes previstos no art. 31, 3, da Lei n 8.212/91.

Com todo respeito s posies contrrias, no tem qualquer embasamento a exigncia do INSS, na qual as empresas contratantes dos servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, retenham os 11%(onze por cento) das empresas contratadas de servios de transporte de passageiros. Bibliografia: 1. HARADA, Kiyoshi. Pratica de Direito Tributrio e Financeiro : -Artigos e Pareceres 1 edio, Editora Juarez de Oliveira e CEPEJUR -2004.
Texto (1)Mazenildo confeccionado Feliciano por Pereira

Atuaes e qualificaes (1)Contabilista. Bel em Direito. Ps Graduado em Direito e Processo Tributrio, Direito Trabalhista, Previdencirio e Processo. Bibliografia: PEREIRA, Mazenildo Feliciano. Empresas No Cessionria de Mo-de-Obra ou Empreitada e a Exigncia da Reteno de 11% pelo Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). Universo Jurdico, Juiz de Fora, ano XI, 03 de jan. de 2006. Disponivel em: < http://uj.novaprolink.com.br/doutrina/2415/empresas_nao_cessionaria_de_maodeobra_ou_emp reitada_e_a_exigencia_da_retencao_de_11_pelo_instituto_nacional_do_seguro_social_inss >. Acesso em: 08 de mar. de 2013.