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BRINDE Tratamento Fiscal Veja como emitir e escriturar os documentos fiscais Para fins da incidncia do ICMS e do cumprimento de obrigaes

acessrias, por brindes devemos entender as mercadorias que, no constituindo objeto normal da atividade econmica do contribuinte, tenham sido adquiridas para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final. Neste Comentrio, estamos analisando as regras que devem ser observadas na distribuio de brindes por contribuintes do ICMS. 1. MERCADORIAS EXCLUDAS DO TRATAMENTO ESPECIAL A distribuio, sob o ttulo de brindes, de mercadorias que fizerem parte do objeto normal da atividade econmica do contribuinte, no est sujeita ao tratamento fiscal especfico, examinado no presente Comentrio. O contribuinte que desejar dar como brinde uma mercadoria de sua linha de produo ou comercializao pode faz-lo. O fato de o RICMS prever um tratamento especial para a distribuio de brinde, definindo-o, inclusive, no significa haver qualquer proibio em se dar, como brinde, um bem de produo ou de comercializao prpria. O que ocorre que, nesta situao, no pode ser observado o procedimento especial previsto, cabendo ao contribuinte emitir uma Nota Fiscal para cada remessa e/ou destinatrio do brinde, normalmente, destacando o ICMS, se devido. 2. BONIFICAO E DOAO As mercadorias de fabricao prpria, bem como as que se constituem objeto normal de comercializao, se distribudas gratuitamente, so consideradas: bonificaes, quando correlacionadas, com uma operao comercial; e doaes, quando no correlacionadas. Tanto as bonificaes quanto as doaes so tributadas pelo ICMS, tributo cujo fato gerador a circulao, a qualquer ttulo, de mercadorias (bens mveis em geral). 3. DISTRIBUIO COM TRATAMENTO ESPECIAL A vantagem para o contribuinte que distribui brindes que no constituem objeto normal de sua atividade a dispensa da emisso de um documento fiscal a cada sada de brinde, quando promover a sua distribuio no prprio estabelecimento. Nos itens e subitens seguintes, analisaremos as regras para distribuio de brindes, bem como de propaganda. 3.1. PROCEDIMENTOS DO ESTABELECIMENTO DISTRIBUIDOR O contribuinte que promover a distribuio de brindes deve adotar o seguinte procedimento: a) lanar a Nota Fiscal emitida pelo fornecedor nas colunas sob os ttulos ICMS VALORES FISCAIS e OPERAES OU PRESTAES COM CRDITO DO IMPOSTO, do livro Registro de Entradas, sob o Cdigo Fiscal de Operaes 1.949, se a aquisio for do prprio Estado, ou 2.949, no caso de se tratar de aquisio em operao interestadual, creditando-se do imposto destacado no documento fiscal; b) emitir, no ato da entrada da mercadoria em seu estabelecimento, Nota Fiscal com dbito do imposto, fazendo referncia Nota Fiscal relativa aquisio, tendo como

base de clculo o valor total da compra, incluindo-se nesse valor, se for o caso, a parcela correspondente ao IPI; c) lanar a Nota Fiscal referida na letra b anterior, nas colunas ICMS VALORES FISCAIS e OPERAES OU PRESTAES COM DBITO DO IMPOSTO, do livro Registro de Sadas, sob o CFOP 5.910. 3.2. DISPENSA DE EMISSO DE NOTA DE ENTREGA NA DISTRIBUIO INTERNA Quando a distribuio do brinde for efetuada no prprio estabelecimento do contribuinte, no necessria a emisso de Nota Fiscal por ocasio da entrega. 3.3. EMISSO DA NOTA FISCAL NA DISTRIBUIO DE BRINDE FORA DO ESTABELECIMENTO Se o contribuinte efetuar o transporte dos brindes para distribuio direta a consumidores ou a usurios finais, deve emitir Nota Fiscal ou Notas Fiscais, se mais de um destinatrio, dispensando-se a indicao de valor e o destaque do ICMS. A Nota Fiscal que acobertar o transporte dos brindes deve fazer referncia ao documento fiscal emitido na forma da letra b do subitem 3.1 anterior, no qual foi destacado o ICMS, e conter a observao: DISPENSADA A INDICAO DO VALOR PELA INSTRUO NORMATIVA DRP 45/98, TTULO I, CAPTULO XI, 2.3. A mencionada Nota Fiscal deve conter como natureza da operao a indicao: REMESSA PARA DISTRIBUIO DE BRINDES, sob o CFOP 5.910, e no deve ser lanada no livro Registro de Sadas. Nada impede que os contribuintes que desejarem, para fins de seu controle, faam simples meno dessa Nota na coluna Observaes do livro Registro de Sadas. 4. EXTENSO DO TRATAMENTO FISCAL DISTRIBUIO DE PROPAGANDA O tratamento fiscal, mencionado no subitem 3.1 do presente Comentrio, aplicvel, tambm, para a circulao de mercadoria que, tendo sido adquirida de terceiros e no constituindo objeto normal da atividade econmica do contribuinte, se destine distribuio gratuita a consumidor ou usurio final, a ttulo de propaganda, como, por exemplo, cartazes e outros. 5. CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES Para as operaes relacionadas distribuio de brindes, devem ser utilizados os seguintes cdigos: CFOP INTERNA INTERESTADUAL DESCRIO DA OPERAO Entrada de bonificao, doao ou brinde 1.910 2.910 Classificam-se neste cdigo as entradas de mercadorias recebidas a ttulo de bonificao, doao ou brinde. Outra entrada de mercadoria ou prestao de servio no especificada 1.949 2.949 Classificam-se neste cdigo as outras entradas de mercadorias ou prestao de servios que no tenham sido especificadas nos cdigos anteriores. 5.910 6.910 Remessa em bonificao, doao ou brinde

Classificam-se neste cdigo as remessas de mercadorias a ttulo de bonificao, doao ou brinde. 6. TRATAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA At 31-12-95, eram considerados dedutveis os gastos realizados pelas pessoas jurdicas com a aquisio e respectiva distribuio de brindes, desde que tivessem a finalidade de promoo, correspondessem a objetos de pequeno valor e apresentassem ndice moderado em relao receita bruta da empresa. A Lei 9.249/95, em seu artigo 13, inciso VII, vedou, a partir de 1-1-96, as dedues de despesas com brindes de qualquer valor, tanto para fins de apurao do lucro real quanto para a determinao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). 7. EXEMPLIFICAO Empresa comercial Alfa adquire em operao interna, realizada em 6-9-2008, 600 canetas esferogrficas, ao preo unitrio de R$ 1,00, com a finalidade de distribu-las diretamente a seus clientes como brindes. As 600 canetas foram recebidas pela comercial Alfa, atravs da Nota Fiscal, modelo 1, que se segue, emitida pelo seu fornecedor Indstria de Canetas Beta Ltda.:

7.1. REGISTRO DE ENTRADAS A escriturao da Nota Fiscal emitida pelo fornecedor feita pela Empresa Comercial Alfa, em seu livro Registro de Entradas, sob o cdigo fiscal 1.949, aproveitando, normalmente, o crdito do ICMS nela destacado (R$ 102,00), como se segue: Da coluna Data da Entrada at a coluna Codificao.

Da coluna ICMS Valores Fiscais at a coluna Observaes.

7.2. SADA SIMBLICA No ato da entrada dos brindes, a Empresa Comercial Alfa emite uma Nota Fiscal, modelo 1, no valor de R$ 720,00, da seguinte forma:

7.2.1. Escriturao Fiscal A Nota Fiscal mencionada no subitem anterior escriturada no livro Registro de Sadas da Empresa Comercial Alfa, sob o cdigo fiscal 5.910, debitando-se do ICMS destacado (R$ 122,40), como se segue: Da coluna Documento Fiscal at a coluna Codificao.

Da coluna ICMS Valores Fiscais at a coluna Observaes.

7.3. REGISTROS CONTBEIS Os registros contbeis das operaes retromencionadas podem ser realizados da seguinte forma: a) pela contabilizao da entrada dos brindes: DIVERSOS a FORNECEDORES ou CAIXA (Passivo ou Ativo Circulante) ESTOQUE DE BRINDES PROMOCIONAIS (Ativo Circulante) Aquisio de brindes para distribuio a clientes e fornecedores, conforme NFF n 375, de 6-9-2008 618,00 ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) Valor do ICMS destacado na Nota Fiscal n 375 102,00 720,00 _____________________________ / / _____________________________ b) pela contabilizao da sada dos brindes: DESPESAS COM BRINDES PROMOCIONAIS (Resultado Operacional) a DIVERSOS

a ESTOQUE DE BRINDES PROMOCIONAIS (Ativo Circulante) Valor dos brindes distribudos, conforme Nota Fiscal de Sada n 888, de 6-9-2008 618,00 a ICMS A PAGAR (Passivo Circulante) Valor do ICMS incidente na sada de brindes, conforme Nota Fiscal n 888 122,40 740,40 _____________________________ / / _____________________________ c) pelo confronto das contas de ICMS: ICMS A PAGAR (Passivo Circulante) a ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) Valor do ICMS recuperado que se transfere

102,00

FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 9.249, artigo 13, inciso VII (IR/95, Informativo 52); Instruo Normativa 45 DRP, de 26-10-98, Ttulo I, Captulo XI, 2.0 (DO-RS de 30-10-98).