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CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

MANUAL DO PROFESSOR

Jorge Katsumi Niyama Amaro L. Oliveira Gomes

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS


MANUAL DO PROFESSOR
Leasing Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Ttulos e Valores Mobilirios Derivativos Instrumentos Hbridos de Capital e Dvida Comparao entre US GAAP e Cosif

SO PAULO EDITORA ATLAS S.A. 2000

1999 by EDITORA ATLAS S.A.

ISBN 85-224-?

Capa: Composio: Formato Servios de Editorao S/C Ltda.

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP) (Cmara Brasileira do Livro, SP Brasil) , Niyama, Jorge Katsumi Contabilidade de instituies financeiras / Amaro L. Oliveira Gomes, Jorge Katsumi Niyama. So Paulo : Atlas, 2000. Bibliografia ISBN 85-224-? 1. Contabilidade 2. Instituies financeiras.

99-5026

CDD-657.833

ndice para catlogo sistemtico: 1. Instituies financeiras : Contabilidade 657.833

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS proibida a reproduo total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violao dos direitos de autor (Lei no 9.610/98) crime estabelecido pelo artigo 184 do Cdigo Penal.

Depsito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto no 1.825, de 20 de dezembro de 1907.

Cd.: 0317 60 366 Impresso no Brasil/Printed in Brazil

SUMRIO

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Estrutura do Sistema Financeiro Nacional, 7 Procedimentos Estabelecidos pelo Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif), 13 Operaes de Crdito, 16 Contabilizao de Operaes de Leasing (Arrendamento Mercantil Financeiro), 18 Crditos de Curso Anormal e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, 22 Ttulos de Valores Mobilirios, 27 Derivativos, 33 Ativo Permanente, 46 Patrimnio Lquido, 49

10 Operaes Passivas, 52 11 Demonstraes Financeiras Obrigatrias para Instituies Financeiras, 56

1
ESTRUTURA DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL

QUESTES Questo 1
Compem o Conselho Monetrio Nacional (CMN), nos termos da Lei no 9.069, de 29-6-95, o Ministro de Estado da Fazenda, na qualidade de Presidente, o Ministro de Estado de Oramento e Gesto e o Presidente do Banco Central do Brasil.

Questo 2
As principais atribuies do CMN esto prescritas nos arts. 3o e 4o da Lei no 4.595/64, destacando-se as seguintes: 1. adaptar o volume dos meios de pagamento s reais necessidades da economia nacional e seu processo de desenvolvimento; 2. regular os valores interno e externo da moeda e o equilbrio no balano de pagamentos do pas; 3. orientar a aplicao dos recursos das instituies financeiras; 4. propiciar o aperfeioamento das instituies e dos instrumentos financeiros; 5. zelar pela liquidez e solvncia das instituies financeiras;

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

6. coordenar as polticas monetria, creditcia, oramentria, fiscal e da dvida pblica, interna e externa; 7. fixar as diretrizes e normas da poltica cambial.

Questo 3
O Conselho de Recursos do Sistema Financeiro Nacional foi criado pelo Decreto no 91.152, de 15-3-1985, para julgar, em segunda e ltima instncia, os recursos interpostos das decises relativas aplicao de penalidades administrativas pelo Banco Central do Brasil e Comisso de Valores Mobilirios (CVM).

Questo 4
A funo clssica de um banco central a de controlar a oferta da moeda e do crdito, desempenhando a funo de executor das polticas monetria e cambial de um pas.

Questo 5
Entre suas atribuies, destacam-se: 1. emitir moeda-papel e moeda metlica; 2. executar os servios do meio circulante; 3. determinar os percentuais de recolhimento compulsrio; 4. receber os recolhimentos compulsrios e tambm os depsitos voluntrios a vista das instituies financeiras; 5. realizar operaes de redesconto e emprstimos a instituies financeiras; 6. efetuar o controle dos capitais estrangeiros; 7. ser depositrio das reservas oficiais de ouro e moeda estrangeira e de direitos especiais de saque; 8. exercer a fiscalizao das instituies financeiras e aplicar as penalidades previstas; 9. conceder autorizao s instituies financeiras, a fim de que possam: funcionar no pas; instalar ou transferir suas sedes ou dependncias, inclusive no exterior;

CAPTULO 1 ESTRUTURA DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL

ser transformadas, fundidas, incorporadas, cindidas ou encampadas; praticar operaes de cmbio, crdito rural e venda habitual de ttulos da dvida pblica federal, estadual ou municipal, aes, debntures, letras hipotecrias e outros ttulos de crdito ou mobilirios; ter prorrogados os prazos concedidos para funcionamento; alterar seus estatutos; 10. estabelecer condies para a posse em quaisquer cargos de administrao de instituies financeiras privadas, assim como para o exerccio de quaisquer funes em rgos consultivos, fiscais e semelhantes, segundo normas que forem expedidas pelo CMN.

Questo 6
Os atos normativos do Bacen so:

CIRCULAR

Regulamentao de decises do CMN ou da Diretoria, de interesse geral, do Sistema Financeiro Nacional ou de parte dele, devendo ser assinada por um ou mais membros da Diretoria Instrues ou esclarecimentos sobre deliberaes do CMN ou da Diretoria, de interesse do Sistema Financeiro Nacional ou de parte dele, devendo ser assinada pelo(s) Chefe(s) da Unidade diretamente ligada ao assunto Divulgao de esclarecimentos diversos, de interesse geral, observadas a convenincia do banco, as exigncias de ordem legal e as instrues regulamentares a esse respeito, devendo ser assinado pelos Chefe(s) da Unidade diretamente ligada ao assunto Regulamentao, instruo ou esclarecimentos diversos sobre deliberaes da Diretoria do Banco Central, em conjunto com outros rgos observadas a convenincia das entidades signatrias, as exigncias de ordem legal e as instrues regulamentares, devendo ser assinado por um ou mais membros da Diretoria e outro(s) rgo(s)

CARTA-CIRCULAR

COMUNICADO

COMUNICADOCONJUNTO

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Questo 7
Entre as operaes acessrias, consideradas de carter complementar, vinculadas ao atendimento de particulares, do governo, de empresas estatais ou privadas, em servios tpicos bancrios, identificamos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. ordens de pagamento e transferncia de fundos; cheques de viagem; cobrana; servios de correspondente; recebimentos e pagamentos de interesse de terceiros; saneamento do meio circulante e fornecimento de troco; intermediao na aquisio de ttulos federais em leiles; servios ligados ao cmbio e ao comrcio internacional.

As atividades caracterizadas como prestao de servios compreendem aquelas em que, em decorrncia de convnios, o banco comercial atua: 1. no recebimento de tributos, FGTS, INSS, PIS, prmios de seguro e contas de gua, energia eltrica, gs e telefone; 2. no pagamento para o FGTS, INSS, PIS e segurados em geral; 3. na prestao de servios a outras instituies financeiras e a empresas de atividades complementares ou subsidirias, carto de crdito, administrao de bens e processamento de dados; 4. na prestao de outros servios, quando vinculados arrecadao e ao pagamento de interesse pblico.

Questo 8
Uma cooperativa de crdito pode praticar quase todas as operaes tpicas de um banco comercial, exceto que suas operaes ativas devem ser realizadas sempre com seus cooperados.

Questo 9
As principais fontes de captaes dos bancos de desenvolvimento so: depsitos a prazo; operaes de repasse/contribuies do Setor Pblico; emprstimos externos;

CAPTULO 1 ESTRUTURA DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL

11

emprstimos no pas, oriundos de recursos de instituies financeiras oficiais; emisso de Certificados de Depsitos Interfinanceiros (CDI).

Questo 10
Sim, os bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil e, no caso de lease-back, os bancos de investimentos, os bancos de desenvolvimento e as caixas econmicas.

Questo 11
As operaes devem observar, obrigatoriamente, o prazo mnimo de dois anos, quando se tratar de bens com vida til igual ou inferior a cinco anos ou de trs anos, para o arrendamento de outros bens.

Questo 12
Essas instituies destinam-se realizao de operaes imobilirias relativas incorporao, construo, venda ou aquisio de habitao. Os recursos so captados principalmente por meio de depsitos de poupana, emisso de letras imobilirias e hipotecrias, alm de emisso de certificados de depsito interfinanceiros (CDI).

Questo 13
As Bolsas so entidades constitudas como associaes civis, sem finalidade lucrativa, cujos principais objetivos so: manter local ou sistema adequado realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores mobilirios; dotar o referido local ou sistema de meios necessrios realizao e transparncia das operaes e estabelecer sistemas de negociao que propiciem continuidade de preos e liquidez.

Questo 14
No so a mesma coisa as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, so importantes no papel de intermediao de ttulos; entretanto, somente as primeiras

12

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

possuem ttulos patrimoniais que lhes asseguram assento nas Bolsas de Valores, onde se realizam transaes com aes.

Questo 15
Entre suas operaes exclusivas, destacam-se a de explorar os servios das loterias federais, exercer o monoplio das operaes sobre penhores civis, executar o Plano Nacional de Habitao Popular (Planhap), o Plano Nacional de Saneamento Bsico (Planasa) e outros cuja execuo lhe seja conferida, administrar o Fundo de Garantia do Tempo de Servio e outros cuja gesto lhe seja atribuda.

Questo 16
Diferem principalmente pelo fato de serem, alm de bancos comerciais, os principais executores da poltica de desenvolvimento regional do Governo Federal.

Questo 17
A Lei da Reforma do Sistema Financeiro Nacional criou o Conselho Monetrio Nacional e o Banco Central do Brasil, e estabeleceu regras de funcionamento das diversas modalidades de instituies financeiras e das diversas modalidades de instituies financeiras e respectivas reas de atuao: crditos de curto e curtssimo prazos, crdito ao consumidor, crdito habitacional e arrendamento mercantil, entre outros.

Questo 18
modalidade das sociedades financeiras ou de crdito, financiamento e investimento alm dos bancos mltiplos com essa carteira.

2
PROCEDIMENTOS ESTABELECIDOS PELO PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (COSIF)

QUESTES Questo 1
Data de aniversrio o dia correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao.

Questo 2
A empresa pode adotar desdobramentos de uso interno, devendo, em qualquer hiptese, ser passveis de converso ao sistema padronizado do Cosif.

Questo 3
No, pois para efeito de elaborao de balancetes, as receitas e despesas devem ser computadas at o ltimo dia do ms ou semestre civil, independentemente de ser dia til ou no.

Questo 4
A forma de classificao contbil no altera, de forma alguma, suas caractersticas para efeitos fiscais e tributrios, que se regem por regulamentao prpria.

14

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Questo 5
A existncia de ttulos contbeis no pressupe permisso para a prtica de operaes ou servios vedados por lei, regulamento ou ato administrativo, ou dependente de prvia autorizao do banco. Deve-se consignar ainda, que os ttulos contbeis so autorizados por tipo de instituio segundo seu atributo.

Questo 6
Sim, o Cosif de uso obrigatrio para essas empresas.

Questo 7
A expedio de normas de contabilidade para as instituies financeira de competncia do Conselho Monetrio Nacional, que delegou ao Banco Central do Brasil a responsabilidade pela edio de normas contbeis.

Questo 8
No caso das operaes com taxas prefixadas, admitida a contabilizao de duas formas: a) pelo montante pactuado, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subttulos de uso interno de natureza retificadora ou, ainda, em controles extracontbeis; b) pelo montante lquido dos encargos a serem mensalmente apropriados, a dbito ou a crdito das respectivas contas efetivas de despesas e receitas, em funo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. No caso das operaes com taxas ps-fixadas, so contabilizadas pelo valor do principal, acrescidas dos respectivos juros e dos ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo.

Questo 9
Devem-se registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia.

CAPTULO 2 PROCEDIMENTOS ESTABELECIDOS PELO PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA...

15

Questo 10
O Fundo de Comrcio, segundo o Cosif, deve ser classificado no Ativo Permanente, DIFERIDO.

Questo 11
A competncia para editar normas contbeis do Banco Central e o Cosif preconiza, ainda, que devem ser observados os princpios fundamentais de contabilidade. Embora no explcito, num eventual conflito entre as normas legais e os princpios fundamentais de contabilidade, prevalecem as normas legais. (Exemplos nesse sentido, encontrados no Captulo 8, Ativo Permanente Diferido.)

Questo 12
O resultado de uma instituio financeira deve ser apurado em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1o de janeiro a 30 de junho e de 1o de julho a 31 de dezembro.

Questo 13
Os documentos que devem ser elaborados por ocasio do fim do perodo so o balancete geral, o balano geral, a demonstrao do resultado, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e a demonstrao das origens e aplicaes de recursos das instituies.

Questo 14
Os encargos devem ser calculados, levando-se em considerao o dia de vencimento e excludo o dia da operao, para fins de observncia do regime de competncia pro rata dia.

OPERAES DE CRDITO

EXERCCIOS Exerccio 1
a) aprovao e liberao do contrato
D 1.6.4.30.00-4 Financiamentos Habitacionais C 4.9.9.10.20-9 Credores por Recursos a Liberar Vendedores

120.000,00

b) valor de comisso de abertura de crdito


D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 7.1.1.65.00-8 Rendas de Financiamentos Habitacionais 2.000,00

c) pagamento ao vendedor aps o registro da hipoteca


D 4.9.9.10.20-9 Credores por Recursos a Liberar Vendedores C 4.1.1.10.00-7 Depsitos de Pessoas Fsicas

120.000,00

d) apropriao de receita
D 1.6.4.30.00-4 Financiamentos Habitacionais C 7.1.1.65.00-8 Rendas de Financiamentos Habitacionais 6.000,00

CAPTULO 3 OPERAES DE CRDITO

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e) recebimento da 1a prestao
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 1.6.4.30.00-4 Financiamentos Habitacionais 1.700,00

Exerccio 2
a) apropriao e liberao do financiamento, deduzida a comisso de abertura de crditos
D 1.6.2.10.00-4 Financiamentos C 7.1.1.65.00-8 Rendas de Financiamentos C 4.1.1.20.00-4 Depsitos de Pessoas Jurdicas 1.000,00 99.000,00

b) apropriao de receita pro rata dia


D 1.6.2.10.00-4 Financiamentos C 7.1.1.65.00-8 Rendas de Financiamentos 5.000,00

c) apropriao de receita e liquidao da operao


D 1.6.2.10.00-4 C 7.1.1.65.00-8 D 4.1.1.20.00-4 C 1.6.2.10.00-4 Financiamentos Rendas de Financiamentos Depsitos de Pessoas Jurdicas Financiamentos 5.000,00 110.000,00

Exerccio 3
A legislao veda a concesso de crdito a diretores e membros de conselhos, seus cnjuges e parentes at 3o grau. Ao referir-se a conselhos de forma genrica, inclui tambm os membros do conselho fiscal.

Exerccio 4
Em condies normais, erro. O saldo da conta 1.5.1.30.00-6 (ativo) no pode ser maior que o do passivo (4.5.1.30.00-7) j que primeiro se acolhe o recebimento (que passivo) para depois ser registrado no ativo.

4
CONTABILIZAO DE OPERAES DE LEASING (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)

EXERCCIOS E QUESTES Questo 1


O bem arrendado integra o Ativo Permanente Imobilizado Imobilizado de Arrendamento por seu custo de aquisio, e as depreciaes so registradas ms a ms.

Questo 2
A legislao tributria admite que o valor residual, base para a opo de compra pela arrendatria, seja antecipado, total ou parcialmente. Entretanto, no deve integrar a base de tributao como receita da arrendadora. O Cosif determina que essa parcela seja creditada como passivo circulante exigvel a longo prazo, em conta especfica de Credores por Antecipao de Valor Residual, at o momento do encerramento do contrato.

Questo 3
As contraprestaes de arrendamento mercantil so reconhecidas como receita quando devidas, ou seja, por ocasio de seu vencimento. A seguir, para

CAPTULO 4 CONTABILIZAO DE OPERAES DE LEASING (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)

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tornar as demonstraes contbeis adequadas luz dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, a carteira de arrendamento mercantil objeto de ajuste a valor presente.

Questo 4
Usualmente, o valor atualizado das operaes financeiras obtido por meio da seguinte subtrao: Emprstimos Rendas a Apropriar = Valor Presente. Nas operaes de arrendamento mercantil, a conta Arrendamentos a Receber Rendas a Apropriar no reflete esse valor presente em virtude de a operao ser contabilizada como aluguel. A necessidade de se ajustar a carteira a valor presente reside no fato de que o ativo e o patrimnio lquido ficariam superavaliados. Com o ajuste, quando comparamos os saldos contbeis de arrendamentos (o contrato e o bem) com o saldo extracontbil apurado (valor presente da carteira), a diferena reconhecida como despesa.

Questo 5
a) pela baixa do valor residual
D 1.7.5.95.00-3 Valores Residuais a Balancear C 1.7.5.10.99-2 Valores Residuais a Realizar 100,00

b) pela baixa das contas do imobilizado de arrendamento


D 2.3.2.90.000 Depreciao Acumulada de Bens Arrendados C subttulo uso interno Resultado na Baixa de Bens arrendados D subttulo uso interno Resultado na Baixa de Bens Arrendados C 2.3.2.10.70-5 Bens Arrendados

5.714,00

10.000,00

c) pela transferncia do veculo para conta do ativo circulante


D 1.9.8.10.30-8 Bens no de Uso Prprio Veculos e Afins C subttulo uso interno Resultado na Baixa de Bens Arrendados

4.286,00

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CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Questo 6
a) pelo recebimento do valor residual
D 1.1.2.80.00-8 Bancos c/ movimento C 1.7.5.10.00-2 Valores Residuais a Realizar 100,00

b) pela baixa das Contas do Imobilizado do Arrendamento


D 2.3.2.90.00-0 Depreciao Acumulada de Bens Arrendados C subttulo uso interno Resultado na Baixa de Bens Arrendados D subttulo uso interno Resultado na Baixa de Bens Arrendados C 2.3.2.10.70-5 Bens Arrendados Veculos D 1.7.5.95.00-3 Valores Residuais a Balancear C subttulo uso interno Resultado na Baixa de Bens Arrendados

5.714,00

10.000,00

100,00

c) pela apurao do resultado


D 2.4.1.80.00-9 Perdas em Arrendamentos a Amortizar C subttulo uso interno Resultado na Baixa de Bens Arrendados

4.186,00

Questo 7
a) contabilizao da aquisio do bem
D 2.3.2.10.60-2 Bens Arrendados Mquinas e Equipamentos C 1.1.2.80.00-2 Banco c/ Movimento 40.000,00

b) contabilizao do contrato de arrendamento mercantil


D 1.7.1.10.00-0 Arrendamento Financeiros a Receber Recebimentos Internos C 1.7.1.95.00-1 Rendas a Apropriar de Arrendamento a receber

72.000,00

c) contabilizao do valor residual garantido


D 1.7.5.10.00-2 Valores Residuais a Realizar C 1.7.5.95.00-3 Valores Residuais a Balancear 400,00

CAPTULO 4 CONTABILIZAO DE OPERAES DE LEASING (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)

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d) contabilizao do recebimento da primeira contraprestao


D 1.1.3.80.00-8 Banco c/movimento C 1.7.1.10.00-0 Arrendamentos Financeiros a Receber Recebimentos Internos

2.000,00

e) contabilizao da receita
D 1.7.1.95.00-1 Rendas a Apropriar de Arrendamentos Financeiros A receber Recebimentos Internos C 7.1.2.10.00-1 Rendas de Arrendamentos Financeiros Recursos Internos 2.000,00

Questo 8
Arrendamento a receber () Rendas a apropriar Valor Residual a Realizar () Valor Residual a Balancear Bens Arrendados () Depreciao Acumulada Valor Presente da Carteira Diferena (1) 15.000,00 (15.000,00) xxxxxx,xx xxxxxx,xx 11.000,00 (2.000,00) 9.000,00 8.000,00 (1.000,00)

(1) o valor presente dos fluxos futuros de caixa inferior ao valor contbil, ou seja, a adoo do critrio fiscal acarretou superavaliao do ativo e do patrimnio lquido da arrendadora.

Contabilizao da perda:
D 8.1.3.10.99-1 Outras Despesas de Arrendamento C 2.3.2.40.00-5 Insuficincia de depreciao 1.000,00

Questo 9
Considerando-se que Arrendamentos a Receber conta de natureza devedora e Rendas a Apropriar, de natureza credora, a existncia de um saldo devedor lquido significa que h contraprestao vencida, mas no recebida, cuja renda foi apropriada como efetiva por ocasio de seu vencimento.

5
CRDITOS DE CURSO ANORMAL E PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA

QUESTES Questo 1
a) em dinheiro/dao de pagamento de bem
D Caixa ou Bens no de Uso Prprio C Recuperao de Crditos Baixados como Prejuzo

b) baixa da conta compensao


D Baixa de Crditos de Liquidao Duvidosa Exerccio Corrente C Crditos Baixados como Prejuzo

Questo 2
Como regra geral, quaisquer operaes ou parcelas vencidas h mais de 60 dias.

Questo 3
A transferncia para crditos em liquidao dever ser efetuada pela totalidade da operao, inclusive parcelas vincendas, abrangendo todas as obrigaes

CAPTULO 5 CRDITOS DE CURSO ANORMAL E PROVSO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA

23

do mesmo devedor, facultando-se a manuteno em contas de origem, de outras operaes vincendas, amparadas por garantias suficientes cobertura dos respectivos saldos devedores atualizados.

Questo 4
So operaes que deixaram de ter o curso normal, ou seja, encontram-se em atraso ou enquadradas como liquidao.

Questo 5
a) o lanamento que registra a baixa do crdito contra a posio o seguinte:
D 1.6.9.99.00-2 Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa C 1.6.9.10.00-5 Operaes de Crdito em Liquidao

b) registra-se tambm em contas patrimoniais


D 3.0.9.60.00-0 Crditos Baixados como Prejuzo Exerccio corrente C 9.0.9.60.00-2 Baixa de Crditos em Liquidao Duvidosa

Questo 6
Como o crdito baixado das contas patrimoniais, o controle passa a ser efetuado por intermdio das contas de compensao, segregando em baixas no exerccio corrente. Segundo o Cosif, os crditos baixados devem ser atualizados mensalmente.

Questo 7
Os crditos a receber do setor pblico devem ser objeto de aprovisionamento segundo as regras do Cosif, como qualquer outro crdito.

Questo 8
Quando a avaliao do bem for superior ao montante da dvida, o valor a ser escriturado deve ser igual ao montante do crdito atualizado, no sendo permitida a contabilizao do diferencial como receita.

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CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

D 1.9.8.10.99-9 Bens no de Uso Prprio Outros C 1.6.9.10.10-8 Operaes de Crdito em Liquidao

800.000,00

bem avaliado por R$ 700.000,00:


D 1.9.8.10.99.9 Bens no de Uso Prprio Outros C 1.6.9.10.10-8 Operaes de Crdito em Liquidao 700.000,00

dbito do saldo devedor contra a proviso:


D 1.6.9.99.00-2 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa C 1.6.9.10.10-8 Operaes de Crdito em Liquidao 100.000,00

Questo 9
20% sobre as operaes em atraso, amparadas por garantias 50% sobre as operaes em atraso, sem garantias 100% dos crditos inscritos em contas de Crditos em Liquidao

Questo 10
Admite-se a reclassificao, para Crditos em Atraso, apenas das parcelas vencidas, devendo as parcelas vincendas ser mantidas em contas de origem.

Questo 11
a) D Operaes de Crdito
C Operaes de Crditos em Liquidao 1.000,00

b) D Rendas a Apropriar de Crditos em Liquidao


C Rendas a Apropriar 100,00

c) D Operaes de Crdito
C Rendas a Apropriar 200,00

O saldo de Rendas a Apropriar, no montante de R$ 300,00, s pode ser reconhecido como receita efetiva quando financeiramente realizado. As rendas dessa operao aps 1o-7-x0, ou seja, depois da renegociao so reconhecidas como receita efetiva segundo a competncia.

CAPTULO 5 CRDITOS DE CURSO ANORMAL E PROVSO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA

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Questo 12
D Operaes de Crdito C Recuperao de Crditos Compensados C Rendas a Apropriar 1.200,00 900,00 300,00

O saldo de Rendas a Apropriar, no montante de R$ 300,00, s pode ser reconhecido como receita efetiva quando financeiramente realizado.

Questo 13
Embora baixado contabilmente como prejuzo, a rea jurdica das instituies financeiras deve continuar exercendo a cobrana do crdito em mbito judicial.

Questo 14
Em se tratando de empresas concordatrias, devem ser observados os prazos e condies estabelecidos nas sentenas homologatrias das respectivas concordatas.

Questo 15
s custas judiciais e outros gastos ressarcveis aplicam-se os seguintes procedimentos: a) em Devedores Diversos Pas ou em despesas, enquanto mantidas referidas operaes nas contas de origem ou em atraso; b) em Operaes de Crdito em Liquidao ou em despesas, se efetuadas posteriormente transferncia para aquela conta; c) em despesa se relativas a crditos j baixados como prejuzo; d) os valores registrados em Devedores Diversos Pas, na forma da letra a supra, sero transferidos para Operaes de Crdito em Liquidao, em conjunto com a respectiva operao.

Questo 16
No h distino quanto incluso de crditos adquiridos de outra instituio financeira na base de clculo da proviso.

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CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Questo 17
D 8.1.8.30.30-9 Despesas com Provises Operacionais Operao de Crdito em Liquidao C 1.6.9.99.00-2 Proviso para Crditos Liquidao Duvidosa

Questo 18
A apropriao dos encargos como rendas efetivas nos 120 dias, contados da data da transferncia para Crdito em Atraso, fica limitada ao mesmo ndice utilizado no perodo para efeito de Correo Monetria Patrimonial, lanando-se o diferencial, se houver, em conta de Rendas a Apropriar. Considerando que a correo monetria est, atualmente, vedada pela legislao em vigor, a totalidade dos encargos deve ser transferida para Rendas a Apropriar.

TTULOS DE VALORES MOBILIRIOS

EXERCCIOS Exerccio 1
a) aquisio de ttulos e custdia dos ttulos
D 1.3.1.10.00-4 C 1.1.1.10.00-6 D 3.0.4.30.00-4 C 9.0.4.30.00-6 Ttulos de renda fixa Caixa Depositrios de valores em custdia Valores Custodiados 49.886,35 49.886,35

b) apropriao de rendas em 31-1-x1


D 1.3.1.10.00-4 Ttulos de renda fixa C 7.1.5.10.00-0 Rendas de ttulos der renda fixa (*) apurao do resultado dos ttulos pblicos 5.864,79(*)

NTN 7.623,00 6.903,60 = BBC 1.728,25 1.539,15 = LFT 1.823,40 1.443,60 =

719,40 189,10 379,80 1.288,30

28

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

c) constituio da proviso
D 8.1.8.30.00-0 Despesas de Provises operacionais C 1.3.1.99.00-1 Proviso para desvalorizao de ttulos livres (*) clculo da proviso 37,65(*)

Ttulos NTN BBC

Valor Contbil (1) 7.623,00 1.728,25

Valor de Mercado (2) 7.590,00 1.723,60

(2) (1) 33,00 4,65

Exerccio 2
C1 Contabilizao no Banco XYZ S.A. aplicao inicial junto ao Banco Agiolegal
D 1.2.1.10.00-5 Aplicaes em operaes compromissadas Revendas a liquidar Posio Bancada C 1.1.1.10.00-6 Caixa

23.000,00

captao junto ao Banco Sogio: registro da operao


D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 4.2.1.10.00-6 Obrigaes por operaes compromissadas Recompras a liquidar Carteira Prpria

23.000,00

vinculao dos ttulos (lastro da operao)


D 1.3.2.10.00-7 Ttulos de renda fixa vinculados a operaes compromissadas C 1.3.1.10.00-4 Ttulos de renda fixa livres

23.000,00

captao junto ao Banco Agiolegal: registro da obrigao


D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 4.2.2.20.00-6 Obrigaes por operaes compromissadas Recompras a liquidar Carteira de terceiros

24.000,00

CAPTULO 6 TTULOS E VALORES MOBILIRIOS

29

vinculao dos ttulos (lastro)


D 1.2.1.20.00-2 Aplicaes em operaes compromissadas Revendas a liquidar Posio financiada C 1.2.1.10.00-5 Aplicaes em operaes compromissadas Revendas a liquidar Posio bancada

23.000,00

liquidao da operao junto ao Banco Sogio: reconhecimento das despesas


D 8.1.1.55.00-8 Despesas de operaes compromissadas C 4.2.1.10.00-6 Obrigaes por operaes compromissadas Recompras a liquidar Carteira prpria

500,00

liquidao financeira
D 4.2.1.10.00-6 Obrigaes por operaes compromissadas Recompras a liquidar Carteira prpria C 1.1.1.10.00-6 Caixa

23.500,00

liquidao da captao junto ao Banco Agiolegal: reconhecimento das despesas:


D 8.1.1.55.00-8 Despesas de operaes compromissadas C 4.2.2.20.00-6 Obrigaes de operaes compromissadas Recompras a liquidar Carteira de terceiros

700,00

liquidao financeira
D 4.2.2.20.00-6 Obrigaes por operaes a liquidar Carteira de terceiros C 1.1.1.10.00-6 Caixa

24.700,00

liquidao da operao de aplicao junto ao Banco Agiolegal: reconhecimento das rendas


D 1.2.1.20.00-2 Aplicaes em operaes compromissadas Revendas a liquidar Posio financiada C 7.1.4.10.00-7 Rendas de Operaes compromissadas

2.000,00

liquidao financeira
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 1.2.1.20.00-2 Aplicaes em operaes compromissadas Revendas a liquidar Posio financiada

25.000,00

30

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

transferncia dos ttulos para conta de aplicaes livres


D 1.3.1.10.00-4 Ttulos de renda fixa livres C 1.3.2.10.00-7 Ttulos de renda fixa vinculados a operaes compromissadas

23.000,00

C2 Resultado financeiro lquido: (+) Rendas auferidas () Despesas incorridas (=) Ganho 2.000,00 1.200,00 800,00

C3 Balancete de verificao do Banco XYZ S.A. em 31-1-x1

Ativo Caixa Ttulos de Renda fixa livres 50.800,00 57.000,00 107.800,00

Passivo Depsitos a vista Patrimnio Lquido 30.000,00 77.800,00 107.800,00

Exerccio 3
a) aquisio das aes
D 1.3.1.20.10-4 Ttulos de renda varivel Aes de companhias abertas C 4.9.5.30.00-5 Credores conta liquidaes pendentes

454.954,00

b) liquidao
D 4.9.5.30.00-5 Credores conta liquidaes pendentes C 1.1.1.10.00-6 Caixa 454.954,00

c) custdia
D 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia C 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados 35.000,00

Exerccio 4
O contador dever comparar o valor de mercado da carteira com o valor do custo contbil, constituindo proviso para ajuste ao valor de mercado se este ltimo for superior ao primeiro.

CAPTULO 6 TTULOS E VALORES MOBILIRIOS

31

Em maro, a posio a seguinte:

Empresa Souza & Cruz Paralapalama

Valor de Mercado 1.000 x 25,30 = 253.000,00 25.000 x 8,97 = 224.250,00 477.250,00

Valor Contbil 219.877,00 235.077,00 454.954,00

Portanto, para o ms de maro, no ser necessrio constituir a proviso. No ms de abril, a posio a seguinte:

Empresa Souza & Cruz Paralapalama

Valor de Mercado 10.000 x 20,52 = 205.200,00 2.500 x 9,01 = 225.250,00 430.450,00

Considerando o custo das aes, ser necessrio constituir proviso equivalente a: Custo contbil Valor de Mercado 454.954,00 430.450,00 24.504,00

D 8.1.8.30.00-0 Despesas de provises operacionais Desvalorizao de ttulos livres C 1.3.1.99.00-1 Proviso para desvalorizao de ttulos livres

24.504,00

Exerccio 5
a) alienao das aes 5.000,00 23,30 = $116.500,00 taxa de corretagem $ 1.165,00

32

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

D 8.1.7.54.00-7 Despesas de servios no sistema financeiro 1.165,00 D 1.8.4.30.00-2 Devedores conta liquidaes Pendentes 115.335,00 C 1.3.1.20.10-4 Ttulos de Renda Varivel Aes de companhias abertas C 7.1.5.15.00-5 Rendas de ttulos de renda varivel

108.850,00 7.650,00

b) registro do imposto de renda (IR) a pagar IR = valor de custo valor de venda = $ 108.850,00 $ 115.335,00 = $ 6.485,00 IR = $ 6.485,00 10% = $ 648,50
D 8.1.9.99.00-6 Outras despesas operacionais C 4.9.4.10.00-8 Impostos e contribuies sobre lucros a pagar 648,50

c) baixa da custdia
D 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados C 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia 5.000,00

DERIVATIVOS
EXERCCIOS Exerccio 1
a) venda do contrato a termo
D 1.8.4.50.00-6 Vendas a termo a receber 242.050,00 C 1.1.4.10.00-5 Aplicaes temporrias em ouro C 7.1.6.50.00-1 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias C 1.8.4.50.00-6 Rendas a apropriar de vendas a termo a receber (subttulo de uso interno) 230.000,00 4.000,00 8.050,00

b) despesas com taxas e emolumentos


D 8.1.7.54.00-7 Despesas de servios do sistema financeiro C 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

1.210,00

c) pagamento das taxas e emolumentos em D + 2


D 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada

1.210,00

d) apropriao das rendas a apropriar em 31-3-x5


D 1.8.4.50.00-6 Rendas a apropriar de vendas a termo a receber (subttulo de uso interno)

34

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

C 7.1.9.99.00-9 Outras Rendas Operacionais

8.050,00

e) liquidao do contrato
D 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.8.4.50.00-6 Vendas a termo a receber

242.050,00

f) recebimento em D + 2
D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada C 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

242.050,00

Exerccio 2
a) aquisio de aes no mercado a vista
D 1.3.1.20.10-4 Ttulos de Renda Varivel Aes de companhias abertas C 4.9.5.30.00-5 Credores conta de liquidaes pendentes

2.502,50

b) registro da custdia das aes


D 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia C 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados 100.000,00

c) registro do contrato de venda a termo


D 1.8.4.50.10-9 Vendas a termo a receber 2.625,00 C 1.3.1.20.10-4 Ttulos de renda varivel aes de companhias abertas C 1.8.4.50.10-9 Rendas a apropriar de vendas a termo a receber (subttulo de uso interno)

2.502,50 122,50

d) despesas com taxas e emolumentos


D 8.1.7.54.00-7 Despesas de servios do sistema financeiro C 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

2,62

e) liquidao da compra das aes


D 4.9.5.30.00-5 Credores conta de liquidaes pendentes C 1.1.1.10.00-6 Caixa 2.502,50

CAPTULO 7 DERIVATIVOS

35

f) pagamento das taxas e emolumentos


D 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.1.1.10.00-6 Caixa

2,62

g) apropriao das rendas em 31-3-x5


D 1.8.4.50.10-9 Rendas a apropriar de vendas a termo a receber (subttulo de uso interno) C 7.1.9.99.00-9 Outras receitas operacionais

122,50

h) liquidao do contrato
D 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.8.4.50.00-6 Vendas a termo a receber 2.625,00

i) baixa das aes custodiadas


D 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados C 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia 100.000,00

j) recebimento da operao de vendas a termo em D + 2


D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

2.625,00

Exerccio 3
a) venda das aes no mercado a vista
D 1.8.4.30.00-2 Devedores conta liquidaes pendentes C 1.3.1.20.10-4 Ttulos de renda varivel aes de companhias abertas

2.500,00

b) baixa das aes da custdia


D 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados C 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia 100.000,00

c) registro do contrato de compra a termo


D 1.3.3.30.00-4 Compras a termo a receber 2.500,00 D 4.9.5.65.00-1 Despesas a apropriar por compras a termo (subttulo de uso interno) 150,00 C 4.9.5.65.00-1 Obrigaes por compras a termo a pagar

2.650,00

36

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

d) taxas e emolumentos a pagar da operao de venda a vista


D 8.1.7.54.00-7 Despesas de servio do sistema financeiro C 4.9.5.30.00-5 Credores conta liquidaes pendentes 2,50

e) apropriao ao custo das taxas e emolumentos com compras a termo


D 1.3.3.30.00-4 Compras a termo a receber C 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

2,62

f) pagamento das taxas e emolumentos


D 4.9.5.30.00-5 Credores conta liquidaes pendentes D 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada 2,50 2,62 5,12

g) apropriao das despesas


D 8.1.9.99.00-6 Outras despesas operacionais C 4.9.5.65 00-1 Despesas a apropriar por compras a termo (subttulo de uso interno)

150,00

h) liquidao do contrato
D 4.9.5.65.00-1 Obrigaes por compras a termo a pagar C 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

2.650,00

i) pagamento
D 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada

2.650,00

j) registro das aes adquiridas


D 1.3.1.20.10-4 Ttulos de renda varivel aes de companhias abertas C 1.3.3.30.00-4 Compras a termo a receber

2.500,00

k) registro da custdia das aes


D 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia C 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados 100.000,00

CAPTULO 7 DERIVATIVOS

37

Exerccio 4
a) quitao da dvida
D 1.6.0.00.00-1 Operaes de crdito C 1.3.1.20.10-4 Ttulos de Renda Varivel aes de companhia aberta

250,00

b) custdia na bolsa de valores


D 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia C 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados 10.000,00

c) vendas a termo das aes


D 1.8.4.50.10-9 Vendas a termo a receber Operaes com aes C 1.3.1.20.10-4 Aes de companhias abertas C 1.8.4.50.10-9 Rendas a apropriar de operaes a termo (subttulo de uso interno) 262,50 250,00 12,50

d) despesa com taxa de corretagem


D 8.1.7.54.00-7 Despesas de servios do sistema financeiro C 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

35,00

e) pagamento das despesas com corretagem em D + 2


D 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada

35,00

f) apropriao das rendas em 30-4-x9


D 1.8.4.50.10-9 Rendas a apropriar de operaes a termo (subttulo de uso interno) C 7.1.9.99.00-9 Outras receitas operacionais

12,50

g) liquidao do contrato em 1o-5-x9


D 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.8.4.50.10-9 Vendas a termo a receber Operaes com aes

262,50

38

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

h) recebimento do valor do contrato em D + 2 3-5-x9


D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada C 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

262,50

i) baixa da custdia
D 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados C 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia 10.000,00

Exerccio 5
a) aquisio dos ttulos 24-2-x9
D 1.3.1.10.18-3 Ttulos de Renda fixa BBC 499.911,66 C 1.3.1.10.18-3 Rendas a apropriar de ttulos de renda fixa (subttulo de uso interno) 17,157,56 C 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta apropriada 482.754,10

b) custdia dos ttulos


D 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia C 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados 499.911,66

c) registro do contrato em contas de compensao


D 3.0.6.10.00-6 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias C 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratados

484.357,50

d) despesas com emolumentos


D 8.1.7..54.00-7 Despesas de servios do sistema financeiro C 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

171,00

e) pagamento dos emolumentos


D 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.1.1.10.00-6 Caixa

171,00

CAPTULO 7 DERIVATIVOS

39

f) reconhecimento das rendas com o BBC em 31-3-x5


D 1.3.1.10.18-3 Rendas a apropriar de ttulos de renda fixa BBC (subttulo de uso interno) C 7.1.5.10.00-0 Rendas de ttulos e valores mobilirios Renda Fixa

14.924,24

g) reconhecimento do resultado dos ajustes dirios at 31-3-x5


D 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 7.1.6.50.00-1 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias

4.866,65

h) reconhecimento do resultado dos ajustes dirios at 3-4-x5


D 7.1.6.50.00-1 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias C 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

19,25

i) liquidao do contrato
D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada C 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

4.847,40

j) baixa do contrato (contas de compensao)


D 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratadas C 3.0.6.10.00-6 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias

484.357,50

k) reconhecimento das rendas auferidas com o BBC


D 1.3.1.10.18-3 Rendas a apropriar de ttulos de renda fixa (subttulo de uso interno) C 7.1.5.10.00-0 Rendas com ttulos e valores imobilirios Renda Fixa

2.233,32

l) venda dos BBC


D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada C 1.3.1.10.18-3 Ttulos de renda fixa BBC 499.911,66

40

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Exerccio 6
a) captao do CDB
D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada D 4.1.5.10.00-9 Despesas a apropriar de depsitos a prazo (subttulo de uso interno) C 4.1.5.10.00-9 Depsitos a prazo 20.000,00 1.800,00 21.800,00

b) contratao de operao de crdito


D 1.6.0.00.00-1 Operaes de crdito C 1.1.1.10.00-6 Caixa 20.000,00

c) registro do contrato de swap (contas de compensao)


D 3.0.6.10.60-4 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias C 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratadas

20.000,00

d) apropriao das despesas com captao (CDB) 31-1-x9


D 8.1.1.30.00-9 Despesas de captao C 4.1.5.10.00-9 Despesas a apropriar de depsitos a prazo (subttulo de uso interno) (*) 1,0929/89 = 2,8807% 20.000,00 = 576,13

576,13(*)

e) apropriao das receitas com operao de crdito


D 1.6.0.00.00-1 Operaes de crdito C 7.1.1.00.00-1 Rendas com operaes de crdito (*) 20.000 3,20% = 640,00 640,00(*)

f) resultado do contrato de swap at 31-1-x9


D 8.1.5.50.40-7 Prejuzos em operaes com ativos financeiros e mercadorias C 4.9.5.53.00-6 Swap diferencial a pagar (*) $ 640,00 $ 576,13 = $ 63,87

63,87(*)

g) apropriao das despesas com captao (CDB) 29-2-x9


D 8.1.1.30.00-9 Despesas com captao C 4.1.5.10.00-9 Despesas a apropriar de depsitos a prazo (*) (1,09)
57/89

572,01(*)

= 5,7407% = 572,01

CAPTULO 7 DERIVATIVOS

41

h) apropriao das receitas com operao de crdito


D 1.6.0.00.00-1 Operaes de crdito C 7.1.1.00.00-1 Rendas de operaes de crdito 320,00

i) resultado do contrato de swap at 29-2-x9


D 1.8.4.53.00-3 Swap Diferencial a receber 188,14 D 4.9.5.53.00-6 Swap Diferencial a pagar 63,87 C 8.1.5.50.40-7 Prejuzos em operaes com ativos financeiros C 7.1.6.50.40-3 Lucros em operaes com ativos financeiros

63,87 188,14

j) apropriao das despesas de captao com CDB 31-3-x9


D 8.1.1.30.00-9 Despesas de captao C 4.1.5.10.00-9 Despesas a apropriar de depsitos a prazo 651,86

k) apropriao das receitas com operaes de crdito


D 1.6.0.00.00-1 Operaes de crdito C 7.1.1.00.00-1 Rendas de operaes de crdito 402,00

l) liquidao do CDB
D 4.1.5.10.00-9 Depsitos a prazo C 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada 21.800,00

m) liquidao da operao de crdito


D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada C 1.6.0.00.00-1 Operaes de crdito 21.362,00

n) resultado do contrato de swap


D 1.8.4.53.00-3 Swap Diferencial a receber C 7.1.6.50.40-3 Lucros em operaes com ativos financeiros 249,86

o) liquidao do swap
D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou outra conta adequada C 1.8.4.53.00-3 Swap diferencial a receber 438,00

p) baixa do contrato de swap (contas de compensao)


D 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratados C 3.0.6.10.60-4 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias

20.000,00

42

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Exerccio 7
Registros contbeis no Banco Jurssico: a) registro do contrato (contas de compensao)
D 3.0.6.10.60-4 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias swap C 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratados

1.000.00,00

b) apropriao do resultado em 31-3


D 1.8.4.53.00-3 Operaes de swap diferencial a receber C 7.1.6.50.40-3 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias swap

806,63

c) apurao do resultado em 8-4


D 7.1.6.50.40-3 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias swap C 1.8.4.53 00-3 Operaes de swap diferencial a receber

6,63

d) liquidao
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 1.8.4.53.00-3 Operaes de swap diferencial a receber 800,00

e) baixa do contrato
D 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratadas C 3.0.6.10.60-4 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias swap

1.000.000,00

Exerccio 8
a) registro do valor de contrato
D 3.0.6.10.00-6 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias C 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratados

2.400.000,00

b) registro do prmio recebido


D 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

CAPTULO 7 DERIVATIVOS

43

C 4.9.5.37.00-8 Prmios de opes lanadas ativos financeiros e mercadorias

190.000,00

c) recebimento do prmio
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

190.000,00

d) liquidao do contrato: Hiptese 1:


D 4.9.5.37.00-8 Prmios de opes lanadas ativos financeiros e mercadorias C 7.1.6.50.00-1 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias

190.000,00

Hiptese 2:
D 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar 2.400.000,00 D 4.9.5.37.00-8 Prmios de opes lanadas ativos financeiros e mercadorias 190.000,00 C 1.3.1.20.10-4 Ttulos e valores mobilirios Aes de companhias abertas 2.500.000,00 C 7.1.6.50.00-1 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias 90.000,00 D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

2.400.000,00

e) baixa do contrato
D 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratados C 3.0.6.10.00-6 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias

2.400.000,00

Exerccio 9
a) registro do contrato (compensao)
D 3.0.6.10.00-6 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias C 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratados

270,00

44

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

b) despesas com emolumentos


D 8.1.7.54.00-7 Despesas de servios do sistema financeiro C 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

1,75

c) registro do prmio
D 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 4.9.5.37.00-8 Prmios de opes lanadas ativos financeiros e mercadorias a liquidar

27,00

d) recebimento das aes em quitao de dvida


D 1.3.1.20.10-4 Ttulos de renda varivel Aes de companhias abertas C 1.6.0.00.00-1 Operaes de crdito

250,00

e) registro da custdia das aes


D 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia C 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados 10.000,00

f) pagamento dos emolumentos


D 4.9.5.40.00-2 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar C 1.1.1.10.00-6 Caixa

1,75

g) recebimento do prmio
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros e mercadorias a liquidar

27,00

h) Hiptese 1: liquidao do contrato


D 4.9.5.37.00-8 Prmios de opes lanadas ativos financeiros e mercadorias C 7.1.6.50.00-5 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias

27,00

baixa do contrato
D 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratados C 3.0.6.10.00-6 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias

270,00

CAPTULO 7 DERIVATIVOS

45

venda das aes no mercado a vista


D 1.8.4.30.00-2 Devedores conta liquidaes Pendentes C 1.3.1.20.10-4 Ttulos de renda varivel aes de companhias abertas C 7.1.9.99.00-9 Outras rendas operacionais 270,00 250,00 20,00

baixa das aes em custdia


D 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados C 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia 10.000,00

i) Hiptese 2: liquidao do contrato


D 1.8.4.40.00-9 Operaes com ativos financeiros em mercadorias a liquidar D 4.9.5.37.00-8 Prmios de opes lanadas ativos financeiros e mercadorias C 1.3.1.20.10-4 Ttulos de renda varivel aes de companhias abertas C 7.1.6.50.00-1 Lucros em operaes com ativos financeiros e mercadorias 270,00 27,00 250,00 47,00

baixa do contrato
D 9.0.6.10.00-8 Aes ativos financeiros e mercadorias contratados C 3.0.6.10.00-6 Contratos de aes ativos financeiros e mercadorias

270,00

baixa das aes em custdia


D 9.0.4.30.00-6 Valores custodiados C 3.0.4.30.00-4 Depositrios de valores em custdia 10.000,00

ATIVO PERMANENTE

EXERCCIOS Exerccio 1
a) Aquisio a prazo de imveis
D 2.2.3.10.10-1 Terrenos D 2.2.3.10.20-4 Edifcios C 4.9.9.20.00-0 Obrigaes por Compra de Bens e Direitos 2.000,00 8.000,00 10.000,00

b) Aquisio a vista de Mveis e Equipamentos de Uso


D 2.2.4.20.00-8 Mveis e Equipamentos de Uso C 1.1.1.10.00-6 Caixa 1.000,00

c) Aquisio a vista de linhas telefnicas


D 2.2.9.10.20-2 Sistemas de Comunicao Direitos de Uso C 1.1.1.10.00-6 Caixa

200,00

d) Aquisio a vista de Sistema de Processamento Eletrnico de Dados


D 2.2.9.30.00-0 Sistema de Processamento de Dados C 1.1.1.10.00-6 Caixa 600,00

CAPTULO 8 ATIVO PERMANENTE

47

Contabilizao da variao da TR
(*) D 8.1.9.99.00-6 Outras Despesas Operacionais C 4.9.9.20.00-0 Obrigaes por Compra de Bens e Direitos 600,00

(*) O Cosif no prev conta especfica. Nas compras a prazo a preo fixo, os encargos a serem mensalmente apropriados so registrados em Outras Despesas Operacionais.

Exerccio 2
a) Ajuste do Ttulo Patrimonial
D 2.1.4.10.00-2 Ttulos Patrimoniais C 6.1.3.70.00-9 Reserva de Atualizao de Ttulos Patrimoniais

60.000,00

b) Venda de Ttulo Patrimonial


D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 2.1.4.10.00-2 Ttulos Patrimoniais C 7.3.1.10.00-6 Lucro na Alienao de Investimentos 1.000.000,00 960.000,00 40.000,00

Observao: O comprador do Ttulo Patrimonial dever registrar a diferena de R$ 40.000,00 como gio na Aquisio de Ttulos Patrimoniais, cdigo 2.1.4.30.00-6.

QUESTES Questo 1
A Lei no 6.404/76 no prev a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial para controladas no relevantes, nem para sociedades integrantes de um mesmo conglomerado econmico-financeiro como determina o Cosif.

Questo 2
Os ttulos patrimoniais, mesmo quando tiverem valor de mercado superior ao saldo contbil, podem ser contabilmente reconhecidos. Justifica-se tal procedimento medida que tais ttulos no se destinam venda.

Questo 3
Exemplo desses gastos:

48

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Diferimento com Descontos Concedidos em Financiamentos Habitacionais. Gastos a Amortizar no mbito do Proer (gastos de natureza administrativa, operacional e societria, como Programas de Demisso Voluntria). Os auditores independentes devem ressalvar em seu parecer o no-cumprimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.

Questo 4
Os bens do ativo imobilizado quando adquiridos a prazo devem ser contabilizados como segue: nas compras a prazo a preo fixo, a instituio deve estabelecer o valor das despesas financeiras que corresponde diferena entre o valor de compra a prazo e o preo a vista, apurado por meio de laudo de avaliao firmado por perito ou empresa especializada, quando no especificado nos documentos mercantis; nas compras de bens de valor inferior a R$ 5.110,00, o preo a vista pode ser estabelecido tomando-se como parmetros taxas de juros vigentes no mercado; os encargos so apropriados mensalmente em Outras Despesas Operacionais, de acordo com o regime de competncia. O Cosif omisso com relao a compra de bens a prazo que no a preos fixos. Pelos Princpios Fundamentais de Contabilidade, os encargos financeiros (juros/atualizao monetria) decorrentes de emprstimos e financiamentos no devem ser includos no custo dos bens, mas lanados como despesas financeiras.

Questo 5
A reavaliao de ativos admitida exclusivamente para bens imveis de uso da instituio.

Questo 6
Quando uma instituio financeira possui investimento em coligada/controlada no integrante do Sistema Financeiro Nacional, deve ser adotado, quando for o caso, o mtodo de equivalncia patrimonial, com base trimestral.

PATRIMNIO LQUIDO

EXERCCIOS Exerccio 1
a) Subscrio de capital
D 6.1.1.50.00-9 Capital a Realizar C 6.1.1.10.00-1 Capital 100.000,00

b) Realizao de capital subscrito


D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 6.1.1.50.00-9 Capital a Realizar 100.000,00

Exerccio 2
1o)
D 6.1.4.10.00-0 Reserva de Reavaliao de Imveis de Uso D 8.3.9.10.00-7 Perdas de Capital C 2.2.3.10.15-6 Terrenos Reavaliao 50.000,00 20.000,00 70.000,00

50 2o)

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

a) D 2.2.3.99.00-5 Depreciao Acumulada de Imveis de Uso Edifcios C 2.2.3.10.20-4 Edificaes b) D 2.2.3.10.20-4 Edificaes C 6.1.4.10.00-0 Reserva de Reavaliao de Imveis de Uso Prprio

40.000,00

540.000,00

QUESTES Questo 1
A reavaliao de ativos baseada no custo de reposio e no no valor lquido de realizao por no se destinar venda.

Questo 2
Reavaliao parcial implica adoo do sistema de rodzio mediante o qual se reavaliam todos os imveis no prazo de quatro anos.

Questo 3
Um ano, quando forem verificadas variaes significativas no valor provvel de reposio. Quatro anos, nos demais casos.

Questo 4
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 6.1.9.10.00-5 Aes de Tesouraria C 6.1.3.99.00-4 Reserva de Capital 120.000,00 10.000,00

Questo 5
a) a reavaliao no pode ser autorizada pela diretoria executiva, mas pela assemblia de acionistas;

CAPTULO 9 PATRIMNIO LQUIDO

51

b) no admitida a reavaliao do sistema de processamento de dados, mas exclusivamente imveis de uso prprio; c) o laudo tcnico no pode ser elaborado por seus auditores independentes em face da quebra de independncia; d) no admitida a constituio de crdito tributrio quando se apura reavaliao negativa.

10

OPERAES PASSIVAS

EXERCCIOS Exerccio 1
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 4.1.1.10.00-7 Depsitos de pessoas fsicas C 4.1.1.20.00-4 Depsitos de pessoas jurdicas 6.650,00 1.650,00 5.000,00

Exerccio 2
a) A projeo mensal de despesas a serem apropriadas, considerando o clculo pelo mtodo de juros simples, para efeito didtico, a seguinte:
Ms Outubro Novembro Dezembro Janeiro Fevereiro Maro No de dias 29 30 31 31 28 31 180 Taxa(*) 1,45% 1,50% 1,55% 1,55% 1,40% 1,55% Despesas no ms 362,50 375,00 387,50 387,50 350,00 387,50 2,250,00

(*)

18%/360 x no de dias

CAPTULO 10 OPERAES PASSIVAS

53

b) Considerando que a variao da Ufir foi de 5% no perodo, a taxa real, nos termos adotados no exerccio pode ser calculada como segue: $ 25.000,00 5% = $ 1.250,00 $ 2.250,00 $ 1.250,00 = $ 1.000,00 $ 1.000,00 100 = 4% $ 25.000,00 c) O valor pago no vencimento ser: Valor de resgate do ttulo () IR = 25% x $ 1.000,00 (=) Valor lquido d) Registros contbeis: captao
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 4.1.5.10.00-9 Depsitos a prazo 25.000,00

$ 27.250,00 $ 250,00 $ 27.000,00

registro mensal das despesas, observados os valores apurados em (a)


D 8.1.1.30.00-9 Despesas de depsitos a prazo C 4.1.5.10.00-9 Depsitos a prazo 2.250,00

liquidao da operao
D 4.1.5.10.00-9 Depsitos a prazo C 1.1.1.10.00-6 Caixa C 4.9.4.20.00-5 Impostos e contribuies a recolher 27.250,00 27.000,00 250,00

reconhecimento dos impostos


D 4.9.4.20.00-5 Impostos e contribuies a recolher C 1.1.1.10.00-6 Caixa 250,00

Exerccio 3
a) projeo mensal de despesas (clculo pelo mtodo linear)
12% 90 = 3%, para o perodo de 90 dias 360

54

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Outubro (29 dias) 29 = 0,9667 + 2% = 2,9667% $ 18.000,00 2,9667% = $ 534,00 Novembro (30 dias) 30 = 1,0% + 1,5% = 2,5% $ 18.000,00 2,5% = $ 450,00 Dezembro (31 dias) 31 = 1,0333% + 1,2% = 2,2333% $ 18.000,00 2,2333% = $ 402,00 Total do rendimento = $ 1.386,00 b) $ 18.000,00 5% = $ 900,00 Rendimento real = $ 1.386,00 $ 900,00 = $ 486,00

486,00 100 = 2,7% 18.000,00


c) valor pago no vencimento Valor de resgate $ 18.000,00 + $ 1.386,00 = $ 19.386,00 $ 121,00 () IR = 25% $ 486,00 $ 19.264,50 d) registros contbeis captao
D 1.1.1.10.00-6 Caixa C 4.1.5.10.00-9 Depsitos a prazo 18.000,00

registro mensal das despesas, observados os valores apurados em (a)


D 8.1.1.30.00-9 Despesas de depsitos a prazo C 4.1.5.10.00-9 Depsitos a prazo 1.386,00

CAPTULO 10 OPERAES PASSIVAS

55

liquidao da operao
D 4.1.5.10.00-9 Depsitos a prazo C 1.1.1.10.00-6 Caixa C 4.9.4.20.00-5 Impostos e contribuies a recolher 19.386,00 19.264,50 121,50

recolhimento dos impostos


D 4.9.4.20.00-5 Impostos e contribuies a recolher C 1.1.1.10.00-6 Caixa 121,50

11
DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS PARA INSTITUIES FINANCEIRAS

QUESTES Questo 1
A principal diferenciao entre o Balancete Geral (remessa ao Bacen) e o Balancete Patrimonial (publicao) o nvel de detalhamento das contas, ou seja: a) o documento que remetido ao Banco Central apresenta nvel 5, ou at nvel de ttulo contbil/subttulo contbil; b) o documento que publicado apresenta nvel 3, ou seja, at o desdobramento do subgrupo.

Questo 2
As demonstraes financeiras a serem publicadas por exigncia da legislao societria so: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

Questo 3
Trata-se de um quadro que apresenta o direcionamento das operaes de crdito e de arrendamento mercantil (em situao normal, em atraso e em liqui-

CAPTULO 11 DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS PARA INSTITUIES FINANCEIRAS

57

dao) nos diversos segmentos da atividade econmica, setor pblico (administrao direta, indireta e autarquia no mbito federal, estadual e municipal) e privado (indstria, comrcio e prestao de servios, entre outros).

Questo 4
Trata-se de uma demonstrao analtica mensal das operaes ativas e passivas de cada dependncia de um banco (comercial ou mltiplo), objetivando refletir os saldos das contas dos balancetes individualizados por dependncia. Mencionada posio deve expressar os negcios efetivamente conduzidos pela agncia, de modo a no distorcer o sistema de estatstica bancria, cabendo inclusive penalidades ao contador pelo fornecimento de informaes inexatas.

Questo 5
a responsvel perante o Bacen pela consolidao operacional devendo ser observada a ordem prioritria seguinte: a. b. c. d. e. f. g. banco mltiplo; banco comercial; banco de investimento; sociedade de crdito, financiamento e investimento; sociedade de crdito; sociedade de arrendamento mercantil; sociedade corretora de ttulos e valores mobilirios.

A preparao e o encaminhamento das demonstraes financeiras consolidadas devem ser efetuados pela instituio lder. O diretor da rea contbil da instituio lder constitui-se, em ltima anlise, no responsvel pela fidedignidade das demonstraes financeiras consolidadas e tambm pelo cumprimento dos prazos de entrega ao Banco Central.

Questo 6
As instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central, na maior parte sociedades annimas, sujeitam-se s regras de consolidao de demonstraes financeiras estabelecidas pela Lei no 6.404/76. Entretanto, para fins exclusivos de remessa ao Banco Central, sem a obrigatoriedade de publicao, tais instituies sujeitam-se s regras de consolidao operacional, quando integrantes de um mesmo conglomerado financeiro.

58

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

Conceitua-se conglomerado, para fins do Cosif: a) o conjunto de entidades financeiras vinculadas diretamente ou no, por participao acionria; b) o conjunto de entidades financeiras vinculadas por controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum, ou pela atuao no mercado sob a mesma marca ou nome comercial.

Questo 7
a) documentos elaborados e somente remetidos ao Bacen: balancete geral (analtico) estatstica bancria estatstica econmico-financeira b) documentos elaborados e somente publicados: balancete patrimonial (sinttico) demonstrao de mutaes do patrimnio lquido, no semestre (e no exerccio) demonstrao das origens e aplicaes de recursos, no semestre (e no exerccio)

Questo 8
As demonstraes financeiras devem ser publicadas de forma comparada com as de outros perodos, observando que: a) em junho: I. Balano Patrimonial: posio em 30 de junho corrente, comparada com a posio de 30 de junho do ano anterior; II. Demonstrao do Resultado, das Mutaes no Patrimnio Lquido e das Origens e Aplicaes de Recursos: primeiro semestre corrente comparado com o primeiro semestre do exerccio anterior. b) em dezembro: I. Balano Patrimonial: posio em 31 de dezembro corrente comparada com a de 31 de dezembro do ano anterior; II. Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos: alm das demonstraes referentes ao segundo semestre; publicam-se as do exerccio corrente comparadas com as do

CAPTULO 11 DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS PARA INSTITUIES FINANCEIRAS

59

exerccio anterior; das demonstraes podem constar trs colunas, de modo que a primeira corresponda ao segundo semestre e as outras duas, ao exerccio corrente e ao anterior, respectivamente.

Questo 9
Para efeito de remessa ao Banco Central, devem ser observados os seguintes prazos: a) at o dia 5 do ms subseqente ao da data-base, para documentos mensais; b) at o 10o dia do ms subseqente ao da data-base, para os documentos relativos a junho e dezembro.

Questo 10
A Doar no um documento relevante para anlise contbil dos bancos e das demais instituies financeiras autorizadas pelo Bacen a operar j que as principais captaes e aplicaes so interligadas em linha nica: variao do Capital Circulante Lquido (CCL). Da mesma forma, para tais instituies, as adies e baixas no ativo permanente imobilizado, investimentos e diferido no so informaes to importantes.

Questo 11
a Comisso de Valores Mobilirios para companhias abertas e Banco Central do Brasil para instituies financeiras.

Questo 12
Obrigatoriedade de rodzio do auditor independente, a cada quatro anos, a partir de 1o-1-97 e recontratao somente aps decorridos trs exerccios sociais. Essa rotatividade est intimamente relacionada com a atitude mental independente que o auditor deve observar na tarefa de auditagem das instituies financeiras. A troca de scio responsvel so atende a essa exigncia.

Questo 13
O auditor deve comunicar imediatamente ao Bacen as irregularidades detectadas, quando consideradas faltas graves, e as evidncias de ocorrncia de

60

CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS

situaes que coloquem a instituio sob risco de descontinuidade. Trata-se de um ponto crucial para o auditor. Embora seja contratado pela instituio financeira que lhe paga os honorrios, tem o compromisso de comunicar ao Banco Central, muitas vezes conflitando com os interesses de quem lhe contratou, irregularidades ou situaes que coloquem a instituio sob risco de descontinuidade.

Questo 14
A designao de membro estatutrio da diretoria, para responder junto ao Banco Central do Brasil pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade e auditoria, objetiva alcanar melhor forma de identificar e penalizar administradores pelo no-cumprimento das normas e pela ocorrncia de erros ou omisses.

Questo 15
Deve ressalvar seu parecer mencionando a no-observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.