VALORACIN Y LMITES PARA LAS RETRIBUCIONES EN ESPECIE

Retribucin Vivienda Valoracin - Si se trata de vivienda arrendada por el empleador, y puesta a disposicin del empleado, la retribucin en especie es el 10% del valor catastral de la vivienda o el 5% si el valor catastral est revisado, modificado o ha sido determinado mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general. Mientras no exista valoracin catastral, o no se haya notificado, se aplicar el 5% al 50% del valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. - Si se trata de vivienda propiedad del empleador, se valora igual que si la vivienda fuera alquilada (10% del valor catastral o 5%, en los trminos antes expuestos). Automviles (la utilizacin o entrega de vehculos automviles para fines particulares del empleado) Hay que distinguir las siguientes reglas de valoracin: a) Entrega al trabajador, quien se convierte en propietario del vehculo. La retribucin se valora en el coste de adquisicin para la empresa, incluidos los tributos que graven la operacin (IVA, Impuesto de matriculacin, derechos arancelarios). b) Utilizacin del vehculo sin que el trabajador adquiera la propiedad del vehculo: - si el vehculo es propiedad de la empresa: 20% anual del coste de adquisicin; - si el vehculo no es propiedad de la empresa (renting): 20% sobre el valor de mercado del vehculo si fuese nuevo. c) Uso y posterior entrega al trabajador: la utilizacin por el trabajador se valora de acuerdo a la regla b) anterior. La entrega posterior se valora a precio de mercado del coche usado en el momento de la entrega, pero teniendo en cuenta el uso anterior. - No hay lmite temporal para la imputacin del 20% de manera que, a partir del quinto ao de uso, sigue aplicndose. - En caso de utilizacin parcial (mixta) slo procede imputar retribucin en especie en la medida en que el trabajador tenga la facultad de disponer del vehculo para usos particulares, con independencia de que exista o no una utilizacin efectiva para dichos fines. Limites - Se establece como lmite mximo a esta retribucin el 10% de las restantes contraprestaciones por ese empleo.

Manutencin y hospedaje. Seguros. Estudios

El valor de la retribucin ser el coste para la empresa, incluidos los tributos que graven las operaciones respectivas

Planes de pensiones y Las contribuciones satisfechas a favor de los trabajadores se similares valoran por el importe de la contribucin empresarial, incluyendo: a) Las contribuciones satisfechas por los promotores de

planes de pensiones. b) Las contribuciones satisfechas por sistemas de previsin social alternativos empresarios para

c) Las contribuciones del empresario a los seguros de dependencia. Precisiones Existe una limitacin general en el Estatuto de los Trabajadores: en ningn caso el salario en especie podr superar el 30 por 100 de las percepciones salariales del trabajador (Art. 26 del Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores) La cuanta que debe considerarse rendimiento del trabajo ser el valor de la retribucin ms el ingreso a cuenta. Excepto para las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin social empresarial cuyas aportaciones reduzcan la base imponible, en las que el rendimiento del trabajo coincide con el Importe de la contribucin empresarial al no estar sometidas a ingreso a cuenta. La cuanta del ingreso a cuenta que debe realizar el empleador se calcula aplicando al valor de la retribucin en especie, o segn el acuerdo previo de valoracin (solicitar a la Administracin tributaria la valoracin a los exclusivos efectos de determinar el ingreso a cuenta), el porcentaje correspondiente al tipo de retencin calculado para el trabajador.

CASO PRCTICO RESUELTO

Don Miguel prestaba servicios laborales para la empresa PROSEALMARSA, con la categora profesional de director adjunto, mediante un contrato de trabajo indefinido, percibiendo segn convenio colectivo las siguientes retribuciones: Salario base de 1.100 euros mensuales. Plus de convenio de 300 euros mensuales. Tres pagas extraordinarias de importe de 1.100 euros cada una de ellas, y abonadas mediante prorrateo mensual. En el contrato de trabajo el trabajador pact expresamente con la empresa que sta le concedera el uso gratuito de un vehculo de coste de adquisicin de 12.000 euros. Retencin de IRPF: 15%

SOLUCIN:
Para determinar la retribucin mensual que don Miguel tiene derecho a percibir hemos de computar todas las retribuciones, sean stas en metlico o en especie, debiendo tenerse en cuenta que las retribuciones en especie no podrn exceder del 30 por ciento del salario total. Ahora bien, de superarse ese tope, estaramos ante una mera irregularidad formal que no minora la percepcin de las otras percepciones salariales, pudiendo ser constitutiva de una infraccin administrativa de la empresa.

Para cuantificar y valorar las retribuciones salariales en especie hemos de acudir a la vigente normativa fiscal, a los artculos 43 y 44 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Finalmente, hemos de sealar que para determinar las retribuciones netas a percibir, hemos de partir de las retribuciones mensuales ntegras, deduciendo de las mismas las cuotas de Seguridad Social y dems contingencias de recaudacin conjunta a cargo del trabajador, as como la retencin a efectuar sobre los salarios a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. A) Retribuciones ntegras: a) Retribuciones salariales en metlico Salario base: 1.100 euros al mes. Plus convenio: 300 euros al mes. Prorrata de tres pagas extra: 3 1.100 = 275 al mes 1.100 + 300 + 275 = 1.675 b) Retribuciones en especie Valoracin anual del uso gratuito de un vehculo cedido por la empresa al trabajador, 20 por ciento de 12.000 euros: 12.000 20% = 2.400 anuales Valoracin mensual del salario en especie: 2.400 12 = 200 Total retribuciones mensuales ntegras: 1.675 + 200 = 1.875 B) Descuentos de Seguridad Social: Aportaciones a la Seguridad Social, Desempleo y Formacin Profesional del trabajador: Contingencias comunes: 1.875 4,7% = 88,13 Desempleo: 1.875 1,55% = 29,06 Formacin profesional: 1.875 0,1% = 1,88 Total deducciones de Seguridad Social: 88,13 + 29,06 + 1,88 = 119,07 C) Retencin a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: A efectos del impuesto, en la normativa fiscal se distingue entre retencin, para las retribuciones en metlico, y el ingreso a cuenta, para las percepciones en especie. Para el clculo del porcentaje de retencin y del ingreso a cuenta hemos de partir de todas las retribuciones anuales. Tipo de retencin 15%

Este tipo se aplica tanto para el clculo de la retencin sobre las retribuciones en metlico, como para el clculo del ingreso a cuenta que deber practicarse sobre las retribuciones en especie. Retencin fiscal sobre las retribuciones dinerarias mensuales: 1.675 15% = 251,25 Ingreso a cuenta sobre las retribuciones en especie: 12.000 20% 12= 200 200 15% = 30 ingreso a cuenta