INFORME N.

001-2012-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si para solicitar la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) se debe haber cumplido previamente con presentar la declaracin jurada del ltimo perodo vencido de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT, con anterioridad a la solicitud de devolucin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N. 126-94-EF, publicado el 29.9.1994, y no rmas modificatorias. Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N. 057-2009-EF, publicado el 8. 3.2009 (en adelante, TUPA de la SUNAT). Resolucin de Superintendencia N. 166-2009-SUNAT , mediante la cual se regula la presentacin a travs de SUNAT virtual de la solicitud de devolucin del saldo a favor materia de beneficio sin la presentacin de garanta, publicada el 6.8.2009.

ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que el sujeto que solicita la devolucin del SFMB no ha suspendido sus actividades temporalmente. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: El numeral 3 del artculo 9 del Reglamento de la L ey del IGV dispone que la devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Por su parte, el primer prrafo del artculo 7 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables establece que para hacer efectiva la devolucin, el exportador solicitar la emisin de Notas de Crdito Negociables presentando el formulario que seale la SUNAT, indicando su nmero y monto, y adjuntando la informacin a que se refiere el artculo 8. El procedimiento N. 17 del TUPA de la SUNAT contem pla que el exportador para solicitar la devolucin del SFMB deber presentar el Formulario N. 4949 Solicitud de Devolucin. As pues, el instructivo del Formulario N. 4949( 1) seala que en la Casilla 103 del rubro SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO EXPORTADORES se debe: Consignar el nmero de Formulario en donde consta el saldo a favor del IGV que corresponde al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud; y en la Casilla 106 se: Debe consignar el ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud. De otro lado, tratndose de una solicitud de devolucin del SFMB sin la presentacin de garanta, el artculo 3 de la Reso lucin Superintendencia N. 166-2009-SUNAT establece que el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin a travs de SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual N. 1649 Solicitud de Devolucin. Asimismo, el artculo 4 de la referida Resolucin dispone que con anterioridad a la presentacin del Formulario Virtual N. 1649 Solicitud de Devolucin, se deber cumplir, entre otras condiciones, con la presentacin de la Declaracin del ltimo perodo vencido a la fecha de la presentacin de la solicitud, perodo que deber consignarse en el referido formulario. Agrega dicho artculo que las condiciones mencionadas en el mismo para la presentacin de la Solicitud de Devolucin sern validadas en lnea por el sistema de la SUNAT; y, que la presentacin de la solicitud de devolucin del SFMB mediante el Formulario Virtual N. 1649 no se admitir en tanto no se cumpla con todas las condiciones a que se refiere dicho artculo. Fluye de las normas antes citadas, que el contribuyente debe haber presentado la declaracin donde consta el saldo a favor del IGV que corresponde al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin del SFMB. Ahora bien, en cuanto a qu debe considerarse como ltimo perodo vencido, debe tenerse en cuenta que segn lo dispuesto en el artculo 29 de la Ley del IGV, los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, crdito fiscal, y
1

Cuya modelo se encuentra en el Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe.

2/4

en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente, determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo. Adicionalmente, el artculo 30 de la citada Ley se ala que la declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago. Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario. Aade la norma que la declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario. Al respecto, el artculo 29 del Cdigo Tributario dispone, entre otros, que los tributos de determinacin mensual se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente, y que la SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. De las normas glosadas se desprende la facultad de la SUNAT de establecer el cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, dentro de los plazos antes indicados. As, la declaracin y/o pago correspondiente al IGV deber ser cumplida en el mes siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago, hasta el da de vencimiento del plazo fijado en el cronograma, vencido el cual sin cumplirse con tales obligaciones la Administracin Tributaria aplicar los intereses y/o en su caso la sancin respectiva. En tal sentido, debe considerarse como ltimo perodo vencido al ltimo perodo vencido de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT(2). En ese sentido, se tiene que para solicitar la devolucin del SFMB, a travs del Formulario N. 4949 o del Formulario Virtual N. 16 49, se debe haber cumplido con presentar la declaracin del ltimo perodo vencido de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT, con anterioridad a la presentacin de la solicitud de devolucin. Dicho perodo es el que deber consignarse en la referida solicitud.

Cabe mencionar que el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N. 2491-4-2003 y 00585-4-2004 ha considerado como ltimo perodo vencido al ltimo vencido de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT.

os

3/4

De esta forma, si la solicitud de devolucin se presenta, a travs del Formulario N. 4949 o del Formulario Virtual N. 1649, en el m es de diciembre de 2011, el contribuyente deber haber cumplido con presentar la declaracin del ltimo perodo vencido de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT a la fecha de presentacin de la solicitud. As pues, si a la fecha de la presentacin de la solicitud de devolucin ya hubiera vencido el plazo para la declaracin y pago de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo noviembre de 2011, se deber haber cumplido con presentar la declaracin de dicho perodo. CONCLUSIN: Para solicitar la devolucin del SFMB, a travs del Formulario N. 4949 o del Formulario Virtual N. 1649, se debe haber cumplido previamente con presentar la declaracin del ltimo perodo vencido de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT, con anterioridad a la solicitud de devolucin. Lima, 5.1.2012 Original firmado por Mnica Patricia Pinglo Tripi Intendente Nacional (e) Intendencia Nacional Jurdica

ebb
A0567-D11

IGV SFMB

4/4