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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional


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BSICO DO ICMS
Expositor:

Leandro Tavares

Rio de Janeiro Atualizao: 25/09/2012

1 COMPETNCIA TRIBUTRIA.

O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS um imposto de competncia estadual, previsto no art. 155, II da Constituio Federal de 1988.

1.1 CONCEITO DE MERCADORIA

Considera-se mercadoria, para efeito da legislao do ICMS do Estado do Rio de Janeiro, todo e qualquer bem mvel, novo ou usado, produto in natura, acabado ou semi-acabado, matria-prima, produto intermedirio, material de embalagem ou de uso e consumo, ainda, o destinado utilizao em carter duradouro ou permanente, na instalao, explorao ou equipamento do estabelecimento (ativo fixo).

1.2 TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL O ICMS incide sobre as prestaes de servios de transporte interestadual (incio do transporte em um Estado e trmino do servio em outro Estado) e intermunicipal (incio do transporte em um Municpio e trmino do servio em outro Municpio dentro do mesmo Estado), por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores.

Dessa forma, as prestaes de servios de transportes intramunicipais (incio e trmino do servio de transporte dentro de um mesmo municpio) constituiro fatos geradores do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN), de competncia municipal.

2 PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DO ICMS

O ICMS a principal receita dos Estados e do Distrito Federal. um tributo proporcional, com alquotas diferenciadas, variando de acordo com as mercadorias, servios e com as operaes interestaduais e de exportao.

2.1 IMPOSTO NO CUMULATIVO

O art. 155, 2, I, da CF/88, determina que o ICMS ser no cumulativo, COMPENSANDO-SE O QUE FOR DEVIDO EM CADA OPERAO RELATIVA CIRCULAO DE MERCADORIA OU PRESTAO DE SERVIO COM O MONTANTE COBRADO NAS ANTERIORES pelo mesmo ou outro Estado ou Distrito Federal.

No Estado do Rio de Janeiro, o princpio da no cumulatividade est contemplado nos artigos 25 e 26, Livro I do Decreto n. 27.427/00, RICMS-RJ.

O mecanismo da no cumulatividade h que ser sempre observado, fazendo nascer para o contribuinte, toda vez que adquire uma mercadoria ou um servio com incidncia do imposto, um crdito fiscal. cumulatividade a principal caracterstica do ICMS A no

Como exemplo, vamos representar uma indstria vendendo para o estabelecimento atacadista um produto por R$ 1.000,00 que, por sua vez, vende para um estabelecimento varejista por R$ 1.400,00 que, finalmente, vende para o consumidor final por R$ 1.800,00, tendo as operaes incidncia do ICMS e do IPI (sada da indstria), com alquota de 19% (ICMS) e 10% (IPI).

Indstria

atacadista

varejista

consumidor final

Venda: R$ 1.000,00 ICMS: R$ 190,00

Venda: R$ 1.400,00 ICMS(dbito): R$ 266,00 ICMS (crdito): R$ 190,00 ICMS (final): R$ 76,00

Venda: R$ 1.800,00 ICMS(dbito): R$ 342,00 ICMS (crdito): R$ 266,00 ICMS (final): R$ 76,00

IMPORTANTE OBSERVAR QUE A APURAO DO IMPOSTO DEVIDO SE FAZ POR PERIODICIDADE. ISTO SIGNIFICA, COMO VAMOS VER, QUE QUANDO A MERCADORIA ENTRA NO ESTABELECIMENTO GERA UM CRDITO NAQUELE MS, S GERANDO DBITO QUANDO OCORRER SUA SADA DO MESMO ESTABELECIMENTO.

Assim, podemos afirmar que o princpio da no cumulatividade o sistema de dbito e crdito, conforme resumido abaixo:

SADAS = DBITOS - ENTRADAS = CRDITO = SALDO DEVEDOR OU SALDO CREDOR

Se o saldo for negativo, diz-se que o contribuinte obteve SALDO DEVEDOR (sadas maiores que as entradas), cabendo a este efetuar o recolhimento do valor apurado. Sendo o saldo positivo, diz-se que o contribuinte obteve SALDO CREDOR (entradas maiores que as sadas), no cabendo ao contribuinte recolher imposto neste ms.

2.1.1 CRDITO E DBITO

As expresses crdito e dbito utilizada pelo legislador empregada de forma contrria s mesmas expresses utilizadas pelo contabilista. Para este ltimo, quando a mercadoria entra no estabelecimento, o ICMS lanado com saldo devedor na conta ICMS a recuperar e, ao sair, com saldo credor na conta ICMS a recolher.

Desta forma, os lanamentos contbeis dos estabelecimentos atacadista e varejista (figura acima), que compraram as mercadorias para revenda, seriam os seguintes:

2.2 IMPOSTO SELETIVO

A Constituio Federal em seu art. 155, 2, inciso III, estabelece que o ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios, permitindo que os Estados e o Distrito Federal fixem, para mais ou para menos, as alquotas do imposto.

2.3 - IMPOSTO INDIRETO

um imposto indireto, uma vez que o nus decorrente de sua incidncia pode ser repassado, ou seja, o contribuinte de direito pode transferir o encargo tributrio para o contribuinte de fato (consumidor final).

Assim, existe uma pessoa que, de fato, contribui e outra que, perante o sujeito ativo (Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio) da relao tributria, obrigada a controlar (emisso de documentos e escriturao dos livros fiscais), arrecadar (incluir no preo do produto) e recolher o tributo, ficando responsvel pelo dbito se no proceder de acordo com o disposto na legislao.

2.4 IMPOSTO PLURIFSICO O ICMS um imposto plurifsico, eis que, cobrado e abatido em vrias etapas de circulao da mercadoria.

3 LEGISLAO BSICA DO ICMS/RJ.

O ICMS regulado no mbito federal pela seguinte legislao:

Art. 155, II e 2 da CF/88; Lei Complementar n. 87/96

A legislao do Estado do Rio de Janeiro a ser observada a seguinte:

Decreto-Lei n. 05/75 (Cdigo Tributrio do Estado do Rio de Janeiro); Lei n. 2.657/96 (Institui o ICMS no Estado do Rio de Janeiro); Decreto n. 27.427/00 (Regulamento do ICMS-RJ); Decreto n. 27.815/01 (Manual de Benefcios Fiscais); Decreto n. 2.473/79 (Processo Administrativo Tributrio Estadual) Resoluo SEF n. 2.861/97 (Cadastro de Contribuintes do Estado do Rio de Janeiro) Resoluo SEF n. 2.455/94 (Restituio de Indbitos Fiscais) Resoluo SEF n. 6.346/01 (Crdito Extemporneo & Escriturao a Destempo)

4 FATO GERADOR DO IMPOSTO

Nos termos do art. 1 do Livro I, do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00, o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) tem como fato gerador a operao relativa circulao de mercadorias e prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a prestao se inicie no exterior.

4.1 CIRCULAO DE MERCADORIAS: CONCEITO

Ao afirmar que o ICMS incide sobre a realizao de operaes relativas circulao de mercadorias, significa dizer que a lei que veicular sua hiptese de incidncia s ser vlida se descrever uma operao relativa circulao de mercadorias, e tal circulao s pode ser jurdica (e no meramente fsica).

A circulao jurdica pressupe a transferncia (de uma pessoa para outra) da posse ou da propriedade da mercadoria. Sem mudana da titularidade da mercadoria, no h que falar em tributao por meio de ICMS. S a passagem de mercadorias de uma pessoa para outra, por fora da pratica de um negcio jurdico, que abre espao tributao por meio de ICMS.

5 HIPTESES DE OCORRNCIA DO FATO GERADOR

As hipteses de ocorrncia do fato gerador do imposto esto previstas no art. 3 do Livro I do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00.

5.1 SADA A QUALQUER TTULO

Ocorre o fato gerador do imposto (ICMS) na sada de mercadoria a qualquer ttulo, do estabelecimento do contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular.

5.2 - SADA DE ESTABELECIMENTO INDUSTRIALIZADOR, EM RETORNO AO DO ENCOMENDANTE

No caso, ocorre o fato gerador do ICMS na sada de estabelecimento industrializador, em retorno ao do encomendante, ou para outro por ordem deste, de mercadoria submetida a processo de industrializao que no implique prestao de servio compreendido na competncia tributria municipal, ainda que a industrializao no envolva aplicao ou fornecimento de qualquer insumo.

5.3 - FORNECIMENTO DE ALIMENTAO E BEBIDA

Ocorre o fato gerador do ICMS de acordo com o art. 3, inciso III, do Livro I, do RICMS/00 - RJ, no fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria por qualquer estabelecimento.

5.4 IMPORTAO DE MERCADORIAS DO EXTERIOR

O ICMS incide na entrada de bem ou mercadoria importada do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer seja sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto, ao Estado onde estiver situado o domiclio ou estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio.

O recolhimento do ICMS na importao, exigido por ocasio do desembarao aduaneiro. O fato gerador do imposto ocorre no momento do desembarao aduaneiro da mercadoria.

art. 2, p. nico, item 1, Livro I, RICMS/RJ

5.5 AQUISIO INTERESTADUAL DE BENS DE COSUMO OU ATIVO IMOBILIZADO - DIFERENCIAL DE ALQUOTA

Ocorre o fato gerador do imposto na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao, destinada a consumo ou ativo fixo. Incide ainda, na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra UF e ao esteja vinculada operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto.

Remetente (SP) 12%

Destinatrio (RJ) 19%

Diferencial de alquota 7%

art. 3, VI e VII, Livro I, RICMS/RJ

Note-se que o fato gerador do ICMS referente do diferencial de alquotas est atrelado a hiptese de que o adquirente do servio ou da mercadoria seja contribuinte do imposto. Caso contrrio caber ao remetente da

mercadoria a responsabilidade pelo destaque do ICMS na sua nota fiscal de sada alquota interna de seu Estado de localizao e o destinatrio, no contribuinte do ICMS, no recolher qualquer valor a ttulo de diferencial de alquotas.

Nota: No devido o diferencial de alquota quando a operao interestadual for amparada por no incidncia ou iseno, desde que, concedida por Convnio ou Protocolo 5.6 - SERVIO INICIADO EM OUTRA UNIDADE DA FEDERAO NO-VINCULADO A OPERAO OU PRESTAO SUBSEQENTE ALCANADA PELO IMPOSTO DIFERENCIAL DE ALQUOTA DO FRETE

Ocorre o fato gerador, na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra Unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto

5.7 FORNECIMENTO DE MERCADORIA COM PRESTAO DE SERVIO TRIBUTADO PELO ISS. Estabelece o art. 3, inciso IV, do Livro I, do RICMS/RJ, que ocorre o fato gerador do ICMS no fornecimento de mercadoria com prestao de servio: I - no compreendido na competncia tributria dos municpios (ex: servio de telecomunicao):

II - compreendido na competncia tributria dos municpios, e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual (ICMS), como definido em legislao aplicvel; Dentro da atual lista de servios tributados pelo ISS (LC 116/03), encontramos ressalvas quanto incidncia do ISS ou ICMS nas mercadorias aplicadas na prestao de servio. Para definir a competncia tributria necessrio analisar cada item da lista de servios, com a finalidade de determinar a tributao sobre as mercadorias aplicadas na prestao de servios, se esto no campo de incidncia do ISS ou do ICMS.

5.7.1 - LISTA DE SERVIOS COM RESSALVAS (INCIDNCIA DO ISS & ICMS). Na lista de servios, localizamos os seguintes itens com ressalvas:

Item

Descrio dos Servios Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de

Tributao

obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras - ISS e ICMS na hiptese do semelhantes, 7.02 inclusive sondagem, perfurao de poos, fornecimento de mercadorias

escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, produzidas pelo prestador concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e fora do local da prestao do equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas servio. pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, - ISS e ICMS na hiptese do portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias fornecimento de mercadorias

7.05

produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao produzidas pelo prestador dos servios, que fica sujeito ao ICMS). fora do local da prestao do servio.

7.06

Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, - Obs.: caso o material seja revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e fornecido congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. prestador pelo do prprio a

servio,

incidncia exclusivamente do ICMS. 9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence- - Obs.: o valor da alimentao service, sute-service, hotelaria martima, hotis, motis, penses e da gorjeta no cobrado no e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de valor da diria ficar sujeito servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no ao ICMS. preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).

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14.01

Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e descarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, ISS e ICMS.

elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.06 ISS e ICMS.

Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, - Obs.: caso o material seja inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, fornecido exclusivamente com material por ele fornecido. pelo prprio

prestador do servio, incide exclusivamente o ICMS.

14.09

Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo - Obs.: caso o material seja usurio final, exceto aviamento. fornecido pelo prprio

prestador, a incidncia exclusiva do ICMS. 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). ISS e ICMS.

39.01

Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for - Obs.: caso o material seja fornecido pelo tomador dos servios). fornecido prestador, pelo ficar prprio sujeito

exclusivamente ao ICMS.

5.8 - TRANSPORTE INICIADO NO EXTERIOR

Nos termos do art. 3o, inciso X, c.c o 6, do Livro I, do RICMS/00 - RJ, ocorre o fato gerador no ato final de transporte iniciado no exterior, sendo o transporte iniciado no exterior contratado por etapa, a que for prestada em territrio estadual.

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5.9 - PRESTAO ONEROSA DE SERVIOS DE COMUNICAO

Ocorre o fato gerador - art. 3o, inciso XI, c.c. o 7, do Livro I, do RICMS/00 - RJ, na prestao onerosa de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza.

Caso o servio seja prestado mediante ficha, carto ou assemelhado, mesmo que a disponibilizao se faa por meio eletrnico, considera-se ocorrido o fato gerador quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio ou ao intermedirio.

5.10 - ENTRADA INTERESTADUAL DE PETRLEO E ENERGIA ELTRICA

A entrada em territrio do Estado decorrente de operaes interestaduais, de Petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, constitui fato gerador, nos termos estabelecidos pelo art. 3, inciso XV, do Livro I, do RICMS/00 - RJ.

6 HIPTESES DE NO INCIDNCIA DO ICMS

A no incidncia, a ocorrncia de um fato (que caracteriza uma circulao de mercadoria) que no fora anteriormente previsto na lei como passvel de gerar obrigao de pagar certo tributo.

A seguir, examinaremos as hipteses de no incidncia expressamente determinadas na legislao do ICMS, mas precisamente nos arts. 40 da Lei n. 2.657/96 e 47 do Decreto n. 27.427/00, RICMS-RJ.

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6.1 - LIVRO, JORNAL, PERIDICO E O PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO

No incide o ICMS nas operaes com livro, jornal, peridico e o papel destinado a sua impresso, excludas, as seguintes mercadorias:

a) livro em branco ou simplesmente pautado e o utilizado para escriturao de qualquer natureza;

b) agenda ou similar; e

c) catlogo, guia, lista e outros impressos que contenham propaganda comercial.

O disposto na alnea "c" acima, no se aplica lista telefnica, ainda que contenha propaganda comercial (redao dada pela Lei n. 6.276/12, em vigor a partir de 02/07/12)

6.2 - MERCADORIA OU SERVIO DESTINADOS AO EXTERIOR (EXPORTAO)

Nas operaes com mercadorias e prestaes de servios destinadas ao exterior no incide o ICMS.

Equipara-se operao de exportao a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:

a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; e

b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

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Nessas hipteses, verificado, a qualquer tempo, que a mercadoria no chegou ao destino indicado ou foi reintroduzida no mercado interno, a operao ser considerada tributvel, ficando o contribuinte obrigado a recolher o imposto relativo sada, com os acrscimos e penalidades cabveis (art. 40, 2o e 3, II, da Lei n 2.657/96).

6.2.1 - SERVIO DE TRANSPORTE - MERCADORIA DESTINADA A PORTO OU AEROPORTO

Se o servio de transporte for prestado para destinar a mercadoria diretamente a porto ou aeroporto, no h que se cogitar da incidncia do imposto. O ICMS sobre a prestao do servio de transporte somente incide se a mercadoria, ainda que destinada exportao, for entregue primeiramente empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa.

Referida orientao foi divulgada pela Secretaria de Estado da Receita por meio de sua pgina na internet <www.receita.rj.gov.br>, esclarecimentos de 14 a 18/5/01.

6.3 - ENERGIA ELTRICA E PETRLEO

Nas operaes que destinem a outro Estado e ao Distrito Federal energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificante e combustvel lquido e gasoso dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao no h incidncia do ICMS.

6.4 - OPERAES COM OURO

O ICMS no incide nas operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.

6.5 - MOVIMENTAO DE ESTOQUE - TRANSMISSO DE PROPRIEDADE OU MUDANA DE LOCALIZAO

No ocorrer incidncia do imposto nas seguintes hipteses:

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a) Na sada de mercadoria PARA ESTABELECIMENTO LOCALIZADO NESTE ESTADO ou na transmisso de sua propriedade, decorrente da transferncia de estoque de uma sociedade para outra, em virtude de:

transformao, fuso, ciso ou incorporao; na aquisio do estabelecimento.

b) Na sada de mercadoria PARA ESTABELECIMENTO LOCALIZADO NESTE ESTADO, ou na transmisso de sua propriedade, decorrente de transferncia de estoque, de firma individual para outra ou para uma sociedade, em virtude de aquisio do estabelecimento;

c) na sada de mercadoria decorrente da transferncia de estoque, DENTRO DO ESTADO, ou na transmisso de sua propriedade, de firma individual ou de sociedade, para integralizao do capital de outra sociedade;

d) na operao com mercadoria componente do estoque do estabelecimento, remetida de um lugar para outro, DENTRO DO ESTADO, em decorrncia da mudana de sua localizao.

6.6 - MERCADORIA DESTINADA A ARMAZM-GERAL OU A DEPSITO FECHADO

Nas operaes de remessa e retorno de mercadoria destinada a armazm-geral situado NESTE ESTADO, para depsito em nome do remetente e com mercadoria destinada a depsito fechado, do prprio contribuinte, localizado neste Estado, no haver incidncia do ICMS.

Armazns-gerais so empresas que tm por finalidade a guarda e a conservao de mercadorias e a emisso de ttulos especiais que as representem, ou seja, conhecimento de depsito e warrant.

De acordo com o art. 119 do Livro VI do RICMS/RJ, entende-se por depsito fechado o estabelecimento localizado neste Estado que o contribuinte inscrito no CADERJ mantenha exclusivamente para armazenagem de suas mercadorias, no qual no sejam efetuadas compras nem vendas

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6.7 REMESSA DE BEM DO ATIVO IMOBILIZADO PARA USO FORA DO ESTABELECIMENTO

No incide o ICMS nas operaes de sada de pea, ferramenta, mquina, veculo, equipamento e outros utenslios, integrados ao ativo fixo, desde que devam retornar ao estabelecimento de origem ou a outro do mesmo titular (ex: Remessa de bem do ativo para uso fora do estabelecimento CFOP 554/6554) 6.8 TRANSFERNCIA DE BEM DO ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAL DE CONSUMO No incide o ICMS na operao de sada de bem do ativo permanente e de material de uso ou consumo para outro estabelecimento da mesma empresa, ainda que em operao interestadual (redao dada pela Lei n 6.276/12, em vigor a partir de 02/07/12)

6.9 ENTRADA, EM TRANSFERNCIA, DE BEM PARA O ATIVO IMOBILZADO E MATERIAL DE CONSUMO No incide o ICMS na entrada de bem do ativo permanente e de material de uso ou consumo, em relao diferena entre a alquota interna e a interestadual (diferencial de alquotas), quando recebido em transferncia interestadual de outro estabelecimento da mesma empresa. (redao dada pela Lei n 6.276/12, em vigor a partir de 02/07/12)

6.10 - IMPRESSO PERSONALIZADO

Nas operaes com impresso personalizado, promovido por estabelecimento da indstria grfica diretamente a usurio final, pessoa fsica ou jurdica, excluda a sada de impresso destinado a propaganda e publicidade no h incidncia do ICMS .

oportuno destacar que o Parecer Normativo n 1/86 dispe que impressos personalizados so encomendados por usurios ou consumidores finais; a impresso inclui nome, firma, razo social ou marca de indstria, de comrcio ou de servio e sinais distintivos (monograma, smbolos, logotipos).

Ex. notas fiscais, faturas, duplicatas, papis para correspondncia, cartes comerciais, cartes de visita,

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6.11 - ARTIGO FUNERRIO

No incide o ICMS nas operaes com artigo funerrio, quando promovidas por empresa do ramo, concomitantemente com a prestao de servio funerrio

6.12 - LOCAO OU COMODATO

Nas operaes com mercadoria, em decorrncia de locao ou comodato, no ocorrer incidncia do imposto.

Comodato o contrato pelo qual algum entrega a outra pessoa coisa infungvel para ser usada temporariamente e depois restituda. um contrato unilateral gratuito e restrito, porque no exige a contraprestao do comodatrio. O comodato se no fosse gratuito, seria locao. O objeto do contrato de comodato pode ser coisa mvel infungvel ou um imvel. Logo, o emprstimo gratuito de material de uso e consumo, que certamente no ser devolvido ao comodante, isto , mercadoria fungvel, que ser consumida no estabelecimento do comodatrio, denota que no se trata de contrato de comodato, mas, sim, emprstimo de mercadoria, portanto, tributada pelo ICMS.

6.13 FORNECIMENTO DE MERCADORIAS COM PRESTAO DE SERVIO TRIBUTADO PELO ISS.

Em regra, o ICMS no incide nas operaes de fornecimento, pelo estabelecimento prestador dos servios compreendidos na competncia tributria municipal, de mercadoria a ser ou que tenha sido utilizada na prestao de tais servios, RESSALVADOS OS CASOS DE INCIDNCIA DO IMPOSTO ESTADUAL DEFINIDOS EM LEI COMPLEMENTAR, conforme visto no item 5.7.

As ressalvas de incidncia do ICMS no fornecimento de mercadorias nas prestaes de servios (fato gerador do ISSQN) esto previstas na lista da Lei Complementar n 116/03, nos itens 7.02, 7.05, 7.06, 9.01, 14.01, 14.03, 14.06, 14.09,17.11 e 39.01, conforme j visto no item 5.7, a seguir reproduzidos:

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Item

Descrio dos Servios Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de

Tributao

obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras - ISS e ICMS na hiptese do semelhantes, 7.02 inclusive sondagem, perfurao de poos, fornecimento de mercadorias

escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, produzidas pelo prestador concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e fora do local da prestao do equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas servio. pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, - ISS e ICMS na hiptese do portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias fornecimento de mercadorias

7.05

produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao produzidas pelo prestador dos servios, que fica sujeito ao ICMS). fora do local da prestao do servio.

7.06

Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, - Obs.: caso o material seja revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e fornecido congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. prestador pelo do prprio a

servio,

incidncia exclusivamente do ICMS. 9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence- - Obs.: o valor da alimentao service, sute-service, hotelaria martima, hotis, motis, penses e da gorjeta no cobrado no e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de valor da diria ficar sujeito servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no ao ICMS. preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios). 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e descarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, ISS e ICMS.

elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.06 ISS e ICMS.

Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, - Obs.: caso o material seja

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inclusive montagem indus-trial, prestados ao usurio final, fornecido exclusivamente com material por ele fornecido.

pelo

prprio

prestador do servio, incide exclusivamente o ICMS.

14.09

Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo - Obs.: caso o material seja usurio final, exceto aviamento. fornecido pelo prprio

prestador, a incidncia exclusiva do ICMS. 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). ISS e ICMS.

39.01

Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for - Obs.: caso o material seja fornecido pelo tomador dos servios). fornecido prestador, pelo ficar prprio sujeito

exclusivamente ao ICMS.

6.14 - ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING)

Nas operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio, no haver incidncia do imposto.

Na alienao de bem objeto de arrendamento mercantil, o imposto ser calculado com base no valor residual do bem. Nesta hiptese, o arrendante poder se creditar da parcela do imposto destacado no documento fiscal referente entrada do bem em seu estabelecimento, correspondente proporo entre o valor residual e o valor total do bem (art. 4o, 3 e 4, da Lei n 2.657/96).

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6.15 BENS SALVADOS DE SINISTRO

O ICMS no incide nas operaes de transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.

Salvados de sinistros ou simplesmente salvados so coisas que remanesceram de uma catstrofe, desastre, naufrgio, incndio ou inundao.

Conforme o art. 184, I e II, do Livro VI do RICMS/RJ, o indenizado emitir documento fiscal, caso seja contribuinte do imposto, que acobertar a entrada da mercadoria, real ou simbolicamente, no estabelecimento da seguradora. Todavia, ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, identificada como Entrada pela empresa seguradora, a qual servir para acompanhar o transporte da mercadoria para seu estabelecimento, caso o indenizado seja particular ou no contribuinte do imposto. Contudo, na sada de mercadoria, a empresa seguradora emitir Nota Fiscal, com destaque do imposto (art. 185 do Livro VI do RICMS/RJ).

7 HIPTESES DE SUSPENSO DO ICMS Sem prejuzo de outras hipteses expressamente previstas neste regulamento, gozam de suspenso do imposto: a) a sada e o respectivo retorno de mercadoria destinada a conserto, reparo ou industrializao; A suspenso a que se referida acima: no se aplica sada para fora do Estado de sucata e produto primrio de origem animal ou vegetal, salvo se a remessa e o retorno se fizerem nos termos de acordo entre o Estado do Rio de Janeiro e demais Estados interessados;

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condicionada ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da respectiva sada, prorrogvel por mais 180 (cento e oitenta) dias, pela repartio fiscal, a requerimento do interessado, admitindo-se, excepcionalmente, uma segunda prorrogao de igual prazo.

b) a sada e o respectivo retorno de mercadoria para fim de demonstrao, quando o destinatrio estiver localizado neste Estado e revestir a qualidade de contribuinte do imposto, excluda a sada de mostrurio e a remessa para estabelecimento do mesmo titular ou de terceiro, para fim de simples exposio. A suspenso acima condicionada ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem, no prazo de 30 (trinta) dias, prorrogvel por at igual perodo, a critrio da repartio fiscal.

O Ajuste SINIEF n. 08/08, aumenta o prazo de retorno, referente as mercadorias remetidas em demonstrao, para 60 dias.

8 BENEFCIOS FISCAIS DO ICMS

As isenes sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e Poder Executivo, conforme o estabelecido na Lei Complementar n. 24/75. No mbito estadual, as ISENES, esto arroladas no Manual de Benefcios Fiscais, o Decreto n. 27.815/01. O disposto tambm se aplica reduo de BASE DE CLCULO, concesso de CRDITO PRESUMIDO ou a quaisquer OUTROS INCENTIVOS E FAVORES FISCAIS. A outorga (concesso) de benefcios no importa em dispensa do cumprimento de obrigao acessria dependente da obrigao principal.

9 SUJEIO PASSIVA.

O sujeito passivo a pessoa obrigada ao pagamento do tributo. Como sujeito passivo temos: contribuinte e responsveis.

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9.1 - CONTRIBUINTE

Entende-se por contribuinte, aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador.

Na legislao do ICMS do Estado do Rio de Janeiro, mas precisamente no art. 15 do Livro I do RICMS-RJ, considera-se contribuinte, qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize com habitualidade ou em volume que caracteriza intuito comercial, operao de circulao de mercadoria ou prestao de servio descrita como fato gerador do imposto.

O importador, o arrematante e o adquirente de combustvel e lubrificante e energia eltrica, so considerados contribuintes, independentemente da habitualidade com que pratiquem tais operaes.

9.2 RESPONSVEL

Diz-se responsvel, aquele que por fora de disposio expressa em lei, se revestir da condio de contribuinte. responsvel pelo recolhimento do imposto, ainda que no d causa ao fato gerador.

art. 19, Livro I do RICMS-RJ

10 BASE DE CLCULO.

A base de clculo a expresso econmica do fato gerador. sobre a base de clculo que o tributo incide. o elemento necessrio para o clculo do tributo devido (quantum).

A base de clculo do ICMS, em regra, o valor da operao que decorrer a sada da mercadorias ou prestao, conforme dispe os arts. 4 a 13 do Livro I, do Decreto n. 27.427/00.

10.1 VALORES QUE COMPEM A BASE DE CLCULO DO ICMS.

Integram a base de clculo do ICMS

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a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, descontos concedidos sob condio, bem como o valor de mercadorias dadas em bonificao;

b) frete, se cobrado em separado, relativo a transporte intramunicipal, intermunicipal ou interestadual, realizado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem. c) o montante do prprio imposto (ICMS), constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; 10.2 DESCONTO CONCEDIDO SOB CONDIO (DESCONTO CONDICIONAL).

Desconto, a reduo a que se submete a soma de certa quantia, pela diminuio ou no contagem de certa parcela. Representa, o abatimento que feito no total de qualquer soma em dinheiro ou no valor de qualquer obrigao, para ser cumprida, assim, pelo lquido, verificado pela subtrao do desconto da importncia da qual ele se abate.

Considera-se condio, a clusula que derivando de acordo entre as partes, subordina o efeito do negcio jurdico a evento futuro e incerto (art. 121, Lei n. 10.406/02 Cdigo Civil).

Ex: data do pagamento, forma do pagamento e etc .

Assim, os descontos condicionais, ou seja, aqueles que esto subordinados a algum evento futuro e incerto, integraro a base de clculo. De modo que, os descontos incondicionais, ou seja, aqueles que no esto subordinados a nenhum evento futuro e incerto, no integraro a base de clculo

Nota: Os descontos incondicionais so mencionados na nota fiscal.

10.3 INCLUSO DO VALOR DO IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS.

Nas operaes realizadas por empresas que tambm sejam contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados, o montante do IPI no integrar a base de clculo do ICMS quando a operao, for realizada entre contribuintes e seja relativa a produto destinado industrializao ou comercializao.

art. 6, Livro I, RICMS-RJ

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10.4 - BASE DE CLCULO DO ICMS NA IMPORTAO

A base de clculo na operao de importao ser composta pelo valor constante no documento de importao, acrescido do valor do Impostos de Importao (I.I), do Imposto sobre Produtos Industrializados (I.P.I), do Imposto sobre Operaes de Cmbio (I.O.F), bem como de quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e demais despesas aduaneiras.

art.4 do Livro I, RICMS-RJ.

Consideram-se demais despesas aduaneiras aquelas efetivamente pagas repartio alfandegria at o momento do desembarao da mercadoria, tais como diferena de peso, classificao fiscal e multas por infraes.

Parecer Normativo ST n. 01/75

10.4.1 PREO DA MERCADORIA: CONVERSO EM MOEDA NACIONAL

O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, SEM QUALQUER ACRSCIMO OU DEVOLUO posterior no caso de variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo.

Na hiptese de a mercadoria proveniente do exterior estar desonerada do imposto de importao, a converso em moeda nacional far-se- com base na taxa de cmbio vigente na data do desembarao aduaneiro.

art.11 do Livro I, RICMS-RJ.

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10.5 OPERAES TTULO GRATUITO Nas operaes realizadas ttulo no oneroso, tais como, doao, emprstimo e etc, a base de clculo do imposto ser (art. 7, I a III, e 1 a 3, do Livro I do RICMS-RJ): I - remetente produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia - o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operao, ou, na sua falta, no mercado atacadista regional.

II - remetente industrial - o preo FOB estabelecimento industrial vista, devendo ser adotado, sucessivamente:

a) o preo efetivamente cobrado pelo remetente na operao mais recente; e

b) caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao ou, na falta deste, no mercado atacadista regional;

III - remetente comerciante - o preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros comerciantes ou industriais, devendo ser adotado, sucessivamente:

a) o preo efetivamente cobrado pelo remetente na operao mais recente; b) caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao ou, na falta deste, no mercado atacadista regional;

c) se o estabelecimento remetente no efetuar venda a outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, no haja mercadoria similar, a base de clculo ser equivalente a 75% do preo de venda corrente no varejo.

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Na prestao de servio (tributado pelo ICMS) sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor corrente do servio, conforme preceitua o art. 10 do Livro I do RICMS-RJ.

10.5.1 TRANSFERNCIA DE MERCADORIAS Nos termos do art. 8 do Livro I do RICMS-RJ, para efeito de fixao da base de clculo, na sada de mercadoria para estabelecimento do mesmo titular (transferncia), localizado neste Estado ou em outra unidade da Federao, deve ser observar as seguintes regras: a) o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria; b) o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matria-prima, material secundrio, mo-deobra e acondicionamento; c) tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente.".

10.6 FORNECIMENTO DE MERCADORIA COM PRESTAO DE SERVIO: No fornecimento de mercadorias com prestao de servios compreendido na competncia tributria dos municpios (QUANDO HOUVER PREVISO DE INCIDNCIA SIMULTNEA DO ISS E DO ICMS), a base de clculo do ICMS ser, o valor da mercadoria fornecida ou empregada. J no fornecimento de mquina, aparelho, equipamento, conjunto industrial ou outras mercadorias, como tapete, cortina, papel de parede, vidro, lambris e outros, cuja alienao esteja vinculada respectiva montagem, instalao, colocao ou operao similar (HIPTESE QUE HAVER INCIDNCIA EXCLUSIVA DO ICMS) a base de clculo do imposto compreende, tambm, o valor da montagem, instalao, colocao ou operao similar, salvo disposio expressa em contrrio. (1 do art. 4 do Livro I do RICMS-RJ).

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10.7 DIFERENCIAL DE ALQUOTAS: BASE DE CLCULO A base de clculo no recolhimento do ICMS em relao ao diferencial de alquotas, o valor que decorrer a entrada da mercadoria no estabelecimento do contribuinte ou valor da prestao do servio, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual.

Art. 4, VI e VII , Livro I, RICMS-RJ

10.8 VENDA DE BENS OBJETO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING).

Na alienao de bem objeto de arrendamento mercantil, o imposto ser calculado com base no valor residual do bem.

11 ALQUOTAS

A alquota representa o percentual que ser aplicado sobre a base de clculo para apurar o valor de determinado tributo.

No mbito do ICMS, as alquotas dividem-se em: internas, interestaduais e de importao.

11.1 INTERNAS

As alquotas de ICMS aplicveis nas operaes ou prestaes internas (dentro do Estado) sero determinadas por lei estadual e posteriormente regulamentadas por decreto que as incluir no RICMS.

Vigoram, nos termos da legislao estadual, as seguintes alquotas aplicveis nas operaes ou prestaes no Estado do Rio de Janeiro: 4%, 6%, 8%, 10%, 12%, 13%, 14%, 16%, 17%, 18%, 19%, 24%, 26%, 30%, 31%, 38% e 201%

art. 14 do Livro I, RICMS-RJ

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Relacionamos, a seguir, as alquotas do ICMS vigentes no Estado do Rio de Janeiro a que se refere o art. 14, Livro II, do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00.

Alquota de 4%

Servio de Transporte Areo Interestadual de Cargas (Resoluo n 95/96, do Senado Federal). Empresa de fornecimento de alimentao, cdigo 8.01.01 do CAE-RJ, que utilize ECF e atenda ao disposto na Resoluo n 4.055/00 (art. 34 do Livro V do RICMS-RJ).

Alquota de 6%

Em operao com energia eltrica consumida pelos sistemas de transporte pblico (Lei n 4.683/05).

Em operao com leo diesel, quando consumido no transporte de passageiros por nibus urbano, bem como no transporte de passageiros do sistema hidrovirio (aquavirio) regularmente concedido e/ou permitido pelo Poder Concedente Estadual ou Municipal que tenha estabelecido Convnio com a Secretaria de Estado de Fazenda do Rio de Janeiro (Lei n 2.657/96, art. 14, XIII, b na redao da Lei n 5.037/07 DOE-RJ de 11/06/07).

Em operao com Gs Natural Veicular (GNV), quando consumido por empresa concessionria ou permissionria de transporte coletivo de passageiros por nibus ou por veculo hidrovirio (aquavirio) regularmente concedido e/ou permitido pelo Poder Concedente Estadual ou Municipal que tenha estabelecido Convnio com a Secretaria de Estado de Fazenda do Rio de Janeiro (Lei n 2.657/96, art. 14, XXV, na redao da Lei n 5.037/07 DOE-RJ de 11/06/07).

Alquota de 7%

Mercadorias que compem a Cesta Bsica: 1. Feijo; 2. Arroz; 3. Acar refinado e cristal; 4. Leite pasteurizado lquido, no includo o que sofreu tratamento trmico de ultrapasteurizao (UHT); 5. Caf torrado ou modo; 6. Sal de cozinha;

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7. Gado, aves, bem como os produtos comestveis resultantes de sua matana, em estado natural, resfriado ou congelado; 8. Po francs de at 200 g; 9. leo de soja; 10. Farinha de mandioca; 11. Farinha de trigo, inclusive pr-mistura destinada exclusivamente fabricao de pes; 12.Massa de macarro desidratada; 13. Sardinha em lata; 14. Salsicha, linguia e mortadela; 15. Charque; 16. Pescado, exclusive crustceos, salmo, adoque, bacalhau e molusco, exceto mexilho; 17. Alho; 18. Margarina vegetal, exclusive creme vegetal, acondicionada em embalagem de at 500 g; 19. Fub de milho; 20. Escova dental; 21. Creme dental; 22. Sabonete; e 23. Papel higinico.

Alquota de 8%

Nas operaes com material ou equipamento especializado para pessoas portadoras de deficincia fsica e medicamentos para os doentes renais crnicos.

Nas operaes com produtos de informtica e automao beneficiadas com reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados que sejam fabricados por estabelecimento industrial que atenda ao disposto no art. 4 da Lei Federal n 8.248/91, na redao da Lei Federal n 10.176/01 e art. 14, inciso IX, do Livro I do RICMS-RJ.

Pescado, no includo na cesta bsica (base de clculo reduzida Decreto n 27.260/00).

Ma e pera (base de clculo reduzida Decreto n 27.273/00).

Alquota de 10%

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Equipamentos destinados ao aparelhamento e modernizao dos portos do Estado do Rio de Janeiro (base de clculo reduzida Decreto n 34.681/03, art. 1, III).

TV por assinatura Decreto n 27.427/00 Livro X, art. 1, inciso III.

Alquota de 12%

Gs Natural Veicular (GNV) Convnio ICMS n 18/92 e Decreto n 25.941/99; art. 28 do Livro IV do RICMS-RJ/00; FECP excludo pelo Decreto n 36.181/03.

Lei n 2.141/93 Fornecimento de alimentao, includos os servios prestados, promovido por restaurante, lanchonete, bar, caf e similares.

Querosene de aviao

Alquota de 13%

Operao com leo diesel Lei n 2.657/96, art. 14, XIII.

Fornecimento de energia eltrica para cooperativas de eletrificao rural e sua distribuio para produtor rural, assim entendido aquele que mantenha explorao agrcola ou pastoril e esteja inscrito no Cadastro Geral de Contribuintes do Estado do Rio de Janeiro (CADERJ).

Operao com mquina, aparelho, equipamento e veculo, destinados implantao, ampliao e modernizao ou relocalizao de unidades industriais ou agroindustriais, que visem incorporao de novas tecnologias, desconcentrao industrial, defesa do meio ambiente, segurana e sade do trabalhador e reduo das disparidades regionais.

Ferros e aos no planos classificados nos Cdigos da NBM/SH relacionados no Anexo do Decreto n 28.494/01.

Artefato de joalharia, classificado na posio 7113 da NCM.

Produtos da indstria moveleira com as atividades previstas no inciso X do Decreto n 34.681/03.

Estacas pr-moldadas em concreto por extruso, classificadas na posio 68.10.91.00 da NBM/SH.

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Equipamentos de informtica relacionados no Anexo nico do Decreto n 27.308, de 23/10/00, aps a publicao do Decreto n 34.681, de 29/12/03, esto com a alquota efetiva do ICMS de 13% sobre o valor da operao interna e de importao, sendo 1% destinado ao FECP.

Alquota de 14%

Importao quando a operao de importao for realizada por meio do Aeroporto Internacional Tom Jobim e de outros Aeroportos Internacionais do Estado do Rio de Janeiro art. 14, inciso IV, a, da Lei n 2.657/96, alterado pelas Leis ns 4.383, de 30/08/04, e 4.533, de 04/04/05. Obs.: A alquota bsica na importao de produtos e servios de 16%.

Ressalvamos que devem ser observadas as alquotas internas especficas, relativas a produtos e servios, nominalmente citados.

Alquota de 16%

Importao Alquota bsica na importao de produtos e servios.

Obs.: A alquota do ICMS na importao quando esta for realizada por meio do Aeroporto Internacional Tom Jobim e de outros Aeroportos Internacionais do Estado do Rio de Janeiro de 14%

art. 14, inciso IV, a, da Lei n 2.657/96 alterado pelas Leis ns 4.383, de 30/08/04, e 4.533, de 04/04/05.

Ressalvamos que devem ser observadas as alquotas internas especficas, relativas a produtos e servios, nominalmente citados.

Alquota 17%

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Operao com refrigerante (Lei n 4.721/06).

Alquota de 18%

Operao com cerveja, chope e aguardente (Lei n 4.721/06). Material Escolar (no sendo devido o FECP - alnea c do inciso I do art. 2 da Lei n 2.657/96).

Obs: Entende-se por material escolar as mercadorias listadas no Anexo do Decreto n 36.376/04 (abaixo), relacionadas com processo didtico-pedaggico e que tenha por finalidade o atendimento s necessidades individuais do educando durante a aprendizagem. NCM 3506.91.20 dispersar em meio aquoso, acondicionados em embalagem de at 1000 gramas. 3926.10.00 4820.20.00 9017.20.00 9608.10.00 9608.20.00 9608.40.00 9608.60.00 9609 Artigos de escritrio e artigos escolares. Cadernos. Instrumentos de desenho, de traado ou de clculo. Canetas esferogrficas. Canetas e marcadores com ponta de feltro ou com outras pontas porosas. Lapiseiras. Cargas com ponta para canetas esferogrficas. Lpis, minas, pastis, carves, gizes para escrever ou desenhar e gizes de alfaiate. Descrio dos Produtos Colas e outros adesivos preparados a base de polmeros das posies 3901 a 3913, dispersos ou para

Alquota de 19% Nas operaes com energia eltrica, at o consumo de 300 quilowatts-hora mensais.

gua.

Transporte Intermunicipal e Interestadual.

Demais operaes ou prestaes internas (no mencionadas nos itens anteriores).

Programa para computador, software no personalizado, em meio magntico ou tico (disquete ou CDROM).

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Os equipamentos de informtica relacionados no Anexo nico do Decreto n 27.308, de 23/10/00, aps a publicao do Decreto n 34.681, de 29/12/03, esto com a alquota efetiva do ICMS de 13% sobre o valor da operao interna e de importao, sendo 1% destinado ou FECP.

No sendo relacionado no Decreto n 27.308/00, a alquota ser de 19%. Nas operaes com produtos de informtica e automao que estejam beneficiadas com reduo do IPI e sejam fabricadas por estabelecimento industrial que atenda ao disposto no art. 4 da Lei Federal n 8.248/91, na redao da Lei Federal n 10.176/01, a alquota ser de 8%.

leo lubrificante.

Alquota de 24%

lcool carburante (AEHC e AEAC). Decreto n 36.112/04 (Alquota de 31% com reduo na base de clculo).

Alquota de 26%

Demais bebidas alcolicas.

Fumo, derivados, cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato.

Perfume e cosmtico.

Embarcaes de esporte e de recreio (Alquota de 37% com reduo na base de clculo).

Alquota de 29 %

Operaes com energia eltrica, com consumo acima de 300 quilowatts/hora mensais.

Prestao de servio de comunicao.

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Alquota de 31%

Gasolina.

Alquota de 38%

Peleteria e suas obras e peleteria artificial.

Alquota de 60%

Operaes internas e de importao de tubos, suas partes, acessrios e equipamentos destinados construo de oleoduto terrestre para transporte de petrleo com dimetro igual ou superior a 30 polegadas no territrio do Estado.

Transporte de petrleo em oleodutos terrestres com dimetro igual ou superior a 30 polegadas (Decreto n 34.675/03, art. 1, I e II).

Alquota de 201%

Arma e munio, suas partes e acessrios.

11.1.1 FUNDO ESTADUAL DE COMBATE POBREZA

Criado por intermdio da Emenda Constitucional n 31/00, que incluiu o art. 82 no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), o Estado do Rio de Janeiro instituiu, atravs da Lei n 4.056, de 30/12/2002, o Fundo de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP). O referido fundo regulamentado pelo Decreto n 33.123/03.

A RECEITA DE ARRECADAO DO FECP VIABILIZA-SE PELO AUMENTO DA ALQUOTA DO ICMS INCIDENTE SOBRE DETERMINADAS OPERAES COM PRODUTOS E SERVIOS SUJEITOS AO IMPOSTO.

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No Estado do Rio de Janeiro, a majorao, em regra, foi da ordem de 1%, COM EXCEO S OPERAES COM ENERGIA ELTRICA E AOS SERVIOS DE COMUNICAO que, alm da majorao de 2%, esto sujeitos ao acrscimo de outros:

2 %, nos exerccios de 2012 e 2013; e 1 %, no exerccio de 2014.

OBS: As demais operaes permanece a incidncia de 1%, at 2014.

Inciso II do art. 2 da Lei n 4.056/02

A Lei Complementar n 139, de 23 de dezembro de 2010, prorrogou a vigncia do FECP at 31 de dezembro de 2014.

11.1.2 INAPILACABILIDADE DO FECP. No ser devida a parcela do adicional correspondente ao FECP sobre: a) operaes de circulao de mercadorias que integrem a cesta bsica do Estado do Rio de Janeiro; b) atividades previstas no Livro V, do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n. 27.427, de 17 de novembro de 2000. c) sobre as microempresas e empresas de pequeno porte inscritas no Simples Nacional de que trata a Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006 d) Medicamentos Excepcionais previstos na Portaria n. 1.318, de 23.07.2002, do Ministrio da Sade, e suas atualizaes; e) Material Escolar; f) Gs Liquefeito de Petrleo (gs de cozinha); g) fornecimento de energia eltrica residencial at 300 quilowatts/horas mensais; h) consumo residencial de gua at 30 m; i) j) consumo residencial de telefonia fixa at o valor de uma vez e meia a tarifa bsica; na gerao de energia elica, solar, biomassa, bem como para a energia gerada a partir do lixo, pela coleta do gs metano,e pela incinerao, nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo

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AS REDUES DE BASE DE CLCULO PREVISTAS EM CONVNIOS CELEBRADOS NO MBITO DO CONFAZ OU MEDIANTE DECRETOS NO MENCIONADOS NO ARTIGO 1 DO DECRETO N. 34.681/03, QUE FIXEM CARGA TRIBUTRIA ESPECFICA, PERMANECERO INALTERADAS, OU SEJA, NO SERO ONERADAS COM O ACRSCIMO DO FECP.

11.2 IMPORTAO

Nos termos do 4 do art. 14 do Livro I do RICMS-RJ, aplica-se operao de importao, em regra, as mesmas alquotas de ICMS praticadas nas operaes internas, INCLUSIVE A MAJORAO DO FECP. No entanto, quando o produto no tiver alquota especifica, nas operaes internas (tributado a 19%), na operao de importao aplicar-se- as alquotas de:

Alquota de 14%: quando a operao de importao for realizada por meio do Aeroporto Internacional Tom Jobim e de outros Aeroportos Internacionais do Estado do Rio de Janeiro art. 14, inciso IV, a, da Lei n 2.657/96, alterado pelas Leis ns 4.383, de 30/08/04, e 4.533, de 04/04/05.

Alquota de 16%: demais casos (alquota bsica na importao de produtos e servios).

Leis ns 4.383, de 30/08/04, e 4.533, de 04/04/05.

11.3 INTERESTADUAIS

Conforme determina o inciso IV do 2 do art. 155 da Constituio Federal de 1988, as alquotas de ICMS praticadas em operaes interestaduais sero estabelecidas por meio de resoluo do senado federal.

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A Resoluo do Senado Federal n. 22/89, dispe sobre as alquotas aplicveis nas operaes e prestaes interestaduais realizadas pelos contribuintes do imposto.

ALQUOTAS INTERESTADUAIS DO ICMS D E S T I N O

AC AL AM AP BA CE DF ES GO MA MT MS MG PA PB PR PE PI RN RS RJ RO RR SC SP SE TO AC AL 12 AM 12 12 AP 12 12 12 BA 12 12 12 12 CE 12 12 12 12 12 DF 12 12 12 12 12 12 O ES 12 12 12 12 12 12 12 R GO 12 12 12 12 12 12 12 12 I MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 G MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 E MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 M MG 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7

PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 PB 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 PR 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7

PE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 PI 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 7 12 12 7 7 7 7 12 12 7 12 12 7 7 7

RN 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 RS 7 RJ 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 12 7 7 12 7 7 7

RO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12 12 12

37

RR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 SC 7 SP 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 12 7 7 12 7 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7 7

12 12 12 12 12 7 12 7 7 7 12

SE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 TO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

NOTA: AS ALQUOTA ACIMA, APLICAM-SE SOMENTE, NAS OPERAES INTERESTADUAIS DESTINADAS A OUTROS CONTRIBUINTES DO ICMS. NAS OPERAES INTERESTADUAIS DESTINADAS A NO CONTRIBUINTES DO ICMS, APLICA-SE AS MESMAS ALQUOTAS PRATICADAS NAS OPERAES INTERNAS, CONSIDERANDO, INCLUSIVE, O FECP.

11.4 ALQUOTAS APLICADA PELOS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

A partir de 01/01/2009, as ME ou EPP passaram a conceder crdito do ICMS quando das vendas para empresas no optantes pelo Simples Nacional.

A alquota aplicvel ao clculo do referido crdito DEVER SER INFORMADA NO DOCUMENTO FISCAL E CORRESPONDER AO PERCENTUAL DE ICMS PREVISTO NOS ANEXOS I OU II DA LEI COMPLEMENTAR N. 123/06, PARA A FAIXA DE RECEITA BRUTA A QUE A MICROEMPRESA OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE ESTIVER SUJEITA NO MS ANTERIOR AO DA OPERAO. (art. 23, 2, da Lei Complementar n 123/06).

38

ANEXO I DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006 Alquotas e Partilha do Simples Nacional Comrcio Receita Bruta em 12 meses (em Alquota IRPJ R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

CSLL

COFINS PIS/PASEP CPP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

ICMS

0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,86% 0,27% 0,31% 0,95% 0,35% 0,35% 1,04% 0,35% 0,35% 1,05% 0,38% 0,38% 1,15% 0,39% 0,39% 1,16% 0,39% 0,39% 1,17% 0,42% 0,42% 1,25% 0,43% 0,43% 1,26% 0,46% 0,46% 1,38% 0,46% 0,46% 1,39% 0,47% 0,47% 1,40% 0,47% 0,47% 1,42% 0,48% 0,48% 1,43% 0,52% 0,52% 1,56% 0,52% 0,52% 1,57% 0,53% 0,53% 1,58% 0,53% 0,53% 1,60% 0,54% 0,54% 1,60%

2,75% 1,25% 2,75% 1,86% 2,75% 2,33% 2,99% 2,56% 3,02% 2,58% 3,28% 2,82% 3,30% 2,84% 3,35% 2,87% 3,57% 3,07% 3,60% 3,10% 3,94% 3,38% 3,99% 3,41% 4,01% 3,45% 4,05% 3,48% 4,08% 3,51% 4,44% 3,82% 4,49% 3,85% 4,52% 3,88% 4,56% 3,91% 4,60% 3,95%

39

ANEXO II DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006 Alquotas e Partilha do Simples Nacional Indstria Receita Bruta em 12 meses (em Alquota IRPJ R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78%

CSLL

COFINS PIS/PASEP CPP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

ICMS IPI

0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,86% 0,27% 0,31% 0,95% 0,35% 0,35% 1,04% 0,35% 0,35% 1,05% 0,38% 0,38% 1,15% 0,39% 0,39% 1,16% 0,39% 0,39% 1,17% 0,42% 0,42% 1,25% 0,42% 0,42% 1,26% 0,46% 0,46% 1,38% 0,46% 0,46% 1,39% 0,47% 0,47% 1,40% 0,47% 0,47% 1,42% 0,48% 0,48% 1,43% 0,52% 0,52% 1,56% 0,52% 0,52% 1,57% 0,53% 0,53% 1,58% 0,53% 0,53% 1,60% 0,54% 0,54% 1,60%

2,75% 1,25% 0,50% 2,75% 1,86% 0,50% 2,75% 2,33% 0,50% 2,99% 2,56% 0,50% 3,02% 2,58% 0,50% 3,28% 2,82% 0,50% 3,30% 2,84% 0,50% 3,35% 2,87% 0,50% 3,57% 3,07% 0,50% 3,62% 3,10% 0,50% 3,94% 3,38% 0,50% 3,99% 3,41% 0,50% 4,01% 3,45% 0,50% 4,05% 3,48% 0,50% 4,08% 3,51% 0,50% 4,44% 3,82% 0,50% 4,49% 3,85% 0,50% 4,52% 3,88% 0,50% 4,56% 3,91% 0,50% 4,60% 3,95% 0,50%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11%

40

Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder ao percentual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos I ou II da Lei Complementar n. 123/06.

11.4.1 ALQUOTAS REDUZIDAS EMPRESAS LOCALIZADAS NO RIO DE JANEIRO

No Estado do Rio de Janeiro, vigora a Lei n. 5.147/07, alterada pela Lei n. 6.106/11, que concede microempresa e empresa de pequeno porte, optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies - Simples Nacional, as redues relativas ao ICMS. Neste caso, a alquota ser aquela considerando a respectiva reduo, conforme tabela abaixo:

Receita Bruta Acumulada da empresa nos 12 Meses Anteriores ao Perodo de Apurao - RBT12 (em R$) De 0 180.000,01 360.000,01 540.000,01 720.000,01 900.000,01 1.080.000,01 1.260.000,01 1.440.000,01 1.620.000,01 1.800.000,01 1.980.000,01 2.160.000,01 At 180.000,00 360.000,00 540.000,00 720.000,00 900.000,00 1.080.000,00 1.260.000,00 1.440.000,00 1.620.000,00 1.800.000,00 1.980.000,00 2.160.000,00 2.340.000,00

Alquotas da Lei Complementar Federal n. 123/06 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45%

Alquotas da Lei estadual n 5.147/07 0,70% 0,78% 0,99% 1,50% 2,50% 2,65% 2,75% 2,80% 2,95% 3,05% 3,21% 3,30% 3,40% 41

2.340.000,01 2.520.000,01 2.700.000,01 2.880.000,01 3.060.000,01 3.240.000,01 3.420.000,01

2.520.000,00 2.700.000,00 2.880.000,00 3.060.000,00 3.240.000,00 3.420.000,00 3.600.000,00

3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

3,48% 3,51% 3,63% 3,75% 3,83% 3,91% 3,95%

Os percentuais acima, sero aplicados em substituio aos constantes nas tabelas dos Anexos I e II da Lei Complementar Federal n. 123/06.

12 CLCULO DO IMPOSTO

Dentre as caractersticas do ICMS, se sobressai o fato de ser ele um imposto "por dentro", cujo montante integra a sua prpria base de clculo, ou seja, o preo da mercadoria ou do servio

A sistemtica de clculo do ICMS conhecida como clculo por dentro faz com que a alquota recaia no s sobre o preo da mercadoria ou servio, seno sobre o valor do prprio imposto, ou seja, a alquota do imposto incide por duas vezes no clculo, uma sobre o preo e outra sobre este mesmo preo j tributado.

Em termos prticos poder ser utilizada a seguinte frmula:

100 - AL 100
Onde: AL = Alquota do imposto

Assim, considerando que o valor da operao sem o ICMS R$ 1.000,00, o preo de venda com o ICMS incluso ser:

42

R$ 1.000,00 (100 - 19 100) = R$ 1.000,00 (81 100) = R$ 1.000,00 0,81= R$ 1.234,56 (preo da mercadoria com o ICMS) R$ 1.234,56 19% = R$ 234,56

Como o ICMS um imposto seletivo em funo da essencialidade das mercadorias, ou seja, as alquotas podem variar para mais ou para menos dependendo da mercadoria, esta frmula poder ser aplicada utilizando outras alquotas do imposto. No exemplo anterior, foi aplicada a alquota de 19%.

12.1 CLCULO DO FECP.

Para obter o valor devido em relao ao FECP, nas operaes internas, o contribuinte que apurou Saldo Devedor no quadro Apurao de Saldos do Livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS) dever:

a) calcular 1% do subtotal relativo s Entradas do Estado da coluna Base de Clculo de Operaes com Crdito do Imposto, lanado no quadro Entradas do RAICMS;

b) calcular 1% do subtotal relativo s Sadas para o Estado da coluna Base de Clculo de Operaes com Dbito do Imposto, lanado no quadro Sadas do RAICMS;

c) subtrair do valor relativo s sadas (letra b), o valor relativo s entradas e, sendo o resultado positivo, lan-lo em Dedues do quadro Apurao de Saldos do RAICMS, com a discriminao: Adicional Relativo ao FECP

Quando ocorrerem operaes/prestaes interestaduais destinadas a no contribuinte do ICMS, o adicional para o FECP ser calculado no mesmo percentual aplicado para as operaes internas, sobre a base de clculo correspondente s operaes/prestaes realizadas, devendo o valor obtido ser somado ao resultado encontrado na letra b (sadas internas), do item 12.1 (Sadas para o Estado).

12.1.1 CLCULO DO FECP: EXEMPLO PRTICO

43

Vamos supor que em determinado perodo de apurao um contribuinte tenha apurado SALDO DEVEDOR do ICMS. Com base nas informaes contidas nas letras a a c do item 12.1, vamos considerar os seguintes valores hipotticos:

Saldo devedor (total) apurado no perodo (confronto dbitos e crditos)....................... R$ 1.500,00

Entradas do Estado (a) R$ 15.000,00 x 1%..................................................................... R$ 150,00 Sada para o Estado (b) R$ 25.000,00 x 1%.................................................................... R$ 250,00 Subtrao dos valores (c = b - a).............................................................................. R$ 100,00

No Livro Registro de Apurao do ICMS, o lanamento ser feito da seguinte forma:

Lanar em Dedues do quadro Apurao de Saldos................................................ R$ 100,00 ICMS normal a recolher (R$ 1.500,00 - R$ 100,00)...........................................................R$ 1.400,00

Resoluo SEF n. 6.556/03

A Secretaria de Fazenda do Estado do Rio de Janeiro manifestou seu posicionamento dispondo que, quando o adicional do FECP for superior ao dbito do ICMS, o contribuinte dever pagar to-somente o adicional, limitado ao valor do ICMS apurado no perodo. (vide Dvidas da Semana de 03 a 07 de maio de 2004 www.sefaz.rj.gov.br)

12.2 CLCULO DO ICMS NA IMPORTAO

Conforme j dito, o ICMS, deve ser calculado "por dentro", onde o montante do ICMS integra a sua prpria base de clculo, ou seja, o preo da mercadoria ou do servio.

inciso V do art. 4o e art. 5 da Lei n 2.657/96, na redao dada pela Lei n 3.733/01,

44

12.2.1 EXEMPLO PRTICO

Para calcularmos o ICMS incidente numa importao, inicialmente somam-se todos os valores e despesas que formam a base de clculo e sobre esta, fazer incluir tambm, o valor do ICMS. Aps a incluso do ICMS, aplicaremos a alquota do produto.

Suponhamos uma importao no valor de R$ 100.000,00, j includos os valores e despesas que formam a base de clculo do ICMS, a includo o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, e o Imposto de Importao II.

R$ 100.000,00 (soma dos valores formadores da base de clculo sem o ICMS);

- Incluso do ICMS na base de clculo: R$ 100.000,00 : 0.84 = R$ 119.047,61 (base de clculo aps incluso do ICMS);

- Clculo do ICMS: R$ 119.047,61 x 16% = R$ 19.047,61 ICMS a recolher = R$ 19.047,61

- Quando da emisso da Nota Fiscal para acobertar a entrada, teramos os valores: Base de Clculo = R$ 119.047,61 Valor total da Nota Fiscal - R$ 119.047,61

12.2.2 FECP NA IMPORTAO

No clculo de FECP, devemos apurar o adicional de 1% sobre a base de clculo do ICMS da importao.

Tomando como exemplo os valores citados anteriormente, temos: FECP: R$ 119.047,61 x 1% = R$ 1.190,48 ICMS Importao: R$ 19.047,61 - R$ 1.190,48 = R$ 17.857,13 Total a recolher: R$ 17.857,13 + R$ 1.190,48 = R$ 19.047,61

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12.3 CLCULO DO DIFERENCIAL DE ALQUOTAS A base de clculo no recolhimento do ICMS em relao ao diferencial de alquotas, O VALOR QUE DECORRER A ENTRADA DA MERCADORIA NO ESTABELECIMENTO DO CONTRIBUINTE OU VALOR DA PRESTAO DO SERVIO, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual.

Exemplo: A Empresa X, estabelecida no Rio de Janeiro, efetuou a compra de uma determinada mercadoria da Empresa Y com sede no estado de Santa Catarina, no valor de R$ 100.000,00. - ICMS destacado na NF: R$ 12.000,00 = (R$ 100.000,00 x 12%) - ICMS alquota interna RJ: R$ 19.000,00 = (R$ 100.000,00 x 19%) - Diferencial de alquota: R$ 7.000,00 = (R$ 19.000,00 R$ 12.000,00)

O valor de R$ 7.000,00 deve ser recolhido ao estado do Rio de Janeiro em guia prpria (DARJ) e obedecendo aos preceitos da legislao estadual, como data de vencimento e cdigo de recolhimento. No Rio de Janeiro deve-se efetuar, ainda, o recolhimento do FECP

12.3.1 - FECP DIFERENCIAL DE ALQUOTAS

O adicional para o FECP tambm incidir no clculo do diferencial de alquotas. Para o referido clculo, aplicarse- 1% sobre valor da base de clculo, ou seja, 1% sobre o valor da entrada:

- R$ 100.000,00 x 1% = R$ 1.000,00

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- FECP a recolher = R$ 1.000,00.

art. 6, 2 da Resoluo SEF n. 6.556/03.

Desse modo, o contribuinte recolher:

- R$ 6.000,00 ttulo de ICMS Diferencial de Alquotas ( equivalente ao antigo cdigo de receita 027-2 ICMS, aquisio de ativo fixo ou material de consumo de fora do Estado);e

- R$ 1.000,00 ttulo de FECP (equivalente ao antigo cdigo de receita 750-1 - ICMS FECP). Nesse caso dever ser indicado o n do documento de origem, no caso o antigo cdigo de receita relativo ao diferencial de alquotas: 027-2

Resoluo SEFAZ n 468/11

12.1 - CLCULO DO ICMS COM BASE REDUZIDA Conforme prev o Decreto n. 27.815/01 ( Manual de Benefcios Fiscais), vrias operaes so realizadas sob o amparo do benefcio de reduo da base de clculo, de forma que a carga tributria do ICMS seja menor, apesar de alquota no ser alterada. Assim, o contribuinte ao emitir nota fiscal, referente operao ampara pelo benefcio de reduo da base de clculo, dever demonstr-lo no referido documento, conforme frmula que segue: Considerando que a operao teve a base de clculo reduzida de forma que a carga tributria seja equivalente 8.8 % (Convnio ICMS 52/91 Mquina e Implementos Agrcolas): 1) valor da operao x alquota efetiva = carga tributria reduzida 2) carga tributria reduzida : alquota nominal/100 = base reduzida 3) base reduzida x alquota nominal = ICMS reduzido Exemplo com valores

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1) R$ 8.000,00 x 8.8% = R$ 704,00 2) R$ 704,00 : 0.19 = R$ 3.705,26 (base de clculo reduzida) 3) R$ 3.705,26 x 19% = R$ 703,99

13 CRDITOS DO ICMS

Em face do princpio da no cumulatividade, o contribuinte que adquire mercadorias ou toma um servio (tributado pelo ICMS), paga o imposto nessa aquisio (contribuinte de fato) e poder lanar esse montante a crdito em sua escriturao fiscal, DESDE QUE, A MESMA MERCADORIA OU SERVIO, TENHA UMA SADA POSTERIOR TRIBUTADA OU SEJA UTILIZADA COMO INSUMO NA FABRICAO DE PRODUTO, CUJA SADA SEJA TRIBUTADA PELO ICMS .

13.1 - MOMENTO E CONDIES PARA O APROVEITAMENTO DO CRDITO

O direito ao crdito nasce no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento do contribuinte e formaliza-se com o registro do documento fiscal no livro prprio, condicionado a sua idoneidade.

A data da efetiva entrada da mercadoria ser anotada no verso do documento fiscal da data de entrada da mercadoria no estabelecimento para que se possa atender ao prazo de escriturao fiscal corretamente. Importa notar que, na ausncia da notao citada, considerar-se- como data de entrada a data da sada da mercadoria do estabelecimento remetente.

arts. 30, do Livro I do Decreto n. 27.427/00, RICMS-RJ.

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13.1.1 MERCADORIA IMPORTADA

O contribuinte que adquire mercadorias importadas e pagou o ICMS nessa aquisio, poder lanar esse montante (pago no desembarao) a crdito em sua escriturao fiscal, DESDE QUE, A MESMA MERCADORIA, SEJA OBJETO DE SADA POSTERIOR TRIBUTADA (princpio da no cumulatividade).

Na hiptese de mercadoria importada que deva ser registrada (entrada) com direito a crdito, o imposto pago no momento do desembarao, poder ser escriturado no perodo de apurao em que tiver ocorrido o seu recolhimento, ainda que a entrada efetiva da mercadoria se verifique em perodo seguinte.

art. 10, Livro XI, do RICMS-RJ.

13.2 VALOR A SER CREDITADO

O valor do imposto destacado no documento fiscal, relativo operao de que decorrer a entrada da mercadoria, meramente informativo, cumprindo ao contribuinte conferir sua exatido, sob pena de autuao por crdito indevido.

13.2.1 DESTAQUE INDEVIDO Se o DESTAQUE SE APRESENTAR EM VALOR INFERIOR AO CORRETO, o contribuinte, que receber a nota fiscal, dever creditar-se, inicialmente, pelo valor destacado, exigindo do remetente documento fiscal relativo diferena havida para creditar-se do valor restante.

Neste sentido, o remetente mercadoria emitir nota fiscal complementar do imposto contendo nas informaes complementares: "ICMS complementar em razo de destaque a menor na nota fiscal n ........ de ........ / ........ / ........." Quando o DESTAQUE SE APRESENTAR EM VALOR SUPERIOR AO CORRETO, o contribuinte pode, alternativamente: 1. creditar-se pelo valor do destaque, debitando-se no mesmo perodo de apurao pelo valor da diferena, mediante emisso de nota fiscal contra o remetente, cuja primeira via ser-lhe- enviada;

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2. creditar-se pelo valor correto, ficando obrigado a enviar correspondncia ao remetente com Aviso de Recebimento (AR), dando-lhe conhecimento da irregularidade, no prazo de 30 dias contados da entrada da mercadoria. A correspondncia de que trata o item 2 dever ser previamente visada pela repartio fiscal de circunscrio do contribuinte.

Na AUSNCIA DE DESTAUQE, dever o destinatrio exigir do remetente da mercadoria documento fiscal suplementar no valor do ICMS correspondente para que possa se creditar do imposto. O remetente emitir nota fiscal suplementar na qual constar no campo de informaes complementares: "Nota Fiscal suplementar de n...../....../......, emitida sem destaque do ICMS

art. 32, do Livro I do RICMS-RJ.

13.3 CRDITOS DE COMPRAS PARA O ATIVO FIXO

A apropriao do crdito de ICMS referente aquisio de mercadorias destinadas ao ativo imobilizado (desde que ligados atividade fim do estabelecimento), ser feita em 48 parcelas mensais, devendo a primeira parcela ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada da mercadoria no estabelecimento do contribuinte.

OBS: BENS ADQUIRIDOS PARA COMPOR O ATIVO FIXO, NO CONCEDEM CRDITO DE IPI AO ESTABELECIMENTO ADQUIRENTE.

13.3.1 CLCULO DO ICMS (AQUISIO DE ATIVO FIXO) A SER CREDITADO

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O montante do crdito a ser apropriado ser obtido multiplicando-se o valor total do respectivo crdito pelo fator igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre o valor das operaes de sada e prestaes tributadas e o total das operaes de sada e prestaes do perodo, equiparando-se s tributadas, para fins deste item, as sadas e prestaes com destino ao exterior.

Em cada perodo de apurao do imposto, ou seja, em cada ms, no ser admitido o creditamento de ICMS, relativo mercadorias adquiridas para compor o ativo fixo, em relao proporo das operaes de sadas isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sada efetuadas no mesmo perodo.

EXEMPLO:

Vamos supor que determinado contribuinte do ICMS, fabricante de calados, tenha realizado num determinado ms, operaes de circulao de mercadorias, cujo montante total seja igual R$ 200.000,00 (duzentos mil reais). Desse total, R$ 20.000,00 (vinte mil reais), referem-se sadas isentas e no tributadas pelo ICMS. No mesmo ms foram adquiridos equipamentos, cuja finalidade a fabricao dos calados. Na nota fiscal referente a tal aquisio fora destacado o ICMS no valor de R$ 12.000,00 (doze mil reais).

Conforme dispe a legislao, tendo em vista que o bem adquirido est vinculado a atividade fim do estabelecimento (fabricao de calados), poder o contribuinte creditar-se do ICMS destacado na nota fiscal do fornecedor. Contudo, o crdito dever ser apropriado em 48 parcelas (1/48), descontado o percentual das sadas isentas ou no tributadas, exceto as exportaes, conforme frmula e clculo a seguir:

ICMS FORNECEDOR / 48 = X TOTAL DE SADAS / SADAS ISENTAS OU NO TRIBUTADAS /100 = Y % PARCELA A SER CREDITADA = X Y%

CLCULO: ICMS FORNECEDOR 1/48 TOTAL DE SADAS NO MS TOTAL DE SADAS ISENTAS OU NO TRIBUTADAS NO MS PROPORO (SADAS ISENTAS OU NT% SADAS) ICMS A SER CREDITADO NO MS R$ 12.000,00 R$ 250,00 R$ 200.000,00 R$ 20.000,00 10% R$ 250,00 R$ 25,00 (10%) = R$ 225,00

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Nota: O clculo acima dever ser feito a cada ms, durante 4 anos (48 meses)

13.3.2 - IMPOSSIBILIDADE DE CRDITO DE ICMS: ATIVO FIXO Na hiptese de alienao ou baixa dos bens do ativo permanente antes de decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao ou baixa, o creditamento do ICMS conforme acima em relao frao correspondente ao restante do quadrinio. Entretanto, sendo a sada tributada, dever o contribuinte creditar-se das parcelas remanescentes, e emitir Nota Fiscal relativa venda, com destaque do ICMS, no podendo o valor atribudo ao bem ser inferior ao da Nota Fiscal relativa entrada. Caso contrrio, deve estornar o valor excedente do ICMS apropriado como crdito.

13.4 - MATERIAL DE USO E CONSUMO E OUTROS BENS DO ATIVO, NO LIGADOS A ATIVIDADE-FIM DO ESTABELECIMENTO.

A Lei Complementar n 87/96, em seu artigo 20, confere ao contribuinte o direito de creditar-se do ICMS relativo entrada no estabelecimento de mercadorias destinadas ao uso ou consumo e relativos a bens do ativo no ligados a atividade fim do estabelecimento.

Essa inovao na legislao ficou restringida, num primeiro momento, para ter incio a partir de 01/01/98, nos termos do art. 33, inciso I, do referido diploma legal.

Entretanto, este prazo foi prorrogado algumas vezes, como veremos:

a) a primeira, para 01/01/00, pela Lei Complementar n 92/97;

b) a segunda, para 01/01/03, por meio da Lei Complementar n 99/99; e

c) a terceira, para 01/01/07, por intermdio da Lei Complementar n 114/2002.

d) a quarta, para 01/01/11, por intermdio da Lei Complementar n 122/2006.

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e) a quinta, para 01/01/20, por intermdio da Lei Complementar n. 138/2010

A Lei Complementar 138/2006, de 29/12/10 (publicada no DOU, 30/12/10) alterou, pela quinta vez a Lei Complementar n 87/96 no que diz respeito utilizao do crdito quando da aquisio de mercadorias para uso ou consumo do estabelecimento, relativo ao consumo de energia eltrica, e em relao aos servios de comunicao.

Com isso, somente ser admitido o crdito do ICMS referente as mercadorias destinadas a uso e consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 01/01/2020.

13.5 - ENERGIA ELTRICA Nos termos da Portaria SET n 141, de 20 de julho de 1992, admitir-se-, apenas, o crdito do imposto proporcional parcela de energia consumida diretamente no processo industrial. Assim, o crdito referente a energia eltrica s permitido ao contribuintes que exercem atividade industrial. A parcela corresponder a um percentual estabelecido pelo prprio contribuinte, podendo a fiscalizao confirm-la ou rejeit-la, dependendo de cada caso.

Caso contrrio, a energia eltrica ser considerada material de uso e consumo e como tal, o crdito s ser permitido a partir do dia 01/01/2020.

13.6 SERVIO DE COMUNICAO/TELECOMUNICAO Somente dar direito a crdito o recebimento de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento: 1 - ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza; 2. quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais;

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Caso contrrio, o recebimento de servios de comunicao ser considerado material de uso e consumo e como tal, o crdito s ser permitido a partir do dia 01/01/2020.

13.7 - SERVIO DE TRANSPORTE (FRETE)

A empresa contratante de servio de transporte poder se creditar do ICMS destacado no CTRC correspondente, desde que, comprove ter suportado o nus do frete e possua a 1 via do CTRC relativo prestao do servio de transporte emitido em seu nome.

13.8 CRDITO NA AQUISIO DE MERCADORIAS DE OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

As pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies.

Exemplo Prtico

- Faturamento (ltimos 12 meses)________________________________________R$ 330.000,00 (faixa 3) - Valor da operao:___________________________________________________R$ 2.300,00 - Alquota:__________________________________________________________ 2,33% - Crdito de ICMS:_____________________________________________________R$ 54,52

Cabe-nos ressaltar que no Estado do Rio de Janeiro, vigora a Lei n. 5.147/07, alterada pela Lei n 6.106/11, que concede microempresa e empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, reduo na alquota de ICMS. Portanto, o crdito dever ser aproveitado, tambm, considerado tais percentuais de reduo:

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Exemplo Prtico

- Faturamento (ltimos 12 meses)________________________________________R$ 330.000,00 (faixa 3) - Valor da operao:__________________________________________________ R$ 2.300,00 - Alquota (Lei n 5.147/07):_____________________________________________ 0,99% - Crdito de ICMS:____________________________________________________ R$ 22,77

O DESTINATRIO DO DOCUMENTO FISCAL EMITIDO PELA EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL, SOMENTE PODER SE CREDITAR DO IMPOSTO CASO A MERCADORIA TENHA SIDO ADQUIRIDA PARA COMERCIALIZAO OU INDUSTRIALIZAO, A SADA SUBSEQUENTE SEJA TRIBUTADA E ESTEJA SUJEITO AO REGIME DE APURAO DO ICMS PELO CONFRONTO ENTRE DBITOS E CRDITOS.

14 - ESCRITURAO A DESTEMPO & CRDITO EXTEMPORNEO

A escriturao dos crditos, via de regra, deve ser efetuada na data da efetiva entrada dos produtos no estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, conforme visto anteriormente.

Entretanto, h casos em que o contribuinte deixa de efetuar o lanamento do crdito no prazo regularmente estabelecido, isto , no prprio perodo de apurao em que os insumos entram efetivamente no estabelecimento. No caso de lanamento extemporneo, duas situaes podem ocorrer:

a) a nota fiscal foi lanada no Livro Registro de Entradas, sem o crdito do imposto, tendo sido o fato constatado posteriormente. Nessa hiptese, a regularizao poder ser efetuada mediante lanamento do crdito diretamente no Livro RAICMS - Registro de Apurao do ICMS, no campo 007 - Outros Crditos;

b) os documentos fiscais no foram lanados poca prpria no Livro Registro de Entradas. Nesse caso, lanar os documentos no Livro Registro de Entradas e transportar os valores para os campos prprios do Livro RAICMS - Registro de Apurao do ICMS.

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Assim sendo, a escriturao desses crditos poder ser feita extemporaneamente (fora do prazo regulamentar), desde que o contribuinte possa provar a legitimidade do crdito.

14.1 ESCRITURAO A DESTEMPO OBRIGATORIEDADE DE COMUNICAO AO FISCO

No mbito do ICMS, quando o documento fiscal deixar de ser escriturado no prazo regulamentar (ms da entrada efetiva, anotada no verso), o fato ser comunicado repartio fiscal de circunscrio do contribuinte, juntamente com pedido de aproveitamento do crdito extemporneo, se for o caso.

14.2 APROVEITAMENTO DO CRDITO EXTEMPORNEO

Quando o valor do crdito fiscal for inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), a escriturao fiscal extempornea ser comunicada repartio fiscal da circunscrio do contribuinte, at o quinto dia til do ms seguinte, ficando sujeita convalidao em ao fiscal subseqente.

No caso em que o crdito extemporneo for de valor superior a R$ 100.000,00, o contribuinte dever encaminhar requerimento para seu aproveitamento repartio fiscal de circunscrio do estabelecimento.

Resoluo SEF n 6.346/01

14.3 PRESCRIO DO DIREITO AO CRDITO

O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos 5 (cinco) anos a contar da data da emisso do documento.

1 do art. 30, do Livro I do RICMS-RJ.

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15 - VEDAO AO CRDITO No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes isentas ou no-tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal e qualquer mercadoria ou bem que, adquirido para ativo fixo ou consumo do estabelecimento, no seja utilizado diretamente em sua atividade industrial, comercial ou de prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, conforme visto anteriormente.

15.1 OUTRAS HIPTESES DE VEDAO vedado, ainda, O CRDITO RELATIVO A MERCADORIA ENTRADA no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: a) para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto quando se tratar de sada para o exterior; b) para comercializao ou prestao de servios, quando a operao ou prestao subseqente for beneficiada por iseno ou no-incidncia, exceto as destinadas ao exterior.

15.2 RECUPERAO DE CRDITO REFERENTE SADAS POSTERIORES TRIBUTADAS, NO APROVEITADO NA POCA DA ENTRADA. Pela regra geral do ICMS, quando o estabelecimento adquirir mercadorias para consumo ou ativo imobilizado no ligados atividade no ter direito crdito do ICMS. O mesmo ocorre, quando da aquisio de mercadorias isentas ou no tributadas.

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No entanto, caso o contribuinte realize operaes (subseqentes) tributadas, com as mesmas mercadorias, que no ato da entrada no geraram crdito ao estabelecimento, poder, no ato da sada buscar o crdito do ICMS relativo a entrada dos referidos bens. O referido crdito ser lanado diretamente no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo de Outros Crditos, no perodo de competncia da sada da mercadoria, com dbito do imposto. art. 38, Livro I do Decreto n. 27.427/00, RICMS-RJ

15.3 MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Ocorrido o pagamento do imposto, por antecipao ou substituio tributria, as operaes internas subseqentes, com as mesmas mercadorias, ficam desoneradas, VEDADA A UTILIZAO DO CRDITO FISCAL PELO ADQUIRENTE.

15.4 - ESTORNO DE CRDITO

sabido que em determinadas situaes o crdito vedado. Assim, quando o contribuinte tiver conhecimento de situaes que impeam o creditamento do ICMS, antes de realizar as operaes/prestaes subseqentes, nos casos em que for realiz-las, no dever se creditar do ICMS.

No entanto, pode ocorrer que o contribuinte tenha levado o imposto destacado na nota fiscal de entrada/aquisio crdito e ter tomado cincia de sua impossibilidade (vedao), aps ter praticado o fato gerador seguinte, ou seja, ter dado sada de mercadoria.

Nessas situaes, a obrigao do contribuinte consistir em ESTORNAR DE SEUS LIVROS FISCAIS O CRDITO TORNADO INDEVIDO, observando, para tanto, as hipteses de estorno previstas no art. 37, do Livro I, do RICMS-RJ, relacionadas abaixo:

O contribuinte efetuar o estorno do imposto creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:

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for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;

for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;

vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se; gozar de reduo da base de clculo na operao ou prestao subseqente, hiptese em que o estorno ser proporcional reduo.

15.4.1 TRANSPOSIO DE ESTOQUE ESTORNO DE CRDITO Na hiptese de integrao no ativo permanente de mercadoria adquirida para industrializao ou comercializao ou produzida pelo prprio estabelecimento, o contribuinte efetuar o estorno do crdito relativo entrada da mercadoria ou dos insumos adquiridos para a fabricao do bem, podendo, se for o caso, apropriar-se do crdito relativo s entradas, se o bem for ligado atividade-fim do estabelecimento.

art. 37, Livro I, Decreto n. 27.427/00, RICMS-RJ

15.4.2 ESTORNO PROPORCIONAL Quando, por qualquer motivo, a mercadoria for alienada por importncia inferior ao valor que serviu de base de clculo na operao de que decorreu sua entrada, ser obrigatria a anulao do crdito correspondente diferena entre o valor citado e o que serviu de base de clculo na sada respectiva.

15.5 MANUTENO DOS CRDITOS No sero anulados crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior. Ser mantido os crditos, quando, nas operaes amparadas por benefcio fiscal, o prprio ato que concedeu o benefcio permita a manuteno do crdito referente a aquisio do mesmo produto.

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16 COMPENSAO DO IMPOSTO (APURAO) O ICMS no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores (aquisio) por esta ou por outra unidade da Federao, nos termos e condies estabelecidos na legislao. art. 25 e 26, Livro I do Decreto n. 27.427/00, RICMS-RJ

O imposto devido resulta da diferena a maior entre os dbitos e os crditos escriturais referentes a cada perodo de apurao.

DBITO (SADAS) CRDITOS (ENTRADAS)* Os DBITOS so constitudos pelos valores resultantes da aplicao das alquotas cabveis sobre as bases de clculo das operaes ou prestaes tributadas, adicionando-se os valores referentes a ESTORNOS DE CRDITOS Os CRDITOS do perodo so constitudos pelos valores do imposto relativo a operaes ou prestaes de que decorrerem as entradas de mercadorias no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao, observadas as restries previstas na legislao, Aos crditos, adicionam-se, os valores referentes a ESTORNO DE CRDITOS e o SALDO CREDOR APURADO NO MS ANTERIOR

16.1 SALDO CREDOR: TRANPORTE PARA O PERDO SUBSEQUENTE Do valor do imposto devido, apurado na forma acima, so dedutveis os recolhimentos antecipados e outros valores expressamente previstos na legislao tributria, transportando-o para o perodo (ms) subseqente o eventual saldo credor.

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Art. 27, Livro I do RICMs-RJ.

16.2 DIFERENCIAL DE ALQUOTA: APURAO O imposto devido na hiptese de aquisio interestadual de mercadoria destinada a uso e consumo ou ativo fixo, ser somado ao final do perodo de apurao e recolhido, independentemente de o contribuinte ter saldo credor no mesmo, em documento de arrecadao em separado, nos prazos comuns ou especiais previstos na legislao, conforme o caso.

16.3 ICMS DEVIDO NA IMPORTAO O ICMS incidente na importao de mercadoria ou bem, pode ser compensado mediante a aplicao de saldos credores acumulados de que seja detentor o importador, nos termos da legislao prpria. A Resoluo SEF n. 6.474/02, fixa normas para utilizao de saldos credores acumulados para compensao com o ICMS devido em operaes de importao. 16. 4 APURAO POR ESTABELECIMENTO Os estabelecimentos so autnomos. Assim, para efeito de apurao do imposto, os dbitos e crditos devem ser apurados em cada estabelecimento, no admitindo-se escriturao centralizada, compensando-se os saldos credores e devedores entre os estabelecimentos do mesmo sujeito passivo localizados no Estado, observado o disposto no Ttulo I, do Livro III, do RICMS-RJ.

17 PRAZO DE RECOLHIMENTO

PRAZO DE ICMS RECOLHIMENTO At o 10 (dcimo) dia do ms subsequente ao ms de Contribuintes em Geral ocorrncia dos fatos geradores

PERODO DE APURAO

Mensal

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At o 10 (dcimo) dia do ms subsequente ao ms de Diferencial de Alquotas ocorrncia dos fatos geradores At o 10 (dcimo) dia do ms subsequente ao ms de Servio de Transportes ocorrncia dos fatos geradores Mensal Mensal

17.1 ICMS RECOLHIDO EM ATRASO

O presente tpico visa abordar os aspectos relativos ao recolhimento em atraso do ICMS devido pelos contribuintes do Estado do Rio de Janeiro.

Os crditos tributrios no recolhidos no prazo regulamentar, ou seja, nas datas fixadas pelo Poder Executivo ficam sujeitos a acrscimos moratrios, a serem fixados pelo rgo federal competente, por meio de ato do secretrio de Estado de Economia e Finanas, conforme determina os arts. 171 a 173 do Decreto-Lei n 5/75, que instituiu o Cdigo Tributrio do Estado do Rio de Janeiro.

17.2 - ACRSCIMOS MORATRIOS

O dbito tributrio, quando no recolhido no prazo regulamentar, fica sujeito aos seguintes acrscimos moratrios (contados do trmino do prazo fixado para o pagamento):

- atraso at 30 dias: 5%;

- atraso de 31 a 60 dias: 10%;

- atraso de 61 a 90 dias: 15%.

Na hiptese de atraso superior a 90 dias, ser acrescido ainda 1% ao ms, ou frao de ms, at o limite de 30%.

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Vejamos abaixo um exemplo prtico de atualizao do dbito:

Dbito no valor de R$ 2.000,00, apurado em setembro/2011, vencido em 10/10/2011 e recolhido em 03/11/11:

Valor do dbito: R$ 2.000,00

Dias em atraso: 24 dias

Percentual de acrscimo moratrio: 5% (dentro do limite de 30 dias)

- Valor do dbito ............................................................................................................................. - Valor dos acrscimos moratrios (R$ 2.000,00 x 5%)................................................................... - Valor a recolher ............................................................................................................................

R$ 2.000,00 R$ 100,00 R$ 2.100,00

17.2.1 ATUALIZAO MONETRIA

Para atualizar o valor devido ao Fisco estadual, o contribuinte dever obedecer ao que segue.

O coeficiente aplicvel ser o correspondente data em que o crdito tributrio deveria ter sido pago, ou seja, o contribuinte dever dividir o valor original do dbito pelo valor do ndice utilizado poca, transformando o referido dbito em quantidade de UFIR-RJ.

Suponhamos que determinado contribuinte devia, no ano de 2008, R$ 1.000,00 em ICMS para o Fisco estadual.

Vejamos:

Valor do dbito: R$ 1.000,00

Valor da UFIR-RJ em 2008: R$ 1,8258

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Valor do dbito em quantidade de UFIR-RJ: 547,70 (1000 : 1,8258)

Posteriormente, multiplica-se a quantidade de UFIR obtida pelo clculo demonstrado no exemplo anterior pelo valor do ndice correspondente poca do efetivo recolhimento.

Suponhamos que o dbito convertido em UFIR-RJ ser recolhido no ano de 2011.

Vejamos:

Valor do dbito em quantidade de UFIR-RJ: 547,70

Valor da UFIR-RJ para o ano de 2011: R$ 2,1352

Valor do dbito atualizado: R$ 1.169,45

Nota: S haver atualizao monetria caso o dbito referira-as exerccios (anos) anteriores

17.3 DBITO AUTONOMO

O dbito autnomo, ocorre quando, por iniciativa do contribuinte, o recolhimento do ICMS em atraso efetuado sem levar cm considerao as multas e acrscimos moratrios, conforme acima. O dbito sujeita-se atualizao do valor (que passa a ser o principal), aos acrscimos moratrios e s multas cabveis. art. 60, Livro I do RICMS-RJ

17.3.1 - RECOLHIMENTO E PENALIDADE

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Caso o contribuinte efetue o recolhimento a menor, poder de forma espontnea, recolher a diferena (dbito autnomo) antes de qualquer procedimento fiscal. Contudo, caso este mesmo dbito seja apurado em levantamento fiscal, alm da correo e mora, estar sujeito multa de 25% de acordo com o art. 59, VI, da Lei n 2.657/96, a seguir transcrita: "Art. 59 - Aquele que descumprir obrigao prevista na legislao tributria fica sujeito s seguintes multas: .......................................................................................... VI - de 25% do valor dos acrscimos moratrios e da correo monetria devidos, se o imposto for recolhido espontaneamente e sem os referidos acessrios".

17.3.2 - EXEMPLO PRTICO Vejamos como apurar o dbito autnomo: Vamos supor que no dia 17/10/2011, determinada empresa efetuou o recolhimento do ICMS no valor de 10.000,00 relativo ao ms de setembro/2011, vencido em 10/10/2010, sem os acrscimos legais: - valor original............................................................. R$ 10.000,00 - valor da mora (5% de R$ 10.000,00)........................... - valor que deveria ter sido recolhido............................. R$ 500,00 R$ 10.500,00

Notamos que a importncia de R$ 500,00 no recolhida em 17/10/2011, constituiu-se em dbito autnomo, sujeitando-se incidncia de correo monetria e mora da mesma maneira do dbito original: - valor do dbito autnomo......................................... R$ 500,00 - valor da mora (5% de R$ 500,00).............................. R$ 25,00

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- valor a ser recolhido................................................. R$ 525,00

EXERCCIOS DE FIXAO

1- A Cia. Copacabana, uma indstria de produtos alimentcios, localizada no Estado do RJ. Vendeu 04 (quatro) mercadorias, cuja alquota 19%, para diferentes para quatro empresas comerciais distintas, a saber:

1 Cia.Mau (RJ), por R$ 1.000,00, mais frete de R$ 100,00 e IPI de R$ 55,00 2 Cia. Mineirinho (MG), por 1.200,00, j incluso o frete, com desconto incondicional concedido de R$ 100,00 e IPI de R$ 120,00

3 Cia. Catanduva (SP), por R$ 1.100, com frete grtis ecdesconto financeiro de R$ 30,00, caso efetua o pagamento at dia 10 dias antes do vencimento da duplicata.

4 Cia. Oxente (BA), por R$ 1.400,00, mais frete de R$ 100,00 e IPI de R$ 150,00. A Cia. Oxente consumidora final dos referidos produtos.

Pede-se: Calcule e informe o ICMS devido pela Cia. Copacabana.

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2 - Em 20/01/12, um estabelecimento comercial efetuou a compra de certa mercadoria para revenda, cujo pagamento ser efetuado em 4 parcelas. Em 10/02/12 foi paga a 1 prestao; em 10/03/12 a mercadoria foi recebida pelo comprador e em 10/05/12, foi paga a ltima prestao.

Pergunta-se: Em que data o crdito de ICMS passa a ser permitido :

a) 20/01/12 b) 10/02/12 c) 10/03/12 d) 10/04/12 e) 10/05/12

3 - O contribuinte KiP Ltda, revendedor de calados, durante o ms de agosto de 2012 escriturou as notas fiscais recebidas de seus fornecedores de calados, todos localizados no Estado do Rio de Janeiro conforme tabela abaixo:

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N das Notas Fiscais das Entradas emitidas pelos fornecedores 024542 45862 789586 4524

Data de entrada das mercadorias recebidas 12/08/2012 14/08/2012 16/08/2012 20/08/2012

ICMS indicado na nota fiscal (R$)

1.240,00 750,00 390,00 758,00

Tambm durante o ms de agosto de 2012, a KiP, realizou diversas vendas de calados, todas em operaes internas, que foram documentadas pelas notas fiscais a seguir indicadas:

N das Notas Fiscais das Sadas emitidas pela KiP 00100 00101 00102 00103 00104 00105 00106 00107 00108 00109

Data de sada das mercadorias vendidas

ICMS indicado na nota fiscal (R$)

22/08/2012 22/08/2012 23/08/2012 24/08/2012 25/08/2012 25/08/2012 26/08/2012 27/08/2012 27/08/2012 28/08/2012

124,00 750,00 840,00 458,00 1.299,00 414,00 100,00 521,00 228,00 94,00

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Ainda, durante o ms de agosto, a KiP, efetuou a compra computadores, cadeiras e

impressoras, de

fornecedores localizados no Estado de So Paulo documentadas pelas notas fiscais a seguir indicadas:

N das Notas Fiscais das Entradas emitidas pelos fornecedores 0345 00234* 12002

Data de entrada das mercadorias recebidas

ICMS indicado na nota fiscal (R$)

Valor (total) da nota fiscal

17/08/2012 20/08/2012 22/08/2012

507,60 0,00 52,56

4.230,00 1.280,00* 438,00

(*) fornecedor optante pelo Simples Nacional

Considerando estas operaes, apure o ICMS devido pelo contribuinte KiP, localizado na cidade do Rio de Janeiro/RJ.

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