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IESA INSTITUTO DE ENSINO SUPERIOR DE ALAGOAS

FAA FACULDADE ALAGOANA DE AMDMINISTRAO


CINCIAS CONTBEIS

ALEX FERNANDES DE ALMEIDA SILVA ERIKA ESTEFNIA LESSA YOURAN CRUIFF DOS SANTOS BEZERRA

CONTABILIDADE GERENCIAL COMO FERRAMENTA ESSENCIAL PARA A PERMANNCIA DAS MICRO E PEQUENAS EMRPESAS NO MERCADO ALAGOANO: ESTUDO DE CASO.

MACEI/AL

2012

ALEX FERNANDES DE ALMEIDA SILVA ERIKA ESTEFNIA LESSA YOURAN CRUIFF DOS SANTOS BEZERRA

CONTABILIDADE GERENCIAL COMO FERRAMENTA ESSENCIAL PARA A PERMANNCIA DAS MICRO E PEQUENAS EMRPESAS NO MERCADO ALAGOANO: ESTUDO DE CASO.

Trabalho de concluso de curso apresentado ao Instituto de Ensino superior de Alagoas IESA, e a Faculdade Alagoana de Administrao FAA, como parte do requisito para obteno do grau de bacharel em Cincias Contbeis. Orientador: Prof. Givanildo Marques de Oliveira

MACEI/AL

2012

ALEX FERNANDES DE ALMEIDA SILVA ERIKA ESTEFNIA LESSA YOURAN CRUIFF DOS SANTOS BEZERRA

CONTABILIDADE GERENCIAL COMO FERRAMENTA ESSENCIAL PARA A PERMANNCIA DAS MICRO E PEQUENAS EMRPESAS NO MERCADO ALAGOANO: ESTUDO DE CASO.

Trabalho de concluso de curso apresentado ao Instituto de Ensino superior de Alagoas IESA, e a Faculdade Alagoana de Administrao FAA, como parte do requisito para obteno do grau de bacharel em Cincias Contbeis.

Aprovado em ___ de ________ 2012.

Banca Examinadora

Prof Givanildo Margues de Oliveira

Prof Sara Conzaga de Oliveira

Prof Iara Costa

Dedicamos esse trabalho aos nossos pais, amigos e mestres. De uma forma geral agradecemos a todos aqueles que de uma forma ou de outra ajudaram na realizao desse sonho.

No desampares a sabedoria, e ela te guardar; ama-a, e ela te conservar. Rei Salomo, Provrbios: 4:6.

RESUMO

O presente trabalho ir versar a respeito de uma temtica que tem intrigado a muitos estudiosos, empreendedores e at ao prprio governo, qual seja: a falncia precoce de micro e pequenas empresas nos primeiros anos de existncias. Alm de evidenciar os principais motivos que ajudam a majorar esses altos ndices, apontaremos quais medidas saneadoras devem ser tomadas para minor-los ou, qui, erradic-los. Segundo pesquisa da Junta Comercial de Alagoas (JUCEAL) em 2010 cerca de mais de 30% das empresas registradas entraram com pedido de falncia nos primeiros anos. Essa pesquisa aponta que os fatores mais imperativos para tal problema era a falta de uma viso gerencial do empreendimento, atrelado ao desconhecimento das informaes geradas pela contabilidade. Entender esses nmeros muito importante, visto que atravs deles podemos detectar se o que foi planejado est sendo ou no alcanado ou at mesmo se o modelo de gestao adotado condizente com a real necessidade da empresa. Destarte, mostraremos que a Contabilidade Gerencial tem como primazia ajudar aos gestores e empreendedores a tomarem as melhores e incisivas decises dentro deste meio mercadolgico bastante competitivo. Haja vista que esta uma das armas mais eficazes para garantir a permanncia e solidez do empreendimento no mercado. Palavras-chave: Contabilidade Gerencial, Micro e Pequenas Empresas e empreendimento.

ABSTRACT

This work will traverse about an issue that has puzzled many scholars, entrepreneurs and even the government itself, namely, the early failure of micro and small enterprises in the first years of existence. In addition to highlighting the main reasons that help majorar these high rates, we will identify which remedial measures should be taken to diminish them or, perhaps, to eradicate them. According to research by the Board of Trade of Alagoas (JUCEAL) in 2010 about more than 30% of registered companies filed for bankruptcy in the early years. This study suggests that factors imperative for such a problem was the lack of a managerial vision of the enterprise, coupled with lack of information generated by accounting. Understanding these numbers is very important, because through them we can detect if that was planned or not being reached, or even if the pregnancy model adopted is consistent with the real business need. Thus, we show that management accounting has as its priority to help entrepreneurs and managers make better decisions and incisive within this highly competitive marketing environment. Considering that this is one of the most effective weapons to ensure the permanence and solidity of the enterprise market. Keywords: Managerial Accounting, Micro and Small Enterprises and enterprise.

NDICES DE ILUSTRAES

Grficos
Grfico 1:Taxa de Mortalidade das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte no Brasil...............................................................................................................42

Quadros
Quadro 1: Contabilidade Financeira x Contabilidade Gerencial............................24 Quadro 2: Contabilidade Financeira x Contabilidade Gerencial 2.........................24 Quadro 3: Balano Patrimonial.............................................................................28 Quadro 4: Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.............................29 Quadro 5: Demonstrao do Resultado do Exerccio............................................30 Quadro 6: Demonstrao dos Fluxos de Caixa.....................................................31 Quadro 7: Modelo I - Demonstrao do Valor Adicionado - Empresas em Geral. .33 Quadro 8: Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido...............................35 Quadro 9: Evoluo das Receitas.........................................................................36 Quadro 10: Evoluo dos Custos e Despesas.......................................................36 Quadro 11: Evoluo dos Resultados...................................................................37 Quadro 12: Comparativo GEM (Mundial) VS. SEBRAE (Nacional)..........................39

Tabelas
Tabela 1: Segmentos com maiores taxas de expanso de MPEs..........................39 Tabela 2: Resultado da entrevista com empresas abertas e fechadas em Alagoas .............................................................................................................................45 Tabela 3: Questionrio acerca do Contador e sua importncia............................45

SUMRIO
ABSTRACT..............................................................................................................7

SUMRIO................................................................................................................8 1 INTRODUO ....................................................................................................14 2 CONTABILIDADE GERENCIAL.............................................................................16 dentre as ferramentas que podem auxiliar o gestor no processo decisrio pode-se citar: os sistemas de custeio e anlise de custos, do volume e do lucro como margem de contribuio, ponto de equilbrio e margem de segurana, que se constituem em importantes instrumentos da contabilidade gerencial.................21 ............................................................................................................................21 o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na prtica conceitos, princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea e adequada.[...]..................................................................................25 Como ramo da contabilidade, deve demonstrar a situao do patrimnio e o resultado do exerccio, de forma clara e precisa, rigorosamente de acordo com os conceitos, princpios e normas bsicas de contabilidade. Oresultado apurado deve ser economicamente exato.........................................................................25 Entretanto, a legislao tributria freqentemente atropela os resultados econmicos para, por imposio legal, adapt-los a suas exigncias e dar-lhe outro valor (resultado fiscal), que nada tem a ver com o resultado contbil.......25 [...] comum que empresa com prejuzo econmico, ao qual o fisco manda acrescentar despesas que considera indedutveis, chega a apresentar um lucro fiscal que recebe o nome de 'lucro real'!..............................................................25 Contabilidade gerencial deve suprir, atravs do sistema de informao contbil gerencial, todas as reas da companhia. Como cada nvel de administrao dentro da empresa utiliza a informao contbil de maneira diversa, cada qual com um nvel de agregao diferente, o sistema de informao contbil gerencial dever providenciar que a informao contbil seja trabalhada de forma especfica para cada segmento hierrquico da companhia (PADOVEZE, 2000, p.34).....................................................................................................................26 J de forma mais sucinta CREPALDI:.....................................................................26 Contabilidade gerencial o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funes gerenciais. voltada para a melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa, atravs de um adequado controle dos insumos efetuado por um sistema de informao gerencial (CREPALDI, 998, p.18)......................................26 A diferena crucial entre o Contador Administrador e o Gerencial : um coleta os dados lapida-os e extrai informaes pertinentes a atividade empresarial. J o Administrador toma estas mesmas informaes cria uma forma p-la em prtica, isto , formula um planejamento estratgico, onde so elencadas aes e

atividades que comprovaro se o que foi coletado e lapidado condiz com a realidade da empresa dentro do mercado e quais os trajetos a serem trilhados. 26 Como a contabilidade utiliza outros campos do conhecimento, a exemplo da Administrao, ela absolve todos os conhecimentos necessrios para garantir um bom gerenciamento de toda estrutura. E de posse dos relatrios contendo as informaes, Ele garante um controle eficaz e eficiente de toda a cadeia produtiva.............................................................................................................. 26 2.7 RELATRIOS EMBASADORES DA CONTABILIDADE GERENCIAL......................26 3 AS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS (MPESs).....................................................37 As micro e pequenas empresas em outras pocas eram considerados erroneamente empreendimentos suprfluos, tendo em vista que eram analisadas, em separado, pois no tinham expressividade econmica como as grandes potncias da poca. ...............................................................................37 Com o passar dos anos e o crescimento de empresas enquadradas nesse seguimento, foi dando uma maior ateno, o que gerou em estudiosos e em instituies como o SEBRAE um nicho de mercado muito valioso, o que outrora era analisado de forma unilateral, passou a ser estudado dentro do mercado. . .38 Foi a partir da que se observou o seu poder dentro do meio mercadolgico, tanto no que consiste na gerao de empregos diretos e indiretos, quanto na gerao de receita para a nao. ......................................................................................38 Com o advento da Lei complementar 123 de 14 de dezembro de 2006, no seu Art. 3, buscou-se definir o que seria microempresas e empresas de pequeno porte: ................................................................................................................... 38 considera-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresaria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso desde que: I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000.00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).........................................................................................38 O perfil das microempresas e empresas de pequeno porte no Brasil encontram dispostos em trs o de servio, comrcio e indstria, como nos mostra o quadro a seguir:.................................................................................................................. 38 .............................................................................................................................39 O quadro anteriormente exposto evidencia que no Brasil apesar dos constantes avanos as ideias e investimentos nesse tipo de empreendimento ainda um

pouco arcaica, haja vista que em relao produo industrial h uma disparidade muito grande em relao ao comrcio e ao servio. .......................39 importante ressaltar que as microempresas e empresas de pequeno porte representam hoje cerca de 97,64% dos empreendimentos existentes demonstrando a fora que este tipo de empreendimento detm, esse alto percentual no s diz respeito a quantidade de empresas nessa categoria mais tambm a quantidade de empregos gerados por esta e tambm pela grande influncia no PIB Brasileiro...................................................................................39 Apesar da tamanha importncia que h, tais empreendimentos vm sofrendo para estabelecer-se no mercado, devido a diversos fatores internos e externos, tais quais: dficit gerencial, financeiro e pessoal; como est exposto no quadro comparativo executado pelo SEBRAE e GEM........................................................39 .............................................................................................................................40 ............................................................................................................................40 Objetivando conceituar de forma mais precisa possvel o SEBRAE disponibilizou a seguinte citao:..................................................................................................40 a principal razo para o fechamento da empresa est centrada no bloco de falhas gerenciais, destacando-se: ponto/local inadequado, falta de conhecimentos gerenciais e desconhecimento do mercado, seguida de causas econmicas. Fator crucial para as empresas a dificuldade encontrada no acesso ao mercado, principalmente nos quesitos propaganda inadequada; formao inadequada dos preos dos produtos/servios; informaes de mercado e logstica deficiente, caracterizando a falta de planejamento dos empresrios (SEBRAE, 2007, p.40). 41 No Estado de Alagoas o percentual de empresas dessa categoria ainda maior que o Brasileiro, cerca de 99%. Isso decorre do baixo nvel econmico do Estado. No ano de 2011 o Governo do Estado de Alagoas procurou incentivar de forma veemente no s o crescimento como tambm o desenvolvimento, atravs de polticas de desburocratizao na formalizao destas e na diminuio nas alquotas de impostos incidentes sobre suas atividades. ....................................41 No ltimo frum organizado pela SEPLANDE a gerente de Tecnologia da Informao da Junta Comercial de Alagoas (JUCEAL), Denise Caetano, falou sobre as conquistas obtidas no processo de implantao da Rede Nacional de Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios (REDESIM). Onde se busca facilitar e desburocratizar os processos de abertura de empresas e registros de pessoas jurdicas em Alagoas........................................................41 Poucas so as empresas alagoanas desse porte que exportam. Apesar do governo incentivar cada vez mais que as Micro e Pequenas Empresas busquem novos mercados para expandirem seus negcios, na prtica, muitas vezes por falta de confiana ou conhecimento, os empresrios no arriscam em mercados diferentes, ficando a merc da economia local...................................................41

O Programa Exporta Alagoas, do Centro Internacional de Nagcios (CIN) e da Federao das Indstrias do Estado de Alagoas (FIEA) uma iniciativa que visa proporcionar as MPEs ingressar do mercado externo de forma mais segura e confiante. O Banco do Nordeste outro rgo pblico que d grande apoio as MPEs trabalhando com varias linhas de crdito financeiro que se encaixam nas diversas necessidades..........................................................................................41 De acordo com pesquisas feitas pelo SEBRAE, a taxa de mortalidade das MPEs gira em torno de 56%. O implica dizer que medidas e planejamentos de curto e longo prazo objetivando o crescimento e desenvolvimento destas no esto sendo executados no decorrer de sua existncia. ...............................................42 Esta sobrevida das MPEs decorre como dito anteriormente da falta de gesto empreendedora e de controle patrimonial que p foco central da Contabilidade. Muitas vezes por falta de conhecimento ou ignorncia de certos gestores. Objetivando melhorar tal ndice o Governo Federal em conjunto com os Governos Estaduais e Municipais, alm de instituies como o SEBRAE que estudando e do indicadores importantes para um planejamento estratgico neste seguimento...........................................................................................................42 Um quadro extrado do Stio do SEBRAE mostra de forma precisa o quadro comparativo das taxas de mortalidade das MPEs...............................................42 .............................................................................................................................42 Um documento que descreve por escrito os objetivos de um negcio e quais passos devem ser dados para que esses objetivos sejam alcanados, diminuindo os riscos e as incertezas. Um plano de negcio permite identificar e restringir seus erros no papel, ao invs de comet-los no mercado. (SEBRAE, 2009 p.9) . .43 ...........................................................................................................................43 4 ESTUDOS DE CASOS..........................................................................................44 5 CONSIDERAES FINAIS....................................................................................49 Buscou-se atravs do presente trabalho, demonstrar a importncia da Contabilidade como ferramenta de Gesto, ou seja, como instrumento embasador para tomada de decises mais coesas e concisas, de modo a reduzir o nmero de empresas que fecham seu ciclo nos primeiro anos de existncia . .49 Para tal, foi feito um aprofundamento nas teorias basilares da contabilidade com a incurso de conceitos oriundos de Doutrinadores conceituados. Onde se evidenciou ainda mais a importncia fundamental de uma Contabilidade organizada e sistematizada dentro da entidade, com o fiel objetivo de expressas contabilmente realidade patrimonial e financeira da entidade.........................49 Com a pesquisa realizada, constatou-se que um gerenciamento embasado em informaes seguras garantem decises certas na hora certa. Est bem localizado no mercado sempre um fator decisivo para a manuteno aos olhos do pblico............................................................................................................. 49

Destarte, pode-se concluir que o alto ndice de falncias precoces de micro e pequenas empresas no Estado de Alagoas decorrem do no uso da Contabilidade como Ferramenta Gerencial, fazendo com que seus gestores primem por caminhos que no tragam o resultado objetivado e, por fim, cheguem a falir, por muitas vezes no terem solvncia para arcar com suas obrigaes....................49 6 REFERNCIAS ...................................................................................................50 Agencia SEBRAE de Notcias. Empresas alagoanas sobrevivem mais que a mdia nordestina. Disponvel em: http://revistapegn.globo.com/Revista/Common/0,,EMI315260-17180,00EMPRESAS+ALAGOANAS+SOBREVIVEM+MAIS+QUE+A+MEDIA+NORDESTINA.ht ml. Acessado em 19 de setembro de 2012..........................................................50 APNDICE.............................................................................................................52

1 INTRODUO
A Contabilidade desde os primrdios vem sofrendo constantes

transformaes, objetivando relatar da forma mais ntegra possvel a realidade das entidades geridas e controladas por ela. Assim como as outras cincias ela mutvel, pois tende a acompanhar a evoluo da sociedade, de forma adaptar-se a todas as necessidades nos mbitos de controle, gerenciamento e financeiro. Essa acelerao dos acontecimentos vem aumentando sua importncia para o sucesso financeiro-social das empresas no meio mercadolgico medida que os anos e geraes passam. Visto que preciso de informaes seguras para se tomar decises certas, e so essas informaes que a Contabilidade Gerencial oferece. Segundo Marion (2012, p. 25), essas decises mais importantes requerem cuidado maior, analise mais profunda sobre os elementos (dados) disponveis, sobre os critrios racionais, pois uma deciso importante mal tomada pode prejudicar toda uma vida. Dessa forma, esta pea universitria tratar sobre o que a Contabilidade tem de contundente a trazer para a solidez das empresas no mercado, haja vista que a extrema competitividade nos dias atuais tem forado os empreendedores a se munirem do maior nmero de informao (internas e externas) possveis para estar preparados para quaisquer mudanas que venham a ocorrer, no sentindo de forma brusca as consequncias destas. Como a Contabilidade Gerencial poderia ajudar na melhoria da gesto e por consequncia na manuteno das empresas no mercado? Ela uma ferramenta gerencial que poder ser usada como apoio para a gesto de qualquer tipo de empresa, seja ela de grande ou pequeno porte. As informaes geradas ajudaro numa tomada de deciso mais segura, evitando riscos no programados e aumentando as possibilidades de permanncia no mercado cada vez mais competitivo. Haja vista que para muitos estudiosos como Assaf Neto e Marion a Contabilidade Gerencial o primor do meio Contbil, pois objetiva a monitorao, o

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entendimento evolutivo das entidades e elaborao de medidas preventivas e qui saneadoras para possveis problemas de solvncia, rentabilidade e endividamento. partindo desta premissa que faremos meno a um ramo da Contabilidade hodierna que a Contabilidade Gerencial, cujo seu valor tem se intensificado tanto nas grandes corporaes quanto nas pequenas empresas. Para mensurar este valor, usaremos como campo de pesquisa as Micro e Pequenas Empresas, visto o alto ndice de empresas que entram em processo de falncia nos primeiros anos de existncia, muitas vezes ocasionada pela dificuldade dos proprietrios na gesto e a falta de planejamento.

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2 CONTABILIDADE GERENCIAL
2.1 CONCEITOS INICIAIS A contabilidade Gerencial segundo Anthony A. Atkinson (2008, p. 36) o processo de produo de informaes financeiras e operacionais para funcionrios e gerentes (Leia-se: gestores do negcio). Pode-se entender que esse processo de produo inclui a identificao, mensurao, organizao e analise de todas as informaes que de forma direta ou indireta influenciaro no negcio. J de forma mais tcnica o doutrinador IUDCIBUS conceitua da seguinte forma:
a Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes em seu processo decisrio (IUDCIBUS, 2000 p.15).

Segundo a Associao Nacional dos Contadores dos Estados Unidos, atravs de seu relatrio nmero 1A:
Contabilidade Gerencial o processo de identificao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes financeiras utilizadas pela administrao para o planejamento, avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus recursos (PAVADOZE,

2000, p.27).

Ao tratamos desta matria, algumas pessoas que no dominam a teoria cientfica da Contabilidade, acreditam que esta serve to somente para registrar, mensurar e no para ajudar na tomada de deciso que o foco do meio Contbil atual. J em outros casos acreditam que ela s tenha serventia para apurao de impostos, isto , mera ferramenta do FISCO, evidenciando uma viso deturpada da ideia central.

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Muitos

estudiosos

consideram

contabilidade

gerencial

como

uma

ferramenta voltada exclusivamente para a anlise de aspectos para que consiga fornecer informaes vlidas e teis no processo decisrio gesto. Seja como for, em meio s mudanas de mercado que esto ocorrendo, beneficamente ou no, s empresas precisam se preparar para que tais mudanas no acarretem em seu declnio econmico financeiro.

2.2 USURIOS DAS INFORMAES CONTBIL-GERENCIAIS A necessidade da informao determinada por seus usurios finais, seus consumidores. Assim, as informaes devem ser geradas para atender a esses usurios e no aos contadores. O contador gerencial aquele que sabe perfeitamente que a informao que faz parte do seu sistema foi elaborada para atender as necessidades de outras pessoas. Portanto, deve-se fazer um estudo bsico das necessidades das informaes a partir de decises que sero tomadas. Os usurios finais da informao devero especificar claramente as necessidades de informaes que necessitam para atender adequadamente no processo de deciso que devero ser tomadas. Estes podero ser internos (administradores de todos os nveis, que usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especficas acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional) ou externos (concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos mais genricos, expressos nas demonstraes contbeis). De uma forma mais generalizada todas as pessoas que necessitam diretamente ou indiretamente de alguma informao da empresa podero ser consideradas como um usurio. Essa amplitude dos tipos de usurios exige que a contabilidade elabore informaes sobre a entidade de forma ampla e fidedigna, que sejam suficientes para avaliar o patrimnio e suas mutaes. Assim, fica cada vez mais evidente a importncia da coerncia das informaes e o trato que estas iro ter. preciso tambm que a pessoa responsvel por receb-las tenha conhecimentos suficientes para us-las de forma a

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garantir um total aproveitamento e por consequncia garantir o crescimento da empresa.

2.3 A VISO DA CONTABILIDADE PELO O EMPRESRIO A contabilidade por muitos anos foi entendida como ferramenta de controle e s. Para muitos empresrios totalmente despreocupados com a rea econmicofinaceira, a Contabilidade somente necessria para atender s exigncias fiscais. No entanto com o advento da Revoluo Industrial em meados dos sculos XIX esta tomou outro enfoque, pois o mercado comeou a expandir-se, organizar-se, obrigando os antigos donos de negcios a se tornarem gestores, pois se assim no fizessem estariam automaticamente fora do mercado to competitivo. Essa presso levou os empresrios, diante de srias dificuldades no gerenciamento de sua empresa, a pergunta-se como fazer para manter sua empresa em equilbrio, como tambm fazer com que d lucro e cresa saudvel. No entanto, tardiamente esta nova viso entrou na mente dos gestores, principalmente aqueles donos de pequenos negcios, conhecidos como micro e pequenos empreendedores, pois no comeo, essa nova tendncia era tida apenas para grandes negcios. Muitos destes pequenos empresrios ainda hoje a desprezam, no tomando conhecimento que todos os relatrios fornecidos lhes serviriam de base para acertadas decises. Lgico que um pouco dessa cultura se deve a comunidade de contadores que no intuito e no fazer nada mais que o bsico ou apenas o que era exigido pelo fisco, viciou ou limitou os proprietrios a acharem que a contabilidade se resumia apenas a isso. Por conta disto, por muitos anos, os contadores ficaram conhecidos como guarda-livros do governo, fazendo aluso aos livros onde eram registradas as informaes da empresa e que de uma certa forma pertenciam ao Estado.

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Mais precisamente no Brasil, com a uniformizao dos procedimentos contbeis por intermdio do Comit de Pronunciamentos Contbeis e reformulaes das Leis, Decretos e Resolues; alm da necessidade de adequar-se as normas internacionais de contabilidade, tanto para micro e pequenos quanto para empresas de grande porte, esta ideologia errnea da importncia das informaes contbeis esta sendo erradicada. Cada vez mais fica a certeza que a contabilidade fonte de informaes indispensveis para que o empreendimento cresa com segurana, dando passos seguros e com a convico de se perpetuar no mercado. Afinal, os registros contbeis fornecem informaes sobre custos, capital de giros, encargos alm dos j conhecidos tributos. E junto com a contabilidade, o contabilista ganha destaque, provando que pode exercer papel de extrema importncia quanto a organizao da empresa, estruturao contbil e ao planejamento financeiro, alm de ser capaz de fazer todo monitoramento no tocando aos retornos do capital investido. Assim, aos poucos, os gestores entendem que a contabilidade um instrumento de gesto e que o profissional contbil tem todo conhecimento para assessor-lo nesse caminho.

2.4 FUNES DA CONTABILIDADE GERENCIAL Desde a sua origem a contabilidade gerencial vem sofrendo diversas mudanas. No incio de sua utilizao j foi entendida apenas como controle de custos e preparao de oramentos, depois como ferramenta de controle at chegar aos dias de hoje, tornando-se parte integrante do processo de gesto. ATKINSON, et al. no livro Contabilidade Gerencial tratam-na como a informao contbil que tem a capacidade de criar valor, ou seja, tem a capacidade planejar e executar procedimentos que possam vir a trazer benefcios econmicos aos empreendedores.

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Consoante ao Relatrio da IFAC revisado em 1998, a contabilidade gerencial teve 4 estgios, quais sejam: o determinao de custos e controle financeiro (antes de 1950), fornecimento de informaes para o controle e planejamento gerencial (por volta de 1965), reduo de desperdcio de recursos usados nos processo de negcios e por ltimo o de gerao de valor por volta de 1995. Foi a partir do ltimo perodo, que os estudiosos conseguiram unir todos estgios e construram um novo pensamento contbil, cujo englobou todas as idealizaes e evolues de cada perodo, transformando-a numa ferramenta fundamental para manuteno de uma empresa no mercado. A demanda por informaes contbil difere, dependendo do nvel da organizao. Segundo Atkinson (2008, p. 45), a informao contbil gerencial orienta vrias funes organizacionais diferentes controle operacional, custeio de produto e cliente, controle gerencial e controle estratgico. Dessa forma, fornecendo feedback (operacional), mensurao dos custos, Informaes do desempenho (estratgico). Marion afirma que A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. esse o instrumento que os empresrios precisam adotar diariamente como mecanismo de suporte s tomadas de deciso. Dessa forma, levando em considerao o conceito de contabilidade e sua utilidade, podemos relacionar cinco funes, que seriam classificadas como as mais importantes: registrar todos os fatos ocorridos durante as atividades; organizar todos os controles contbeis; demonstrar a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa; analisar as demonstraes geradas e acompanha todo o planejamento econmico da empresa. (gerencial) e informaes sobre o desempenho competitivo

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2.4.1 GESTO DOS CUSTOS O gerenciamento dos custos tem se tornando uma das peas fundamentais para a competitividade no mercado, pois contribui para uma melhor posio de venda de produtos e obteno de lucro, ou seja, quanto mais se gasta para produzir um determinado servio ou produto, mais caro este ser para o seu cliente. Portanto, uma melhor administrao dos custos de produo fixos ou variveis, medidas de conteno, ou melhor, de administrao precisa destes, podero se transformar, muito facilmente, na gerao de renda para o empreendimento e solidificao deste dentro do meio mercadolgico. A gerencia do custo de qualquer projeto agrega os processos que envolvem planejamento, estimativa, oramento e controle de custos que sero necessrios para a concluso do projeto a partir de uma previso oramentria. Em termos gerais, esse gerenciamento inclui a estimativa de custos, o oramento de custos e o controle dos custos. Deste modo, quanto melhor gerido o empreendimento for, melhor a relao proporcional, haja vista que este afeta diretamente no resultado da empresa, reduzindo assim o seu lucro, e, por conseguinte, sua distribuio entre os acionistas ou donos do empreendimento. Gesto de Custos segundo Vieira, et al (2003, p.35) :
dentre as ferramentas que podem auxiliar o gestor no processo decisrio pode-se citar: os sistemas de custeio e anlise de custos, do volume e do lucro como margem de contribuio, ponto de equilbrio e margem de segurana, que se constituem em importantes instrumentos da contabilidade gerencial.

2.4.2 AVALIAO DE DESEMPENHO DAS EMPRESAS Uma das funes mais importantes da contabilidade gerencial fornecer informaes que sirvam como base para a avaliao de desempenho, no s em relao apurao dos resultados, mas tambm de tudo que envolve a administrao da empresa.
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vlido salientar que esta s pode ocorrer se e somente se houver uma interao entre as informaes geradas por todos os setores e departamentos da empresa, proporcionando assim dados que permitam avaliar cada parte do processo de planejamento produo e vendas.

2.4.3 AUXILIO NA TOMADA DE DECISO A Contabilidade um grande instrumento responsvel no auxlio aos gestores no processo de tomada de deciso. Pois tem o poder de coletar, mensura, registrar e, por conseguinte, transformar dados em informaes que objetivam auxiliar no processo decisrio. vlido salientar que quanto mais complexa for deciso a ser tomada, mais informaes devero ser coletadas e analisadas. A integridade nas informaes proporciona ao gestor uma tomada de deciso mais segura e acertada, diminuindo consideravelmente a margem de erro, o que pode evitar consequncias drsticas para o empreendimento. Em seu livro Contabilidade Gerencial, o saudoso Prof Pavadoze (1994, p 26) versa as seguintes frases: contabilidade gerencial no um existir, mas um fazer. ao, no tcnica especificas da contabilidade. Ou seja, esta ferramenta vai muito alm do pensar contbil, tendo em vista que abrange outras disciplinas com a Administrao empresarial (quer seja nos ramos financeiro ou no) e a economia. medida que uma empresa cresce, suas atividades tornam-se mais complexas. Para dirigi-la os administradores necessitam de informaes para inteirar-se dos acontecimentos importante nas respectivas reas de atuao. A tomada de decises depende, em grande parte da quantidade e qualidade das informaes recebidas. A tarefa coletar dados, analis-los e retrat-los de forma simplificada para que os gestores possam fazer com que a empresa atinja seus objetivos. A clareza e objetividade desses relatrios fundamental para que isso seja alcanado. imprescindvel que estes demonstrem claramente a situao passada e a tendncia futura dos fenmenos que podem de alguma forma impactar no
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desempenho da empresa. Essa viso ampla permite maior segurana na tomada de deciso e por consequncia minimizam os possveis erros. Dessa forma a Contabilidade Gerencial vem como um processo que tem como finalidade produzir informaes estratgicas em todos os campos da empresa, sejam eles internos e/ou externos. Outro fator de importncia a utilizao de outros campos de conhecimentos para assessorar na elaborao de relatrios conforme as necessidades dos usurios,

2.5

DIFERENAS

ENTRE

CONTABILIDADE

GERENCIAL

CONTABILIDADE FINANCEIRA Basicamente o que diferencia a Contabilidade Gerencial da Contabilidade Financeira ou Geral o seu foco quanto s informaes, pois a Contabilidade Gerencial preocupa-se em fornec-las para usurios internos, tais como: controller, diretores, gerentes, etc.; ao passo que a Contabilidade Financeira fornece informaes teis para os usurios externos, como: acionistas, fiscos, fornecedores, etc. So muitas os autores que trabalham esse tema, podemos citar Jos Carlos Marion, Clovis Luis Padoveze e Anthony A. Atkinson. Cada um com um foco particular, mas no geral ambos concordam com as diferenas macros das duas contabilidades, a seguir posio de Padoveze.

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Quadro 1: Contabilidade Financeira x Contabilidade Gerencial

Contabilidade Financeira
Seu pblico alvo principalmente o externo; Bancos, financeiras, governo, etc. Tem como objetivo o controle do

Contabilidade Gerencial
Seu pblico alvo de fato o interno, que mostra detalhes sobre a situao da empresa como um todo. Seu objetivos maior o de fornecer informaes necessrias para a gesto visando tomada de decises. A contabilidade gerencial uma corrente visando o futuro No podem existir regras demais que a limitem, deve ser usada de acordo com a

patrimnio da entidade, em todos os seus aspectos. Sua temporalidade limita-se a fatos possui

ocorridos / passados. A contabilidade financeira

limitaes, ela regulada pela CFC.

necessidade da empresa. PADOVEZE, Clovis Luis. Contabilidade Gerencial: Um enfoque em sistema de informao contbil.

Anthony A. Atkinson em seu livro Contabilidade Gerencial tambm retrata essa diferena, demonstrando-a no quadro 1.1 caractersticas bsicas das contabilidades financeira e gerencial, como mostra a tabela abaixo.
Quadro 2: Contabilidade Financeira x Contabilidade Gerencial 2 Contabilidade Financeira Externa: acionista, credores, autoridades tributrias. Relatar o desempenho passado ao pblico externo; contratos com proprietrios e credores Histrica; atrasada Regulamentada; orientada por princpios contbeis geralmente aceitos e por autoridades mensuraes confivel, Mais subjetiva e sujeita a juzo de valor; vlida, relevante, precisa. Desagregada; informa decises e aes governamentais. Apenas Contabilidade Gerencial Interna: funcionrios, gerentes, executivos. Informar as decises internas tomadas por funcionrios e gerentes; dar feedback e controlar o desempenho operacional. Atual, orientada para o futuro. Desregulamentada; sistemas informaes administrao determinados para atender

Audincia

Propsito Posio no Tempo

e pela s

Restries

necessidades estratgicas e operacionais.

Tipo de Informao Natureza da Informao Escopo

financeiras Objetiva, auditvel,

consistente, precisa. Altamente agregada; relatrios

sobre a organizao total. locais. Fonte: ATKINSON, Anthony A., Contabilidade Gerencial, 2008, p. 38.

2.6 OS VRIOS PAPEIS DO CONTADOR

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2.6.1 O CONTADOR FISCAL A figura do contador extremamente interessante, pois o financiador do seu servio o dono do empreendimento, que o contrata mediante a necessidade de registrar, controlar e auxiliar na tomada de deciso. Entretanto, esta mesma figura assumiu outras posturas, quais sejam: a de fiscais do Governo, Estado e Municpio; salientando-se que no h bonificao alguma por este trabalho. Segundo Fabretti (1996, p.25), Contabilidade Fiscal:
o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na prtica conceitos, princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea e adequada.[...] Como ramo da contabilidade, deve demonstrar a situao do patrimnio e o resultado do exerccio, de forma clara e precisa, rigorosamente de acordo com os conceitos, princpios e normas bsicas de contabilidade. Oresultado apurado deve ser economicamente exato. Entretanto, a legislao tributria freqentemente atropela os resultados econmicos para, por imposio legal, adapt-los a suas exigncias e dar-lhe outro valor (resultado fiscal), que nada tem a ver com o resultado contbil. [...] comum que empresa com prejuzo econmico, ao qual o fisco manda acrescentar despesas que considera indedutveis, chega a apresentar um lucro fiscal que recebe o nome de 'lucro real'!.

2.6.2 OCONTADOR GERENCIAL A funo do contador gestor oferecer informaes atravs de relatrios dos diversos setores da empresa que auxiliaram na tomada de decises. Eles pode agir em trs nveis de hierarquia: nvel alto da gerencia; nvel intermedirio da administrao e nvel inferior da administrao. Para o nvel alto, composto em sua maioria por diretores, presidentes e acionistas, o contador gerencial fornece informaes estratgicas. Para o nvel intermedirio so disponibilizadas por meios dos famosos relatrios contbeis. J para o nvel inferior so fornecidos relatrios mais pontuais, detalhados
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contemplando numa linguagem mais simples o que est acontecendo e o que se espera da empresa. Conforme PAVADOZE:
Contabilidade gerencial deve suprir, atravs do sistema de informao contbil gerencial, todas as reas da companhia. Como cada nvel de administrao dentro da empresa utiliza a informao contbil de maneira diversa, cada qual com um nvel de agregao diferente, o sistema de informao contbil gerencial dever providenciar que a informao contbil seja trabalhada de forma especfica para cada segmento hierrquico da companhia

(PADOVEZE, 2000, p.34). J de forma mais sucinta CREPALDI:


Contabilidade gerencial o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funes gerenciais. voltada para a melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa, atravs de um adequado controle dos insumos efetuado por um sistema de informao gerencial (CREPALDI, 998, p.18).

2.6.3 O CONTADOR ADIMINISTRADOR A diferena crucial entre o Contador Administrador e o Gerencial : um coleta os dados lapida-os e extrai informaes pertinentes a atividade empresarial. J o Administrador toma estas mesmas informaes cria uma forma p-la em prtica, isto , formula um planejamento estratgico, onde so elencadas aes e atividades que comprovaro se o que foi coletado e lapidado condiz com a realidade da empresa dentro do mercado e quais os trajetos a serem trilhados. Como a contabilidade utiliza outros campos do conhecimento, a exemplo da Administrao, ela absolve todos os conhecimentos necessrios para garantir um bom gerenciamento de toda estrutura. E de posse dos relatrios contendo as informaes, Ele garante um controle eficaz e eficiente de toda a cadeia produtiva. 2.7 RELATRIOS EMBASADORES DA CONTABILIDADE GERENCIAL Muito se falou em Contabilidade Gerencial, seu campo de atuao, para quem e para qu serve. Mas antes de tudo isso devemos estar cientes de quais

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relatrios devemos tomar conhecimento para que possamos usufruir de todos os benefcios gerados por esta ferramenta de extrema importncia. sabido que estes relatrios, contabilmente chamados de Demonstraes Contbeis, so oriundos da escriturao das referidas empresas. Isto , do registro de todos os fatos administrativos mensurveis em dinheiro, quais sejam: compra de imobilizado, compra de mercadorias para revenda, venda de mercadorias, emprstimos obtidos entre outros. Portanto, faz-se necessrio uma contabilizao fiel para que as demonstraes representem de forma precisa a realidade do empreendimento e, por fim, gerem informaes suficientes para a tomada de deciso.

2.7.1 DEMONSTRAES OBRIGATRIAS Consoante a Legislao Comercial, so obrigatrios o Balano patrimonial e a Demonstrao de Resultado de Exerccio ao final do ano social. J a Legislao do Imposto de Renda, exige que sejam feitos o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado de Exerccio somente das empresas optantes pelo regime de tributao do Lucro Real. A legislao que trata a cercas das Demonstraes Contbeis a Lei das Sociedades por Aes n 6.404/76 e suas alteraes, cujo de forma genrica traz as seguintes recomendaes no tocante as Demonstraes:
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

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IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

2.7.1.1 BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial (BP) o principal espelho das empresas, pois atravs deste que se pode identificar como esto distribudos os bens, direitos e obrigaes da entidade. Ou seja, de que forma est sendo originado o recurso para a subsistncia do empreendimento e qual a formatao de aplicao destes mesmos recursos. Para que o interessado possa se situar no tocante a interpretao deste

demonstrativo, foi feita uma separao extremamente didtica dos bens, direitos e obrigaes como mostra o quadro a seguir:
Quadro 3: Balano Patrimonial Ativo Ativo Circulante Ativo no Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Passivo Passivo Circulante Passivo no Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados

Fonte: CENOFISCO 2012. 2.7.1.2 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) tem a funo de interseco entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado Exerccio. Haja vista que esta demonstrao nos evidencia de qual forma o

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Lucro do exerccio foi distribudo e destinado dentro do Patrimnio Lquido da entidade, objetivando assim discriminar aos scios a sua distribuio.
Quadro 4: Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados R$ Lucros ou Prejuzos Acumulados Saldo em 31/12/20X1 (+ ou -) Ajustes de Exerccios Anteriores Mudanas de Critrios Contbeis Retificao de Erros de Exerccios Anteriores Saldo Ajustado (-) Incorporaes de Lucros ao Capital Social (+) Reverses de Reservas de Contingncias de Lucros a Realizar (+ ou -) Lucro ou Prejuzo do Exerccio (-) Destinao do Lucro Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva de Lucros a Realizar Dividendos a Distribuir Lucros ou Prejuzos Acumulados Saldo em 31/12/20X2 ( .......................... ) ( .......................... ) ( .......................... ) ( .......................... ) .......................... .......................... .......................... .......................... .......................... .......................... ( .......................... ) ..........................

Fonte: CENOFISCO 2012. 2.7.1.3 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) tem a funo de evidenciar o montante de receitas auferidas no decorrer do ano social e todos os gastos incorridos para que a receita fosse granjeada. E, por fim, disponibilizar aos scios qual foi o Lucro/Prejuzo Lquido Contbil atingindo no perodo, como nos mostra o exemplo a seguir:

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Quadro 5: Demonstrao do Resultado do Exerccio MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos/Mercadorias Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas (=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos/Mercadorias Vendidos Custo dos Servios Prestados (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variaes Monetrias e Cambiais Passivas (-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalncia Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL SOBRE O LUCRO (-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro (=) LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Debntures, Empregados, Participaes de Administradores, Partes Beneficirias, Fundos de Assistncia e Previdncia para Empregados (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Fonte: CENOFISCO 2012. 2.7.1.4 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Conforme o fascculo n 17/2010 do CENOFISCO, demonstrao de Fluxo de Caixa:
a demonstrao das entradas e as sadas de caixa e equivalentes de caixa. Todo fluxo denota movimento, logo a DFC dinmica e mostra as variaes ocorridas entre os saldos de caixa de dois perodos consecutivos. Para entendermos um fluxo de caixa, 30

necessrio observarmos as operaes realizadas pela empresa e outros eventos que afetam o caixa de maneira positiva ou negativa. Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, as movimentaes das disponibilidades so divididas em trs grupos distintos: I - atividades operacionais; II - atividades de investimentos; III - atividades de financiamentos.

Como forma de ilustrao do modelo adotado:


Quadro 6: Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Direto Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais Recebimentos de clientes xxx 2009

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Pagamentos a fornecedores e empregados Caixa gerado pelas operaes Juros pagos Imposto de renda e contribuio social pagos Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos Caixa Lquido Proveniente das Atividades Operacionais Fluxos de Caixa das Atividades de Investimento Aquisio da controlada x lquido do caixa includo na aquisio (A) Compra de ativo imobilizado Recebimento pela venda de equipamento Juros recebidos Dividendos recebidos Caixa Lquido Usado nas Atividades de Investimento Fluxos de Caixa das Atividades de Financiamento Recebimento pela emisso de aes Recebimento por emprstimo a logo prazo Pagamento de passivo por arrendamento Dividendos pagos* Caixa Lquido Usado nas Atividades de Financiamento Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo (B) Caixa e equivalentes de caixa ao fim do perodo (B)

(xxx) xxx (xxx) (xxx) (xxx) xxx

(xxx) (xxx) xxx xxx xxx (xxx)

xxx xxx (xxx) (xxx) (xxx) xxx xxx xxx

Fonte: CENOFISCO 2012.

2.7.1.5 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO De acordo com o fascculo n 32/2009 do CENOFISCO a Demonstrao de Valor Adicionado (DVA):
A DVA deve evidenciar a participao dos scios no controladores e prestar informaes aos usurios das demonstraes contbeis relativas maneira como a riqueza de determinada entidade foi criada, bem como os procedimentos utilizados para a sua distribuio. O detalhamento da riqueza dever ser feita da seguinte maneira: 32

a) b) c) d) e)

pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuies; juros e aluguis; Juros sobre o Capital Prprio (JCP) e dividendos; e lucros retidos/prejuzos do exerccio.

Como forma de ilustrao do modelo adotado:


Quadro 7: Modelo I - Demonstrao do Valor Adicionado - Empresas em Geral
DESCRIO 1 - Receitas 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso (Constituio) em milhares de Reais 20X1 em milhares de Reais 20X0

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2 - Insumos Adquiridos de Terceiros (inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - Valor adicionado bruto (1-2) 4 - Depreciao, amortizao e exausto 5 - Valor adicionado lquido produzido pela entidade (3-4) 6 - Valor adicionado recebido em transferncia 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) 8 - Distribuio do valor adicionado 8.1) Pessoal 8.1.1 - Remunerao direta 8.1.2 - Benefcios 8.1.3 - F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 - Federais 8.2.2 - Estaduais 8.2.3 - Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 - Juros 8.3.2 - Aluguis 8.3.3 - Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1 - Juros sobre o capital prprio 8.4.2 - Dividendos 8.4.3 - Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 - Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)

Fonte: CENOFISCO 2012. 2.7.1.6 DEMONSTRAO DE MUTAO DO PATRIMNIO LQUIDO A Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido tem a nobre funo de disponibilizar para os scios e gestores toda movimentao ocorrida dentro do Patrimnio Lquido, de forma a mostrar aos interessados qual o volume de recursos empregados pelos scios dentro da entidade. Segue o exemplo de DMPL:

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Quadro 8: Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido


DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.X2 EM MILHARES DE R$ Capital Realizado Histrico Saldo em 31.12.x1 Ajustes de Exerccios Anteriores: efeitos de mudana de critrios contbeis retificao de erros de exerccios anteriores Aumento de Capital: com lucros e reservas por subscrio realizada Reverses de Reservas: de contingncias de lucros a realizar Lucro Lquido do Exerccio: Proposta da Administrao de Destinao do Lucro: Transferncias para reservas Reserva legal Reserva estatutria Reserva de lucros para expanso Reserva de lucros a realizar Dividendos a distribuir (R$ ... por ao) Saldo em 31.12.X2 RESERVAS DE CAPITAL gio na SubEmisso venes de Aes para Investimentos RESERVAS DE LUCROS Reserva Para Contingncia Reserva Estatutria Reserva Legal Lucros Acumulados Total

Fonte: CENOFISCO 2012.

2.7.2 DEMONSTRAES NO OBRIGATRIAS Alm das demonstraes discorridas anteriormente existem outras que s tem cunho Gerencial, pois no esto determinadas em Lei e variam de acordo com o tipo de empreendimento e informao que se quer extrair dos dados gerados pela Contabilidade.

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Segundo o Manual de Procedimentos Contbeis para Micro e Pequenas empresas existem trs tipos de relatrios Gerenciais comumente utilizados:
Quadro 9: Evoluo das Receitas

20X0 MESES JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ
Fonte: CENOFISCO 2012.

20X1 % VALOR % VALOR

20X2 %

VALOR

Quadro 10: Evoluo dos Custos e Despesas

20X0 MESES JAN FEV MAR ABR MAI VALOR % VALOR

20X1 % VALOR

20X2 %

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JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ


Fonte: CENOFISCO 2012.

Quadro 11: Evoluo dos Resultados


20X0 MESES JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ VALOR % VALOR 20X1 % VALOR 20X2 %

Fonte: CENOFISCO 2012.

3 AS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS (MPESs)

3.1 O QUE SO MICRO E PEQUENAS EMPREAS (MPEs)

As micro e pequenas empresas em outras pocas eram considerados erroneamente empreendimentos suprfluos, tendo em vista que eram analisadas,
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em separado, pois no tinham expressividade econmica como as grandes potncias da poca. Com o passar dos anos e o crescimento de empresas enquadradas nesse seguimento, foi dando uma maior ateno, o que gerou em estudiosos e em instituies como o SEBRAE um nicho de mercado muito valioso, o que outrora era analisado de forma unilateral, passou a ser estudado dentro do mercado. Foi a partir da que se observou o seu poder dentro do meio mercadolgico, tanto no que consiste na gerao de empregos diretos e indiretos, quanto na gerao de receita para a nao. Com o advento da Lei complementar 123 de 14 de dezembro de 2006, no seu Art. 3, buscou-se definir o que seria microempresas e empresas de pequeno porte:
considera-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresaria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso desde que: I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000.00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

3.2 O PERFIL DAS MPEs NO BRASIL O perfil das microempresas e empresas de pequeno porte no Brasil encontram dispostos em trs o de servio, comrcio e indstria, como nos mostra o quadro a seguir:

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Tabela 1: Segmentos com maiores taxas de expanso de MPEs

O quadro anteriormente exposto evidencia que no Brasil apesar dos constantes avanos as ideias e investimentos nesse tipo de empreendimento ainda um pouco arcaica, haja vista que em relao produo industrial h uma disparidade muito grande em relao ao comrcio e ao servio. importante ressaltar que as microempresas e empresas de pequeno porte representam hoje cerca de 97,64% dos empreendimentos existentes demonstrando a fora que este tipo de empreendimento detm, esse alto percentual no s diz respeito a quantidade de empresas nessa categoria mais tambm a quantidade de empregos gerados por esta e tambm pela grande influncia no PIB Brasileiro. Apesar da tamanha importncia que h, tais empreendimentos vm sofrendo para estabelecer-se no mercado, devido a diversos fatores internos e externos, tais quais: dficit gerencial, financeiro e pessoal; como est exposto no quadro comparativo executado pelo SEBRAE e GEM.

Quadro 12: Comparativo GEM (Mundial) VS. SEBRAE (Nacional)

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Objetivando conceituar de forma mais precisa possvel o SEBRAE disponibilizou a seguinte citao:

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a principal razo para o fechamento da empresa est centrada no bloco de falhas gerenciais, destacando-se: ponto/local inadequado, falta de conhecimentos gerenciais e desconhecimento do mercado, seguida de causas econmicas. Fator crucial para as empresas a dificuldade encontrada no acesso ao mercado, principalmente nos quesitos propaganda inadequada; formao inadequada dos preos dos produtos/servios; informaes de mercado e logstica deficiente, caracterizando a falta de planejamento dos empresrios (SEBRAE, 2007, p.40).

3.3 O PERFIL DAS MPEs NO ESTADO DE ALAGOAS No Estado de Alagoas o percentual de empresas dessa categoria ainda maior que o Brasileiro, cerca de 99%. Isso decorre do baixo nvel econmico do Estado. No ano de 2011 o Governo do Estado de Alagoas procurou incentivar de forma veemente no s o crescimento como tambm o desenvolvimento, atravs de polticas de desburocratizao na formalizao destas e na diminuio nas alquotas de impostos incidentes sobre suas atividades. No ltimo frum organizado pela SEPLANDE a gerente de Tecnologia da Informao da Junta Comercial de Alagoas (JUCEAL), Denise Caetano, falou sobre as conquistas obtidas no processo de implantao da Rede Nacional de Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios (REDESIM). Onde se busca facilitar e desburocratizar os processos de abertura de empresas e registros de pessoas jurdicas em Alagoas. Poucas so as empresas alagoanas desse porte que exportam. Apesar do governo incentivar cada vez mais que as Micro e Pequenas Empresas busquem novos mercados para expandirem seus negcios, na prtica, muitas vezes por falta de confiana ou conhecimento, os empresrios no arriscam em mercados diferentes, ficando a merc da economia local. O Programa Exporta Alagoas, do Centro Internacional de Nagcios (CIN) e da Federao das Indstrias do Estado de Alagoas (FIEA) uma iniciativa que visa proporcionar as MPEs ingressar do mercado externo de forma mais segura e confiante. O Banco do Nordeste outro rgo pblico que d grande apoio as MPEs

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trabalhando com varias linhas de crdito financeiro que se encaixam nas diversas necessidades. 3.4 O TEMPO DE VIDA DAS MPEs De acordo com pesquisas feitas pelo SEBRAE, a taxa de mortalidade das MPEs gira em torno de 56%. O implica dizer que medidas e planejamentos de curto e longo prazo objetivando o crescimento e desenvolvimento destas no esto sendo executados no decorrer de sua existncia. Esta sobrevida das MPEs decorre como dito anteriormente da falta de gesto empreendedora e de controle patrimonial que p foco central da Contabilidade. Muitas vezes por falta de conhecimento ou ignorncia de certos gestores. Objetivando melhorar tal ndice o Governo Federal em conjunto com os Governos Estaduais e Municipais, alm de instituies como o SEBRAE que estudando e do indicadores importantes para um planejamento estratgico neste seguimento. Um quadro extrado do Stio do SEBRAE mostra de forma precisa o quadro comparativo das taxas de mortalidade das MPEs.

Grfico 1:Taxa de Mortalidade das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte no Brasil

Nos ltimos meses o numero de pedido de falncia diminuram se compararmos com o mesmo perodo do ano passado, porm, a proporo de micro
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pequenas

empresas

sempre

so

maior.

Segundo

site

www.alagoasdiario.com.br que publicou um artigo tratando do assunto, em novembro deste ano foram registrados 136 pedidos de falncia, destes 76 foram feitos por micro e pequenas empresas, 36 por mdias e 22 por grandes. Apesar de esses dados serem nacionais ele exemplifica a dificuldade que essas empresas tem de se manterem no mercado, sejam pela disputa com concorrentes maiores e mais estruturados, ou seja, por m administrao. O que tem agravado de certa forma e aumentado a taxa de mortalidade dos empreendimentos, no que concerne ao gerenciamento, a falta de elaborao de um Plano de Negcio previamente estabelecido em conjunto com anlise de fluxo de caixa bastante regrado e seguro. Segundo Souza e Qualharini (2007) em seu artigo, O Planejamento Estratgico nas Micro e Pequenas Empresas. Plano de Negcios diz respeito capacidade de organizar e prever os efeitos de uma srie de eventos, atuando assim de forma preventiva s possveis conseqncias indesejveis, resultante dos mesmos. J em consonncia com o SEBRAE, Plano de Negcio conceitua-se da seguinte forma:
Um documento que descreve por escrito os objetivos de um negcio e quais passos devem ser dados para que esses objetivos sejam alcanados, diminuindo os riscos e as incertezas. Um plano de negcio permite identificar e restringir seus erros no papel, ao invs de comet-los no mercado. (SEBRAE, 2009 p.9)

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4 ESTUDOS DE CASOS
Nosso estudo de caso tenta comprovar a importncia da Contabilidade Gerencial para as Micro e Pequenas Empresas. Para por em prtica, optamos por trabalhar por meio de entrevistas aos empreendedores. Foi elaborado um questionrio que usamos como parmetro para a realizao das mesmas. A escolha dos entrevistados foi aleatria, apenas respeitando a dimenso da sua empresa (obrigatoriamente teria que ser MPEs) e a localizao (estado de Alagoas). Foram entrevistadas pessoas que ainda mantinham a empresa funcionando e outras que j tinham fechado. Esses dois pblicos foram escolhidos para mostrarmos no s os motivos que justificavam a manuteno no mercado das empresas, mas tambm os motivos que levaram para o fechamento de algumas. Na tentativa de mostrar uma situao mais parecida com a realidade alagoana, escolhemos 4 cidades para efetuar a pesquisa, sendo elas: Unio dos Palmares, Macei, Coruripe e Arapiraca. Cidades que esto em realidades diferentes, mas que exemplificam muito bem o Estado de Alagoas. Por serem municpios aos quais os membros da equipe j so familiarizados no foi difcil encontrar as pessoas mais adequadas para participarem do estudo. Ao todo foram entrevistados 60 empreendedores, sendo 40 que ainda possuam a empresa e 20 que j tinha fechado.

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A tabela abaixo mostra como foi feita a distribuio da pesquisa.


Tabela 2: Resultado da entrevista com empresas abertas e fechadas em Alagoas

Cidade Arapiraca Coruripe Macei Unio dos Palmares Total

Entrevistados com empresas abertas 10 10 10 10 40

Entrevistados com empresas fechadas 5 5 5 5 20

Foram abordados diversos temas dentre eles o modo que eles viam a contabilidade para o crescimento da empresa e quais instrumentos contbeis eles usavam. Todas as informaes colhidas foram consolidadas em nmeros e representadas na tabela como mostrado abaixo.
Tabela 3: Questionrio acerca do Contador e sua importncia

Questionamentos

Arapiraca

Coruripe

Macei

Unio

SIM NO SIM NO SIM NO SIM NO Acham importante o contador O contador fiscal O contador gerencial Gostam do que fazem Gostariam de mais informaes Possuem informaes adicionais Possuem sistemas gerenciais J possuram outras empresas Seguem planejamento Ultilizam mecanismos de controle 14 15 0 15 15 0 10 2 2 9 1 0 15 0 0 15 5 13 13 6 13 15 0 14 15 0 5 0 1 7 2 0 15 1 0 15 10 15 14 8 15 14 0 12 15 2 14 14 5 15 0 1 15 3 0 13 1 1 10 0 15 15 0 14 15 0 9 5 2 9 0 0 15 1 0 15 6 10 13 6

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Analisando a tabela a cima, podemos constatar que o nmero de empresas que usam a contabilidade para fins gerenciais quase zero. Ainda forte a cultura que os servios de contabilidade so para fins apenas legais, ficando de lado, as diversas outras utilizaes que as informaes poderiam ter. Independente da regio, se interior ou capital, no estado de Alagoas, os empresrios utilizao da contabilidade gerencial precria. Alguns por desconhecimento, outros por mero descaso. certo afirma que em muitos casos o preo cobrado pelos servios complementares desmotiva os empresrios a requererem os relatrios e controles gerenciais, visto que as maiorias dos contadores s oferecem os servios bsicos que so os exigidos pelo governo. O grfico abaixo mostra o comparativo entre as empresas que usam e as que no usam algum tipo de controle gerencial. Fica ntido que as empresas esto evoluindo e comeam a usar os controles como ferramenta de gesto, mesmo que esses no sejam os contbeis. Porm, se compararmos a situao das empresas na capital com as localizadas no interior, vemos que ainda e preciso caminhar bastante. O pior ndice foi encontrado na cidade de Coruripe, onde o numero de empresas que no utilizando algum tipo de mecanismo de controle superou os que usam. Na cidade de Macei encontramos o melhor ndice, onde todas as empresas pesquisadas dispem de controles.

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Grfico 02: Comparativo entre o grau de controle gerencial entre as empresas.

16 14 12 10 8 6 4 2 0
Ar ap ira ca Co ru rip e M ac ei o Un i o

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No comparativo entre as opinies de quem ainda possuem empresas com aqueles que j fecharam, ntida que h uma falta de organizao mais embasada em dados, sendo este o principal fator de fechamento das empresas. As que ainda esto no mercado, nota-se que o gestor j possui uma forma de pensar mais voltada aos processos gerencias, as tomadas de deciso embasadas em informaes, apesar do mesmo ainda no utilizarem todas as ferramentas que a Contabilidade Gerencial poderia oferecer. Por outro lado, em pesquisa realizada pela revista PEGN as empresas alagoanas mesmo com essa postura sobrevivem mais que a mdia nordestina. Segundo a repostagem, essa melhora no desempenho das empresas se d pelo esforo do Sebrae e outras instituies voltadas a ajudar as MPEs a exemplo da FAPEAL, as Incubadoras, Banco do Nordeste e outras. Nessas parcerias firmadas os Micros e Pequenos empresrios conseguem subsidio no s financeiro mais mercadolgico e tcnico. Foram atravs destes que

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poucas empresas alagoanas conseguiram destaque internacional, servindo de exemplo para outras de mesmo seguimento. Na matria, a gerente de Polticas Pblicas do Sebrae em Alagoas, Izabel Vasconcelos, o estado tem se destacado devido s estratgias adotadas para melhorar o ambiente empresarial, como a criao das duas Centrais Fcil, em Macei e em Arapiraca, permitindo que o empresrio planeje o seu negcio, o que acarreta numa perspectiva maior de permanncia no mercado. Levando as empresas da nossa pesquisa essa informao no se confirma. Apenas 17 % delas utilizando algum tipo de planejamento antes de executar algum negcio e apenas 3,33 % possuem algum tipo de informao adicional para gerenciar seus negcios. Isso prova que apesar do mercado alagoano vir se destacando, muito ainda precisa ser feito para que esses ndices melhorem cada vez mais.

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5 CONSIDERAES FINAIS
Buscou-se atravs do presente trabalho, demonstrar a importncia da Contabilidade como ferramenta de Gesto, ou seja, como instrumento embasador para tomada de decises mais coesas e concisas, de modo a reduzir o nmero de empresas que fecham seu ciclo nos primeiro anos de existncia Para tal, foi feito um aprofundamento nas teorias basilares da contabilidade com a incurso de conceitos oriundos de Doutrinadores conceituados. Onde se evidenciou ainda mais a importncia fundamental de uma Contabilidade organizada e sistematizada dentro da entidade, com o fiel objetivo de expressas contabilmente realidade patrimonial e financeira da entidade. Com a pesquisa realizada, constatou-se que um gerenciamento embasado em informaes seguras garantem decises certas na hora certa. Est bem localizado no mercado sempre um fator decisivo para a manuteno aos olhos do pblico. Destarte, pode-se concluir que o alto ndice de falncias precoces de micro e pequenas empresas no Estado de Alagoas decorrem do no uso da Contabilidade como Ferramenta Gerencial, fazendo com que seus gestores primem por caminhos que no tragam o resultado objetivado e, por fim, cheguem a falir, por muitas vezes no terem solvncia para arcar com suas obrigaes.

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6 REFERNCIAS

Agencia SEBRAE de Notcias. Empresas alagoanas sobrevivem mais que a mdia nordestina. Disponvel em: http://revistapegn.globo.com/Revista/Common/0,,EMI315260-17180,00EMPRESAS+ALAGOANAS+SOBREVIVEM+MAIS+QUE+A+MEDIA+NORDES TINA.html. Acessado em 19 de setembro de 2012. ALBUQUERQUE, Flavia. Cai o nmero de pedidos de falncia em todo o pas. Disponvel em http://agenciabrasil.ebc.com.br/noticia/2012-12-10/cai-numero-depedidos-de-falencia-em-todo-pais. Acessado em 10 de dezembro de 2012. ATKINSON, Anthony A., BANKER, Rajiv D.,KAPLA, Robert S., YOUNG, S. Mark. Contabilidade Gerencial. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2008; GRECO, S.M.S.S et al. Empreendedorismo no Brasil; SEBRAE, fatores condicionantes e taxa de mortalidade das empresas no Brasil. IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 6. Ed. So Paulo: Atlas, 2000. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 16 ed. So Paulo: Atlas, 2012; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 10 Ed. So Paulo: Atlas, 2009.
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PADOVEZE, Clovis Luis. Contabilidade Gerencial: Um enfoque em sistema de informao contbil. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2004; PADOVEZE, C. L. O papel da contabilidade gerencial no processo empresarial de criao de valor. Caderno de Estudos da FIPECAFI. So Paulo, n.21, mai/agos 1999; RIBEIRO, Stnio. Pequenas empresas geraram quase 80% dos empregos de julho, segundo Sebrae. Disponvel em: http://agenciabrasil.ebc.com.br/noticia/2012-09-04/pequenas-empresas-geraramquase-80-dos-empregos-de-julho-segundo-sebrae. Acessado em 05 de outubro de 2012. SHANK, j. K. Govindarajan, S. Gesto estratgica de custos: a nova ferramenta para a vantagem competitiva . Rio de Janeiro: Campus, 1995. VANDERLEY, Myrna. Artigo: ndice de falncia empresarial precoce reduzido em Alagoas. Stio http:// www.al.agenciasebrae.com.br, 10 de janeiro de 2012; e,

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APNDICE

Questionrio para empreendedores que ainda mantm a empresa funcionando: 1 Qual o tempo de empresa aberta? Menos de 2 anos De 2 a 5 anos Mais de 5 anos
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2 Vocs dominam o conhecimento de sua rea de atual? Domino Domino algumas coisas e no domino outras No domino

3 Seu contador presta algum tipo de relatrio ou apenas cumpre a parte fiscal? Fornece relatrios Somente a fiscal

Quais relatrios: ______________________________________________________ 4 Toma decises aleatrias ou segue planejamento? Aleatrias Segue planejamento

5 - Este seu primeiro empreendimento? Sim No J tive de outro segmento

6 Antes de realizar novas compras voc puxa relatrios de estoque para fazer consultas? Sim No No tenho

7 A empresa assume posio reativa ou proativa diante dos problemas? Reativa Proativa Depende da situao

8 Considera importante relatrios que mostrem a realidade da empresa? Sim No

9 Voc possui algum controle da rentabilidade do seu capital? Sim No

10 O fluxo financeiro tem controle dirio ou mensal? Dirio Mensal

11 Como vocs controlam o relacionamento com os clientes?


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Temos controle do cadastro dos clientes

No temos controle

12 Voc utiliza algum sistema para monitorar sua empresa? Sim No De forma alternativa

13 Voc acredita que o profissional contbil poderia contribuir mais para o crescimento de sua empresa? Sim No J fazem o suficiente

14 feita divulgao constante de sua empresa? Sim No S em datas comemorativas

15 Voc feliz com o que faz? Sim No

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