Audit Et IFRS Sur Les Provisions

Normes comptables internationales IAS/IFRS Supports oprationnels QUESTIONNAIRES PROVISIONS
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Provisions
Mode demploi du questionnaire

Ce questionnaire comporte plusieurs niveaux de texte, dans le but de permettre une utilisation adapte aux besoins de chaque lecteur : Figure en gris, en page de droite, le texte des normes afin de permettre chacun de se rfrer aux dfinitions et exigences exactes des normes IFRS. La rfrence au paragraphe cit figure dans la 2e colonne. Ces textes nappellent aucune rponse dans le questionnaire. Ils ont comme objectif de fournir des bases solides et argumentes au lecteur afin de lui permettre de se reprer le plus aisment possible au sein du corps de normes IFRS publi au 31 mars 2004. Ces textes griss sont suivis de questions, en caractre italique, auxquelles il est possible de rpondre par Oui / Non / N/A et de formuler un commentaire dans la dernire colonne. Les textes en caractre normal sur fond blanc en page de droite correspondent des informations obtenir, des descriptions effectuer et des tableaux complter. La liste rcapitulative de ces demandes figure galement en fin de questionnaire, avec une rfrence au paragraphe du questionnaire o figure cette demande dinformations, et ce, dans un souci de permettre une utilisation efficace de cet outil et de permettre de runir rapidement les informations ncessaires pour complter le questionnaire. En page de gauche, ont t ajouts des commentaires, des exemples dapplication et toute autre information pour clairer le lecteur dans la lecture du questionnaire. Ces lments, qui portent la rfrence du paragraphe du questionnaire auquel ils se rapportent, ont notamment t complts grce aux commentaires formuls lors de lutilisation de ce questionnaire au cours de ltude mene auprs des entreprises ayant accept de participer au groupe de travail technique IAS et comptes individuels . Ils ont un objectif pdagogique et ont vocation rendre ce questionnaire le plus pratique possible.
2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs
Provisions
Sommaire du questionnaire Provisions

CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................................... DFINITION ............................................................................................................................................ COMPTABILISATION .......................................................................................................................... Critres de comptabilisation .............................................................................................................. Fait gnrateur ..................................................................................................................................... Obligation juridique ou implicite .................................................................................................... Vis--vis de tiers ................................................................................................................................ Nouvelle loi........................................................................................................................................ Obligation actuelle gnre par un vnement pass ................................................................... Sortie probable de ressources reprsentatives davantages conomiques ................................... Estimation fiable .................................................................................................................................. Passifs ventuels ................................................................................................................................... Actifs ventuels ..................................................................................................................................... VALUATION ......................................................................................................................................... Mthodologie ......................................................................................................................................... Risques et incertitudes ...................................................................................................................... Population nombreuse dlments ................................................................................................... Obligation unique ............................................................................................................................. Actualisation ...................................................................................................................................... vnements futurs ............................................................................................................................ Remboursements ............................................................................................................................... Sortie attendue dactifs ..................................................................................................................... Changements et utilisation ................................................................................................................. Utilisation des provisions ................................................................................................................. Revue des provisions ........................................................................................................................ CAS PARTICULIERS ............................................................................................................................ Pertes oprationnelles futures ............................................................................................................ Contrats dficitaires ............................................................................................................................ Provisions pour grosses rparations ................................................................................................. Activits abandonnes ......................................................................................................................... Dfinition ........................................................................................................................................... valuation .......................................................................................................................................... INFORMATIONS OBTENIR ............................................................................................................ Par catgorie de provisions ................................................................................................................ Par catgorie de passifs ventuels ..................................................................................................... Par catgorie dactifs ventuels ......................................................................................................... Cas de communication restreinte ...................................................................................................... Date dautorisation de la publication des tats financiers ............................................................ vnements postrieurs la clture ................................................................................................. Activits abandonnes ......................................................................................................................... PREMIRE ADOPTION DES IFRS ................................................................................................... LISTE DES DOCUMENTS OBTENIR ET TABLEAUX COMPLTER ............................. 5 7 7 7 7 7 9 11 11 13 15 17 17 19 19 19 19 21 21 23 25 25 25 25 27 27 27 27 29 31 31 33 35 35 37 37 39 39 41 41 47 49
Provisions
1: Le cas des restructurations, inclus dans le champ dapplication de IAS 37 est trait dans le questionnaire Avantages du personnel. Les contrats non entirement excuts sont souvent des contrats de services, par exemple des contrats de maintenance.
3: Il est parfois ncessaire destimer le montant ou lchancier des charges payer. Cest par exemple le cas des provisions pour congs pays qui ne sont pas des provisions au sens de IAS 37, mais des charges payer car lincertitude est moindre que pour les provisions. 4: En IFRS, les dettes fournisseurs et les charges payer doivent tre classes en comptes fournisseurs et autres crditeurs.
Provisions
tape prliminaire
Avant de remplir ce questionnaire sur les provisions, il est ncessaire de procder un examen des tats financiers de lentit et de se renseigner sur le secteur dactivit au sein duquel elle opre. Les normes abordes dans ce questionnaire sont : IAS 10, vnements postrieurs la date de clture (certains points) IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels IFRS 5, Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes Les comptes du PCG suivants sont notamment affects par ce questionnaire : 15, 660, 681, 687, 781, 787.
N de IAS/IFRS Questions CHAMP DAPPLICATION 1 37.2 37.5 Sont exclus du champ dapplication : provisions rsultant dinstruments nanciers comptabiliss la juste valeur provisions rsultant des contrats avec les assurs dans les entreprises dassurance provisions pour impts diffrs comptabilisation des avantages du personnel postrieur lemploi et autres avantages long terme contrats de construction contrats non entirement excuts (sauf les contrats dcitaires) Ne sont pas des provisions les dettes fournisseurs et les charges payer car lincertitude relative au montant et lchance est moindre que pour les provisions. Les charges payer sont des passifs payer au titre de biens ou de services qui ont t reus ou fournis mais qui nont pas t pays, facturs ou nont pas fait lobjet dun accord formalis avec le fournisseur. Les montants comptabiliss en provisions par lentit comprennent-ils des dettes fournisseurs et/ou des charges payer ? Si oui, donner le dtail de ces lments qui devront tre reclasss. Oui Non N/A Commentaires
37.11
37.11
Provisions
Provisions
N de IAS/IFRS
Questions DFINITION
Oui Non N/A
Commentaires
37.10
Un passif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont le rglement devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques. Une provision est un passif dont lchance ou le montant est incertain. Fournir le dtail des montants provisionns louverture et la clture de lexercice analys. COMPTABILISATION Critres de comptabilisation
37.10
37.14
Une provision doit tre comptabilise lorsque : lentit a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass il est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour rgler lobligation et le montant de lobligation peut tre estim de faon able. Si ces conditions ne sont pas runies, aucune provision ne doit tre comptabilise. Fait gnrateur Obligation juridique ou implicite
10
37.10
Un fait gnrateur dobligation est un vnement qui cre une obligation juridique ou implicite qui ne laisse pas lentit dautre solution raliste que de rgler cette obligation. Une obligation juridique est une obligation qui dcoule : dun contrat de dispositions lgales ou rglementaires ou de toute autre source de droit.
11
37.10
Provisions
12 : Une entit peut avoir affich une politique environnementale telle quelle sengage ramnager lespace lorsquelle abandonne un site de production, sans que cela ne soit une obligation lgale ou rglementaire. Cette politique tant connue de tous, il sagit dune obligation implicite pour laquelle un fait gnrateur dobligation existe. Une entit peut accorder une garantie lgale dun an pices et main duvre sur tous ses produits ainsi quune anne supplmentaire pour fidliser ses clients. Lentit a la fois une obligation de garantie lgale dun an et une obligation implicite pour lanne supplmentaire due ses pratiques commerciales. Lobligation implicite nexiste que si une attente fonde chez des tiers existe.
16 : Il est interdit de comptabiliser une provision sur la seule base dune dcision prise par la direction ou par le conseil dadministration, savoir sans avoir communiqu cette dcision aux personnes concernes de faon suffisamment explicite (IAS 37.20).
Provisions
N de IAS/IFRS
Questions COMPTABILISATION Fait gnrateur Obligation juridique ou implicite
Oui Non N/A
Commentaires
12
37.10
Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des actions dune entit lorsque elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique afche ou par une dclaration rcente sufsamment explicite, quelle assumera certaines responsabilits, et quen consquence, elle a cr chez ces tiers une attente fonde quelle assumera ces responsabilits. Lentit comptabilise-t-elle ses provisions sur la base dun tel fait gnrateur dobligation juridique ou implicite ? Si non, dcrire quels peuvent tre les faits gnrateurs de provisions et quelles sont les provisions comptabilises sur cette base (obtenir le dtail de ces provisions, leur montant louverture et la clture de lexercice tudi). Vis--vis de tiers
13
14
15
37.20
Une obligation implique toujours un engagement vis--vis dune autre partie. Une dcision de la direction ou du conseil dadministration ne cre pas une obligation implicite la clture sauf si, avant cette date, cette dcision a t communique aux personnes concernes de faon sufsamment explicite pour crer chez elles lattente fonde que lentit assumera ses responsabilits. Lentit comptabilise-t-elle des provisions sur la seule base de dcisions prises par la direction ou le conseil dadministration ? Si oui, dcrire les provisions comptabilises concernes (montant, fait gnrateur de la provision) louverture et la clture de lexercice tudi.
16
17
10
Provisions
Provisions
11
N de IAS/IFRS
Questions COMPTABILISATION Fait gnrateur Nouvelle loi
Oui Non N/A
Commentaires
18
37.22
Si les dtails dune nouvelle proposition de loi doivent encore tre naliss, lobligation nat uniquement lorsquon a la quasi-certitude que les dispositions lgales et rglementaires seront adoptes sous la forme propose. Dans de nombreux cas, il sera impossible dtre quasiment certain de la promulgation dune loi tant que celle-ci naura pas t promulgue. Lentit comptabilise-t-elle des provisions sur la base de projets de loi ? Si oui, spcier les projets de loi concerns, la mthode suivie par lentit et quelles sont les provisions comptabilises concernes louverture et la clture de lexercice concern (obtenir le dtail et les montants). Obligation actuelle gnre par un vnement pass
19
20
21
37.14
Le fait gnrateur de lobligation actuelle ( la date de clture) doit tre un vnement pass (antrieur la date de clture). Dans certains cas rares, il nest pas clair si un vnement pass cre une obligation actuelle la date de clture. Lentit dtermine alors lexistence dune obligation actuelle la date de clture en prenant en compte toutes les informations disponibles (par exemple lavis dexperts) ou des indications complmentaires fournies par des vnements postrieurs la clture.
22
37.15 37.16
12
Provisions
23 : Par exemple la dcision rendue par un tribunal aprs la date de clture, confirmant lexistence la date de clture dune obligation actuelle de lentit, impose lentit dajuster la provision dj comptabilise ou de comptabiliser une provision au lieu dindiquer simplement un passif ventuel (IAS 10.9). Ainsi, si une entit met fin un contrat de travail dun salari en CDD au cours de lexercice N et que, suite une dcision des Prudhommes, le contrat est requalifi en CDI aprs la clture de lexercice N (et avant la runion du Conseil dadministration qui arrte les comptes de lexercice N et qui, en France, est dfini comme lorgane de gestion autorisant la publication des tats financiers ; date jusquo les vnements postrieurs la date du bilan doivent tre considrs), lobligation de lentit existe la date de clture. En effet, le fait gnrateur est la rupture du CDD (et non la requalification en CDI) mise en vidence par un vnement postrieur la clture, venant confirmer un vnement pass. Certains vnements postrieurs la clture ne donnent pas lieu des ajustements. Toutefois, sils sont dune importance telle que le fait de ne pas les indiquer affecterait la capacit des utilisateurs des tats financiers faire des valuations et prendre des dcisions appropries, lentit doit indiquer pour chaque catgorie importante dvnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements la nature de lvnement et une estimation de son effet financier (ou lindication que cette estimation ne peut tre faite). Il peut sagir par exemple : du dbut dun litige important rsultant uniquement dvnements survenus aprs la date de clture, de lannonce, ou du dbut de la mise en uvre dune restructuration importante, de lannonce dun plan dabandon dactivit, de la sortie dactifs ou du rglement de passifs attribuables un abandon dactivit ou de la conclusion dun accord irrvocable de vente de ces actifs ou de rglement de ces passifs. 27 : Par exemple, une entit comptabilise une provision pour les cots de dmantlement dune installation ptrolire ou dune centrale nuclaire dans la mesure o elle est oblige de remdier aux dommages dj causs. En revanche, une entit peut envisager (ou tre tenue), face aux pressions de la concurrence ou de la rglementation, dengager certaines dpenses pour se conformer lavenir des exigences particulires de fonctionnement (par exemple, en quipant certaines usines de filtres fume). Comme lentit peut viter ces dpenses futures par des mesures futures, par exemple en modifiant son mode de fonctionnement, elle na aucune obligation actuelle au titre de cette dpense future et donc elle ne comptabilise aucune provision. 28 : Certaines entits avaient lhabitude (avant lentre en vigueur du rglement CRC 2000-06) de constituer des provisions caractre de rserves : provisions pour investissement ou renouvellement des immobilisations. Ces provisions dpendent de lactivit future de lentit, qui nest pas oblige dinvestir dans de nouvelles immobilisations, ni de renouveler son parc dimmobilisations. Ces dpenses futures nont pas le caractre de provision selon IAS 37.
Provisions
13
N de IAS/IFRS
Questions COMPTABILISATION Fait gnrateur Obligation actuelle gnre par un vnement pass
Oui Non N/A
Commentaires
23
10.3 10.8
Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats nanciers pour reter des vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements (i.e. des vnements qui contribuent conrmer des situations qui existaient la date de clture). Lentit examine-t-elle les informations quelle reoit aprs la date de clture (et avant la date dautorisation de publication des tats nanciers) pour dterminer si elle a la conrmation dune obligation actuelle la date de clture ? Si oui, dcrire les procdures mises en place par lentit (circularisation des avocats). Si non, quelles procdures devraient tre mises en place par lentit ?
24
10.19
25
26
27
37.19
Seules les obligations qui rsultent dvnements passs existant indpendamment dactions futures de lentit (i.e. de la conduite future de son activit) sont comptabilises comme des provisions. Les provisions comptabilises par lentit correspondent-elles ce critre ? Si non, dcrire les provisions comptabilises (et leurs montants louverture et la clture de lexercice tudi) ne correspondant pas ce critre. Sortie probable de ressources reprsentatives davantages conomiques
28
29
30
37.23
Pour quune provision soit comptabilise, il est ncessaire quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques soit probable (cest--dire plus probable quimprobable) pour rgler cette obligation.
14
Provisions
32 : Une provision est constituer sil est plus probable quimprobable de payer quelque chose (sortie de ressources).
35 : Sont donc susceptibles de faire lobjet de provisions (si les critres de comptabilisation exposs dans IAS 37 sont satisfaits) les lments suivants : litiges, garanties, amendes et pnalits, pertes de change, instruments financiers qui ne sont pas la juste valeur, litiges fiscaux, autres risques, restauration de sites, restructurations (y compris abandons dactivits), risques environnementaux. Ne satisfont pas aux critres de comptabilisation de provisions de IAS 37 : les provisions pour grosses rparations (1re catgorie : remplacement dactifs et 2e catgorie : programmes pluriannuels de gros entretiens, ces lments devant tre comptabiliss dans la dcomposition des actifs par composants voir questionnaire immobilisations corporelles), les pertes oprationnelles futures car elles ne rsultent pas dvnements passs. Toutefois la prvision de pertes oprationnelles futures est un indice que ces actifs peuvent avoir perdu de la valeur, do un test de dprciation selon IAS 36 Dprciation dactifs voir questionnaire immobilisations corporelles, les passifs ventuels (IAS 37.10) : obligation potentielle rsultant dvnements passs et dont lexistence ne sera confirme que par la survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit ou obligation actuelle rsultant dvnements passs mais qui nest pas comptabilise - car il nest pas probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation - ou car le montant de lobligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
Provisions
15
N de IAS/IFRS
Questions COMPTABILISATION Sortie probable de ressources reprsentatives davantages conomiques
Oui Non N/A
Commentaires
31
Lentit provisionne-t-elle le risque le plus probable ? Si non, dcrire la mthode pour tablir ses provisions (risque maximal). 10.19 Cette estimation de la probabilit doit tre mise jour des informations que lentit reoit aprs la date de clture (et avant la date dautorisation de publication des tats nanciers, i.e. le conseil dadministration en France). Pour calculer ses provisions, lentit estimet-elle la probabilit de sortie de ressources davantages conomiques en tenant compte des vnements postrieurs la clture ? Si non, dcrire les procdures qui devraient tre mises en place pour en tenir compte. Estimation able
32
33
34
35
37.25
Sauf dans des cas extrmement rares, lentit peut dterminer un ventail de rsultats possibles et peut donc faire une estimation sufsamment able de lobligation pour comptabiliser une provision. Dans les cas extrmement rares o aucune estimation able ne peut tre faite, lentit ne peut pas comptabiliser ce passif et doit donner des informations sur ce passif considr comme passif ventuel : brve description de sa nature et dans la mesure du possible : une estimation de son effet nancier, une indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de toute sortie, et la possibilit de tout remboursement. Lentit a-t-elle des passifs correspondant aux critres dune provision quelle ne provisionne pas faute dvaluation able ?
36
37.26 37.86
37
16
Provisions
40 : Un passif ventuel donne lieu une information en annexe, sauf si la probabilit dune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques est faible.
41 : Les actifs ventuels rsultent habituellement dvnements non planifis ou imprvus qui crent la possibilit dune entre davantages conomiques pour lentit (par exemple, une action en justice intente par lentit et dont le rsultat est incertain). Les actifs ventuels ne sont pas comptabiliss dans les tats financiers puisque cela peut conduire la comptabilisation de produits qui peuvent ntre jamais raliss. Toutefois, lorsque la ralisation des produits est quasiment certaine, lactif correspondant nest pas un actif ventuel et dans ce cas il est appropri de le comptabiliser. Un actif ventuel est indiqu lorsquune entre davantages conomiques est probable. Les actifs ventuels sont valus de faon continue pour que les tats financiers refltent leur volution de manire approprie. Sil est devenu quasiment certain quil y aura une entre davantages conomiques, lactif et le produit correspondant sont comptabiliss dans les tats financiers de lexercice au cours duquel se produit le changement. Si lentre davantages conomiques est devenue probable, lentit fournit une information sur lactif ventuel.
Provisions
17
N de IAS/IFRS
Questions COMPTABILISATION Estimation able
Oui Non N/A
Commentaires
38
Si oui, lentit donne-t-elle alors les informations ci-dessus dans lannexe ? Fournir le dtail de ces informations et expliquer pourquoi lvaluation ne peut pas tre able. Passifs ventuels
39
40
37.10 37.27
Un passif ventuel est : (a) une obligation potentielle rsultant dvnements passs et dont lexistence ne sera conrme que par la survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit ; ou (b) une obligation actuelle rsultant dvnements passs mais qui nest pas comptabilise car : (i) il nest pas probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation ; ou car (ii) le montant de lobligation ne peut tre valu avec une abilit sufsante. Une entit ne doit pas comptabiliser de passif ventuel. Actifs ventuels
41
37.10 37.31
Un actif ventuel est un actif potentiel rsultant dvnements passs et dont lexistence ne sera conrme que par la survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit. Une entit ne doit pas comptabiliser dactif ventuel.
18
Provisions
42 : Les estimations sont dtermines partir du jugement de lentit, en tenant compte de lexprience de transactions similaires et, dans certains cas, par des rapports dexperts indpendants. Les indications complmentaires fournies par les vnements postrieurs la clture doivent tre prises en compte dans ces estimations. Les incidences fiscales des provisions et de leurs changements sont traites dans le questionnaire Impt sur le rsultat.
49 : Exemple dapplication de la mthode de la valeur attendue : Une entit vend des biens avec une garantie dun an. Si des dfauts mineurs taient dtects sur tous les biens vendus, le cot des rparations serait de 1 M . Si des dfauts majeurs taient dtects sur tous les biens vendus, le cot des rparations serait de 4 M . Lhistorique des retours pour garantie de lentit sur ses ventes de biens et ses prvisions pour lanne venir indiquent que lentit sattend ce que 75 % des biens vendus ne prsentent aucun dfaut, 20% prsentent des dfaut mineurs, 5 % des dfauts majeurs. La valeur attendue des cots de rparations est : (75 % 0) + (20 % 1) + (5 % 4) = 0,4 M
Provisions
19
N de IAS/IFRS
Questions VALUATION Mthodologie
Oui Non N/A
Commentaires
42
37.36 37.41
Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire au rglement de lobligation actuelle la date de clture. La provision est value avant impt. Lentit value-t-elle ses provisions avant leffet dimpt ? Si non, fournir les montants retraits de lincidence scale et dnir une procdure an de calculer les provisions de cette faon. Risques et incertitudes
43
44
45
37.42
Les risques et incertitudes qui affectent de nombreux vnements et circonstances doivent tre pris en compte pour parvenir la meilleure estimation dune provision. Toutefois, une incertitude ne justie pas la constitution de provisions excessives. Lentit value-t-elle ses provisions en tenant compte des risques et incertitudes ? Si non, dcrire comment sont pris en compte les risques et incertitudes dans lvaluation des provisions. Population nombreuse dlments
46
37.43
47
48
49
37.39
Lorsque la population valuer comprend une population nombreuse dlments, lobligation est estime en pondrant tous les rsultats possibles en fonction de leur probabilit : mthode de la valeur attendue . Lentit value-t-elle ses provisions relatives aux populations nombreuses selon la mthode de la valeur attendue ?
50
20
Provisions
52 : Par exemple, si une entit doit remdier un dfaut majeur sur une machine quelle a construite pour un client, le rsultat unique le plus probable peut tre la rparation du dfaut ds la premire intervention pour 1 M . Toutefois, sil existe une probabilit significative que dautres interventions soient ncessaires, la provision est comptabilise pour un montant plus lev.
55 : Une information est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. Limportance relative dpend de la taille de llment ou de lerreur, juge dans les circonstances particulires de son omission ou de son inexactitude. En consquence, limportance relative fournit un seuil ou un critre de sparation plus quune caractristique qualitative principale que linformation doit possder pour tre utile (Cadre, 30).
Provisions
21
N de IAS/IFRS
Questions VALUATION Mthodologie Population nombreuse dlments
Oui Non N/A
Commentaires
51
Si non, dcrire comment elle value les provisions relatives aux populations nombreuses dlments et quelle mthodologie elle devrait mettre en uvre pour appliquer la mthode de la valeur attendue. Obligation unique
52
37.40
Lorsque lentit value une obligation unique, le rsultat individuel le plus probable peut tre la meilleure estimation de la provision. Toutefois, mme dans ce cas, lentit doit considrer dautres rsultats possibles. Lorsque les autres rsultats possibles sont pour la plupart soit plus levs soit plus faibles que le rsultat le plus probable, la meilleure estimation sera un montant suprieur ou infrieur au rsultat le plus probable. Lentit value-t-elle une provision sur une obligation unique en fonction de la mthode dcrite ci-dessus ? Dcrire comment lentit value ses provisions relatives des obligations uniques et quelle mthodologie elle devrait mettre en uvre pour appliquer la mthode dcrite par IAS 37.40. Actualisation
53
54
55
37.45
Lorsque leffet valeur temps de largent est signicatif, le montant de la provision doit tre la valeur actuelle des dpenses attendues que lon pense ncessaires pour rgler lobligation.
22
Provisions
58 : Il est ncessaire de dterminer dabord la probabilit spcifique de survenance du risque pour estimer les flux de trsorerie futurs (voir exemple 52), puis de tenir compte de ce risque dans le taux dactualisation (sil na pas dj t pris en compte dans la probabilit).
60 : Les vnements futurs ne sont pas synonymes dvnements postrieurs la clture. Ils portent sur des chances plus lointaines. Par exemple, une entit peut tre oblige de dcontaminer un site la fin de sa dure dutilisation. En fonction de sa connaissance de lvolution technique du procd de dcontamination, lentit, si elle dispose dinformations suffisamment fiables, doit tenir compte de lvolution du cot attendu de dcontamination. Toutefois, elle ne doit pas anticiper la mise au point dune technologie totalement nouvelle (sauf si elle sappuie sur des indications objectives suffisantes). Autre exemple : lentit doit tenir compte de leffet dune nouvelle loi (quasiment promulgue de faon certaine) dans lvaluation dune obligation qui existe dj la date de clture.
Provisions
23
N de IAS/IFRS
Questions VALUATION Mthodologie Actualisation
Oui Non N/A
Commentaires
56
37.47
Le(s) taux dactualisation doi(ven)t tre un(des) taux avant impt retant les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de largent et des risques spciques ce passif. Le(s) taux dactualisation ne doi(ven)t pas reter les risques pour lesquels les estimations de ux de trsorerie futurs ont t ajustes. Lentit actualise-t-elle ses provisions pour lesquelles leffet valeur temps de largent est signicatif ? Si oui, ce taux : est-il avant impt ? rete-t-il les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de largent et des risques spciques ce passif ? exclut-il les risques pour lesquels les estimations de ux de trsorerie futurs ont t ajustes ? Dcrire quelles sont les provisions susceptibles de faire lobjet dune actualisation et quelle mthodologie lentit devrait mettre en uvre pour les actualiser conformment IAS 37.47. vnements futurs
57
58
59
60
37.48
Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant ncessaire lextinction dune obligation doivent tre traduits dans le montant de la provision lorsquil existe des indications objectives sufsantes indiquant que ces vnements se produiront. Lentit tient-elle compte dvnements futurs dans lestimation de ses provisions ? Si oui, lesquels et dcrire la procdure. Si non, dcrire les procdures qui devraient tre mises en uvre pour en tenir compte.
61
24
Provisions
62 : Lorsquune entit est redevable de la totalit dun montant (par exemple en cas de dfaillance dun tiers), elle devra comptabiliser la provision pour son montant intgral et un actif distinct quand il est quasiment certain que lentit obtiendra le remboursement (si elle rgle le passif). En revanche, si lentit est couverte pour certains risques et ne devra rien dbourser au titre de ces risques, lentit ne provisionne que son risque rsiduel.
64 : Par exemple, si lentit doit recevoir une indemnit dassurance pour couvrir des cots de licenciement et des pertes dexploitation futures, elle ne peut comptabiliser lactif que lindemnit attendue couvrant les cots de licenciement. En effet, les pertes futures dexploitation ne pouvant pas tre provisionnes, le remboursement attendu de ces pertes ne peut pas tre comptabilis lactif.
66 : Par exemple, lentit ne doit pas tenir compte de plus-values de cession futures dimmobilisations dans lvaluation des provisions pour dcontamination, et ce mme si la sortie attendue est troitement lie lvnement ayant donn lieu la constitution de la provision. La plus-value de cession sera enregistre lors de la cession de limmobilisation. Elle ne peut pas tre anticipe.
Provisions
25
N de IAS/IFRS
Questions VALUATION Mthodologie Remboursements
Oui Non N/A
Commentaires
62
37.53
Lorsquil est attendu que tout ou partie de la dpense ncessaire au rglement dune provision sera rembours par un tiers, le remboursement doit tre comptabilis si et seulement si lentit a la quasi-certitude de recevoir ce remboursement si elle rgle son obligation. Le remboursement doit tre comptabilis comme un actif distinct et ne doit pas tre suprieur au montant de la provision. Au compte de rsultat, la provision et le remboursement peuvent tre prsents en net ou sparment. Lentit comptabilise-t-elle de faon spare le remboursement attendu et la provision : au bilan ? au compte de rsultat ? Dcrire le classement comptable des provisions, des remboursements et les montants en jeu pour lexercice analys. Sortie attendue dactifs
63
37.54
64
65
66
37.51
Les prots rsultant de la sortie attendue dactifs ne doivent pas tre pris en compte dans lvaluation dune provision. Lentit tient-elle compte de prots rsultant de la sortie attendue dactifs dans lvaluation de ses provisions ? Si oui, dcrire les montants en jeu pour lexercice tudi. Changements et utilisation Utilisation des provisions
67
68
69
37.61
Une provision ne doit tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine. Lentit nutilise-t-elle une provision que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine ?
70
26
Provisions
72 : La reprise dune provision doit tre spare entre : le montant utilis (consomm) le montant non utilis. Lorsque les provisions sont actualises, la valeur comptable de la provision doit augmenter chaque exercice pour reflter lcoulement du temps. Cette augmentation est comptabilise en charges financires. Exemple : changements relatifs la provision dmantlement dune immobilisation Lajustement relatif la valeur nette comptable de limmobilisation est dtermin de la faon suivante : variation de la provision valeur nette comptable / valeur brute. Au 31 dcembre N1 : la provision pour dmantlement tait de 100, la valeur brute de 60, la valeur nette comptable de 40, la dure dutilit de limmobilisation de 10 ans. Au 31 dcembre N, la sortie de ressources attendue pour le dmantlement conduit une augmentation de la provision de 20. Le taux dactualisation est de 5 %. Variations pour N : effet temps de largent (charges financires) : 5 amortissement de limmobilisation (charge oprationnelle) : 6 augmentation de la provision de 20 : ajoute la valeur brute de limmobilisation pour : 20 40 / 60 = 13,3 comptabilise en charges oprationnelles pour : 20 (60-40) / 60 = 6,6 75 : Les pertes oprationnelles futures ne correspondent pas la dfinition dun passif. Elles sont en revanche un indice que certains actifs de lentit ont pu perdre de la valeur. Do la ncessit dun test de dprciation selon IAS 36 Dprciation dactifs voir questionnaire immobilisations corporelles. En effet, seules les obligations rsultant dvnements passs et existant indpendamment des actions futures de lentit (i.e. indpendamment de ses dcisions de gestion) sont comptabilises en tant que provisions. Par exemple, une entit peut dcider de moderniser son outil de production, mais elle nest pas oblige de le faire. Il nexiste aucune obligation actuelle pour ces dpenses futures ; aucune provision nest comptabiliser. En revanche, cette dcision de modernisation peut tre un indice de perte de valeur de cet outil. Do la ncessit de tester pour dprciation cet outil selon IAS 36.
Provisions
27
N de IAS/IFRS
Questions VALUATION Changements et utilisation Utilisation des provisions
Oui Non N/A
Commentaires
71
Si non, dcrire les montants en jeu pour lexercice tudi, comment ils ont t imputs, et proposer une mthodologie pour mettre en uvre ce suivi des provisions en fonction de leur objet. Revue des provisions
72
37.59
Les provisions doivent tre revues chaque date de clture et ajustes pour reter la meilleure estimation cette date. Si une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques ncessaires pour rgler lobligation nest plus probable, la provision doit tre reprise. Les provisions sont-elle revues chaque clture selon la mthode dcrite ci-dessus ? Si non, expliquer en quoi la mthode utilise par lentit diffre et proposer une mthodologie pour mettre en uvre cette revue. CAS PARTICULIERS Pertes oprationnelles futures
73
74
75
37.63
Des provisions ne doivent pas tre comptabilises au titre de pertes oprationnelles futures. Lentit provisionne-t-elle des pertes oprationnelles futures ? Si oui, dcrire les montants en jeu pour lexercice tudi et les types de pertes oprationnelles provisionns. Contrats dcitaires
76
77
78
37.66
Si une entit a un contrat dcitaire, lobligation actuelle rsultant du contrat doit tre comptabilise et value comme une provision.
28
Provisions
79 : Avant de comptabiliser une provision pour contrat dficitaire, lentit doit dabord comptabiliser toute perte de valeur survenue sur les actifs ddis ce contrat. Pour dterminer si une provision doit tre comptabilise pour contrat dficitaire, lentit doit se demander si le contrat peut tre annul sans que lautre partie ne soit ddommage (ex. commandes routinires) ? Si oui, aucune provision nest comptabiliser. Si non, lentit doit comptabiliser une provision pour les cots invitables. Par exemple, une entit loue un magasin selon un bail commercial 3/6/9 depuis le 1 er janvier N1 (ce magasin est rentable). Lentit dcide de fermer le magasin et de le regrouper avec un autre magasin pour des raisons de prsence commerciale le 31 dcembre N. Le bail ne peut pas tre rompu avant le 31 dcembre N+1 (3 ans de bail) et le bail prvoit que lentit ne peut pas sous-louer le local. Lentit doit provisionner le montant le plus faible entre un an de loyer et le montant de pnalit pour rupture anticipe du bail. Il sagit de provisionner les cots invitables du contrat dficitaire et non pas les cots probables. Les cots qui peuvent tre vits (par exemple en sous-louant le local en attendant la fin du bail 3/6/9 dans lexemple ci-dessus) ne doivent pas tre provisionns. Les contrats de construction ne sont pas traits dans IAS 37, mais dans IAS 11, voir questionnaire Revenus.
83 : Par exemple, un four a un revtement intrieur qui doit tre remplac tous les cinq ans pour des raisons techniques. A la date de clture, le revtement est utilis depuis trois ans. Il nexiste aucune obligation actuelle la date de clture car il nexiste aucune obligation de remplacer le revtement indpendamment des oprations futures de lentit (mme lintention dencourir la dpense dpend de la dcision de lentit de continuer utiliser son four ou de remplacer son revtement intrieur). Au lieu de comptabiliser une provision, lamortissement du revtement intrieur du four doit prendre en compte leffet de sa consommation (il doit donc tre amorti sur cinq ans). Les cots encourus lors du changement du revtement encourus ultrieurement sont comptabiliss en tant quactif et la consommation de chaque nouveau revtement est traduite par un amortissement sur les cinq annes suivantes.
Provisions
29
N de IAS/IFRS
Questions CAS PARTICULIERS Contrats dcitaires
Oui Non N/A
Commentaires
79
37.68
Un contrat dcitaire est un contrat pour lequel les cots invitables pour satisfaire aux obligations contractuelles sont suprieurs aux avantages conomiques recevoir attendus du contrat. Les cots invitables dun contrat retent le cot net de sortie du contrat, cest--dire le plus faible du cot dexcution du contrat ou de toute indemnisation ou pnalit dcoulant du dfaut dexcution. Lentit provisionne-t-elle dcitaires ? ses contrats
80
81
Si oui, cette mthode de provisionnement estelle conforme IAS 37.68 ? Dcrire la mthodologie suivie par lentit, les contrats concerns, les montants en jeu pour lexercice tudi, et quelles actions devrait entreprendre lentit pour harmoniser, le cas chant, sa mthodologie avec la mthode dcrite dans IAS 37.68. Provisions pour grosses rparations
82
83
Les provisions pour grosses rparations ne satisfont pas aux critres de comptabilisation dune provision selon IAS 37. Ces lments doivent tre comptabiliss dans la dcomposition des actifs par composants (voir questionnaire immobilisations corporelles).
30
Provisions
84 (Cf. : IFRS 5.31) Une composante dune entit comprend des activits qui peuvent tre clairement distingues, sur le plan oprationnel et pour la communication dinformations financires, du reste de lentit. Les activits abandonnes devraient tre peu frquentes. Une activit abandonne ne constitue pas en soi une remise en cause de la continuit dexploitation de lentit. En rgle gnrale, la fermeture dinstallations, larrt de produits, voire de lignes de produits, les rductions deffectifs pour sadapter une volution du march ne sont pas des activits abandonnes. Sont concernes les composantes qui ont t des units gnratrices de trsorerie ou des groupes dunits gnratrices de trsorerie lorsquelles taient destines lexploitation. Il sagit, le plus souvent, dun secteur dactivit ou dune zone gographique : Un secteur dactivit est une composante distincte dune entit qui est engage dans la fourniture dun produit ou service unique ou dun groupe de produits ou services lis, et qui est expose des risques et une rentabilit diffrents des risques et de la rentabilit des autres secteurs dactivit. Les facteurs qui doivent tre pris en compte pour dterminer si les produits et services sont lis sont notamment : (a) la nature des produits ou services ; (b) la nature des procds de fabrication ; (c) le type ou la catgorie de clients auxquels sont destins les produits ou services ; (d) les mthodes utilises pour distribuer les produits ou fournir les services ; et (e) sil y a lieu, la nature de lenvironnement rglementaire, par exemple, la banque, lassurance ou les services publics. Un secteur gographique est une composante distincte dune entit engage dans la fourniture de produits ou de services dans un environnement conomique particulier et expose des risques et une rentabilit diffrents des risques et de la rentabilit des autres secteurs dactivit oprant dans dautres environnements conomiques. Les facteurs qui doivent tre en compte pour identifier les secteurs gographiques sont notamment : (a) la similitude du contexte conomique et politique ; (b) les relations entre les activits dans les diffrentes zones gographiques ; (c) la proximit des activits ; (d) les risques spcifiques associs aux activits dans une zone donne ; (e) les rglementations de contrle des changes ; et (f) les risques montaires sous-jacents. Ces secteurs dactivit ou zones gographiques doivent tre dfinis en fonction de lorganisation du reporting interne de lentit.
Provisions
31
N de IAS/IFRS
Questions CAS PARTICULIERS Activits abandonnes Dnition
Oui Non N/A
Commentaires
84
IFRS 5.32 Une activit abandonne est une composante IFRS 5.6 dont lentit sest spare ou qui est classe IFRS 5.7 comme dtenue en vue de la vente et qui : reprsente une ligne dactivit ou une rgion gographique principale et distincte, fait partie dun plan unique et coordonn de cession dune ligne dactivit ou dune rgion gographique principale et distincte, ou est une liale acquise exclusivement en vue de la revente. Une entit doit classer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) comme dtenu en vue de la vente si sa valeur comptable est recouvre principalement par le biais dune transaction de vente plutt que par lutilisation continue. Ceci signie donc que lactif (ou le groupe dactifs) doit pouvoir tre vendu immdiatement dans son tat actuel sous rserve uniquement des conditions qui sont habituelles et coutumires pour la vente de tels actifs (ou groupe) et que sa vente doit tre hautement probable. Lentit a-t-elle une activit abandonne ? Si oui, dcrire lactivit en question et le plan dabandon.
85 86
32
Provisions
87 : Un actif non courant est tout actif qui ne satisfait pas la dfinition dun actif courant. Un actif courant doit rpondre au moins un des critres suivants : on sattend le raliser, ou il est destin tre vendu ou consomm, dans le cercle normal des activits de lentit, il est dtenu principalement dans le but dtre vendu, on sattend le raliser dans les 12 mois aprs la date de clture, ou cest de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie, sauf sil supporte des restrictions dchange ou sil est utilis pour rgler un passif au moins 12 mois aprs la date de clture. Un groupe dactifs cder est un groupe dactifs qui seront cds, par le biais dune vente ou dune autre faon, ensemble dans une transaction unique, et les passifs directement associs ces actifs seront transfrs dans la transaction. Le groupe comprend le goodwill acquis lors dun regroupement dentreprises si le groupe est une unit gnratrice de trsorerie laquelle le goodwill a t affect (conformment IAS 36.80 87) ou sil sagit dactivits au sein dune telle unit gnratrice de trsorerie.
Provisions
33
N de IAS/IFRS
Questions CAS PARTICULIERS Activits abandonnes valuation
Oui Non N/A
Commentaires
87
IFRS 5.15 Une entit doit valuer un actif non courant IFRS 5.25 (ou un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue de la vente au plus faible de sa valeur comptable et de sa juste valeur diminue des cots de la vente. Une entit ne doit pas amortir un actif non courant (ou groupe) lorsquil est class comme dtenu en vue de la vente. Les intrts et autres dpenses attribuables aux passifs dun groupe dactifs class comme dtenu en vue de la vente doivent continuer tre comptabiliss. IFRS 5.19 Une entit doit comptabiliser une perte de IFRS 5.20 valeur pour toute baisse de valeur initiale ou ultrieure de la juste valeur moins les cots de la vente (ou dun groupe dactifs) sauf sil sagit dactifs ou de passifs dun groupe dactifs destin la vente qui ne sont pas dans le champ dapplication de IFRS 5. IFRS 5.21 Une entit doit comptabiliser une augmentation ultrieure de juste valeur moins cots de la vente dun actif, dans la limite du cumul des dprciations dj comptabilises conformment IFRS 5 et IAS 36. IFRS 5.19 Une entit doit comptabiliser une augmentaIFRS 5.22 tion ultrieure de juste valeur moins cots de la vente dun groupe dactifs : sauf pour les actifs ou passifs dun groupe dactifs destin la vente qui ne sont pas dans le champ dapplication de IFRS 5, dans la limite du cumul des dprciations comptabilises conformment IFRS 5 et IAS 36 pour les actifs non courants qui entrent dans le champ dapplication de IFRS 5.
88
89
90
34
Provisions
Provisions
35
N de IAS/IFRS
Questions INFORMATIONS OBTENIR Par catgorie de provisions
Oui Non N/A
Commentaires
91
37.84
Une information sur : (a) la valeur comptable louverture et la clture de lexercice ; (b) les provisions supplmentaires constitues au cours de lexercice, y compris laugmentation des provisions existantes ; (c) les montants utiliss (i.e. encourus et imputs sur la provision) au cours de lexercice ; (d) les montants non utiliss repris au cours de lexercice ; et (e) laugmentation au cours de lexercice du montant actualis rsultant de lcoulement du temps et de leffet de toute modication du taux dactualisation. Linformation comparative nest pas impose. (a) Une brve description de la nature de lobligation et de lchance attendue des sorties davantages conomiques en rsultant; (b) une indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de ces sorties. Si cela est ncessaire la fourniture dune information adquate, lentit doit fournir une information sur les principales hypothses retenues concernant des vnements futurs, comme indiqu en IAS 37.48 ; et (c) le montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de tout actif qui a t comptabilis pour ce remboursement attendu.
92
37.85
36
Provisions
Provisions
37
N de IAS/IFRS
Questions INFORMATIONS OBTENIR Par catgorie de passifs ventuels
Oui Non N/A
Commentaires
93
37.86
moins que la probabilit dune sortie pour rglement soit trs faible, lentit doit fournir, pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture, une brve description de la nature de ce passif ventuel et, dans la mesure du possible : (a) une estimation de son effet nancier ; (b) une indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de toute sortie ; et (c) la possibilit de tout remboursement. Lorsquil nest pas possible de fournir une quelconque des informations imposes cidessus, ce fait doit tre signal. Par catgorie dactifs ventuels
94
37.91
95
37.89
Lorsquune entre davantages conomiques est probable, lentit doit fournir une brve description de la nature des actifs ventuels la date de clture et, dans la mesure du possible, une estimation de leur effet nancier valu selon les principes noncs pour les provisions. Lorsquil nest pas possible de fournir une quelconque des informations imposes cidessus, ce fait doit tre signal.
96
37.91
38
Provisions
100 : La date dautorisation de publication est, en France, la date laquelle les organes de gestion (conseil dadministration ou conseil de surveillance) ont arrt les comptes.
Provisions
39
N de IAS/IFRS
Questions INFORMATIONS OBTENIR Cas de communication restreinte
Oui Non N/A
Commentaires
97
37.92
Dans des cas extrmement rares, lindication de tout ou partie des informations imposes (voir 93-98) peut causer un prjudice srieux lentit dans un litige lopposant des tiers sur le sujet faisant lobjet de la provision, du passif ventuel ou de lactif ventuel. Dans ces cas, lentit na pas fournir ces informations mais elle doit indiquer la nature gnrale du litige, le fait que ces informations nont pas t fournies, ainsi que la raison pour laquelle elles ne lont pas t. Est-ce le cas pour lentit ? Si oui, obtenir les informations et les justications. Date dautorisation de la publication des tats nanciers
98 99
100
10.17
Date laquelle la publication des tats nanciers a t autorise et qui a donn cette autorisation. Si les propritaires de lentit ou dautres ont le pouvoir de modier les tats nanciers aprs leur publication, lentit doit lindiquer. vnements postrieurs la clture
101
10.21
Lorsque des vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements sont dune importance telle que le fait de ne pas les mentionner affecterait la capacit des utilisateurs des tats nanciers faire des valuations et prendre des dcisions appropries, lentit doit indiquer pour chaque catgorie importante dvnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements, les informations suivantes: (a) la nature de lvnement; et (b) une estimation de son effet nancier ou lindication que cette estimation ne peut tre faite.
40
Provisions
Provisions
41
N de IAS/IFRS
Questions INFORMATIONS OBTENIR Activits abandonnes
Oui Non N/A
Commentaires
102
IFRS 5.33 Lentit doit fournir : (a) un seul montant au compte de rsultat comprenant le total : du prot ou de la perte aprs impt des activits abandonnes, et du prot ou de la perte aprs impt comptabilis(e) rsultant de lvaluation la juste valeur moins les cots de la vente ou, de la cession des actifs ou groupes dactifs constituant lactivit abandonne. (b) une analyse du montant (a) dcompose en : produits, les charges et le prot ou la perte avant impt des activits abandonnes, la charge dimpt sur le rsultat associ (cf. IAS 12.81h), prot ou perte comptabilis(e) rsultant de lvaluation la juste valeur moins cots de la vente ou de la cession des actifs ou groupes dactifs constituant lactivit abandonne, et la charge dimpt sur le rsultat associ (cf. IAS 12.81h). Cette analyse peut tre prsente soit en notes annexes, soit au compte de rsultat. Si elle est prsente au compte de rsultat, elle doit tre prsente sparment des activits continues. Cette analyse nest pas ncessaire pour les groupes dactifs destins tre cds qui sont des liales nouvellement acquises et qui satisfont aux critres de classication comme dtenues en vue de la vente ds lacquisition. (c) les ux de trsorerie nets attribuables aux activits dexploitation, dinvestissement et de nancement des activits abandonnes. Ces informations peuvent tre prsentes soit dans les notes annexes, soit dans les rubriques des tats nanciers. Ces informations ne sont pas ncessaires pour les liales nouvellement acquises et qui satisfont aux critres de classication comme dtenues en vue de la vente ds lacquisition.
42
Provisions
104 : Exemples de circonstances donnant lieu des ajustements : la rsolution dincertitudes issues des termes de la transaction de cession avec lacqureur, tels que des ajustements de prix et des indemnits (ex. clauses de garantie de passif), la rsolution dincertitudes issues de et directement lies aux activits du composant avant sa cession, telles que des obligations environnementales ou de garantie de produits la charge du vendeur, le rglement de plans davantages du personnel, si ce rglement est directement li la transaction de cession.
Provisions
43
N de IAS/IFRS
Oui Non N/A
Commentaires
103
IFRS 5.34 Une entit doit continuer de prsenter les informations fournir au paragraphe 33 ( 102) au titre des priodes antrieures prsentes dans les tats nanciers, an que les informations fournir correspondent toutes les activits qui ont t abandonnes jusqu la date de clture de la dernire priode prsente. IFRS 5.35 Des ajustements pendant la priode courante de montants prsents prcdemment en activits abandonnes, qui sont directement lis la cession ou la fermeture dune activit abandonne au cours dune priode prcdente, doivent tre classs sparment en activits abandonnes. La nature et le montant de tels ajustements doivent tre indiqus. IFRS 5.36 Si une entit cesse de classer une composante dune entit comme dtenue en vue de la vente, le rsultat des activits de la composante, prsent prcdemment en activits abandonnes selon les paragraphes 5.33 5.35, doit tre reclass et inclus dans le rsultat des activits continues pour toutes les priodes prsentes. Les montants au titre de priodes antrieures doivent tre dcrits comme ayant t prsents de nouveau.
104
105
44
Provisions
Provisions
45
N de IAS/IFRS
Oui Non N/A
Commentaires
106
IFRS 5.41 Une entit doit fournir les informations suivantes dans les notes annexes pour la priode au cours de laquelle un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) a t, soit class comme dtenu en vue de la vente, soit vendu : (a) une description de lactif non courant (ou du groupe destin tre cd) ; (b) une description des faits et des circonstances de la vente, ou conduisant la cession attendue, et les modalits et chancier prvus pour cette cession ; (c) le prot ou la perte comptabilis(e) selon les paragraphes IFRS 5.20-22 et, sils ne sont pas prsents sparment au compte de rsultat, la rubrique du compte de rsultat qui inclut ce prot ou cette perte ; (d) si applicable, le segment dans lequel lactif non courant (ou le groupe destin tre cd) est prsent selon IAS 14 Information sectorielle. PREMIRE ADOPTION DES IFRS
107
Le questionnaire doit permettre de sassurer que lentit comptabilise ses provisions en conformit avec les normes IFRS. Pour toutes les divergences identies, un retraitement est effectuer louverture de lexercice tudi et limpact comptabilis en capitaux propres douverture, la clture de lexercice tudi et les variations par rapport louverture retraite doivent tre comptabilises en rsultat.
46
Provisions
Provisions
47
LISTE DES DOCUMENTS OBTENIR ET TABLEAUX COMPLTER

1. Dtail des dettes fournisseurs et des charges payer comprises dans les montants provisionns et qui devront tre reclasses en comptes fournisseurs et autres crditeurs ( 5). 2. Dtail des provisions constitues louverture et la clture de lexercice analys ( 8). 3. Description des faits gnrateurs de provisions ; obtention du dtail des provisions comptabilises sur la base de faits gnrateurs autres quun fait gnrateur dobligation juridique ou implicite, leur montant louverture et la clture de lexercice tudi ( 14). 4. Description des provisions comptabilises sur le seule base des dcisions prises par la direction ou le conseil dadministration (montant, fait gnrateur de la provision) louverture et la clture de lexercice analys ( 17). 5. Description des projets de loi partir desquels lentit a comptabilis des provisions, de la mthode suivie et des provisions comptabilises concernes (dtail et montant louverture et la clture de lexercice analys) ( 20). 6. Description des procdures mises en place par lentit pour recevoir des informations postrieures la clture et les examiner (circularisation des avocats) et de celles que lentit devrait mettre en place le cas chant ( 25 et 26). 7. Description des provisions comptabilises par lentit (et leurs montants louverture et la clture de lexercice analys) ne correspondant pas au critre : obligations qui rsultent dvnements passs existant indpendamment dactions futures de lentit ( 29). 8. Description de la mthode de provisionnement (risque maximal) ( 32). 9. Si lentit nestime pas la probabilit de sortie de ressources davantages conomiques en tenant compte dvnements postrieurs la clture, dcrire les procdures qui devraient tre mises en place pour en tenir compte ( 34). 10. Dtail des passifs correspondant aux critres dune provision qui ne sont pas provisionns faute dvaluation fiable et explication des raisons pour lesquelles lestimation nest pas fiable ( louverture et la clture de lexercice analys) ( 39). 11. Fournir les montants provisionns retraits de lincidence fiscale ( louverture et la clture de lexercice analys) ( 44). 12. Description de la mthode de prise en compte des risques et incertitudes dans lvaluation des provisions ( 48). 13. Description de la mthode dvaluation des provisions relatives aux populations nombreuses dlments et de la mthodologie mettre en uvre pour appliquer la mthode de la valeur attendue ( 51). 14. Description de la mthode dvaluation des provisions relatives des obligations uniques et de la mthodologie mettre en uvre pour appliquer la mthode dcrite par IAS 37.40 ( 54). 15. Description des provisions susceptibles de faire lobjet dune actualisation et de la mthodologie que lentit devrait mettre en uvre pour les actualiser conformment IAS 37.47 ( 59). 16. Description des vnements futurs pris en compte par lentit dans lestimation de ses provisions et des procdures qui devraient tre mises en uvre pour tenir compte des vnements futurs ( 61). 17. Description du classement comptable des provisions donnant lieu des remboursements de tiers, des remboursements et des montants en jeu pour lexercice analys ( louverture et la clture de lexercice) ( 65). 18. Description des montants en jeu relatifs aux profits rsultant de la sortie dactifs pour lexercice analys ( 68). 19. Si lentit utilise une provision pour des dpenses autres que celles pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine, description des montants en jeu pour lexercice tudi et comment ils ont t imputs, ainsi quune proposition de mthodologie pour mettre en uvre ce suivi des provisions en fonction de leur objet ( 71).
48
Provisions
20. Description de la mthode de revue des provisions et de la mthodologie mettre en uvre si cette revue nest pas systmatique chaque clture ( 74). 21. Dtail des pertes oprationnelles futures provisionnes : type de pertes et montants louverture et la clture de lexercice tudi ( 77). 22. Description de la mthodologie de provisionnement des contrats dficitaires, les contrats concerns, les montants en jeu pour lexercice tudi ( louverture et la clture), et les actions entreprendre, le cas chant, pour harmoniser la mthode de lentit avec celle de IAS 37.68 ( 82). 23. Description des activits abandonnes et des plans dabandon ( 86).

Audit Et IFRS Sur Les Provisions

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Audit Et IFRS Sur Les Provisions

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Normes comptables internationales IAS/IFRS Supports oprationnels QUESTIONNAIRES PROVISIONS

Mode demploi du questionnaire

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Sommaire du questionnaire Provisions

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2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

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Oui Non N/A

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Questions COMPTABILISATION Fait gnrateur Obligation juridique ou implicite

Oui Non N/A

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Questions COMPTABILISATION Fait gnrateur Nouvelle loi

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Oui Non N/A

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2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions COMPTABILISATION Sortie probable de ressources reprsentatives davantages conomiques

Oui Non N/A

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Questions COMPTABILISATION Estimation able

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Questions VALUATION Mthodologie

Oui Non N/A

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions VALUATION Mthodologie Population nombreuse dlments

Oui Non N/A

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions VALUATION Mthodologie Actualisation

Oui Non N/A

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions VALUATION Mthodologie Remboursements

Oui Non N/A

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions VALUATION Changements et utilisation Utilisation des provisions

Oui Non N/A

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions CAS PARTICULIERS Contrats dcitaires

Oui Non N/A

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions CAS PARTICULIERS Activits abandonnes Dnition

Oui Non N/A

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions CAS PARTICULIERS Activits abandonnes valuation

Oui Non N/A

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

2004 CSOEC CNCC Tous droits rservs

Questions INFORMATIONS OBTENIR Par catgorie de provisions

Oui Non N/A