Manual de Presupuesto Municipal

MANUAL EL PRESUPUESTO MUNICIPAL
GUATEMALA, JULIO 2000
Fundacin Centroamericana de Desarrollo (FUNCEDE)
INDICE
INTRODUCCIN I. Aspectos generales del Presupuesto Municipal 1. Definicin 2. Estructura del presupuesto municipal 3. Base legal del presupuesto municipal 4. Principios presupuestarios legalmente establecidos 5. Objetivos del presupuesto municipal 6. Coordinacin del presupuesto municipal con los planes, programas y proyectos de desarrollo nacional, regional y departamental Origen, clasificacin y destino de los ingresos municipales 1. Ingresos de naturaleza corriente o local 2. Ingresos de carcter no tributario 3. Fuente alterna de ingresos municipales 4. Clasificacin econmica de los ingresos municipales 5. Destino de los ingresos municipales Clasificacin de los egresos municipales 1. Clasificacin de egresos por tipo de programa 2. Clasificacin de egresos por objeto especfico del gasto 3. Clasificacin sectorial programtica El proceso presupuestario municipal 1. Formulacin del presupuesto municipal 2. Formulacin del presupuesto de ingresos 3. Formulacin del presupuesto de egresos 4. Discusin y aprobacin del presupuesto municipal 5. Ejecucin del presupuesto municipal 6. Normas bsicas de ejecucin y control del presupuesto municipal 7. Ampliaciones y transferencias presupuestarias Principios de la ejecucin presupuestaria 1. Racionalizacin del gasto 2. Ejecucin sin cambios 3. La ejecucin debe sujetarse a normas legales y tcnicas Etapas de la ejecucin presupuestaria 1. Programacin de la ejecucin 2. Apertura de los registros para el control de los ingresos y egresos 3. Control y evaluacin del presupuesto municipal 4. Liquidacin del presupuesto municipal 5. Informes de ejecucin presupuestaria 6. Ventajas de la ejecucin presupuestaria 7. El control social en el presupuesto municipal 8. La tica en el proceso presupuestario municipal Anexos 1 1 1 2 3 4 5 8 9 14 16 18 19 20 20 21 22 23 23 23 25 25 26 27 28 29 29 29 29 30 30 30 30 31 31 32 32 33
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INTRODUCCIN
La Fundacin Centroamericana de Desarrollo -FUNCEDE- presenta el manual de El Presupuesto Municipal con el objeto de proporcionar a las autoridades municipales una herramienta til para que la gestin municipal se realice en forma transparente y se haga el mejor uso de los recursos municipales. FUNCEDE ha trabajado el tema del presupuesto municipal en otras publicaciones, como La Estructura del Presupuesto Municipal de los Municipios de Guatemala ao 1997 y 1998 En estas publicaciones se han hecho esfuerzos para organizar, procesar y analizar informacin oficial sobre los presupuestos ejecutados y poner a disposicin de la ciudadana en general, informacin que permite conocer la estructura y magnitud de los ingresos y gastos de cada uno de los municipios. El presente estudio pone a disposicin de los usuarios, un manual que facilite el conocimiento del presupuesto municipal al mismo tiempo que se conoce su fundamento legal, sus componentes y su aplicacin prctica. El manual contiene los aspectos generales del presupuesto municipal, la base legal bajo la cual son elaborados, los principios que los rigen, los objetivos y la coordinacin que debe existir entre las diferentes instancias de gobierno para que el presupuesto responda a las polticas de desarrollo local y a las polticas generales de Estado. Asimismo, se refiere a los ingresos municipales, su origen, clasificacin y destino, y se hace un anlisis de los egresos municipales y su clasificacin. Por otro lado se analiza el proceso del presupuesto municipal desde su formulacin hasta su ejecucin y evaluacin, incluyendo algunas normas bsicas sobre la ejecucin y control presupuestario. En su parte final, el manual trata los temas de informes de ejecucin presupuestaria, las ventajas de la ejecucin, el control social que se debe ejercer sobre el presupuesto y la tica en el proceso presupuestario municipal. Esperamos que el presente manual, sirva a los lideres locales para la planificacin y ejecucin de actividades, coadyuvando al desarrollo local. Agradecemos el apoyo que la Fundacin SOROS ha proporcionado para lograr el fortalecimiento municipal.
I ASPECTOS GENERALES DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL

1. DEFINICIN El Presupuesto Municipal es la expresin formal de los recursos financieros destinados a la realizacin de actividades especficas durante un ejercicio fiscal y se utiliza como medio de planificacin y control, indicando el origen y monto aproximado de los ingresos y el destino de los mismos, de manera que las cifras previstas sirvan de base para normar el desempeo futuro. El Presupuesto Municipal contiene los ingresos corrientes y de capital que se estima percibir en el ejercicio fiscal y el lmite mximo de los gastos que podr efectuar la municipalidad en el mismo ejercicio fiscal. El Presupuesto Municipal lo constituyen tanto los ingresos posibles que la municipalidad obtenga, como los egresos que se estima realizar en un perodo de un ao. El concepto si bien implica dinero y la manera de cmo gastarlo, tiene la finalidad que el gasto se realice, ya sea en la adquisicin de bienes, ejecucin de obras, o para la prestacin de los servicios municipales, a fin de solucionar necesidades o responder a demandas de la comunidad y con ello, concretar los objetivos planteados por la Corporacin Municipal en su plan de desarrollo integral y plan operativo anual. Por ello, Gonzalo Martner1 define el Presupuesto Municipal como un instrumento que contiene decisiones polticas que deben expresarse en acciones, donde la formulacin del presupuesto es el acto de medir los costos de los medios para ejecutar una accin planificada. Adems Carlos Hernndez2 seala que presupuestar es prever, con base en supuestos, gastos alternativos de tipo colectivo o individual. En el caso de la Municipalidad los gastos deben ir orientados a satisfacer necesidades de tipo colectivo.
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Por tal motivo, el Presupuesto Municipal no es una simple enumeracin de posibles ingresos y gastos, sino que debe ser una herramienta esencial para la planificacin. Podemos concluir entonces que, el Presupuesto Municipal es un instrumento de planificacin que contiene no solo, un detalle de los ingresos que se estima percibir durante un ejercicio fiscal, ejemplo, enero a diciembre 2,000, y de los egresos (gastos) que se estima o programa realizar para el citado ejercicio fiscal, sino que los objetivos y metas a cumplir con los recursos y medios disponibles. Asimismo, el Presupuesto Municipal es un instrumento poltico, por cuanto es el documento en el que se expresan las decisiones polticas a las que lleg la Corporacin Municipal en ejercicio de su competencia de deliberacin y decisin del gobierno y administracin del patrimonio e intereses del municipio; pero tambin el Presupuesto Municipal es un instrumento de administracin porque exige la realizacin de acciones especficas para coordinar, ejecutar, controlar y evaluar los planes, programas y proyectos municipales. Por todo ello, el Presupuesto Municipal debe convertirse en una herramienta confiable e importante para la gestin municipal, procurando el mejor uso de los recursos municipales y facilitando la toma de decisiones a la Corporacin Municipal. 2. ESTRUCTURA MUNICIPAL DEL PRESUPUESTO
2.1 NATURALEZA PRESUPUESTOS
DE
LOS
Los presupuestos se subdividen en Presupuesto de Ingresos cuya naturaleza es de caja y Presupuesto de Egresos cuya naturaleza es de competencia.
Citado por el programa DEMUCA, Cooperacin Espaola, en "PRESUPUESTO MUNICIPAL". 2 Idem
3. BASE LEGAL DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL La base legal del Presupuesto Municipal est establecida en la literal b) del artculo 253 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala que determina entre las funciones que les corresponde a los municipios en su calidad de instituciones autnomas, la de obtener y disponer de sus recursos. La forma como concretan la disposicin de sus recursos es mediante la formulacin y aprobacin, en forma anual, de su Prepuesto de Ingresos y Egresos. Por otro lado, en su artculo 237 la Constitucin Poltica de la Repblica faculta a las entidades autnomas para tener presupuestos y fondos privativos, cuando as la ley lo establezca; los que en forma obligatoria deben enviar cada ao al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica, para su conocimiento e integracin al presupuesto general, quedando sujetos a los controles y fiscalizacin de los organismos correspondientes del Estado. El Cdigo Municipal3 en el prrafo primero de su artculo 95, ordena que los ingresos de la municipalidad sern previstos y los egresos fijados en el presupuesto del ejercicio fiscal correspondiente. Indicando que el presupuesto es uno, y en l deben figurar todos los ingresos previstos y los gastos autorizados para el ejercicio financiero. Es aqu donde surge el mandato legal para que la municipalidad cada ao elabore su presupuesto de ingresos y gastos. Debe tomarse en cuenta que de conformidad con el artculo 94 del Cdigo Municipal el ejercicio fiscal del Presupuesto Municipal principia del uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao.
deben necesariamente cumplir y/o tomar en cuenta las municipalidades en el desarrollo del proceso presupuestario municipal son las contenidas en: Ley Orgnica del Presupuesto y su reglamento 4, cuerpos legales que definen al presupuesto pblico, como un instrumento de planificacin y de poltica econmica, as como de gestin de la administracin fiscal del Estado. Los principales artculos de la Ley Orgnica del Presupuesto aplicables a las municipalidades son los siguientes: 2, 4, 10 al 18,46, 47, 51, 75 al 80; as como los artculos 8 al 13, 29, 34 y 50 del Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto Ley de Contrataciones del Estado y su reglamento ,5 cuerpo legal que en su artculo 3 claramente ordena: "Disponibilidades presupuestarias. Los organismos del Estado, entidades descentralizadas y autnomas, unidades ejecutoras y las municipalidades a que se refiere el artculo primero, podrn solicitar ofertas aun si no se cuenta con las asignaciones presupuestarias que permitan cubrir los pagos. Para la adjudicacin definitiva y firma del contrato, s se requerir la existencia de partidas presupuestarias. Solicitadas las ofertas no podr transferirse la asignacin presupuestaria para otro destino, salvo que se acredite que los recursos no sern utilizados durante el ejercicio fiscal en vigor. Cuando el contrato contine vigente durante varios ejercicios fiscales, la entidad contratante debe asegurar las asignaciones presupuestarias correspondientes. La contravencin a lo dispuesto por el presente artculo, hace responsables a los funcionarios o empleados
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Otras normas jurdicas fundamentales de naturaleza ordinaria y/o reglamentaria que

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Decreto nmero 58-88 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Contenidas en el decreto nmero 101-97 del Congreso de la Repblica y en el Acuerdo Gubernativo 240-98, Diarios oficiales del 20 noviembre 1997 y 15 mayo de 1,998 respectivamente. 5 Contenidas en el decreto nmero 57-92 del Congreso de la Repblica y en el Acuerdo Gubernativo 1056-92, Diarios oficiales del 27 de octubre de 1,992 y 24 de diciembre de 1,992 respectivamente.
correspondientes de lo establecido en el Artculo 83 de la presente ley, sin perjuicio de las dems responsabilidades penales a que haya lugar".6 Ley Orgnica del INFOM 7, la que en su artculo 4, asigna al Instituto de Fomento Municipal, entre otras funciones, la de asistir tcnicamente a las municipalidades en la formulacin de sus presupuestos. El Manual de Planificacin y Programacin Presupuestaria del Sector Pblico de Guatemala, cuya versin adaptada a las Municipalidades est contenida en el "MANUAL DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL", elaborado y distribuido por el INFOM en septiembre de 1,998.
Contener agrupados y clasificados en un solo instrumento, todos los recursos y los gastos estimados para dicho ejercicio; (Unidad) Estructurarse en forma tal que exista correspondencia entre los recursos y los gastos y que stos se conformen mediante una programacin basada fundamentalmente en los planes de gobierno; (Equilibrio y Programacin) y, Hacerse del (Publicidad) conocimiento pblico.
Por otro lado, de la interpretacin de los artculos 94 al 106, del Cdigo Municipal, correspondientes al Captulo II, Ttulo VI, relativo al Presupuesto Municipal, deducimos los principios presupuestarios siguientes: 4.1 Principio de anualidad: el ejercicio fiscal del presupuesto es de un ao (1 de enero al 31 de diciembre de cada ao)8. 4.2 Principio de unidad: el presupuesto municipal es uno, en el deben figurar todos los ingresos previstos y los gastos autorizados para el ejercicio financiero9. 4.3 Principio de equilibrio: el monto fijado por concepto de egresos, en ningn caso, podr ser superior al de los ingresos previstos, ms la suma disponible en caja por economa o supervit del ejercicio anterior10. 4.4 Principio de publicidad: el presupuesto municipal y su ejecucin son documentos pblicos, accesibles a cualquier ciudadano que quiera consultarlos.11 4.5 Principio de legalidad y especificacin: se debe indicar la fuente de donde se tomarn los fondos para cubrir los
4. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS LEGALMENTE ESTABLECIDOS La doctrina en materia de Derecho Financiero, menciona ciertos principios presupuestarios que debe adoptar, a la hora de su formulacin, todo presupuesto de entidades del Estado; estos principios son de: anualidad, unidad, equilibrio, programacin, publicidad, previsin, especificacin, claridad y exactitud. En concordancia con la doctrina, el Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, artculo 8, del Acuerdo Gubernativo 240-98, establece que son principios presupuestarios los de anualidad, unidad, equilibrio, programacin y publicidad, en virtud de lo cual, los presupuestos del Gobierno Central y de sus entidades descentralizadas y autnomas, deben: Corresponder a un ejercicio fiscal; (Anualidad)
Este artculo contempla la imposicin por parte de la Contralora de Cuentas de una multa hasta el equivalente del 5% del valor total de la negociacin; (debe entenderse por negociacin: la compra, contratacin de bienes, suministros, obras o servicios que requiera la municipalidad). 7 Decreto nmero 1132 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Diario Oficial del 15 de febrero de 1,957.
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artculo 94 del Cdigo Municipal. artculo 95 del Cdigo Municipal. 10 artculo 96 del Cdigo Municipal. 11 artculos 30 y 237 de la Constitucin Poltica de la Repblica; 41 literal j),62 literal e) 106 y 109 del Cdigo Municipal.
gastos.12 Es prohibida la estimacin de ingresos que no tengan base legal para su percepcin cierta y efectiva.13 4.6 Principio de sujecin a la realidad financiera del municipio: a partir de las estimaciones y resultados de los ltimos cinco aos14. 4.7 Principio de programacin: por mandato del Cdigo Municipal el presupuesto municipal debe tener una estructura programtica15. Tal estructura expresar separadamente las partidas asignadas a programas de funcionamiento, inversin y deuda. Por otro lado, los ingresos y egresos ordinarios deben contemplarse separadamente de los extraordinarios. En todo caso, la estructura presupuestaria contendr presupuesto de ingresos y de egresos y normas de ejecucin presupuestaria.16 La estructura deber ser programtica a fin de que sirva como instrumento en la ejecucin de los planes de desarrollo, el cual es considerado como un conjunto armnico de programas y proyectos a realizar. 4.8 En cuanto a los principios de previsin, claridad y exactitud, se puede indicar que consisten en que el presupuesto se anticipa a los hechos, establece claramente cules son los ingresos y los gastos que demandan el cumplimiento de los objetivos y metas; que el documento presupuestario debe ser claro para cualquier usuario y, que se garantiza la veracidad de los datos que se van a consignar en el presupuesto. 5. OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL 5.1 Constituir un plan operativo anual e instrumento de planificacin, que
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contenga las metas y objetivos que se pretenden alcanzar, las actividades que la Municipalidad contempla realizar; as como la informacin necesaria para conocer previamente en qu medida se podr cumplir con los compromisos financieros derivados de la realizacin de obras y la prestacin de los servicios que al municipio le son necesarios. 5.2 Ser un instrumento operativo de los planes de corto, mediano y largo plazo, que permita coordinar las actividades de la Municipalidad y programar adecuadamente la utilizacin de los recursos ante el cmulo de necesidades y demandas comunitarias. 5.3 Ser una fuente permanente de informacin para toma de decisiones, sobre los recursos fsicos, materiales y humanos, as como del origen y destino especfico de los recursos financieros. En conclusin, como instrumento de planificacin el Presupuesto Municipal, a la vez de darnos informacin sobre el monto de los ingresos percibidos durante un perodo de tiempo - un mes, trimestre, semestre, anual-; as como de los gastos realizados o por realizar, su uso principal debera ser el de un instrumento de informacin para la toma de las decisiones polticas que ataen o competen a la Corporacin Municipal. Los Alcaldes Municipales y los dems integrantes de la Corporacin Municipal, deben tener presente que como cuerpo colegiado les corresponde el ejercicio del Gobierno Municipal17; y en el ejercicio de tal mandato constitucional les corresponde con exclusividad la: deliberacin y decisin del gobierno; y administracin del patrimonio e intereses de su municipio; 18
Artculos 239 y 240 de la Const itucin Poltica de la Repblica; 85 del Cdigo Municipal. 13 Artculo 97 del Cdigo Municipal. 14 artculo 97 del Cdigo Municipal. 15 artculo 98 del Cdigo Municipal. 16 artculo 19 de la Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto nmero 101-97 del Congreso de la R.
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Ver artculo 254 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. 18 Ver artculo 39 del Cdigo Municipal, Decreto nmero 5888 del Congreso de la Repblica.
Por tanto: El Presupuesto Municipal debe servir al Alcalde Municipal y a su Corporacin Municipal para: Tener informacin relacionada con el cumplimiento de objetivos y metas (Por ejemplo: se percibieron los ingresos estimados para poder cumplir determinadas metas relacionadas con la inversin pblica municipal). Tomar las decisiones polticas19 necesarias en ejercicio de su funcin bsica como lo es la de ser el Gobierno Municipal.
particulares en los bancos instituciones financieras en general;
6.5. Dar las facilidades necesarias para que el rgano encargado del control fiscal, pueda desempear amplia y eficazmente sus funciones; y 6.6. En toda actividad de carcter internacional, sujetarse a la poltica que trace el Organismo Ejecutivo. Por otro lado, el Cdigo Municipal, indica que la Municipalidad est obligada a formular y ejecutar planes de ordenamiento territorial y de desarrollo integral de su municipio en los trminos establecidos en las leyes. Adems que las inversiones se harn preferentemente en la creacin, mantenimiento y mejora de los servicios pblicos municipales y en la realizacin de obras sanitarias y de urbanizacin; y que compete a la Corporacin Municipal la elaboracin, aprobacin y ejecucin de planes de desarrollo urbano y rural de su municipio, en coordinacin con el Plan Nacional de Desarrollo y el Sistema de Consejos de Desarrollo Urbano y Rural. Asimismo, indica que debe aprobar el plan, programas y proyectos de trabajo de la Municipalidad; para lo cual, la Corporacin Municipal coordinar sus funciones con las de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural.20 Como puede apreciarse la labor Municipal tiene singular importancia desde el punto de vista de la promocin del desarrollo local, por lo que, la Municipalidad debe coordinar sus metas con las de los planes de desarrollo concebidos por el Estado, a travs de sus diferentes organismos e instituciones. Para esta coordinacin el instrumento clave es el Presupuesto por Programas, ya que, los presupuestos pblicos son la expresin anual de los planes del Estado21, elaborados
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6. COORDINACIN DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL CON LOS PLANES, PROGRAMAS Y PROYECTOS DE DESARROLLO NACIONAL, REGIONAL Y DEPARTAMENTAL. En el artculo 134 de la Constitucin Poltica de la Repblica se establecen como obligaciones mnimas del municipio y de toda entidad descentralizada y autnoma, las siguientes: 6.1. Coordinar su poltica, con la poltica general del Estado y, en su caso, con la especial del Ramo a que correspondan; 6.2. Mantener estrecha coordinacin con el rgano de planificacin del Estado; 6.3. Remitir para su informacin al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica, sus presupuestos detallados ordinarios y extraordinarios, con expresin de programas, proyectos, actividades, ingresos y egresos. Se excepta a la Universidad de San Carlos de Guatemala. Tal remisin ser con fines de aprobacin, cuando as lo disponga la ley; 6.4. Remitir a los mismos organismos, las memorias de sus labores y los informes especficos que les sean requeridos, quedando a salvo el carcter confidencial de las operaciones de los
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En el sentido de promover el Bien Comn de todos los habitantes del Distrito Municipal.
ver artculos 112, 99, 40 literal c), 41 literal a) , y 59 del Cdigo Municipal. 21 y sus instituciones, entre las que se cuentan las Municipalidades, las que actan por delegacin del Estado (artculo 134 de la Constitucin Poltica de la Rep., y 46 de la Ley Orgnica del Presupuesto).
en el marco de la estrategia de desarrollo econmico y social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector pblico, captar y asignar los recursos orientados para su normal funcionamiento y para el cumplimiento de los programas y proyectos de inversin, a fin de alcanzar las metas y objetivos sectoriales, regionales e institucionales. El Organismo Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Finanzas Pblicas, consolidar los presupuestos institucionales y elaborar el presupuesto y las cuentas agregadas del sector pblico22. En Guatemala se impulsan planes quinquenales23 de desarrollo. Entre los objetivos de dichos planes est lograr la uniformidad de los instrumentos financieros utilizados por las entidades del gobierno central, las entidades descentralizadas y autnomas y las municipalidades. Los planes constituyen una valiosa herramienta de trabajo, en ellos se establece un conjunto ordenado de objetivos, metas, polticas, estrategias y acciones que se materializan en los programas municipales. Se define la Misin y Visin de la Municipalidad dentro del desarrollo de su municipio. Los planes generalmente contienen: Identificacin, Justificacin, Misin y Visin de la Municipalidad Objetivos a alcanzar Polticas generales del Plan Estrategias Areas de accin Recursos necesarios Presupuesto
atendiendo a las siguientes categoras programticas: Programa; Subprograma; Proyecto; y, Actividad u Obra.
De manera resumida presentamos algunas ideas relacionadas con tales conceptos: Programas: Son instrumentos de trabajo, mediante los cuales se concretizan los objetivos establecidos en los planes municipales. En su contenido comprenden un conjunto ordenado e interrelacionado de actividades y metas para atender las necesidades sentidas y demandas planteadas en el municipio, ya sea en el funcionamiento administrativo de la municipalidad, en la prestacin de los servicios pblicos locales, en la realizacin de las obras pblicas o en la promocin del desarrollo econmico del municipio. En tal sentido, los programas basados en los planes municipales, contienen aquellas actividades encaminadas a cumplir los objetivos contenidos en el plan, mediante un adecuado aprovechamiento de los recursos disponibles y fundamentadas en las prioridades establecidas en el plan. Los programas generalmente contienen: Los objetivos a alcanzar Los proyectos, actividades y tareas Costo total del programa Tiempo estimado para su realizacin Las unidades administrativas encargadas de la ejecucin y control del programa. Los programas dependiendo de su naturaleza, se componen de subprogramas, proyectos y actividades. Subprograma: Es parte de un programa que, conservando sus caractersticas, persigue los objetivos y metas especficas del programa.
De esa cuenta, el Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto en su artculo 11, establece que el presupuesto de cada institucin o ente de la administracin pblica, se estructurar de acuerdo a la tcnica del presupuesto por programas,
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Artculo 8 de la Ley Orgnica del Presupuesto, relativo a la vinculacin plan - presupuesto. 23 De cinco aos de duracin, las municipalidades como mnimo debieran tener y proponer planes de mediano plazo de cuatro aos.
Se le define tambin como una subdivisin de un programa destinado a facilitar la ejecucin de un trabajo determinado, mediante acciones concretas que realizan las dependencias municipales. Dentro de los subprogramas pueden mencionarse entre otros, los de agua potable, alcantarillado sanitario, mercados o centros comerciales y rastro. Proyectos: Comprenden un conjunto de acciones para la ejecucin de un programa o subprograma determinado. Define la relacin entre las diversas actividades, responsabilidades y plazos de ejecucin; establece las metas y los medios de evaluacin, monitoreo y seguimiento; asimismo, considera los recursos materiales y financieros necesarios para la ejecucin del programa, con la finalidad de cumplir un objetivo determinado. En el proyecto se definen los recursos que, una vez costeados se integran en el presupuesto de egresos.
Dentro de los proyectos pueden mencionarse los de ampliacin de redes de distribucin de agua potable, de introduccin de agua potable, construccin y/o ampliacin de rastros, mercados, introduccin y/o ampliacin de servicio de energa elctrica o alumbrado pblico. Actividades: es la parte operativa de las acciones que se llevan a cabo para cumplir los proyectos de un programa o subprograma; consisten en la ejecucin de ciertos trabajos en fechas previamente establecidas en un cronograma, a cargo de una unidad responsable, mediante la utilizacin de recursos humanos, materiales y financieros. Dentro de un proyecto de introduccin de agua potable, una de las actividades podra ser la contratacin de la cuadrilla, otra el zanjeo de las calles; otra la instalacin de la red de distribucin; otra las conexiones domiciliares; etc.
II ORIGEN, CLASIFICACIN Y DESTINO DE LOS INGRESOS MUNICIPALES

El origen de los ingresos municipales, se refiere a la fuente especfica de la cual provienen, que para el caso de las municipalidades, la fuente especfica de sus ingresos parte de la base legal, de carcter constitucional y/u ordinaria, que faculta a las municipalidades para obtener y disponer de sus recursos. En tal sentido debe tomarse en cuenta la frase final del artculo 97 del Cdigo Municipal, que indica de manera clara: "Es prohibida la estimacin de ingresos que no tengan base legal para su percepcin cierta y efectiva". Disposicin acorde con la norma constitucional que ordena que toda ley que implique inversiones y gastos del Estado, debe indicar la fuente de donde se tomarn los fondos destinados a cubrirlos; en consecuencia en el presupuesto municipal se deben estimar nicamente aquellos ingresos que tengan base legal para su cobro e, indicar en los egresos de qu rubro se tomarn los fondos destinados para cubrirlos. Por otro lado, el cobro o exigencia por parte de la municipalidad de pagos o retribuciones a los vecinos, sin ninguna base legal o mayores a los estipulados en la ley o reglamento es tipificado como delito de exacciones ilegales en el Cdigo Penal.24 De esa cuenta, los ingresos municipales son el resultado de la aplicacin de disposiciones de carcter legal emitidas en ejercicio de la funcin legislativa y concretamente de la aplicacin del Principio de Legalidad25 por parte del Organismo Legislativo, para el caso de los impuestos y arbitrios; y del ejercicio de su facultad cuasilegistaltiva26 por parte de la Corporacin Municipal, al fijar tasas por servicios pblicos locales, aportes compensatorios o
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contribuciones por mejoras, o proponer la creacin de arbitrios al Congreso de la Repblica por intermedio del Organismo Ejecutivo, de conformidad con la literal j) del artculo 40 del Cdigo Municipal. Debe tomarse en cuenta que la facultad cuasi-legislativa de la Corporacin Municipal tiene su lmite en lo que le permite hacer el Cdigo Municipal u otras disposiciones legales de carcter ordinario emitidas por el Congreso de la Repblica. Como se indic los ingresos municipales son el resultado de la aplicacin de disposiciones de carcter legal, comprendiendo stas los Planes de Arbitrios y los impuestos que el Gobierno Central recauda y que transfiere parte de ellos, de acuerdo a leyes especficas a las 331 municipalidades de la Repblica (Circulacin de Vehculos, IVA-PAZ, derivados del Petrleo, para citar algunos). Por otro lado, el origen de los ingresos municipales tambin tiene su fuente por la utilizacin de los bienes municipales aprovechando sus frutos y productos, del funcionamiento de las empresas municipales, de la renta de los bienes municipales, de la prestacin de los servicios pblicos; es decir, tienen su origen en disposiciones de carcter no tributario, por una contraprestacin directa por parte de la municipalidad al usuario o beneficiario del servicio u obra municipal.27 Por ello, es que los ingresos municipales se pueden agrupar en dos grandes rubros en funcin de la fuente que los origina: carcter o naturaleza tributaria, dentro de los que tenemos a los de carcter tributario local y de carcter tributario compartido; los de carcter o naturaleza NO tributaria.
Ver prrafo primero del artculo 240 de la Constitucin Poltica de la Repblica y, artculo 451 del Cdigo Penal, que tipifica el delito de exacciones ilegales. 25 Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. 26 La que se infiere de la ltima frase del artculo 253 de la Constitucin Poltica de la Repblica que dice: "Para los efectos correspondientes emitirn las ordenanzas y reglamentos especficos".
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ver literales c), y d) del artculo 82 del Cdigo Municipal.
1.
INGRESOS DE NATURALEZA CORRIENTE O LOCAL
Estos ingresos se clasifican en recursos de carcter tributario y no tributario. Los Ingresos Tributarios son las prestaciones u obligaciones comnmente en dinero originadas en el ejercicio del poder de imperio que tiene el Estado para establecer gravmenes, con el objeto de obtener y disponer de recursos para el cumplimiento de sus fines. Su base legal, la encontramos en el Principio de Legalidad, ya descrito y contenido en el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica y en los artculos 3 y 9 del Cdigo Tributario28. Es esta clase se incluyen impuestos, arbitrios y contribuciones especiales. El Manual del Presupuesto Municipal los divide en dos secciones o clases: impuestos directos e indirectos. Los Impuestos son aquellos tributos que tienen como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Los ingresos provenientes de impuestos que en determinado momento reciben las municipalidades gravan el ingreso, la renta y el patrimonio. Entre los impuestos directos tenemos el Impuesto nico Sobre Inmuebles. Los Arbitrios son impuestos decretados por ley a favor de una o varias municipalidades.29 Dentro de este grupo estn comprendidos todos los ingresos que se generan por la realizacin de actividades comerciales, industriales, de servicio al pblico, de extraccin de productos, etc. Por ser los arbitrios una especie de impuesto, la actividad municipal que los origina no est relacionada concreta o directamente con el sujeto pasivo o contribuyente. Por tal motivo, corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica el decretar arbitrios.
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Los arbitrios que cobran las municipalidades estn contenidos en los diferentes Planes de Arbitrios de cada municipalidad, y estn identificados por el tipo de establecimiento o actividad gravada. De esa cuenta, en los Planes de Arbitrios aparecen agrupados en arbitrios sobre establecimientos comerciales, de servicios, industriales, diversiones y espectculos, extraccin de productos minerales, vegetales, agrcolas, pecuarios e industriales. El Manual de Presupuesto Municipal los incluye en la seccin correspondiente a impuestos indirectos. Es de mencionar que los Planes de Arbitrios de la totalidad de municipalidades datan desde 1,986, los ms recientes a 1,969, por lo que su obsolescencia es evidente, tanto por las tarifas incluidas, como por las unidades de medida que sirven de base para su clculo. 1.1 ARBITRIO DE ORNATO Especial mencin le daremos al arbitrio denominado BOLETO DE ORNATO , creado mediante el Decreto nmero 121-96, Ley del Arbitrio de Ornato Municipal,30 en favor de las municipalidades del pas, con efectos especficos en el mbito de sus correspondientes jurisdicciones, segn indica la citada ley. La finalidad del arbitrio de Ornato es que las municipalidades fortalezcan sus finanzas para permitirles a las autoridades correspondientes ofrecer y prestar los servicios que la ciudadana requiere y en atencin al principio de capacidad de pago, la recaudacin de la contribucin de ornato, deber hacerse en forma equitativa y, como consecuencia, deben pagar ms quienes obtengan mayores ingresos. De esa cuenta, la Ley del Arbitrio de Ornato Municipal, establece una tabla de ingresos mensuales para que los vecinos obligados al pago del mismo, lo hagan en los meses de enero y febrero de cada ao. Se establecen asimismo, sanciones a los agentes retenedores (patronos) por no
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Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala. 29 Artculos 11 y 12 del Cdigo Tributario.
Diario Oficial de fecha 16 de diciembre de 1,996.
hacer el descuento a sus trabajadores o exigir la constancia de haberlo hecho efectivo en las cajas de la tesorera municipal donde el obligado es vecino. Esta ley, ordena a las municipalidades crear un registro de contribuyentes y faculta al Concejo Municipal para acudir a los centros de trabajo de su jurisdiccin a fin de constatar el cumplimiento del pago del arbitrio. Asimismo, establece en su artculo 12 los casos en que es obligatorio presentar la constancia de pago del Boleto de Ornato, siendo obligatoria su presentacin para todo trmite administrativo o judicial. 1.2 TRANSFERENCIAS GUBERNAMENTALES O DIRECCIONADAS Las transferencias direccionadas son aquellas que reciben las Municipalidades del Gobierno Central, pero est condicionado su destino o uso por mandato contenido en la Constitucin Poltica de la Repblica o en las leyes ordinarias. La razn de ellas, estriba en que el constituyente o legislador consider importante que dentro del proceso de descentralizacin fiscal al trasladarse determinados recursos financieros del Gobierno Central a otros entes estatales, en nuestro caso, las Municipalidades, a estos recursos se les diera una direccin o destino especfico. El propsito es que invirtieran en programas y proyectos dentro de los sectores de salud y educacin, por considerarse la atencin de estos sectores como prioritarios para el logro del Fin Supremo del Estado, as como para la realizacin de obras de infraestructura y servicios pblicos que mejoren la calidad de vida de los habitantes Las principales transferencias son:
Impuesto
I.U.S.I.
Unico Sobre Inmuebles,
1.2.1 Aporte o Situado Constitucional La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en su artculo 257, norma o l relacionado con el situado constitucional, conocido como diez por ciento; estableciendo una asignacin para las municipalidades y ordenando al Organismo Ejecutivo incluir anualmente en el Presupuesto General de Ingresos Ordinarios del Estado, un diez por ciento del mismo para las Municipalidades del pas. Esta asignacin es distribuida entre las 331 municipalidades de conformidad con los criterios de distribucin contenidos en el artculo 23 de la Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural31 y la puede realizar el Ministerio de Finanzas Pblicas en forma mensual, bimensual, o a ms tardar trimestralmente, al vencimiento de cada trimestre, dependiendo de la disponibilidad financiera32. El monto asignado para cada una de las Municipalidades en concepto de situado constitucional, se convierte en un 100%, el cual debe usarse as: 10% para gastos de funcionamiento, 90% en programas y proyectos de educacin, salud preventiva, obras de infraestructura, y servicios pblicos que mejoren la calidad de vida de los habitantes.33 1.2.2 IVA-PAZ
Aporte o situado Constitucional 10 %, IVA-PAZ, Impuesto de Circulacin de Vehculos, Impuesto de Derivados del Petrleo,
10
Dentro del desarrollo de las negociaciones del Proceso de Paz en 1,994 se introducen reformas al artculo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado -I.V.A.31
Decreto nmero 52-87 del Congreso de la Repblica de Guatemala. 32 Acuerdo Gubernativo nmero 86-2000 de fecha 16 de febrero del ao 2,000. Modific artculo 71 del Acuerdo Gubernativo nmero 1041-87, Reglamento de la Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural. 33 artculo 257 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
indicando entre otras cosas que:"A partir del primer da del mes siguiente a la fecha en que se firme el acuerdo que resulte de las negociaciones para alcanzar una paz firme y duradera, o a partir del uno de enero de mil novecientos noventa y seis, lo que ocurra primero34, los contribuyentes pagarn el impuesto con una tarifa del diez por ciento (10%) sobre la base imponible, el que deber ser siempre incluido en el precio de venta o en el valor de los servicios. La recaudacin correspondiente al tres por ciento (3%) adicional ser asignada ntegramente para el financiamiento de la paz y desarrollo y deber destinarse a la ejecucin de programas y proyectos de educacin, salud, infraestructura, introduccin de servicios de agua potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la mejora de los servicios actuales. El Gobierno depositar este tres por ciento (3%) adicional en el Banco de Guatemala en una cuenta especial denominada "Fondo para el Desarrollo y la Paz", dentro de los 15 das inmediatos siguientes a su recaudacin mensual." En el ao de 1,996 se reforma el ltimo prrafo por el artculo 6 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica, vigente desde el 1 de enero de 1,997, quedando as: "La distribucin de los recursos y los intermediarios financieros para canalizarlos sern: Uno por ciento (1%) para las Municipalidades del pas; Uno por ciento (1%) para los Consejos Regionales de Desarrollo; y Uno por ciento (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan. Cuando los fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudacin pasar el fondo comn. Los recursos se aplicarn exclusivamente a programas y proyectos a que se refiere el segundo prrafo de este artculo, en la forma establecida en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado aprobado para cada ejercicio fiscal, por el Congreso de la Repblica. Los recursos destinados a las municipalidades
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sern distribuidos utilizando el mismo mecanismo que se aplica para la distribucin del porcentaje constitucional asignado a las municipalidades." Resumiendo el artculo precitado, la transferencia proveniente del IVA-PAZ tiene su razn de ser en el financiamiento de la paz y el desarrollo, por lo que las municipalidades por mandato expreso de la ley, la deben invertir o destinar en: la ejecucin de programas y proyectos de educacin, salud, infraestructura Introduccin de servicios de potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos la mejora de los servicios actuales.35 Es de destacar, que la ley del I.V.A., tal como est redactada, en lo que concierne a los intermediarios financieros para canalizar los recursos del IVA-PAZ, constituye un peligro para el avance del proceso de descentralizacin fiscal, ya que indica que cuando desaparezcan los fondos para la paz, el uno por ciento de la recaudacin que ellos canalizan, pasar al fondo comn; lo que significar un retroceso en el proceso de descentralizacin. 1.2.3 IMPUESTO SOBRE CIRCULACION DE VEHICULOS Por medio de este impuesto se grava la circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos en el pas.36 La finalidad o espritu de la ley la encontramos en uno sus considerandos que consigna como importante y adecuado descentralizar los recursos que se perciben por este impuesto, a efecto que todas las municipalidades del pas puedan utilizar
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agua
Se dio el segundo supuesto, es decir, cobr vigencia el uno de enero de 1,996.
Artculo 10, Ley del Impuesto al Valor Agregado, I.V.A., Decreto nmero 27-92, reformado por el artculo 7 del Decreto 60-94, ambos del Congreso de la Repblica. 36 Creado mediante Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica y modificado por el Decreto nmero 40-95, tambin del Congreso de la R.
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parte de estos recursos en el mantenimiento de las calles y aceras de sus respectivas cabeceras y municipios. Por tal razn, se consider procedente dividir los ingresos que se producen por el impuesto de circulacin en los distintos tipos de vehculos, entre el fondo comn, las municipalidades, como otras dependencias estatales.37 Las tasas del impuesto estn en funcin de la naturaleza del vehculo, segn sean terrestres, martimos o areos. La parte de la recaudacin que corresponde a las municipalidades est de acuerdo al tipo de vehculos de que se trate; as por ejemplo el artculo 6 de la ley indica que de la recaudacin del impuesto de los vehculos terrestres de los siguientes tipos: Uso particular, alquiler, comercial, de transporte urbano de personas y motocicleta, el cincuenta por ciento (50%) se destinar a las municipalidades, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o ampliacin de calles, puentes y bordillos de las cabeceras y dems poblados de los municipios. El artculo 7 indica que de la recaudacin del impuesto de los vehculos terrestres de los siguientes tipos: transporte extraurbano de personas y/o carga, uso agrcola, uso industrial, uso de construccin, remolques de uso recreativo sin motor, semirremolque para el transporte sin motor, remolques para el transporte sin motor, se destinar el setenta por ciento (70%) al fondo comn, el veinte por ciento (20%) a las municipalidades, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o ampliacin de calles, puentes y bordillos de las cabeceras y dems poblados de los municipios, pudindose destinar hasta el diez (10%) de este veinte por ciento al pago de salarios y prestaciones de empleados municipales.
Con respecto a la recaudacin del impuesto de los vehculos martimos de los siguientes tipos: yates, veleros, lanchas o botes recreativos, lanchas o botes de pesca artesanal con motor, motos de agua y/o jet sky, casas flotantes con o sin motor, barcos de pesca industrial, otros vehculos martimos no incluidos en los incisos anteriores, el articulo 8 de la ley, establece que se destinar el setenta por ciento (70%) al fondo comn, el veinte por ciento (20%) a las municipalidades, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o mejoramiento, construccin y/o ampliacin de las fuentes de agua potable y drenajes de las cabeceras y dems poblados de los municipios. De la recaudacin del impuesto de los vehculos areos de los siguientes tipos: aviones o avionetas monomotores de uso particular, aviones o avionetas bimotores de uso particular, helicpteros de uso particular, aviones o avionetas monomotores de uso comercial, aviones o avionetas bimotores de uso comercial, helicpteros de uso comercial, aviones de turbina de uso particular, aviones de turbina de uso comercial, otros vehculos areos no incluidos en los incisos anteriores, la ley en su artculo 9, indica que se destinar el veinte por ciento (20%) al fondo comn, el treinta por ciento (30%) a las municipalidades, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o ampliacin del sistema elctrico de las cabeceras y dems poblados de los municipios. La distribucin de los recursos que corresponden a cada una de las municipalidades son calculados por el mismo sistema con el que se distribuye el porcentaje que la Constitucin Poltica de la Repblica establece como aporte constitucional para las mismas. De la totalidad de recursos provenientes del impuesto de circulacin de vehculos las municipalidades, en promedio, deben destinar el 2.5 % a gastos de funcionamiento y el 97.5 % restante a
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Se refiere al Departamento de Trnsito de la Polica Nacional Civil, la Direccin de Aeronutica Civil y la Marina Nacional.
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gastos de inversin en las reas que establece la ley, ya citadas. 1.2.4 IMPUESTO DEL PETRLEO Y SUS DERIVADOS Esta transferencia regulada por el artculo 23 de la ley del Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo38, establece que del monto del impuesto que se recaude por concepto de gasolina superior y gasolina regular, el Ministerio de Finanzas Pblicas destinar, para ser distribuido directamente entre todas las municipalidades del pas, la cantidad de veinte centavos de quetzal (Q.0.20) por galn. La distribucin entre las municipalidades se hace efectiva trimestralmente, dentro del mes siguiente al trimestre vencido, tomando como base la proporcin que el Organismo Ejecutivo haya hecho del diez por ciento (10%) del presupuesto general de ingresos ordinarios del Estado, a que se refiere el Artculo 257 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Por ltimo, la totalidad de los recursos provenientes de esta transferencia puede ser utilizada por las municipalidades para gastos de funcionamiento. 1.2.5 IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES, I.U.S.I. Este impuesto se encuentra actualmente regulado en la ley Impuesto Unico Sobre Inmuebles39, que establece un impuesto nico anual, sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica de Guatemala. Cuerpo legal que en su artculo 2, establece el destino del impuesto de la manera siguiente: "El impuesto y multas a que se refiere la presente ley, corresponde a las municipalidades del pas, para el desarrollo
local, y al Estado, para el desarrollo municipal, en la forma siguiente: a) El producto recaudado por la administracin tributaria de los contribuyentes afectos al dos (2) por millar, se trasladar a las municipalidades respectivas en su totalidad, ingresndolos como fondos propios; b) El producto recaudado por el Ministerio de Finanzas Pblicas de los contribuyentes afectos al seis (6) o nueve (9) por millar, se distribuir veinticinco por ciento (25%) para el Estado y el setenta y cinco por ciento (75%), para las municipalidades, en cuya jurisdiccin territorial est ubicado cada inmueble, como fondos privativos." Asimismo, establece que los recursos provenientes del Impuesto Unico Sobre Inmuebles, nicamente podrn destinarse por las municipalidades como mnimo un setenta por ciento (70%) para inversiones en servicios bsicos y obras de infraestructura de inters y uso colectivo; y hasta un mximo del treinta por ciento (30%) para gastos administrativos de funcionamiento. Por otro lado, el artculo citado seala que aquellas municipalidades que indiquen que poseen la capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas, les trasladar expresamente dichas atribuciones. De esa cuenta a diciembre de 1,999 solamente 65 municipalidades han asumido la recaudacin y administracin del impuesto y por consiguiente, han sido facultadas para invertirlos segn lo descrito en el prrafo anterior. El 100 % del monto recaudado les corresponde como fondos privativos. Esto demuestra la necesidad de realizar esfuerzos adicionales, en materia de capacitacin y asistencia tcnica y de la bsqueda de consensos a nivel local, para lograr el objetivo de que el impuesto sea recaudado y administrado en su totalidad
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Decreto nmero 38-92 del Congreso de la Repblica, Diario Oficial del 16 de junio de 1,992. 39 Decreto nmero 15-98 del Congreso de la Repblica, Diario Oficial del 18 de marzo de 1,998.
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por los Gobiernos Municipales y, de esa manera, pueda llegar a ser un componente fundamental de la tributacin local municipal. Para el caso de aquellas municipalidades que no poseen capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas, debe entregarles, las cantidades acreditadas a su favor, provenientes de lo recaudado en cada mes calendario, en su jurisdiccin, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la finalizacin del mes que corresponda. En el apartado de este documento, titulado: Origen de los ingresos municipales, se seal la existencia de ingresos municipales de carcter o naturaleza tributaria compartida, por el origen o fuente de los mismos y, son aquellos tributos que el Gobierno Central recauda, y que por mandato de ley debe transferir o compartir parte de ellos con las municipalidades, con la finalidad de dotarlas de recursos para el financiamiento de obras y servicios bsicos. Tales tributos o impuestos compartidos son de variada naturaleza, y como vimos los principales son: el IVA-PAZ, el Impuesto Unico Sobre Inmuebles, el Impuesto de Circulacin de Vehculos y el Impuesto de Derivados del Petrleo. Sin embargo hay otros, que mencionaremos a continuacin, sin nimo de excluir alguno: impuesto sobre aguardiente y licores, sobre cerveza, sobre pesca, exportacin de caf, impuesto municipal al algodn, del hule, sobre aceites esenciales, exportacin del banano, al azcar, entre otros. 2. INGRESOS DE TRIBUTARIO CARCTER NO
La creacin de estos ingresos compete a la Corporacin Municipal, de conformidad con la literal j) del artculo 40 del Cdigo Municipal. 2.1 TASAS Comprende los ingresos que percibe la municipalidad por la prestacin de los servicios pblicos locales. De la interpretacin de la literal e) del artculo 82 y del prrafo segundo del artculo 86 del Cdigo Municipal se concluye que las tasas se dividen en: tasas administrativas y tasas por servicios municipales. Las tasas administrativas son originadas por las oficinas administrativas como los registros civil y de vecindad al expedir certificaciones, cdulas, autorizaciones o licencias, solvencias municipales, registros, etc. Las tasas por servicios municipales son originadas por la prestacin de los servicios pblicos como recoleccin de basura, alcantarillado, agua, alumbrado pblico, mercados, rastros, cementerio, etc. Las tasas son pagadas por los usuarios de los servicios municipales tantas veces como hagan uso del servicio de que se trata. El producto de las tasas debe ser utilizado por la municipalidad preferentemente para cubrir los costos administrativos o de operacin y de mantenimiento de los servicios a fin de que los mismos sean prestados a los usuarios en las condiciones que estipula el artculo 30 del Cdigo Municipal. Por tal motivo, en los reglamentos respectivos o en el Plan de Tasas se deberan incluir frmulas de ajuste para las tarifas de los diferentes servicios pblicos y consensuarlas con instancias multisectoriales de participacin. 2.2 CONTRIBUCIONES POR MEJORAS O APORTES COMPENSATORIOS Como se indic, el Cdigo Municipal establece que compete a la Corporacin Municipal fijar los aportes compensatorios de los propietarios de inmuebles beneficiados por las obras municipales de desarrollo urbano y rural,40 sin embargo esta
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En este grupo tenemos todos aquellos ingresos provenientes de fuentes no impositivas que contienen el concepto de contraprestacin directa de un servicio o beneficio por parte del usuario o beneficiario de la obra municipal, tales como: tasas, derechos, rentas, regalas, aportes compensatorios o contribuciones por mejoras, multas, etc.
literal j) del artculo 40 del Cdigo Municipal.
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figura no es muy municipalidades.
utilizada
por
las
hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado". Ya que este ltimo prrafo interpretado en conjunto con el artculo 10 precitado, entra en colisin con en el artculo 86 del Cdigo Municipal, al tenor de lo que indican las literales b) y c) del artculo 8 de la Ley del Organismo Judicial42, lo que en la prctica significa un retroceso en el proceso de descentralizacin fiscal y por ende en el fortalecimiento financiero de los gobiernos municipales. En tal sentido, el Cdigo Tributario debe ser reformado eliminando de su artculo 10 lo relativo a la contribucin por mejoras y en el artculo 13 suprimirse totalmente el prrafo segundo. 2.3 RENTAS Son los ingresos que obtienen las municipalidades por el pago que hacen los vecinos por el uso o arrendamiento de bienes muebles o inmuebles propiedad municipal, tales como terrenos, edificios, locales comerciales, maquinaria. Su base legal la encontramos en la competencia fijada a la Corporacin Municipal consistente en la potestad de fijar las rentas de los bienes municipales. En este rubro debiera estar contemplado el llamado piso de plaza, el cual errneamente es conceptualizado como una tasa, cuando en realidad lo que hacen los usuarios del piso de plaza (principalmente vendedores en mercados a cielo abierto en los das de plaza del municipio) es arrendarle a la municipalidad un bien
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Por el contrario, se utiliza en las pocas municipalidades que lo hacen la figura de la Contribucin por Mejoras 41, a la que el Cdigo Municipal se refiere en la siguiente forma: "Los vecinos directamente beneficiados por las obras de urbanizacin que mejoren las reas o lugares en que estn situados sus inmuebles, pagarn las contribuciones que establezca la Corporacin Municipal, las cuales no podrn exceder de su costo. En todo caso, el reglamento establecer el sistema de cuotas y los procedimientos de cobro estarn sujetos a la Ley. Al producto de las contribuciones anticipadas para la realizacin de obras de urbanizacin, no podr drsele ningn otro uso o destino" Las Municipalidades deberan, previo consenso con los vecinos directamente beneficiados por las obras municipales de desarrollo urbano y rural, establecer el aporte compensatorio con el que contribuirn para costear la obra pblica municipal. En la actualidad poco se hace derivado del paternalismo en que han incurrido administraciones estatales y municipales anteriores. Sin embargo, dentro del proceso de descentralizacin del Estado y fortalecimiento municipal se debera inducir procesos para que los vecinos aporten, en la medida de su capacidad de pago, a los costos que significan la realizacin de las obras municipales, as como para su operacin y mantenimiento de manera de lograr su sostenibilidad. Por ltimo, se deben promover reformas al artculo 10 del Cdigo Tributario, reformado por el Artculo 2 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica, vigente a partir del 15 de agosto de 1,996, el cual dice as: "Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras". Y al artculo 13 del mismo cuerpo legal que dice: "Contribucin Especial y Contribucin Por Mejoras. Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del
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artculo 86 del Cdigo Municipal.
ARTICULO 8.- Derogatoria de las leyes. Las leyes se derogan por leyes posteriores: a)...... b) Parcialmente, por incompatibilidad de disposiciones contenidas en las leyes nuevas con las precedentes. c) Totalmente porque la nueva ley regule, por completo, la materia considerada por la ley anterior.
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inmueble, en forma ocasional o permanente, (calle, banqueta, plaza) para realizar su actividad comercial. 2.4 FRUTOS Y PRODUCTOS Son los ingresos que perciben las municipalidades por la venta de productos derivados de la explotacin de los bienes patrimoniales del municipio, tales como: venta de rboles provenientes de bosques municipales; extraccin de arena, cal, grava, de bancos o terrenos municipales. Su base legal emana de la literal d) del artculo 82 del Cdigo Municipal que contempla los frutos y productos de los bienes comunales y patrimoniales del municipio como integrantes de la Hacienda Municipal. 2.5 MULTAS: Son los ingresos que perciben las municipalidades en ejercicio de su poder correctivo contemplado en los artculos 119 al 123 del Cdigo Municipal; se imponen cuando un vecino o usuario de un servicio pblico municipal incumple las ordenanzas o reglamentos municipales. Las multas estn graduadas, por disposicin del Cdigo Municipal, entre un mnimo de veinticinco quetzales y un mximo de diez mil quetzales, segn la naturaleza y gravedad de la falta y las posibilidades econmicas del responsable. El funcionario responsable de imponerlas es el Juez de Asuntos Municipales y a falta de este funcionario, el alcalde municipal, con sujecin a los artculos mencionados del Cdigo Municipal y a los artculos 137 al 143 del Cdigo Municipal. En caso de negativa por parte del vecino o usuario a hacer efectivo el pago de la multa, debe la municipalidad cobrarla por medio del Procedimiento Econmico Coactivo contemplado en los artculos 71 y 172 del Cdigo Tributario.
3. FUENTE ALTERNA MUNICIPALES
DE
INGRESOS
3.1 LOS FONDOS SOCIALES La finalidad del presente documento no es hacer una descripcin completa de las fuentes de financiamiento a las que pueden tener acceso las municipalidades; sin embargo, dado que los recursos financieros provenientes de los llamados fondos sociales, mediante la ejecucin de proyectos en forma bi o tripartita, deben ser incluidos o estimados en el presupuesto municipal de ingresos, en el rubro correspondiente a las Transferencias de Capital; as como en el programa de inversin del presupuesto de egresos del ejercicio fiscal correspondiente. Por ello, sealaremos que los fondos sociales, llamados tambin Fondos de Intermediacin Financiera son medios tiles de financiamiento, algunos de carcter temporal, que el Estado ha creado para atender las necesidades econmicas y sociales que la poblacin organizada demanda y que se encuentra en situaciones de vulnerabilidad por la pobreza o extrema pobreza; o bien fue afectada por las consecuencias del conflicto armado interno ocurrido en el pas. Actualmente estn constituidos y funcionando diferentes fondos sociales. Todos ellos orientados a atender proyectos, en diferentes lugares del pas y con diversas formas administrativas de gestin, lo que hace necesario, que las autoridades locales, conozcan en forma general cada una de estas instituciones, de manera de poder aprovecharlos mejor en el trabajo que ejecutan en pro del desarrollo de sus municipios. La mayora de estos fondos figuran como transferencias en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, hacia unidades ejecutoras creadas especialmente (FIS, FONAPAZ, FSDC), para que estas oficinas puedan facilitarlos sin la mayor intervencin de los Ministerios de Estado, a las organizaciones de base comunitarias, empresas y organizaciones privadas (Ongs
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nacionales o extranjeras), legalmente constituidas en el pas, as como a las Municipalidades y al Sistema de Consejos de Desarrollo Urbano y Rural. 3.2 CRDITO MUNICIPAL O ENDEUDAMIENTO
Las dos fuentes principales endeudamiento municipal son emprstitos43 y prstamos
de los
El INFOM, debe opinar adems, sobre la importancia de la obra o del servicio municipal que se trata de financiar; esta disposicin es inconstitucional por cuanto el determinar si una obra o servicio municipal es importante para el desarrollo del municipio es competencia exclusiva de la Corporacin Municipal en ejercicio de la autonoma municipal. El Cdigo Municipal, contempla que se deben cumplir adems, en toda contratacin de prstamos o emprstitos con los siguientes requisitos y condiciones: a. Que su producto se destine exclusivamente a financiar la planificacin, programacin y ejecucin de obras o servicios pblicos municipales, o a la ampliacin, mejoramiento y mantenimiento de los existentes. b. Que sea acordada con el voto favorable de las dos terceras partes de los miembros de la Corporacin Municipal. En los emprstitos actuar como agente financiero de la municipalidad el Instituto de Fomento Municipal, que como tal asegurar el debido y puntual pago del servicio de la deuda. c. Que las obras y servicios sean autofinanciables, y que las tasas, derechos y dems contribuciones alcancen a cubrir su operacin, administracin y mantenimiento, as como el pago del servicio de la deuda. En el tema del endeudamiento municipal, las municipalidades deben actuar con absoluta responsabilidad, a efecto de regular el monto o porcentaje mximo de crdito al que van a tener acceso, de manera de evitar el sobreendeudamiento y aseguren una poltica prudente en trminos de la capacidad de pago de los crditos contrados. Estos criterios debieran estar relacionados con el monto de las transferencias que se reciben del gobierno central y con la capacidad de la municipalidad de generar y/o captar recursos propios y con el compromiso u obligacin de la Corporacin Municipal de rendir cuentas detalladas a la poblacin
Los emprstitos, son crditos contrados por las municipalidades a travs de la emisin de valores, tales como bonos y letras de tesorera. La emisin de bonos generalmente se hace para financiar inversiones de capital para obras de gran tamao. Estas operaciones estn constituidas por certificados con promesa de devolver el dinero tomado en prstamo por un perodo generalmente largo. Por los bonos se paga tasa fija y se cancelan por su valor nominal a su fecha de vencimiento. Para la obtencin de prstamos44 en las entidades del Sistema Bancario Nacional las municipalidades nicamente requieren el dictamen favorable del Consejo Regional de Desarrollo Urbano y Rural, respectivo. Por el contrario, para el caso de los emprstitos, se requiere la autorizacin del Organismo Ejecutivo, previo dictmenes favorables de la Junta Monetaria, del Consejo Regional de Desarrollo Urbano y Rural, respectivo, y del Instituto de Fomento Municipal, quienes deben opinar sobre la conveniencia de las operaciones proyectadas y la capacidad que tiene la municipalidad para pagar la deuda en el plazo determinado. Si el Organismo Ejecutivo aprueba la negociacin, ste enva la iniciativa de ley que corresponde, al Organismo Legislativo para su consideracin y eventual aprobacin.
43
Regulados en los artculos 89, 90, 91, 92 y 82 literal g) del Cdigo Municipal. 44 son los fondos reembolsables que las municipalidades reciben del INFOM, de Bancos del Sistema Nacional, y otras entidades financieras de crdito autorizadas para operar en el pas.
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sobre la utilizacin final de los recursos provenientes de prstamos.45 4. CLASIFICACIN ECONMICA DE LOS INGRESOS MUNICIPALES
los cuales son destinados al sostenimiento del gasto pblico municipal y al financiamiento de proyectos de inversin y amortizacin de la deuda municipal. 4.3 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
La clasificacin econmica de los ingresos municipales que las municipalidades han adoptado, por mandato de disposiciones legales vigentes, es la misma que utiliza todo el Sector Pblico en Guatemala. Se pretende con ello, facilitar los estudios y programas de armonizacin tributaria, por medio de un sistema uniforme de estadsticas tributarias. En la clasificacin aparecen los ingresos por fuente especfica (la cual la indican los dos ltimos dgitos de la codificacin). Dicha fuente especfica se debe denominar por su nombre. En el modelo de presupuesto, en los ingresos aparecen, en cada rubro, todas las fuentes especficas, las cuales tienen un cdigo que es comn a todas las municipalidades. Las fuentes especficas que se detallan en la clasificacin de ingresos, son producto de una serie de anlisis de los principales rubros de ingresos que aparecen en los distintos planes de arbitrios y tasas de las municipalidades. 4.1 INGRESOS CORRIENTES
Son los ingresos que obtienen o perciben las municipalidades por el desarrollo o prestacin directa de una actividad o servicio municipal. Dentro de estos ingresos se incluyen los provenientes de tasas, rentas, frutos, productos, regalas, contribuciones por mejoras, y otros ingresos de origen no tributario. 4.4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
Son los fondos o recursos que el Gobierno Central traslada a las municipalidades en cumplimiento de leyes especficas. Estos fondos provienen de la recaudacin de impuestos compartidos cuyo destino es para gastos de funcionamiento; tambin se incluyen en este rubro las transferencias del sector privado tales como multas, aportes, donaciones y subsidios. 4.5 INGRESOS DE CAPITAL
Son todas las cantidades en efectivo que en forma regular u ocasional, son recibidas por las municipalidades, las cuales incrementan su activo sin crear endeudamiento ni dar lugar a una transferencia de bienes patrimoniales o municipales por parte de la municipalidad que los recibe . 4.2 INGRESOS TRIBUTARIOS
Se incluyen todos los ingresos que percibe la municipalidad como producto de las transferencias del gobierno central cuyo destino es para cubrir el programa de inversin en servicios, obras de infraestructura, programas y proyectos de educacin y salud, etc. Se incluyen adems, todos los ingresos que aumentan el pasivo municipal tales como prstamos, emprstitos, los que disminuyen el patrimonio del municipio como resultado de la venta de activos patrimoniales; adems se incluye el ahorro de ejercicios fiscales anteriores. Se subdividen en: 4.5.1 Venta de Activos: ingresos provenientes de la venta de inmuebles municipales, maquinaria y dems bienes materiales que las municipalidades venden ya sea al sector pblico o privado.
Se generan por la aplicacin de los planes tributarios (Planes de Arbitrios) que las municipalidades establecen con la aprobacin del Congreso de la Repblica,
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Tal como lo seala la Propuesta Municipal al Pacto Fiscal, elaborada por ANAM y AGAII, en marzo del ao 2,000.
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4.5.2
Recursos de Crdito Pblico: Son ingresos provenientes de prstamos otorgados por el INFOM u otras entidades financieras, ya sean estatales o privadas, cuya finalidad es proveerse de recursos financieros para la ejecucin de obras o la prestacin eficiente de los servicios pblicos municipales. Transferencias de Capital: Son los ingresos provenientes de impuestos compartidos recibidos por medio del INFOM y aportes del Gobierno Central para el programa de inversin. Ahorros de Ejercicios Fiscales anteriores: Estos ingresos provienen de los saldos al 31 de diciembre del ao anterior de caja, bancos, y en el INFOM, los cuales constituyen disponibilidad monetaria resultante de la liquidacin de ejercicios fiscales anteriores y que es utilizada para financiar gastos del presupuesto que se ejecuta. Sin embargo, los saldos de caja de un ejercicio anterior NO debern orientarse al aumento de sueldos y salarios, creacin de plazas, o gastos corrientes permanentes46. DESTINO DE MUNICIPALES LOS INGRESOS
disposiciones legales que norman al presupuesto municipal. Su ejecucin deber llevarse a cabo sobre la base de criterios legales, razonables, ecunimes y prioritarios establecidos por la Corporacin Municipal, a efecto de evitar sobregiros que provocan el agotamiento o consumo prematuro de los renglones de gastos y consecuentemente la baja o nula disponibilidad financiera. Debe tenerse siempre presente el contenido del artculo 99 del Cdigo Municipal que ordena que "las inversiones se harn preferentemente en la creacin, mantenimiento y mejora de los servicios pblicos municipales y en la realizacin de obras sanitarias y de urbanizacin. No puede asignarse ni disponerse de cantidad alguna para objetos ajenos a los fines del municipio". En todo caso, los ingresos corrientes deben destinarse a la cobertura de los gastos del programa de funcionamiento, sus excedentes al pago de la deuda pblica y la inversin; mientras que los ingresos de capital, a cubrir los gastos del programa de inversin y deuda pblica (deuda por inversin). Adems de tener presente la disposicin constitucional que ordena: "No podrn transferirse fondos de programas de inversin a programas de funcionamiento o de pago de la deuda pblica"47.
4.5.3
4.5.4
5.
El destino que se le da a los ingresos municipales es su aplicacin o uso para cubrir los gastos que corresponden a los programas de funcionamiento, inversin y deuda pblica. El gasto o uso de los recursos municipales debe orientarse hacia aquellas actividades que requieren mayor atencin y esfuerzo, procurando no destinarlos a gastos innecesarios. El destino y el origen de los fondos se determina mediante la aplicacin de
46
Segn lo establece el prrafo tercero del artculo 96 del Cdigo Munici pal.
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literal b), prrafo segundo del artculo 238 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
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III CLASIFICACION DE LOS EGRESOS MUNICIPALES

El artculo 12 de la Ley Orgnica del Presupuesto, establece que en los presupuestos de egresos se utilizar una estructura programtica coherente con las polticas y planes de accin del Gobierno, que permita identificar la produccin de bienes y servicios de los organismos y entes del sector pblico, as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin de los gastos y la vinculacin con sus fuentes de financiamiento. De acuerdo a la Ley Orgnica del Presupuesto48, los grupos de gastos contenidos en los presupuestos de egresos, expresan la especie o naturaleza de los bienes o servicios que se adquieren, as como la finalidad de las transferencias y otras aplicaciones financieras. No puede haber grupo de gasto, que no est representado por cifra numrica, lo que significa que debe existir en el presupuesto de egresos el rengln correspondiente. Ejemplo, si la municipalidad quiere que una firma privada de auditores realice una auditora, debe contar en su presupuesto de egresos con el rengln 184, Servicios econmicos, contables y de auditora; o bien el rengln 029 otras remuneraciones de personal temporal, si optara por los servicios de un auditor en lo individual. Debe tomarse en cuenta que, los montos asignados en el presupuesto general de ingresos y egresos del Estado no obligan a la realizacin de los gastos correspondientes, stos deben efectuarse en la medida en que se van cumpliendo los objetivos y las metas programadas. La reglamentacin establecer las tcnicas de programacin presupuestaria a aplicar y los clasificadores de ingresos y egresos que sern utilizados. As mismo indica que el Presupuesto de Egresos, contendr todos aquellos gastos que se estima se devengarn en el perodo, se traduzcan o no en salidas de dinero efectivo de caja. 1. CLASIFICACIN DE EGRESOS POR TIPO DE PROGRAMA
Derivado de las disposiciones de la Constitucin Poltica de la Repblica, del Cdigo Municipal y de la Ley Orgnica del Presupuesto, citadas en el desarrollo de este Manual, en el presupuesto de egresos de las municipalidades, se incluyen todos los gastos previstos para el ejercicio fiscal, agrupados en tres grandes programas: De funcionamiento De inversin De deuda
Siendo conveniente que la estimacin de los gastos o egresos se haga con fundamento en el Plan Operativo Anual - POA- aprobado por la Corporacin Municipal. 1.1 Programas de Funcionamiento: pertenecen a ste, los programas llevados a cabo directamente por las municipalidades y cuya finalidad e s el funcionamiento y la prestacin de los servicios internos de la misma, sean estos administrativos o tcnicos. 1.2 Programa de Inversin: este programa est constituido por los proyectos especficos de formacin de capital fsico, tales como construcciones de cualquier clase, la compra de maquinaria, equipo, terrenos y edificios, y por la inversin financiera, tal como la compra de valores. 1.3 Programa de Deuda: este programa se integra con los subprogramas cuyo objetivo es atender la amortizacin del capital de la deuda pblica interna, el pago de intereses de la misma, y los gastos que su servicio ocasione, as como las deudas que se contraigan con personas o entidades privadas.
48
Artculo 13 de la Ley Orgnica del Presupuesto.
20
2. CLASIFICACIN DE EGRESOS POR OBJETO ESPECFICO DEL GASTO La Clasificacin por Objeto del Gasto constituye una ordenacin sistemtica y homognea de los bienes y servicios, las transferencias y las variaciones de activos y pasivos que el sector pblico, aplica en el desarrollo de las actividades que realiza para el cumplimiento de sus fines u objetivos. Tmese en cuenta que las municipalidades son parte integrante del sector pblico. La finalidad principal que cumple la Clasificacin por Objeto Especfico del Gasto, es la de servir de instrumento eficiente para la administracin presupuestaria, mostrando qu cantidad de dinero gastar cada municipalidad y qu bienes y servicios se emplearn. La misma es bsica para el ordenamiento de los servicios y bienes dentro de un marco conceptual, tomando en cuenta su naturaleza, clase, derivacin y utilizacin. Entre otras finalidades de la Clasificacin por Objeto del Gasto, pueden mencionarse: Permite identificar con claridad y transparencia los bienes y servicios que se adquieren, las transferencias que se realizan y las aplicaciones financieras previstas. Permite ejercer el control interno y externo de las negociaciones del sector pblico.
Proporciona informacin sobre los requerimientos de bienes y servicios que demanda el sector pblico para una eficiente gestin administrativa.
En el diseo de la Clasificacin por Objeto del Gasto, la Direccin Tcnica del Presupuesto y el Instituto de Fomento Municipal han considerado los siguientes objetivos: Permitir niveles de desagregacin o separacin en sus cuentas, para facilitar el registro nico de todas las negociaciones con incidencia econmico-financiera que realizan las instituciones pblicas. Servir como instrumento informativo para el anlisis y seguimiento de la gestin financiera. Servir como clasificador analtico o primario del sistema de clasificaciones presupuestarias.
La estructura de la Clasificacin por Objeto del Gasto, cuenta con tres niveles de cuentas: El primer dgito corresponde al GRUPO El segundo dgito para el SUBGRUPO El tercer dgito para el RENGLN
A manera de ejemplo, se citan los Renglones del Subgrupo 06, del Grupo 0.
Grupo 0 Subgrupo 06 Rengln 061
Servicios Personales Dietas y Gastos de Representacin Dietas a personal de juntas directivas, asesoras y consultivas
Rengln 062 Dietas para cargos representativos Rengln 063 Gastos de Representacin en el interior Rengln 064 Gastos de Representacin en el exterior
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3. CLASIFICACIN SECTORIAL PROGRAMTICA Para coordinar los presupuestos municipales con los planes de desarrollo nacionales, se hace necesario que tanto los presupuestos como los planes sean concebidos, ejecutados y evaluados bajo la misma estructura sectorial programtica. La Clasificacin Sectorial Programtica tiene por finalidad identificar las grandes reas de accin de las municipalidades. Los programas sectoriales vienen a ser los instrumentos que vinculan el plan de desarrollo nacional con las municipalidades. Las actividades municipales se desarrollan dentro de los sectores que se enumeran a continuacin: Sector Financiero, Vivienda y Desarrollo Urbano, Transporte, Energa, Salud y Asistencia Social y Educacin, Ciencia y Cultura. Cada uno de estos sectores se divide en programas. Estos a su vez, se dividen en subprogramas.
Un programa es la previsin ordenada de acciones homogneas a cumplir por las municipalidades dentro de un sector de actividad econmica, social o administrativa, que se lleva a cabo a travs de un proceso productivo con la combinacin adecuada y racional de ciertos recursos humanos, materiales, financieros a l asignados en el presupuesto municipal. En los programas se establecen objetivos, metas cuantificables de productos finales, con un costo global y unitario que es deseable determinar, para la ejecucin anual de los planes de desarrollo de mediano plazo y cuya responsabilidad y ejecucin queda a cargo de la Alcalda Municipal. Ejemplo:
Cdigo: 12 123 123-04 123-05 123-06 123-07 123-08
Sector: Programa Subprograma Subprograma Subprograma Subprograma Subprograma
Salud y Asistencia Social Saneamiento Ambiental Agua Potable Urbana Agua Potable Rural Alcantarillado y drenajes Letrinizacin Desechos slidos (basuras)
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IV EL PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL

1. FORMULACIN DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL La Formulacin del Presupuesto Municipal consiste en la estructuracin programtica y contenido del los ingresos y egresos mediante los mtodos de clculo existentes. Conforme a lo estipulado en el Cdigo Municipal en su artculo 100, el alcalde, asesorado por la Comisin de Finanzas, y funcionarios municipales, y con sujecin a las normas contenidas en esta ley, formular el proyecto de presupuesto y en la primera semana del mes de octubre de cada ao, lo someter a la consideracin de la Corporacin Municipal, la que al aprobarlo podr hacerle las modificaciones convenientes. Por disposicin del artculo 56 del Cdigo Municipal, la Comisin de Finanzas, de la Corporacin Municipal tiene carcter obligatorio; Todos los funcionarios municipales deberan participar formulando sus requerimientos para la ejecucin de sus planes de trabajo; es de singular importancia la participacin del encargado de la oficina de planificacin municipal o quien realice esas funciones. 2. FORMULACIN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Para la estimacin del presupuesto de ingresos generalmente se utilizan los siguientes mtodos: 2.1 Mtodo de Promedios Este mtodo consiste en sumar las cifras correspondientes a los montos de los ingresos reales por cuenta durante los ltimos cinco aos anteriores al ao que se est presupuestando; el total obtenido se dividen dentro del nmero de aos en que se haya percibido el ingreso y el resultado ser la cantidad que se tomar como estimacin anual. El sustento legal de este mtodo se encuentra en el artculo 97 del Cdigo Municipal. Sujecin del presupuesto. La elaboracin del presupuesto se sujetar a la realidad financiera del municipio, con base en las estimaciones y resultados de los ltimos cinco aos. Es prohibida la estimacin de ingresos que no tengan base legal para su percepcin cierta y efectiva. Ver Cuadro A. 2.2 Mtodo Directo La estimacin de los ingresos por este mtodo tiene como requisito que existan en la municipalidad registros de contribuyentes, adecuados y actualizados y adems debe existir un sistema de recaudacin efectivo. Para la estimacin de los ingresos por este mtodo debe conocerse el nmero de establecimientos y/o usuarios afectos al pago de tasas y/o arbitrios, as como la cantidad que debern hacer efectiva en concepto de pago. Ver Cuadro B. Para su clculo se hace la siguiente operacin: Nmero de usuarios o contribuyentes por tasa o arbitrio mensual por 12 meses del ao Ingreso estimado anual.
2.3 Mtodo Automtico En la aplicacin de este mtodo, se toma como base el comportamiento de los ingresos del ltimo ao. Es recomendable su utilizacin en aquellas cuentas que carezcan de cifras reales de los cinco aos anteriores y para arbitrios o tasas cuyas cifras hayan sido modificadas en el ltimo ao. Ver Cuadro C.
23
Cuadro A: Mtodo de Promedios
Rubro
1,995
1,996
1,997
1,998
1,999
Total
Promedio
Estimacin
Extraccin de meln Extraccin de ganado menor
132 0
85 0
215 140
150 300
450 136
1032 576
206 192
210 195
Cuadro B: Mtodo Directo Nmero de Establecimiento Arbitrio o tasa Establecimientos o servicio afecto mensual 7 Carpinteras 2.25 4 Farmacias 1.32 132 usuarios Canon de agua 7.00 Ingreso Anual 189.00 63.36 11,088 Ingreso estimado anual 190 65 11,100
Cuadro C: Mtodo Automtico Rubro o cuenta 1,995 1,996 1,997 1,998 1,999 Total Promedio Ingreso estimado anual 3250 3409
Boleto de Ornato Circulacin Vehculos
2061 de 2693
2303 2659
2636 2922
3180 2851
3250 3409
13430 14534
2686 2907
En los dos casos el promedio es menor al ingreso real del ltimo ao; lo que indica la conveniencia de tomar la cifra del ltimo ao.
24
3.
FORMULACIN DEL PRESUPUESTO DE EGRESOS
Tradicionalmente para la asignacin de los gastos que se contempla realizar durante el ao o ejercicio fiscal, se utilizan los siguientes mtodos: 3.1 Mtodo de ejecucin del presupuesto del ao anterior Este mtodo consiste en tomar como base los gastos ejecutados en el ao inmediato anterior y de acuerdo a su comportamiento se asignan las cantidades para el prximo ejercicio fiscal. 3.2 Mtodo del presupuesto del ejercicio fiscal vigente Para la asignacin de recursos por este mtodo se toman como base las cifras de gastos ejecutados a la fecha de la formulacin del presupuesto y en base a su comportamiento se proyectan los gastos para el nuevo ejercicio fiscal.
Ejemplo: el alcalde municipal tiene previsto visitar las comunidades del municipio durante el ao. Deber contarse con el nmero de centros poblados, estimar los kilmetros a recorrer, establecer el valor del combustible o del arrendamiento de un vehculo. Con esta informacin se puede estimar el total de galones de consumo de combustible y el valor total del mismo para asignarlo al rengln respectivo (262 Combustibles y Lubricantes) o bien, si van a arrendar vehculos, asignar los recursos al rengln 155, arrendamiento de medios de transporte. 4. DISCUSIN Y APROBACIN PRESUPUESTO MUNICIPAL DEL
3.3 Mtodo de asignacin de gastos permanentes Este tipo de gastos se calcula en forma directa tomando como base los gastos que por su naturaleza no varan en el ejercicio fiscal. Una administracin municipal moderna formula la estimacin de los gastos que se ejecutarn en cada ejercicio fiscal, a partir del Plan Operativo Anual -POA- formulado por el Concejo Municipal. Para ello, cada unidad administrativa (Corporacin Municipal, Alcalda, Secretara, Tesorera, Registro Civil, Mercados, Polica Municipal, Alcalda Auxiliar, etc) debe proponer y formular con el Alcalde Municipal, su propio plan de trabajo anual; determinando los recursos materiales y humanos que necesitar para realizar sus actividades, para as estimar los gastos necesarios para llevar a cabo las actividades que piensa ejecutar en el ao.
Con el voto favorable de las dos terceras partes de los integrantes de la Corporacin Municipal49, se aprueba el proyecto de presupuesto formulado por el Alcalde Municipal. Esta resolucin debe ser tomada antes del 15 de diciembre de cada ao, si por cualquier causa se iniciare el ejercicio fiscal siguiente sin estar aprobado el presupuesto municipal, seguir rigiendo el del ao anterior, en tanto no sea aprobado el nuevo presupuesto municipal.50 Previo a la aprobacin del presupuesto municipal por parte del pleno del Concejo Municipal, la Comisin de Finanzas debera considerar, entre otros, los siguientes aspectos: 4.1 Analizar y discutir detenidamente los ingresos y egresos estimados en el proyecto. 4.2 Observar si los ingresos varan o se mantienen estables, comparndolos con las estimaciones efectuadas durante los ltimos cinco aos. 4.3 Si se observa que los ingresos peridicamente tienen aumento, para las estimaciones del prximo presupuesto pueden considerarse las cifras del ao anterior, siempre que tengan base legal.
49
Es decir, se necesita mayora calificada, que equivale al voto favorable de las 2/3 partes del total de integrantes de la Corporacin Municipal. 50 Artculos 100. 101 y 102 del Cdigo Municipal.
25
4.4 Igualmente habr que considerar en el anlisis, aquellas cifras que van en descenso y que si son evidentes las condiciones existentes, se considerar las cifras del ao inmediato anterior. 4.5 En el caso de los egresos deben considerarse detenidamente a fin de establecer su necesidad y si los mismos est ajustados a la realidad financiera de la Municipalidad y a las necesidades del municipio. 3. EJECUCION MUNICIPAL DEL PRESUPUESTO
Proporcionan datos estadsticos que constituyen la historia financiera y operativa de la municipalidad y proporcionan una base real para estimar los ingresos y asignar los gastos en la formulacin del presupuesto. Se consideran un proceso continuo que permite evaluar peridicamente la ejecucin. Aportan los elementos de juicio necesarios para que la Corporacin Municipal pueda tomar decisiones dentro de su gestin administrativa. Permiten establecer la medida en que se perciben los ingresos programados. Evitan sobregiros en las cuentas; los sobregiros legalmente no deben existir51. Permiten y facilitan la administracin adecuada de los recursos financieros.
Al registro peridico de los ingresos percibidos y de los gastos realizados conforme a lo programado en el ejercicio fiscal, se le conoce como ejecucin del presupuesto municipal. La ejecucin del presupuesto municipal, es decir el hecho que el Tesorero Municipal, lleve al da los registros de ingresos y egresos, permite a la Corporacin Municipal apreciar el comportamiento (normal o anormal) en la captacin de los recursos y la aplicacin correcta o incorrecta de los gastos. El Alcalde Municipal, con base a lo que ordena el artculo 106 del Cdigo Municipal, debe informar en forma trimestral a la Corporacin Municipal lo relacionado con la ejecucin del presupuesto; y en base a tales informes, la Corporacin Municipal, ordena los cambios y ajustes que sean pertinentes, a fin de alcanzar los objetivos y metas propuestas en sus planes de trabajo. Las municipalidades deben utilizar registros para el control de la ejecucin presupuestaria, tanto en lo que respecta a los ingresos como a los egresos; tales registros les deben permitir anotar las operaciones financieras en forma ordenada, exacta y oportuna. Los registros de control de la ejecucin del presupuesto de ingresos y egresos, presentan entre otras, las siguientes ventajas:
Ejecucin y Contabilidad del Presupuesto Municipal, la contabilidad del presupuesto municipal tambin est regulada en la Ley Orgnica del Presupuesto, por ello, la contabilidad municipal debe estar organizada de tal manera que permita ver que los movimientos o transacciones se realizan conforme a las disposiciones legales y con trmites generales y particulares que permitan un adecuado control interno y externo. La Contabilidad del Presupuesto Municipal, permite advertir a la Municipalidad, para que no se excedan los lmites autorizados de gastos y suministra informacin sobre el comportamiento de la ejecucin presupuestaria. Adems posibilita a la Contralora General de Cuentas el control del uso que se est haciendo de los recursos asignados en el presupuesto municipal.
51
El Tesorero Municipal debe informar mensualmente al Alcalde Municipal, acerca de la situacin de los renglones del presupuesto para que el Alcalde, antes de autorizar un gasto, verifique la disponibilidad financiera del rengln que se trate, con lo que evitar sobregiros, gastar ms de la cantidad asignada a los renglones.
26
4. NORMAS BSICAS DE EJECUCIN Y CONTROL DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL Las normas aplicables al presupuesto de ingresos y egresos estn contenidas en los artculos 94 al 106 del Cdigo Municipal 6.1 Normas Aplicables al presupuesto de ingresos 6.1.1 Todos los ingresos que perciban las municipalidades, deben figurar en sus propios presupuestos, incluyendo saldos e ingresos extraordinarios. Esta norma indica que todos los ingresos deben registrarse en el presupuesto, incluyendo saldos de ejercicios anteriores, prstamos, subsidios e ingresos extraordinarios no previstos inicialmente52. Los ingresos a estimar en el presupuesto municipal, y aquellos que se perciban, deben basarse en ley. El artculo 97 prohbe la estimacin de ingresos que no tengan base legal para su captacin y percepcin cierta y efectiva. Ampliaciones del Presupuesto Municipal: Nos indica que el presupuesto de ingresos y egresos podr ser ampliado durante el ejercicio por motivo de ingresos derivados de saldos de caja, ingresos extraordinarios, fondos originados de prstamos, emprstitos, donaciones, nuevos arbitrios, tasas, rentas y otras contribuciones locales. Asimismo que los saldos de caja de un ejercicio anterior no debern orientarse al aumento de sueldos y salarios, creacin de plazas, o gastos corrientes permanentes53.
6.2
Normas Bsicas aplicables presupuesto de egresos
al
6.2.1
No podr efectuarse ningn gasto que no tenga partida presupuestaria asignada en el presupuesto municipal, o si la misma, no cuenta con saldo disponible. Esta norma nos indica que todo gasto puede efectuarse siempre que exista rengln presupuestario con asignacin disponible.54 Todo gasto debe ajustarse al Cdigo y texto de la partida presupuestaria respectiva. Las Asignaciones presupuestarias no obligan a realizar los gastos y consecuentemente, su autorizacin es facultativa. El artculo 13 de la Ley Orgnica del Presupuesto indica que los montos asignados en el presupuesto general de ingresos y egresos del Estado no obligan a la realizacin de los gastos correspondientes, stos deben efectuarse en la medida en que se van cumpliendo los objetivos y las metas programadas. Las partidas presupuestarias contienen el monto mximo asignado: indica que nadie debe sobregirarse con el pretexto de cubrir servicios administrativos de la municipalidad, realizar actividades o ejecutar obras o servicios pblicos. Las Asignaciones podrn utilizarse hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal. En base el principio de anualidad, el presupuesto municipal corresponde a un ejercicio fiscal anual, el cual termina el 31 de diciembre de cada ao, en consecuencia ningn funcionario municipal debe legalmente contraer compromisos, que afecten los saldos de asignaciones presupuestarias del ejercicio fiscal finalizado.
6.2.2
6.2.3
6.1.2
6.1.3
6.2.4
6.2.5
52 53
Artculos 95 y 96 del Cdigo Municipal. artculo 96 del Cdigo Municipal.
54
27
6.2.6
Las asignaciones presupuestarias slo pueden variarse por motivos debidamente justificados de conformidad con la ley. No se deben reconocer sueldos no devengados ni servicios y suministros no prestados. El artculo 76 de la Ley Orgnica del Presupuesto claramente seala que no se reconocern retribuciones personales no devengadas ni servicios que no se hayan prestado. Controles para los ingresos y egresos. En la Municipalidad se llevar un control para los ingresos y para los egresos, por medio de tarjetas a nivel de cuentas especficas, con el propsito de anotar en forma ordenada, exacta y oportuna, la recaudacin de los ingresos, la aplicacin de los egresos y las modificaciones presupuestarias que se efecten durante el ejercicio (ampliaciones o transferencias). Es prohibido realizar transferencias del programa de inversin al programa de funcionamiento. La Municipalidad debe tener presente la Constitucin Poltica de la Repblica que claramente prohibe la transferencia de fondos del programa de inversin a los programas de funcionamiento o de pago de deuda pblica.55
liquidacin del presupuesto finalizar el ao fiscal.56
al
7. AMPLIACIONES Y TRANSFERENCIAS PRESUPUESTARIAS
6.2.7
6.2.8
El presupuesto municipal es un instrumento de planificacin y control de la actividad municipal, por ello, debe ser evaluada su ejecucin por lo menos trimestralmente, y a partir de los resultados de la evaluacin, la Comisin de Finanzas o el Alcalde Municipal formular las recomendaciones pertinentes al Concejo Municipal para que le haga las modificaciones necesarias. El presupuesto municipal se fundamentalmente para realizar: modifica
Ampliaciones presupuestarias, las que tienen por objeto incorporar al presupuesto municipal todos aquellos fondos que por su naturaleza no fue posible determinar al momento de formular y aprobar el presupuesto inicial. Transferencias presupuestarias, que consisten en trasladar la asignacin disponible de uno o ms renglones de gastos hacia otros renglones con deficiencias o bien para la creacin de nuevos renglones.
6.2.9
6.2.10 Estados de ejecucin presupuestaria, trimestral y formato para consolidar la ejecucin y elaboracin de la liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos. Esta norma se refiere a que en la municipalidad se debe elaborar un estado de ejecucin presupuestaria de ingresos y egresos en forma trimestral, consolidarlos y elaborar la
Toda ampliacin o modificacin del presupuesto municipal debe ser aprobada por la Corporacin Municipal con el voto favorable de las dos terceras partes del total de sus integrantes; y se debe enviar copia certificada de tales aprobaciones y modificaciones a la Contralora General de Cuentas de la Nacin, para los efectos de control y fiscalizacin57. Las modificaciones presupuestarias deben hacerse de preferencia en los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre, antes del cierre del ejercicio fiscal.
56 55
Prrafo segundo de la literal b) del artculo 238 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Artculos 106 del Cdigo Municipal y 49 y 63 de la Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural y 70 de su Reglamento. 57 artculo 102 del Cdigo Municipal
28
V PRINCIPIOS DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA

La ejecucin presupuestaria debe sujetarse a disposiciones legales y tcnicas, las que se resumen en los principio siguientes: 1. RACIONALIZACIN DEL GASTO Segn este principio, debe observarse una poltica de racionalizacin que asegure el uso ptimo de los recursos asignados en el presupuesto municipal. Es decir, que cada municipalidad define su poltica de austeridad y racionalizacin de sus gastos, fijando procedimientos para su control y los da a conocer a sus funcionarios y empleados para su debido cumplimiento. 2. EJECUCIN SIN CAMBIOS Este principio indica que los programas, subprogramas y proyectos que forman 3. LA EJECUCIN DEBE SUJETARSE A NORMAS LEGALES Y TCNICAS De acuerdo con este principio, la ejecucin presupuestaria debe sujetarse obligadamente a lo previsto en el Cdigo Municipal; Ley Orgnica del Presupuesto y su Reglamento; ley de Servicio Municipal; Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento; Manual del Presupuesto Municipal; y otras disposiciones legales y tcnicas aplicables a la fase de la ejecucin presupuestaria. parte del presupuesto municipal deben ejecutarse con los recursos asignados y slo en casos justificados autorizar cambios.
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VI ETAPAS DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA

Para seguir el orden en las actividades especficas de la ejecucin del presupuesto municipal, de manera de facilitar su consolidacin en cada ejercicio fiscal, se tienen que dar una serie de pasos, entre los cuales estn los siguientes: 1. PROGRAMACIN DE LA EJECUCIN Se inicia al conocer con exactitud los recursos financieros y los gastos aprobados en el presupuesto municipal por la Corporacin Municipal, por lo que, conviene realizar lo siguiente: 1.1 Determinar prioridades de las obras que la municipalidad va a ejecutar. 1.2 Utilizar mtodos trabajo. adecuados de Para la aplicacin de una metodologa presupuestaria uniforme que sea congruente con el Sistema Presupuestario Nacional se incluye la fase de control, que tiene por objeto coordinar y orientar la ejecucin presupuestaria. La fase de control se opera en forma simultnea a la ejecucin, por su medio el Tesorero o Contador Municipal, puede verificar y certificar, a determinada fecha la situacin de la recaudacin en las cuentas de ingreso y la disponibilidad de asignacin en los renglones de gastos. Asimismo, puede comprobar si hay correspondencia entre lo presupuestado y lo ejecutado. Con esta actividad, se detectan fallas en la programacin y se est en capacidad de proponer a la Corporacin Municipal, las necesidad de aplicar polticas adecuadas de recaudacin, reprogramaciones, ampliaciones y/o transferencias presupuestarias. Las Municipalidades debe utilizar registros para el control de la ejecucin del presupuesto de ingresos y egresos que les permita anotas sus operaciones financieras en forma adecuada, ordenada, exacta y oportuna. Evaluacin del Presupuesto, es el documento que contiene el anlisis de las variaciones ocasionadas en la comparacin de ingresos y egresos presupuestados contra las ejecuciones reales. Constituye una fase del proceso presupuestario que debe realizarse en forma peridica (trimestral, semestral y anual), de tal manera que permita la adopcin de nuevas polticas o rectificar ritmos de trabajo y metas, de acuerdo a los resultados obtenidos. ordenan conforme la clasificacin presupuestaria. La fuente de informacin que utiliza el Tesorero es el resumen del Libro de Caja, Formulario 200-B. 3. CONTROL Y EVALUACIN PRESUPUESTO MUNICIPAL DEL
1.3 Asignar tiempos para efectuar toda actividad 1.4 Prever fuentes de financiamiento para el momento oportuno. 1.5 Definir las cuotas peridicas de gastos y los egresos eventuales, con el propsito de lograr resultados favorables. 2. APERTURA DE LOS REGISTROS PARA EL CONTROL DE LOS INGRESOS Y EGRESOS
Como ha quedado indicado, el ejercicio fiscal se inicia el 1 de enero, por lo que es necesario que en cada municipalidad el Tesorero o Contador Municipal proceda a la apertura de los registros para el control de cada una de las cuentas de ingreso y egreso. Se abre una tarjeta por cada uno de los rubros o renglones de ingresos y gastos por las cantidades que indica el presupuesto aprobado por la Corporacin Municipal y los creados posteriormente como consecuencia de las ampliaciones y transferencias presupuestarias realizadas. Las tarjetas se
30
Debe tomarse en cuenta el contenido del artculo 4 de la Ley Orgnica del Presupuesto que claramente ordena a todo servidor pblico que maneje fondos o valores del Estado, as como los que realicen funciones de Direccin Superior o Gerenciales, rendir cuentas de su gestin, por lo menos una vez al ao, ante su jefe inmediato superior, por el cumplimiento de los objetivos a que se destinaron los recursos pblicos que le fueron confiados, y por la forma y resultados de su aplicacin. En la fase de control y evaluacin de la ejecucin del presupuesto de ingresos y egresos las Comisiones de Finanzas y de Probidad del Concejo Municipal deben jugar un papel de primer orden. 4. LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL La liquidacin es el documento que presenta los resultados finales del presupuesto, a travs de la comparacin de las cifras estimadas con las cifras reales, con el objeto de establecer el supervit o dficit resultante de la ejecucin presupuestaria en un ejercicio fiscal determinado. La Ley Orgnica del Presupuesto, nos indica en su artculo 36 lo siguiente: "Las cuentas del presupuesto general de ingresos y egresos del Estado se cerrarn el treinta y uno de diciembre de cada ao. Posterior a esta fecha, los ingresos que se recauden se considerarn parte del nuevo ejercicio independientemente de la fecha en que se hubiese originado la obligacin de pago o liquidacin de los mismos. Con posterioridad al treinta y uno de diciembre no podrn asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio que se cierra en esa fecha". Artculo 37 Los gastos comprometidos y no devengados al treinta y uno de diciembre, previo anlisis de su situacin, podrn trasladarse al ejercicio siguiente
imputndose a los crditos disponibles de cada unidad ejecutora. Los gastos devengados y no pagados al treinta y uno de diciembre de cada ao se cancelarn durante el ao siguiente, con cargo a las disponibilidades de fondos existentes a esa fecha de cada unidad ejecutora. 5. INFORMES DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA El alcalde, trimestralmente, deber informar a la Corporacin Municipal en relacin a la ejecucin del presupuesto, enviar copia de tales informes a la Contralora General de Cuentas para su control, fiscalizacin, registro y asesora. En base a tales informes, la Corporacin Municipal, decidir los cambios y ajustes que sean pertinentes, a fin de alcanzar los objetivos y metas propuestas en sus planes de trabajo.58 Tales informes deben elaborarse al final de cada trimestre, es decir, el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ao. Deben ser enviados a la Contralora General de Cuentas de la Nacin dentro de los cinco das hbiles siguientes, a las fechas sealadas para su control, registro y fiscalizacin. Con fines de consolidacin presupuestaria del sector pblico, al finalizar cada perodo fiscal se debe enviar al Ministerio de Finanzas Pblicas un informe de la ejecucin presupuestaria. Tambin se debe enviar copia de la ejecucin presupuestaria al Congreso de la Repblica y cada tres meses deber publicar el estado de ingresos y egresos del presupuesto municipal.59
58 59
Artculo 106 del Cdigo Municipal Artculo 106 del Cdigo Municipal; artculo 237 de la Constitucin Poltica de la Repblica; 47 de la Ley Orgnica del Presupuesto y 29 del Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, Acuerdo Gubernativo 240-98.
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El artculo 29 del Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto ordena que los presupuestos e informes de la ejecucin presupuestaria deben ser presentados as: A ms tardar el 31 de enero del ejercicio fiscal al que corresponda el presupuesto aprobado. El informe de la ejecucin presupuestaria el ejercicio fiscal anterior a ms tardar el 31 de marzo de cada ao. Tal informe debe contener como mnimo la ejecucin fsica y financiera de los proyectos y obras ejecutadas en el ao y la ejecucin financiera de los ingresos.
Municipal la de: Mantener informada a la comunidad sobre las actividades de la municipalidad e interesarla en la participacin y solucin de sus problemas. Es decir, el vecino tiene derecho a ser informado sobre las actividades de la municipalidad, dentro de las cuales destaca todo lo relacionado con el proceso presupuestario municipal. Por ltimo la Constitucin Poltica de la Repblica es clara cuando en su artculo 237, prrafo quinto, dice: "El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado y su ejecucin analtica son documentos pblicos, accesibles a cualquier ciudadano que quiera consultarlos, para cuyo efecto el Ministerio de Finanzas Pblicas dispondr que copias de los mismos obren en la Biblioteca Nacional, en el Archivo General de Centro Amrica y en las Bibliotecas de las Universidades del pas. En igual forma debern proceder los otros organismos del Estado y las entidades descentralizadas y autnomas que manejen presupuesto propio. Incurrir en responsabilidad penal el funcionario pblico que de cualquier manera impida o dificulte la consulta". Los Organismos o entidades estatales que dispongan de fondos privativos estn obligados a publicar anualmente con detalle el origen y aplicacin de los mismos, debidamente auditado por la Contralora General de Cuentas. Dicha publicacin deber hacerse en el Diario Oficial dentro de los seis meses siguientes a la finalizacin de cada ejercicio fiscal.61
En cuanto a la inversin pblica se debe informar adems a SEGEPLAN. 60 6. VENTAJAS DE LA PRESUPUESTARIA Operar la ejecucin municipal permite: del EJECUCIN
presupuesto
6.1 Cumplir con las polticas, metas y objetivos trazados en los planes y programas de trabajo de la Corporacin Municipal. 6.2 Tomar decisiones adecuadas en el momento oportuno en base a la planificacin. 6.3 Dictar medidas correctivas oportunas en base a las evaluaciones peridicas que se realicen de la ejecucin del presupuesto municipal 7. EL CONTROL SOCIAL PRESUPUESTO MUNICIPAL EN EL
El Cdigo Municipal en su artculo 106, prrafo final seala que la Municipalidad para cumplir con el principio de publicidad, cada tres meses, publicar el estado de ingresos y egresos de su presupuesto. Por otro lado en su artculo 41 literal j) establece entre las atribuciones de la Corporacin
60
61
Prrafo final del artculo 237 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
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8. LA TICA EN EL PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL La tica siempre se liga al comportamiento de las personas, depende de sus valores pero se puede definir como los principios que guan el comportamiento, normas de conducta que provienen de las leyes, valores de la sociedad y valores adquiridos en la familia. El presupuesto municipal lo constituyen fondos que tiene su origen en impuestos y o
tarifas que pagan los contribuyentes y/o usuarios de los servicios municipales; para ser distribuidos y usados de tal forma que permita a la municipalidad contribuir a mejorar el nivel de vida de los vecinos, mediante la atencin de sus necesidades bsicas. Las Corporaciones Municipales deben estar conscientes de ello, y tener el mayor apego a la tica haciendo el mejor uso de los recursos financieros que los ciudadanos depositaron en sus manos al momento de elegirlos.
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ANEXOS
1. Naturaleza, requisitos y atribuciones del Tesorero Municipal. 2. Atribuciones del Alcalde Municipal en materia presupuestaria. 3. Las Comisiones de Finanzas y de Probidad de la Corporacin Municipal y el Presupuesto
Municipal.
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1. NATURALEZA, REQUISITOS, FUNCIONES Y ATRIBUCIONES DEL 62 TESORERO MUNICIPAL
deber reintegrar su valor al tesoro municipal, sin perjuicio de las responsabilidades en que hubiere incurrido. d. Rendir cuenta a la Corporacin Municipal en su sesin inmediata, para que resuelva, de los pagos que haga por orden del alcalde y que a su juicio no estn basados en ley, lo que eximir de toda responsabilidad en relacin a esos pagos. e. Llevar el libro y registro de documentos del tesoro municipal. f. Hacer cortes de caja, examen de libros, registros y catastros, as como del inventario general de bienes de la municipalidad al tomar posesin de su cargo y al entregarlo. g. Remitir a la Contralora General de Cuentas certificacin del acta levantada al documentar el corte de caja y arqueo de valores de la tesorera, a ms tardar, tres das despus de efectuadas esas operaciones. ARTICULO 77.- Incompatibilidades. Los cargos de tesorero y jefes de contabilidad o de auditora interna, son incompatibles con cualquier otro empleo, salvo que se trate del desempeo de funciones docentes o de asistencia social y siempre que los horarios sean compatibles. h. Presentar a la Corporacin Municipal en el mes de enero de cada ao, la cuenta general de su administracin durante el ao anterior, para que sea examinada y aprobada en el curso de los dos meses siguientes. i. Hacer cada mes corte de caja y formar los estados financieros que exigen los reglamentos de la materia para ser enviados a las oficinas correspondientes. 63 ARTICULO 80.- Prohibiciones. No podrn ocupar los cargos a que se refieren los Artculos 72, 75, y 79 de este Cdigo los parientes dentro de los grados de ley 64, del
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ARTICULO 75.- Tesorero. La municipalidad tendr un tesorero, a cuyo cargo estar la recaudacin, depsito y custodia de los fondos y valores municipales, as como la ejecucin de los pagos que de conformidad con la ley proceda hacer. Se nombrar adems, jefes de contabilidad y de auditora interna, cuando se trate de municipalidades de primera y segunda categora, y si lo necesitan y lo permiten las finanzas de las otras municipalidades, temporalmente, podrn requerirse esos servicios. La Corporacin Municipal acordar la creacin de estos cargos, pero los nombramientos sern emitidos por el alcalde. Para ser nombrado tesorero, jefe de contabilidad o auditor, se requiere ser guatemalteco de origen, ciudadano en el ejercicio de s us derechos polticos, perito contador, auditor y contador pblico, o tener certificado de aptitud de conformidad con el reglamento de la materia. ARTICULO 76.- Atribuciones del tesorero. Son atribuciones del tesorero, las siguientes: a. Operar las cuentas autorizados para el efecto. en los libros
b. Extender comprobantes en los formularios autorizados y sellados por la Contralora General de Cuentas a los contribuyentes, por las sumas correspondientes que de ellos perciba el tesoro municipal. c. Efectuar los pagos que estn fundados en las asignaciones del presupuesto, verificando su legalidad. Si los hiciere sin cumplir los requisitos y formalidades de ley,
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Todos los artculos copiados pertenecen al Cdigo Municipal.
Artculo 15 de la Ley Orgnica de la Contralora de Cuentas y 37 y 37 de su Reglamento. 64 se refiere a parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, tanto del Alcalde Municipal, como de los Sndicos y Concejales Municipales.
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alcalde y dems miembros de su Corporacin, ni los excluidos por otras leyes. Artculo 61. Atribuciones del alcalde. El alcalde, tiene adems las siguientes atribuciones: e) Nombrar, aceptar la renuncia y remover de conformidad con la ley, a los empleados municipales, excepto el Secretario, el Tesorero y el Registrador Civil, que slo podrn ser nombrados o removidos por Acuerdo de La Corporacin Municipal. ARTICULO 70.- Nombramientos de funcionarios. La corporacin Municipal har los nombramientos de funcionarios que le competen de las ternas que para cada cargo proponga el alcalde.
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2.
ATRIBUCIONES DEL ALCALDE MUNICIPAL EN MATERIA 65 PRESUPUESTARIA
fijado en lugar visible del despacho, un estado de cuentas municipales, suscrito por el tesorero y con su "visto bueno". f) Dar cuenta inmediata a la Corporacin de cualquier irregularidad que notare en el manejo de los fondos municipales y poner a disposicin de los tribunales al empleado responsable, cuando as procediere. g) Elevar al Ejecutivo por el conducto adecuado las peticiones e iniciativas que haga la Corporacin a ese Organismo. h) Proponer a la Corporacin Municipal, los arbitrios, tasas y dems contribuciones y derechos de la Hacienda Municipal, siendo entendido que los arbitrios sern sometidos a consideracin del Congreso de la Repblica para su creacin. ARTICULO 100.Formulacin del presupuesto. El Alcalde, asesorado por la Comisin de Finanzas, y funcionarios municipales, y con sujecin a las normas contenidas en esta ley, formular el proyecto de presupuesto y en la primera semana del mes de octubre de cada ao, lo someter a la consideracin de la Corporacin Municipal, la que al aprobarlo podr hacerle las modificaciones convenientes. ARTICULO 106.- Informacin trimestral del presupuesto. El Alcalde, trimestralmente, deber informar a la Corporacin Municipal en relacin a la ejecucin del presupuesto, enviar copia de tales informes a la Contralora General de Cuentas para su control, fiscalizacin, registro y asesora. En base a tales informes, la Corporacin Municipal, decidir los cambios y ajustes que sean pertinentes, a fin de alcanzar los objetivos y metas propuestas en sus planes de trabajo. Igualmente, con fines de consolidacin presupuestaria del sector pblico, a la finalizacin del ejercicio, la municipalidad presentar al Ministerio de Finanzas
Artculo 60. El Alcalde Es adems, el rgano ejecutivo del gobierno y administracin municipal y jefe de los mismos. En lo que corresponde, es atribucin y obligacin del Alcalde hacer cumplir las ordenanzas, reglamentos, acuerdos, resoluciones y dems disposiciones de la Corporacin Municipal, y al efecto expedir las rdenes e instrucciones necesarias. Artculo 61. Atribuciones del alcalde. El alcalde, tiene adems las siguientes atribuciones: e) Nombrar, aceptar la renuncia y remover de conformidad con la ley, a los empleados municipales, excepto el Secretario, el Tesorero y el Registrador Civil, que slo podrn ser nombrados o removidos por Acuerdo de La Corporacin Municipal. j) Enviar copia autorizada a la Contralora General de Cuentas del inventario de los bienes municipales, dentro de los primeros quince das del mes de enero de cada ao. l). Ordenar los pagos que debe efectuar la Tesorera Municipal, de conformidad con acuerdos y presupuestos y ejercer las funciones que las leyes y reglamentos le sealen con respecto al orden e inversin de los fondos municipales. ARTICULO 62.- Otras atribuciones. El alcalde en ejercicio de la presidencia de la Corporacin Municipal, tiene a su cargo: d) Cuidar que se cumpla estrictamente con las leyes y reglamentos que regulan la contabilidad municipal. e) Publicar semestralmente en el Diario Oficial y trimestralmente por medio de cartel
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Artculos corresponden al Cdigo Municipal, Decreto nmero 58-88 del Congreso de la Repblica.
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Pblicas un informe de los resultados fsicos y financieros de la ejecucin de su presupuesto. Para satisfacer el principio de unidad en la fiscalizacin de los ingresos y egresos del Estado, la municipalidad presentar al Congreso de la Repblica, la liquidacin de su presupuesto, para lo cual deber observarse lo preceptuado por la Constitucin Poltica de la Repblica. Para cumplir con el principio de publicidad, cada tres meses, publicar el estado de ingresos y egresos de su presupuesto. PRESUPUESTO MUNICIPALIDADES66 DE LAS
financiera de su gestin presupuestaria, en la oportunidad y con el contenido que seale el Reglamento. En cuanto a la inversin pblica, se informar, adems, a la Secretara de Planificacin y Programacin de la Presidencia de la Repblica" ARTICULO 4.- Rendicin de cuentas del servidor pblico. Todo servidor pblico que maneje fondos o valores del Estado, as como los que realicen funciones de Direccin Superior o Gerenciales, deben rendir cuentas de su gestin, por lo menos una vez al ao, ante su jefe inmediato superior , por el cumplimiento de los objetivos a que se destinaron los recursos pblicos que le fueron confiados, y por la forma y resultados de su aplicacin.68 ARTICULO 15.- Rendicin de Cuentas. Toda persona que tenga a su cargo el manejo de fondos o valores del Estado o de las Instituciones sujetas a fiscalizacin, est obligada a rendir cuentas a la Contralora en la forma, lugar y tiempo que seale la ley o el reglamento respectivo69. De acuerdo con los artculos 36 y 37 del Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora, contenido en el Acuerdo Gubernativo de fecha 27 de diciembre de 1,958, los Alcaldes y Tesoreros Municipales deben rendir cuenta sobre el manejo de fondos o valores de las Municipalidades mensualmente, dentro de los primeros cinco das hbiles de cada mes. De no hacerlo, incurren en responsabilidad y estn sujetos a las sanciones que establece la ley. El Alcalde puede ser antejuiciado por el delito de incumplimiento de deberes, entre otras acciones.
ARTICULO 29.Informacin presupuestaria. Los presupuestos y los informes a que se refiere el artculo 47 de la Ley, debern ser presentados en la forma siguiente: 1. A ms tardar el 31 de enero del ejercicio fiscal al que corresponda el presupuesto aprobado. 2. El informe de su gestin presupuestaria del ejercicio fiscal anterior, a ms tardar el 31 de marzo de cada ao. Este informe deber contener como mnimo lo siguiente: a) Ejecucin fsica y financiera de los proyectos y obras ejecutados en el ao; y, b) Ejecucin financiera de los ingresos. El artculo 47 67 dice: "Informes de la gestin presupuestaria . Para fines de consolidacin de cuentas e informacin que debe efectuar el Organismo Ejecutivo, las municipalidades remitirn, al Ministerio de Finanzas Pblicas, al Congreso de la Repblica y a la Contralora General de Cuentas, sus presupuestos de ingresos y egresos aprobados. Asimismo, la informacin de la ejecucin fsica y
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Este artculo corresponde al Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, Acuerdo Gubernativo nmero 240-98. 67 De la Ley Orgnica del Presupuesto, reformado como aparece en el texto, por el artculo 5 del Decreto No. 71-98 del Congreso de la Repblica, vigente desde el 05 de Marzo de 1999.
68
Este artculo corresponde a la Ley Orgnica del Presupuesto. 69 Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas de la Nacin, Decreto 1126 del Congreso de la Repblica.
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3.
LAS COMISIONES DE FINANZAS Y PROBIDAD DE LA CORPORACIN MUNICIPAL Y EL PRESUPUESTO 70 MUNICIPAL.
ARTICULO 56.- Organizacin. En su primera sesin ordinaria, la corporacin municipal organizar las comisiones necesarias para el estudio y dictamen de los asuntos que conocern durante el ao, teniendo carcter obligatorio, las siguientes: a. DE FINANZAS. b. De salud pblica y asistencia social. c. De educacin, cultura, turismo y deportes. d. De agricultura, ganadera y alimentacin. e. De proteccin del medio ambiente y patrimonio cultural. f. De urbanismo y desarrollo urbano y rural. g. DE PROBIDAD. La ley no seala cmo integrar las Comisiones, sin embargo sobre la base del origen o significado de la palabra Sndico, stos deben integrar forzosamente las Comisiones de Finanzas y de Probidad, trabajando un Sndico en cada una de las Comisiones.71 De acuerdo con el significado de la palabra, el Sndico es la persona o autoridad que defiende o cuida los intereses de una Corporacin. A ello, obedecen las atribuciones y deberes que asigna a los Sndicos el Cdigo Municipal en su artculo 63. ARTICULO 63.- Atribuciones y deberes. Adems de sus atribuciones y deberes como componentes del rgano deliberante de decisin, los sndicos tienen las siguientes:
a. Representar a la Municipalidad cuando sta as lo disponga ante los tribunales de justicia y oficinas administrativas, y en tal concepto, tienen el carcter de mandatarios judiciales, debiendo ser autorizados expresamente por la Corporacin Municipal para el ejercicio de facultades especiales de conformidad con la ley. No obstante lo anterior, la Corporacin puede, en casos determinados, nombrar mandatarios especficos. b. Emitir dictamen en cualquier asunto en que el alcalde o la Corporacin Municipal se lo soliciten. El dictamen debe ser razonado conforme a derecho y entregarse a la mayor brevedad. c. Proponer las medidas que tiendan a evitar abusos y corruptelas en las oficinas y dependencias municipales. d. Desempear las funciones del Ministerio Pblico cuando proceda. ARTICULO 100. Formulacin del presupuesto. El alcalde, asesorado por la Comisin de Finanzas, y funcionarios municipales, y con sujecin a las normas contenidas en esta ley, formular el proyecto de presupuesto y en la primera semana del mes de octubre de cada ao, lo someter a la consideracin de la Corporacin Municipal, la que al aprobarlo podr hacerle las modificaciones convenientes. ARTICULO 57. Dictmenes, informes e iniciativas. Las comisiones propondrn a la Corporacin Municipal por medio de su presidente, los dictmenes e informes que les sean requeridos en relacin a los asuntos sometidos a su conocimiento y estudio, as como las acciones necesarias para lograr una mayor eficiencia en los servicios pblicos municipales y la administracin en general del municipio. ARTICULO 58.Asesora. Cuando las comisiones lo consideren necesario, podrn requerir la asesora profesional de personas y entidades pblicas o privadas especializadas en la materia de que se trate.
70 71
Artculos citados pertenecen al Cdigo Municipal. Toda Corporacin Municipal cuenta con por lo menos dos Sndicos, las que ms tienen son 3, Sndicos, de conformidad con lo que establece el artculo 206 de la Ley Electoral y de Partidos Polticos, Decreto Ley 1-85 de la Asamblea Nacional Constituyente, reformado por el artculo 55 Decreto nmero 74-87 del Congreso de la Repblica.
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De esa cuenta, el Reglamento Interior de Organizacin y Funcionamiento de la Corporacin Municipal, que por mandato del artculo 53 del Cdigo Municipal, la propia Corporacin est obligada a emitir, debiera indicar los asuntos fundamentales que deben ser materia de estudio y dictamen por parte de las Comisiones de Finanzas y de Probidad, pudiendo ser los siguientes: Entre los asuntos sobre los que con mayor frecuencia tiene que dictaminar la Comisin de Finanzas tenemos: 1) Proyecto del Presupuesto Municipal. 2) Transferencias y modificaciones Presupuesto Municipal. al
medios de fiscalizacin que contempla el artculo 108 del Cdigo Municipal. De la Comisin de Probidad: Probidad significa rectitud e integridad en la administracin de una cosa. Se refiere sobre todo a la honradez, a la pureza en el manejo de los caudales pblicos y, en general, de todos los bienes del Estado, en nuestro caso, propiedad del municipio. Pero tambin se refiere, tomando la palabra rectitud en su sentido ms amplio, al ejercicio de la funcin pblica en una forma totalmente apegada a la ley. Entre otros asuntos a la Probidad, correspondera: Comisin de
3) Ejecucin y liquidacin del Presupuesto Municipal. 4) Exoneracin de multas o de excesos en las tarifas de servicios pblicos. 5) Lo relacionado con la creacin, modificacin o supresin de tasas, rentas, arbitrios, contribuciones, aportes compensatorios, etc. 6) Lo relacionado con ventas, subastas, permutas, arrendamientos por ms de tres aos, cesiones, adquisiciones, donaciones y cualquier otra negociacin sobre bienes municipales. 7) Bajas del inventario de bienes municipales, as como su actualizacin anual. 8) Lo relacionado con prstamos, emprstitos, emisin de letras de tesorera. 9) Sobre la adjudicacin de licitaciones y cotizaciones; en este caso, cuando el monto de la cotizacin es superior a Q 2OO,OOO, ya se trate de contratacin de obras, servicios o suministros. 10) Colaborar con la Comisin de Probidad para verificar el cumplimiento de los
Velar porque los empleados, funcionarios y autoridades municipales que devengan sueldos mensuales mayores de seis mil quetzales, o que sin llegar a esa cantidad por razn de su cargo manejan o administran bienes, fondos o valores, presenten a la Contralora de Cuentas su declaracin de bienes y deudas o "Declaracin de Probidad", dentro de los treinta das siguientes a la fecha de toma de posesin. Velar adems porque se cumplan las disposiciones relacionadas con la no presentacin de la declaracin y la obligacin de presentar ampliaciones en los casos previstos por la ley. La declaracin a que se refiere el prrafo anterior no slo es para los bienes del funcionario o empleado, sino sobre los del cnyuge y sus hijos menores o incapaces que estn bajo su patria potestad. Al cesar en el cargo, debe presentarse una nueva declaracin.72 Velar porque las personas inhabilitadas para desempear cargos pblicos, no asuman funciones dentro de la administracin municipal. Entre otras, las causas que inhabilitan son: la persona que administr fondos pblicos y no tiene constancia de
72
Artculos 1o. al 8o. de la Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, Decreto No. 8-97 del Congreso de la Repblica.
40
solvencia o finiquito, los que hubieran sido condenados por malversacin de caudales pblicos, defraudacin, contrabando, falsedad, falsificacin, robo, hurto, estafa, prevaricato, cohecho, alzamiento, exacciones ilegales o violacin de secretos.73 Proponer las medidas que tiendan a evitar abusos y corruptelas en las oficinas y dependencias municipales. Velar por que los funcionarios y empleados municipales que recauden, administren o custodien bienes, fondos o valores del municipio, caucionen su responsabilidad mediante fianza de fidelidad de conformidad con la ley respectiva.74 Velar porque se tomen las medidas legales correspondientes, cuando dentro de la administracin municipal se tengan indicios racionales de la comisin de algn delito, especialmente de los denominados como delitos contra la administracin pblica cometidos por funcionarios o empleados pblicos, tipificados en los artculos 418 al 452 del Cdigo Penal. Velar por que los medios de fiscalizacin de la Hacienda Municipal cumplan sus objetivos de conformidad con los artculos 107 y 108 del Cdigo Municipal, para lo cual debe coordinar sus actividades con la Comisin de Finanzas.
73
Artculo 9o. de la Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos Decreto 8-97 del Congreso de la Repblica. 74 Artculo 79 de la Ley Orgnica del Presupuesto y 108 literal f) del Cdigo Municipal.
41
6.
BIBLIOGRAFA
Castillo Padilla, Rudy Leonel, "Sistemas y Procedimientos Administrativos, Municipio de Villa Canales", Ejercicio Profesional Supervisado, Facultad, Ciencias Econmicas, USAC. Guatemala, 1,995. Cooperacin Espaola, "Presupuesto Municipal", Programa DEMUCA, San Jos Costa Rica. FUNCEDE, "La Estructura del Presupuesto Municipal de los Municipios de Guatemala, ao, 1997". Serie Estudios No.8, Guatemala, 1,999. INFOM, "MANUAL DE PRESUPUESTO MUNICIPAL". Instituto de Fomento Municipal. Contiene los cambios operados en la planificacin y programacin presupuestaria del Sector Pblico, realizados por la Direccin Tcnica del Presupuesto. Guatemala, septiembre de 1,998. LEGISLACION CONSULTADA, tanto de jerarqua constitucional, ordinaria y reglamentaria, la cual fue citada en las notas de pie de pgina en el desarrollo del presente manual.
Guatemala de la Asuncin, julio del ao 2,000.
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MANUAL EL PRESUPUESTO MUNICIPAL

GUATEMALA, JULIO 2000

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I ASPECTOS GENERALES DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL

2.1 NATURALEZA PRESUPUESTOS

Citado por el programa DEMUCA, Cooperacin Espaola, en "PRESUPUESTO MUNICIPAL". 2 Idem

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Otras normas jurdicas fundamentales de naturaleza ordinaria y/o reglamentaria que

Decreto nmero 58-88 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

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particulares en los bancos instituciones financieras en general;

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II ORIGEN, CLASIFICACIN Y DESTINO DE LOS INGRESOS MUNICIPALES

ver literales c), y d) del artculo 82 del Cdigo Municipal.

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INGRESOS DE NATURALEZA CORRIENTE O LOCAL

Diario Oficial de fecha 16 de diciembre de 1,996.

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Unico Sobre Inmuebles,

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Se dio el segundo supuesto, es decir, cobr vigencia el uno de enero de 1,996.

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literal j) del artculo 40 del Cdigo Municipal.

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figura no es muy municipalidades.

artculo 86 del Cdigo Municipal.

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3. FUENTE ALTERNA MUNICIPALES

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Las dos fuentes principales endeudamiento municipal son emprstitos43 y prstamos

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III CLASIFICACION DE LOS EGRESOS MUNICIPALES

Artculo 13 de la Ley Orgnica del Presupuesto.

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Grupo 0 Subgrupo 06 Rengln 061

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Cdigo: 12 123 123-04 123-05 123-06 123-07 123-08

Sector: Programa Subprograma Subprograma Subprograma Subprograma Subprograma

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IV EL PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL

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Cuadro A: Mtodo de Promedios

Extraccin de meln Extraccin de ganado menor

Boleto de Ornato Circulacin Vehculos

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FORMULACIN DEL PRESUPUESTO DE EGRESOS

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Normas Bsicas aplicables presupuesto de egresos

Artculos 95 y 96 del Cdigo Municipal. artculo 96 del Cdigo Municipal.

Artculo 13 de la Ley Orgnica del Presupuesto.

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liquidacin del presupuesto finalizar el ao fiscal.56

7. AMPLIACIONES Y TRANSFERENCIAS PRESUPUESTARIAS