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CONTABILIDADE AMBIENTAL: O PAPEL DA CONTABILIDADE NA EVIDENCIAO DE INVESTIMENTOS, CUSTOS E PASSIVOS AMBIENTAIS Carla Mara Machado SUMRIO 1 O PROBLEMA DE PESQUISA.......................................................................................

1.1 Introduo................................................................................................................. 1.2 Situao Problema.................................................................................................... 1.3 Objetivos................................................................................................................... 1.4 Justificativa............................................................................................................... 1.5 Hipteses................................................................................................................... 1.6 Metodologia.............................................................................................................. 2 A EMPRESA E A QUESTO AMBIENTAL................................................................. 2.1 Meio Ambiente......................................................................................................... 2.2 Responsabilidade Social e Ambiental...................................................................... 2.3 Impactos da Legislao Ambiental Brasileira nas Empresas.................................... 2.4 Desenvolvimento Econmico x Desenvolvimento Sustentvel................................ 2.5 Gesto Ambiental Empresarial................................................................................. 3 CONTABILIDADE AMBIENTAL.................................................................................. 3.1 Conceito.................................................................................................................... 3.2 Natureza Contbil dos Eventos Econmico-Ambientais.......................................... 3.2.1 Ativos Ambientais......................................................................................... 3.2.2 Passivos Ambientais..................................................................................... 3.2.3 Despesas e Custos Ambientais..................................................................... 4 PRINCPIOS, PRONUNCIAMENTOS, NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS APLICVEIS NO RECONHECIMENTO, CLASSIFICAO, MENSURAO, CONTABILIZAO E EVIDENCIAO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS......................................................................................... 4.1 Reconhecimento, Classificao e Contabilizao de Itens EconmicoAmbientais................................................................................................................. 4.1.1 Posio da ONU............................................................................................ 4.1.2 Posio do FASB........................................................................................... 4.1.3 Princpios, Normas e Procedimentos Brasileiros......................................... 4.2 Mensurao e Evidenciao de Itens Econmico-Ambientais.................................. 4.2.1 Posio da ONU............................................................................................

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4.2.2 Posio do FASB........................................................................................... 4.2.3 Princpios, Normas e Procedimentos Brasileiros......................................... 5 ANLISE DE DEMONSTRAES CONTBEIS: EVIDENCIAO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS PRATICADA PELAS EMPRESAS........... 5.1 Metodologia Aplicada na Seleo da Amostra......................................................... 5.2 Relatrios Analisados............................................................................................... 5.3 PETROBRS Petrleo Brasileiro AS................................................................... 5.4 COPENE Petroqumica do Nordeste SA............................................................... 5.5 COPESUL Companhia Petroqumica do Sul......................................................... 6 CONCLUSO................................................................................................................... BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................... 2 8 1 O PROBLEMA DE PESQUISA 1.1 Introduo

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H alguns anos a preocupao com o meio ambiente tem deixado de ser pauta apenas de organizaes no-governamentais e de ambientalistas e a cada dia integra a agenda de decises dos empresrios. Diante desta nova realidade, a Contabilidade como cincia social, influenciada por mudanas sociais, polticas e econmicas, tambm tem seus desafios. Surgem a cada dia novas necessidades dos usurios da informao contbil e entre elas est a demanda por informaes de carter financeiro-ambientais das empresas. Neste contexto inmeras linhas de pesquisa contbil necessitam de desenvolvimento. No mbito desta pesquisa, em especial o papel da Contabilidade na evidenciao de investimentos, custos e passivos ambientais ser analisado com profundidade e rigor cientfico exigidos pela importncia e necessidade do tema. 1.2 Situao Problema As empresas esto inseridas em um contexto onde a adoo de polticas e diretrizes de gesto ambiental so imprescindveis. Na conduo dos negcios, a empresa pratica e submetida a uma srie de eventos de natureza ecolgica que so refletidos em seu patrimnio de forma variada. Normalmente a adoo de uma poltica ambiental envolve valores monetrios considerveis que merecem tratamento e anlise minuciosos. Estes eventos desencadeiam custos como, por exemplo, os de tratamento e acondicionamento de resduos; receitas oriundas de investimentos estratgicos que trazem melhoria na qualidade dos produtos e conseqente aumento na participao no mercado

consumidor; ativos gerados por investimentos para evitar, reduzir ou reparar danos ambientais; e passivos provenientes de obrigaes legais e contratuais por eventuais problemas ambientais. No entanto, no basta apenas a adoo de uma poltica ambiental, torna-se igualmente vital a sua divulgao para a sociedade, acompanhada da evidenciao dos volumes financeiros envolvidos. Somente com uma divulgao eficaz e verdadeira os agentes interessados na empresa podero ter instrumentos para anlise, acompanhamento e comparao da conduta ambiental da empresa e de seu real estado patrimonial. Portanto, as empresas necessitam de parmetros, normas e procedimentos para mensurarem, registrarem e evidenciarem com certo nvel de exatido os itens econmico-ambientais. A Contabilidade, no cumprimento de seu papel de fornecedora de informaes diferenciadas para os diversos tipos de usurios, possui normas e procedimentos aplicveis no tratamento de itens ambientais. Portanto, cabe averiguar: As normas contbeis disponveis so suficientes e eficazes no atendimento das necessidades de informaes de shareholders (acionistas) e stakeholders (demais interessados na organizao, como fornecedores, clientes, empregados, governo, etc) quando aplicadas pelas empresas na questo ambiental? As demonstraes contbeis dos setores qumico e petroqumico, resultantes da aplicao destas normas e procedimentos, exprimem adequadamente as situaes econmicas, financeiras e patrimoniais destas companhias, considerando seus ativos, passivos e custos ambientais? 1.3 Objetivos Avaliar os princpios e normas contbeis internacionais (considerando-se os pronunciamentos da ONU Organizao das Naes Unidas e do FASB Financial Accounting Standards Board) e brasileiros existentes, aplicveis ao reconhecimento, classificao, mensurao, contabilizao e evidenciao de eventos econmicos de natureza ambiental nas empresas. Analisar uma amostra de demonstraes contbeis publicadas no Brasil com o objetivo de verificar como tm sido na prtica evidenciados os investimentos, passivos e custos ambientais. 1.4 Justificativa H alguns anos mostra-se evidente uma tendncia mundial a preservao de recursos naturais do planeta. A internacionalizao da economia e o controle estrangeiro no capital das empresas brasileiras trazem ao pas os primeiros indcios do desenvolvimento de uma cultura de prestao de contas no ambiente empresarial, muito evidente em pases europeus como, por exemplo, na Alemanha, Frana e Reino Unido. As empresas, como parte integrante da sociedade, esto sendo fortemente demandadas a cumprirem metas ambientais, alm das econmicas, demonstrando que alm do retorno econmico gerado aos acionistas, tambm esto gerando retorno social s comunidades onde se encontram inseridas. Neste contexto, tornou-se vital a adoo de uma poltica de gesto ambiental pelas companhias, considerando, entre outros fatores, as prticas impostas pela rgida legislao ambiental brasileira; o mercado consumidor, cada vez mais consciente e exigente em relao a

uma postura social e ambiental responsvel; a minimizao dos riscos e a maximizao do retorno do capital dos acionistas e investidores e os benefcios financeiros da anlise estratgica de ativos, passivos e custos ambientais. A Contabilidade Ambiental apresenta-se como o sistema de informaes que tem como finalidade principal coletar, mensurar e evidenciar as transaes ambientais visando exercer o importante papel de veculo de comunicao entre a empresa e a sociedade. Neste sentido, as demonstraes contbeis merecem ateno e estudo especiais, haja vista que elas representam o principal canal de evidenciao de itens financeiroambientais do qual faz uso a Contabilidade. 1.5 Hipteses Condizentes com o objeto de estudo, foram formuladas as seguintes hipteses que sero testadas no decorrer desta pesquisa: As normas contbeis existentes, aplicadas no reconhecimento, classificao, mensurao, contabilizao e evidenciao de eventos econmicos de natureza ambiental, refletem em nvel adequado o impacto de ativos, passivos e custos ambientais nos patrimnios das empresas. As demonstraes contbeis dos setores qumico e petroqumico evidenciam de maneira clara e atendendo s necessidades de informaes de shareholders (acionistas) e stakeholders (demais interessados na organizao, como fornecedores, clientes, empregados, governo, etc) acerca dos itens financeiro-ambientais. 1.6 Metodologia O mtodo de abordagem da pesquisa adotado o dedutivo. Ser realizada pesquisa bibliogrfica na fase de estudo, anlise e elaborao dos quatro primeiros captulos. J para o desenvolvimento do quinto captulo, ser selecionada uma amostra de demonstraes contbeis de indstrias estabelecidas em territrio brasileiro, com ou sem participao estrangeira em seus capitais, atuantes nos setores qumico e petroqumico, nos exerccios sociais de 1999 e 2000, que foram listadas no ranking do guia Melhores e Maiores da Revista Exame de 2000. A escolha destes setores se deve ao fato das indstrias qumicas e petroqumicas estarem contidas no grupo das indstrias mais poluentes apontado pela Comisso Mundial sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento, segundo apontamento de Kraemer (2000:10). Alm do mais, a anlise de demonstraes de empresas atuantes no mesmo setor facilita a comparabilidade dos resultados obtidos pela pesquisa. O trabalho est organizado de forma que no primeiro captulo haver uma introduo ao tema, contextualizando-o, apresentando a situao problema a ser analisada e as hipteses que sero verificadas. No segundo captulo, pretende-se que conceitos genricos sobre meio ambiente, gesto ambiental empresarial e responsabilidade social sejam dispostos com a finalidade de oferecer o cenrio para a abordagem especfica do objeto da pesquisa em termos contbeis nos captulos seguintes. O terceiro captulo tem por objetivo apresentar os conceitos especficos de Contabilidade Ambiental, conceituando e oferecendo detalhes acerca dos itens financeiroambientais: ativos, passivos e custos.

Seqencialmente o quarto captulo cataloga as normas e procedimentos aplicveis ao tratamento de operaes que envolvam itens ambientais pelas empresas apresentados por rgos reguladores internacionais e brasileiros at os dias de hoje. Finalmente o quinto captulo ser composto pela anlise da amostra de demonstraes contbeis e tem como objetivo principal verificar como est sendo feita a evidenciao de itens ambientais pelas empresas selecionadas, verificao esta vital para a concluso do trabalho.

2 A EMPRESA E A QUESTO AMBIENTAL 2.1 Meio Ambiente A ONU (2001:06) entende por meio ambiente todo o conjunto fsico natural, inclusive o ar, a gua, a terra, a flora, a fauna e os recursos no renovveis, como os combustveis fsseis e os minerais. (traduo livre) Desde o sculo XIX, a preocupao com o meio ambiente vem apresentando uma tendncia de crescimento, tornando-se presente em todos os campos da sociedade mundial, proporcionalmente diversidade de interesses de seus agentes. A questo ambiental afeta toda a sociedade e impacta dos mais diferentes modos o futuro existencial da humanidade e de suas relaes. Em especial no ambiente corporativo, este problema impacta as relaes econmicas entre empresa e sociedade, aqui composta pelos fornecedores, clientes, governo, investidores e comunidade em geral, em longo prazo, afetando assim a continuidade da organizao. Os impactos ambientais de hoje conduzem a efeitos degradveis que tm suas solues e benefcios sensveis em longo prazo. Portanto, as empresas vm percebendo a necessidade de correo de danos passados e de se evitar a reincidncia de novos impactos, atravs da avaliao da degradao possivelmente propiciada por seus processos produtivos no futuro e da maximizao da utilizao de recursos naturais, fechando assim o fluxo de degradao, recuperao e conservao do meio ambiente em que esto instaladas. Esta percepo pode surgir dentro de uma empresa por imposio legal ou pelo fato dela se achar responsvel pelos estragos causados ao meio ambiente durante seu processo produtivo ou at mesmo propiciados por outras empresas. 2.2 Responsabilidade Social e Ambiental A tecnologia da informao trouxe algumas mudanas no comportamento da sociedade e das empresas. Hoje, com a maior transparncia de informao, os consumidores passaram a ter mais participao na vida corporativa, acarretando novas contingncias no ambiente empresarial. Hoje em dia muito se fala que as organizaes precisam apresentar responsabilidade social paralelamente a sua performance produtiva. Segundo o Instituto Ethos (2001:01), responsabilidade social uma forma de conduzir os negcios da empresa de tal maneira que a torna parceira e co-responsvel pelo desenvolvimento social. Cabe, tambm, apresentar que o conceito de responsabilidade social no fixo, ele varia conforme o desenvolvimento cultural, econmico e poltico da sociedade atravs do tempo. Sendo assim, constata-se que, se ele varia em funo do nvel de desenvolvimento de determinada sociedade, ele tambm varia de sociedade para sociedade. A premissa fundamental para o desenvolvimento deste conceito o fato de no existir empresa sem sociedade e ambiente. Para terem continuidade em longo prazo, as organizaes devem ser capazes de atender as aspiraes e necessidades da comunidade onde esto inseridas, apresentando uma harmonizao entre os interesses econmicos da companhia com os interesses desta comunidade. Muitas vezes a adoo de medidas favorveis sociedade produzem resultados econmicos menores no curto prazo, mas a garantia deles no futuro.

Diante deste novo cenrio, foram agregados ao dia-a-dia corporativo novos fatores de carter poltico-social que devem ser considerados na tomada de decises e no gerenciamento e distribuio da produo, alm das premissas macroeconmicas e mercadolgicas. O resultado econmico deve ser confrontado com ndices de responsabilidade social. Englobam o aspecto de ser responsvel ou no: a preservao ambiental, a melhoria nas condies de trabalho e de vida de seus funcionrios, assistncia mdica e social para a comunidade, incentivo s atividades culturais, artsticas e esportivas e a preservao, reforma e manuteno de bens pblicos, entre outros. Esta mudana de prottipo notada no Brasil e nas demais regies do planeta se deve ao fato da conscientizao da populao e do movimento de desestatizao da economia brasileira verificado nos ltimos anos. Como o Estado tem menos funes na economia do pas, uma vez que vrios setores produtivos foram transferidos iniciativa privada, cabe a eles assumir algumas responsabilidades de cunho social. Segundo Riahi-Belkaoui (1999:01), para a aplicao da responsabilidade social tornase necessrio contemplar trs categorias no campo de atuao das organizaes: Adoo de tcnicas de Contabilidade Econmico-Social, fundamentais ao processo de mensurao e avaliao dos resultados financeiros resultantes da adoo de determinadas prticas, tendo em vista o desenvolvimento sustentvel da sociedade; Manuteno da reputao corporativa; Eliminao de prticas fraudulentas por parte de seus dirigentes e funcionrios. (traduo livre) A empresa precisa demonstrar que est conduzindo sua operao, sob vrios aspectos econmicos e mercadolgicos, mas tambm com preocupao social e ambiental. Esta comunicao entre empresa e sociedade fortalece a imagem institucional da organizao, elevando seu market share, atraindo melhores empregados e fornecedores, maiores volumes de investimentos, alm de causar estmulo para que demais organizaes, pertencentes ao sistema, tambm venham a se comportar desta forma, dando origem a um ciclo positivo e crescente que visa a eliminao de diferenas sociais e da degradao urbana e ambiental. Atualmente todas as companhias tm acesso a recursos produtivos idnticos, decorrente disto, o compromisso delas com a sociedade e suas imagens institucionais fazem muita diferena na disputa por participao no mercado junto a concorrentes. Notadamente, quando preo e qualidade so semelhantes, os consumidores adquirem marcas ligadas empresas que tenham dimenso tica e social. No obstante, muitas organizaes destinam esforos humanos, materiais e financeiros a processos de preservao e recuperao do meio ambiente, mesmo que no sejam empresas poluentes, tudo porque tal comportamento bom para suas imagens perante a sociedade. Decorrente do conceito de responsabilidade social surge a idia de responsabilidade ambiental. Ainda por se tratar de um pas em desenvolvimento, com muitos problemas sociais, causados principalmente pela pssima distribuio de renda, o consumidor brasileiro timidamente est passando a dar preferncia a produtos ambientalmente corretos e que porventura apresentem preos elevados. Acredita-se que com maior conscientizao da populao a parcela do consumo responsvel tende a crescer em termos proporcionais. Nos Estados Unidos, o mercado de produtos naturais j movimenta quase quinze bilhes de dlares ao ano, segundo dados da revista Amrica Economia (1999:57).

2.3 Impactos da Legislao Ambiental Brasileira nas Empresas O governo tem o poder de regular, fiscalizar e controlar todas as atividades da sociedade. Aplicando tal premissa nas organizaes e, em especial, no que diz respeito ao meio ambiente, as leis formuladas pelo governo tm o poder de mudar as necessidades e processos produtivos das empresas, tornando seus custos de produo mais onerosos. Como Bergamini (2000:09) descreve, O direito moderno incorporou o princpio da funo social da propriedade, preservando os direitos individuais, mas abrindo brecha para o reconhecimento dos direitos coletivos e difusos. Os direitos difusos esto diretamente ou indiretamente ligados questo ambiental, o que deu origem a um novo conjunto de normas, o Direito Ambiental, conceituado como o conjunto de leis, princpios e polticas pblicas que regem a interao do homem como o Meio Ambiente para assegurar, atravs de processo participativo, a manuteno de um equilbrio da Natureza, um ambiente ecologicamente equilibrado para a presente e futura geraes. Bergamini tambm observa que o direito brasileiro decorre das fontes de direito romano-germnicos, no entanto, o direito ambiental brasileiro apresenta, em muitos aspectos, fontes do direito anglo-saxo, ligados aos direitos comuns em detrimento do direito particular. O artigo 225 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 (1995:100) prescreve que: todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv-lo para as presentes e futuras geraes. A Lei n 9605/98 dispe sobre crimes ambientais e apresenta alguns pontos importantes como o fato de ser julgado culpado penalmente o representante legal de infrao cometida pela organizao, sem extino da pena nos casos em que a reparao do dano for comprovada e como pena acessria a liquidao da empresa, quando cabvel. Ainda contempla que os atuais proprietrios e acionistas de uma organizao tambm so responsveis por danos cometidos pelos antigos proprietrios, cabendo o direito de regresso. Tal fato implica em restries e necessidade de avaliaes cautelosas nos casos de fuso, aquisio e incorporao de empresas que detm passivos ambientais, impactando diretamente no risco do negcio e no valor monetrio da empresa. Tambm desconsiderou a personalidade jurdica da empresa, podendo os danos materiais ser reparados juntamente aos scios. Um outro ponto que merece destaque por parte das organizaes a percepo, por parte de seus dirigentes, que algum comportamento especfico esteja causando danos ao meio ambiente. Por medida cautelar e consoante com a prpria garantia existencial da companhia, necessria torna-se a implantao imediata de uma poltica de reparao e preservao ambiental. pertinente considerar um outro fator importante: determinada conduta ser sobretaxada pela legislao tributria ou ainda existir leis que impem a incluso de determinados processos ambientais s prticas j aplicadas pelas empresas em outros pases. Sendo assim, h sempre a probabilidade de tais situaes e sanes serem incorporadas ao direito brasileiro.

A legislao ambiental brasileira apreciada por especialistas como bastante avanada, classificando como crimes inafianveis os danos contra a natureza. Considera-se que o Brasil pertence elite mundial em matria de normas jurdicas ambientais, mas ainda h muito a se fazer, principalmente no campo da fiscalizao do cumprimento destas leis. Os Estados Unidos da Amrica, por exemplo, sendo o pas mais rico do mundo, o maior emissor de poluentes na atmosfera e seus governantes no apresentam esforos representativos para a criao, aplicao e fiscalizao de normas jurdicas com a mesma rigidez das normas brasileiras. Contudo as dificuldades econmicas e polticas apresentadas em outros setores da sociedade brasileira fazem com que assuntos de ordem ambiental sejam repriorizados pelo Estado, empresas e sociedade em geral. 2.4 Desenvolvimento Econmico x Desenvolvimento Sustentvel Notadamente a partir dos anos 60, tivemos uma ruptura na premissa bsica que se defrontavam os administradores de empresas: o que produzir, como produzir e para quem produzir com o objetivo constante de maximizao dos lucros e do retorno sobre o capital dos investidores. Como afirma Donaire (1995:20), em muitos casos, o crescimento est afeto deteriorao fsica do ambiente, a condies insalubres de trabalho, exposio a substncias txicas, discriminao a certos grupos sociais, deteriorao urbana e outros problemas sociais. Segundo Queiroz (2000:78), o crescimento econmico tem que ser planejado mediante correta anlise das caractersticas ambientais, sociais e culturais regionais, bem como ser conduzido de forma consciente, integrando e dimensionando custos ambientais e ecolgicos, respeitando valores culturais identificados, alm dos tradicionais interesses financeiros. A problemtica da limitao do consumo de matrias primas deve fazer parte da agenda dos dirigentes empresariais de todo o mundo. H a necessidade de se buscar equilbrio entre os nveis de atividade econmica e as conseqncias ambientais, espelhando crescimento econmico atravs do desenvolvimento sustentvel da empresa e da sociedade onde ela est inserida. O modelo econmico atual considerado invivel. A humanidade consome 40% mais do que o ecossistema capaz de renovar. O conceito de responsabilidade ambiental implica que as empresas adotem prticas produtivas limpas como o extrativismo sustentvel, a agricultura orgnica, o manejo sustentvel de madeira, tecnologias produtivas advindas de conceitos de biotecnologia, entre outros. Surge ento o conceito biolgico de circuito fechado com o reaproveitamento total de resduos oriundos da fabricao de determinado bem. Para isto as organizaes precisam substituir matrias primas no renovveis por materiais biodegradveis e re-aproveitveis. Tal mudana requer pesquisa e investimento em novas tecnologias e um corpo de profissionais agindo e produzindo de maneira alternativa e sustentvel. Em decorrncia, necessria torna-se a incluso de novas contingncias na anlise de viabilidade de processos produtivos. Alm da capacidade de absoro do mercado, das regulamentaes especficas do setor de atuao, da existncia de fornecedores e riscos psconsumo, algumas contingncias ambientais precisam ser verificadas e amplamente estudadas. Por exemplo, verificar se a matria-prima natural, renovvel ou reciclvel; o processo produtivo exige uso intensivo de energia; como a produo de resduos: lixo slido,

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lquido ou gases poluentes; existncia de passivos ambientais e sua mensurao por parte da empresa. Devido dimenso financeira que tais contingncias causam na performance das companhias, suas anlises esto sendo priorizadas pelos administradores e investidores. O valor econmico da explorao e uso dos recursos naturais precisa ser considerado como parte integrante do valor econmico dos servios prestados e dos produtos resultantes. Em economias internacionalizadas, os benefcios econmicos da atuao ambientalmente responsvel so muito evidentes. Um exemplo o fato do Brasil ter uma legislao antipoluio muito mais severa do que a legislao Argentina. Este detalhe faz com que o couro produzido pelos curtumes brasileiros apresente um custo de produo mais elevado do que o argentino, apesar da qualidade inferior. Em negociaes com o MERCOSUL Mercado Comum do Sul, as empresas brasileiras sofrem grandes dificuldades na comercializao do produto. J para a comercializao junto a Unio Europia, o produto brasileiro muito bem aceito, haja vista a preocupao ambiental e repugnao a produtos ambientalmente inviveis existentes neste bloco econmico de pases. Resulta deste ponto a importncia das certificaes internacionais como a ISO International Standardization Organization srie 14000 que padronizam os procedimentos produtivos sob a luz de parmetros mundiais e auditorias ambientais especficas. A obteno deste tipo de certificao traz grandes benefcios econmicos proporcionados pelo acesso a mercados exigentes, proporcionando a amortizao e compensao dos investimentos destinados a recuperao e preservao ambiental. A certificao no almejada apenas por indstrias, empresas prestadoras de servios, como a Sony Music, a produtora de vdeos Argumento e a GR, do Grupo Accor, j possuem a certificao ISO 14.001. Os programas de preservao ambiental e certificao normalmente exigem grande volume de investimento uma vez que requerem a implantao de tecnologia sofisticada e propiciam um retorno em longo prazo. Em decorrncia, hoje em dia, uma vantagem adicional a existncia de uma centena de fundos de investimento especializados na aplicao de recursos em empresas ambientalmente responsveis. O Terra Capital, por exemplo, foi o primeiro fundo mundial destinado a capitalizar projetos empresariais que tivessem como objetivo a preservao da biodiversidade. Estes fundos de investimento permitem que as empresas investidas conciliem prticas ambientalmente corretas com lucro, sem contar com subsdios governamentais. Para o investidor o retorno mnimo garantido est entre 25% e 30% sobre o capital investido. Algumas bolsas de valores criaram ndices scio-ambientais especficos para mensurar o desempenho de empresas ambientalmente corretas, como por exemplo, a agncia Dow Jones que criou um ndice exclusivo para companhias ecologicamente corretas: o Dow Jones Sustainability Group Index (DJSGI). Alm disso, a assinatura do Protocolo de Kyoto por 178 pases, exceto os Estados Unidos, em 2001, que determina a reduo da emisso de gases na atmosfera, principalmente o CO2, desencadeou uma outra vantagem competitiva para alguns pases e empresas: a negociao de uma nova commodity ambiental: o crdito de carbono. Segundo Canado (2001:34), os pases emitiro cartas de crdito com validade internacional para empresas locais que demonstrem o volume de gs carbnico retirado do ambiente. Os ttulos de CO2 j so negociados nas bolsas de Chicago, Londres e Sydney, formando um incipiente mercado. Desde ento o preo da tonelada de gs carbnico apresenta-se em alta. No aspecto interno brasileiro, o governo demonstra interesse em conceder benefcios

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tributrios aos menos poluentes e vice-versa, a espelho de alguns pases europeus. 2.5 Gesto Ambiental Empresarial Diante de todo este cenrio de presses de terceiros acerca do comportamento ambiental da empresa e das vantagens estratgicas, sendo elas financeiras e/ou competitivas notadas pelas empresas sustentveis e verdes, a aplicao de fundamentos de gesto ambiental se torna imprescindvel para otimizar e ordenar os investimentos em preservao e recuperao ambiental. Muitas empresas, diante do volume financeiro e dos riscos ambientais envolvidos no processo produtivo, criam reas especficas para conduzirem o processo de gesto ambiental que tem como principal funo, de acordo com Ferreira (1998:19), [...] implementar programas e aes voltados para a preservao ambiental, compatveis com a capacidade econmicofinanceira e com a continuidade da empresa. Ferreira (1998:55) tambm expe: O processo de gesto ambiental leva em considerao todas aquelas variveis de um processo de gesto, tais como o estabelecimento de polticas, planejamento, um plano de ao, alocao de recursos, determinao de responsabilidades, deciso, coordenao, controle, entre outros, visando principalmente o desenvolvimento sustentvel. Nada melhor do que um corpo de tcnicos especializados para avaliar as aes rotineiras da organizao e seus impactos internos e externos no meio ambiente, tais como emisso de resduos slidos, lquidos e gasosos. Em funo destas avaliaes, surgem as alternativas para reduo ou eliminao do problema, indicao de responsveis, desenvolvimento de novos processos produtivos com adoo de tecnologias limpas e uso eficaz de matria prima, tornando-os mais racionais e enxutos. Tambm so apontadas as obrigaes e os volumes de investimentos necessrios, assim como o custo-benefcio da implantao de programas de gesto ambiental (investimento versus a reduo de custos de matrias primas, do volume de indenizaes e penalidades impostas pela legislao, das taxas de captao de recursos financeiros pela queda do risco potencial, agregados a vantagens mercadolgicas e da imagem institucional da empresa no mercado local e internacional verificadas em mdio e longo prazos).

3 CONTABILIDADE AMBIENTAL 3.1 Conceito A contabilidade classificada como cincia social, haja vista que influenciada por mudanas nos campos poltico, econmico e cultural. Iudcibus (2000:19) considera que o objetivo da Contabilidade fornecer aos usurios, independentemente de sua natureza, um conjunto bsico de informaes que, presumivelmente, deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usurios [...]. Especialmente em meados da dcada de 60, surge um novo fenmeno social com impacto econmico nas empresas: o interesse da sociedade na mensurao da qualidade de vida, monitoramento de mudanas sociais e a demanda de divulgao de indicadores e informativos sociais. Portanto, as necessidades dos usurios da informao contbil mudaram e deram indcios do surgimento de uma subdisciplina da cincia derivada deste novo fenmeno: a Contabilidade Econmico-Social ou Contabilidade Social. Riahi-Belkaoui (1999:04) afirma que: A Contabilidade Econmico-Social resulta da aplicao da contabilidade nas cincias sociais. Ela refere-se a organizao, mensurao, anlise e divulgao das conseqncias sociais e econmicas do comportamento governamental e empresarial. Ela inclui estas atividades nos nveis macro e micro. No nvel micro, seus objetivos so a mensurao e comunicao do impacto do comportamento organizacional das empresas nos seus ambientes de atuao. No nvel macro, seus objetivos so a mensurao e divulgao da performance econmica e social da nao [...]. (traduo livre) Portanto, mudanas de paradigmas nas cincias sociais fizeram com que a Contabilidade expandisse o seu escopo de atuao, encontrando ferramentas e meios de atender aos seus usurios de maneira distinta da maneira tradicional, j arcaica com relao s suas reais necessidades. Aparece, neste mesmo sentido, um novo paradigma: a questo ambiental e sua influncia no patrimnio das empresas. E.g: A Unio Europia recentemente recomendou que as empresas incluam mais informaes ambientais em seus relatrios anuais. A comisso especial deste bloco econmico tem o papel de monitorar o cumprimento desta recomendao, tendo como poder at a sua transformao em lei. Estas informaes permitem aos mercados julgarem e compararem quais empresas arcam com mais custos ambientais e quais lucram mais com programas ambientais. Assim como este bloco tem necessidades especficas, o pblico em geral est cada vez mais interessado em identificar o que a companhia est fazendo em prol do meio ambiente. Teixeira (2000:03) afirma que [...] h uma tendncia das empresas em abrir para a comunidade uma grande quantidade de dados sobre sua poltica ambiental, seus programas de gerenciamento ambiental e o impacto de seu desempenho ambiental em seu desempenho econmico e financeiro. Paralelamente, segundo o mesmo autor, a contabilidade do meio ambiente tem crescido de importncia para as empresas em geral porque a disponibilidade e/ou escassez de

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recursos naturais e a poluio do meio ambiente tornaram-se objeto do debate econmico, poltico e social em todo o mundo. Por todas as razes citadas preliminarmente, Ribeiro e Martins (1995:04) expem que: A Contabilidade evoluiu o bastante para identificar, mensurar, registrar e tornar pblico todos os eventos de relevncia envolvidos no desenvolvimento das atividades de uma empresa, com isso fornecendo fundamentos para a escolha mais acertada entre as alternativas possveis em relao alocao de recursos escassos e, em seguida, oferecendo elementos para avaliao dos recursos consumidos comparativamente aos rendimentos obtidos. Segundo Bergamini (2000:10), a Contabilidade Financeira Ambiental tem o objetivo de registrar as transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os seus efeitos na posio econmica e financeira da empresa que reporta tais transaes. De forma anloga Antunes (2000:06) afirma: A Contabilidade Ambiental [...] tem por objetivo registrar e controlar toda e qualquer atividade, desenvolvida ou em desenvolvimento, ocorrida ou a incorrer, no importando se em maior ou menor relevncia, desde que, mensurvel em moeda, que cause ou possa vir a causar qualquer ao destinada a amenizar e/ou extinguir tais danos, devendo ser registrada contabilmente em contas contbeis especficas, na data de sua ocorrncia, em consonncia com o disposto nos Princpios Fundamentais de Contabilidade Resoluo 759/93 do Conselho Federal de Contabilidade. Ento, simplificando e ao mesmo tempo conceituado de maneira genrica, pode-se dizer que o objetivo da Contabilidade Ambiental direcionar o sistema de informaes j adotado pela Contabilidade tradicional para a mensurao e evidenciao aos usurios da informao contbil do impacto ambiental no patrimnio das organizaes e da conduta da empresa em relao ao meio ambiente. 3.2 Natureza Contbil dos Eventos Econmico-Ambientais 3.2.1 Ativos Ambientais Inicialmente, torna-se necessrio conceituar o que ativo. Segundo Teixeira (2000:05), ativo um recurso controlado pela empresa resultante de eventos passados do qual se espera um fluxo de benefcios econmicos. Na mesma linha de raciocnio Ribeiro (1998:57) afirma que os ativos so recursos econmicos controlados por uma entidade, como resultado de transaes ou eventos passados e dos quais se espera obter benefcios econmicos futuros. Segundo Kraemer (2000:22), ativos ambientais so todos os bens da empresa que visam preservao, proteo e recuperao ambiental e devem ser segregados em linha parte no Balano Patrimonial. Analogamente e em funo do objeto do estudo, temos o conceito de ativo ambiental defendido por Ribeiro (1998:57) Ativos Ambientais so recursos econmicos controlados por uma entidade, como resultado de transaes ou eventos passados, e dos quais se espera obter benefcios futuros, e que tenham por finalidade o controle, preservao e recuperao do meio ambiente. Antunes (2000:07) declara:

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Os ativos ambientais representam os estoques dos insumos, peas, acessrios, etc utilizados no processo de eliminao ou reduo dos nveis de poluio; os investimentos em mquinas, equipamentos, instalaes, etc, adquiridos e/ou produzidos com inteno de amenizar os impactos causados ao meio ambiente; os gastos com pesquisas visando o desenvolvimento de tecnologias modernas, de mdio e longo prazo, desde que constituam benefcios ou aes que iro refletir nos exerccios seguintes. Do exposto, desprende-se o conceito de ativo ambiental que ser utilizado a partir de ento: ativo ambiental todo gasto incorrido que trar benefcios econmicos futuros empresa e que esteja relacionado com a preservao, conservao e recuperao ambiental e ainda o gasto que no trar benefcio econmico futuro, mas que tenha sido incorrido por razes de segurana ambiental, evitando problemas futuros para a empresa e sociedade. 3.2.2 Passivos Ambientais Considera-se para efeitos desta pesquisa que os passivos so reservas ou restries de ativos provenientes de obrigaes legais ou espontneas adquiridas quando da execuo da atividade produtiva e administrativa pela organizao, atravs da aquisio de ativos ou do processo de obteno de receita, obrigaes estas expressas em moeda corrente na data de publicao dos demonstrativos contbeis. Portanto, passivos so exigibilidades, incluindo-se os passivos contingentes. Os passivos contingentes diferem-se dos passivos normais, pois so exigibilidades sem valor objetivo (apenas uma estimativa disponvel), no possui data de exigibilidade definida. Entende-se por passivos contingentes as obrigaes advindas da probabilidade de ocorrncia de determinada transao ou evento futuros, normalmente ligados a incertezas. Neste contexto, encontram-se os passivos ambientais. Iudcius (2000:146) expressa sua opinio afirmando que: As exigibilidades deveriam referir-se a fatos j incorridos (transaes ou eventos), normalmente a serem pagas em um momento especfico futuro de tempo, podendo-se, todavia, reconhecer certas exigibilidades em situaes que, pelo vulto do cometimento que podem acarretar para a entidade (mesmo que os eventos caracterizem a exigibilidade legal apenas no futuro), no podem deixar de ser contempladas. Adequando este conceito ao objeto de estudo, surge o conceito de passivo ambiental segundo Martins & de Luca, apud Kraemer (2000:23): passivos ambientais referem-se a benefcios econmicos que sero sacrificados em funo de obrigao contrada perante terceiros para preservao e proteo ao meio ambiente. De acordo com Antunes (2000:07): O passivo ambiental representa toda e qualquer obrigao de curto e longo prazos, destinados nica e exclusivamente a promover investimentos em prol de aes relacionadas a extino ou amenizao dos danos causados ao meio ambiente, inclusive percentual do lucro do exerccio, com destinao compulsria, direcionado a investimentos na rea ambiental. Neste contexto Martins e Ribeiro (1995:08) afirmam que o: Passivo ambiental quer se referir aos benefcios econmicos (ou resultados econmicos) que sero sacrificados em funo da preservao, recuperao e proteo do meio ambiente, de modo a

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permitir a compatibilidade entre este e o desenvolvimento econmico ou em decorrncia de uma conduta inadequada em relao s questes ambientais. A ONU (2001:06) define passivo ambiental como sendo [...] uma possvel obrigao derivada de acontecimentos anteriores existente na data de fechamento do balano, sendo que o resultado s se confirmar no caso de ocorrncia no futuro de tais eventos ou de outros que escapem do controle da empresa. (traduo livre). O IBRACON (1996:05) Instituto Brasileiro de Contadores que, a partir de 08/06/01, passou a se chamar Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, conceitua passivo ambiental como toda agresso que se praticou/pratica contra o Meio Ambiente e consiste no valor dos investimentos necessrios para reabilit-lo, bem como multas e indenizaes em potencial. Ainda este autor defende que uma empresa tem passivo ambiental quando ela agride, de algum modo e/ou ao, o Meio Ambiente, e no dispe de nenhum projeto para sua recuperao, aprovado oficialmente ou de sua prpria deciso. A definio que se apresenta mais condizente com os objetivos desta pesquisa a apresentada por Ribeiro (1998:70): Os passivos ambientais devem ser constitudos pela expectativa de sacrifcio de benefcios futuros imposto por legislaes e regulamentaes ambientais, como taxas, contribuies, multas e penalidades por infraes legais e, ainda, em decorrncia de ressarcimento a terceiros por danos provocados, estimativa de gastos para recuperao e restauraes de reas degradadas, seja por iniciativa prpria, seja exigido por lei ou terceiros. Enfim, todos os compromissos que impliquem o provvel consumo de recursos futuros para fazer face s obrigaes decorrentes de questes ambientais. Os passivos ambientais so provenientes de riscos e incertezas ambientais, o que podem ser caracterizados como impactos de decises empresariais tomadas com finalidade econmica e estimativa de perda do potencial de benefcios da operao provocada por causas ambientais. 3.2.3 Despesas e Custos Ambientais Iudcibus (2000:155) aponta que despesa, em sentido restrito, representa a utilizao ou o consumo de bens e servios no processo de produzir receitas, segundo ainda Iudcibus, o que caracteriza a despesa o fato de ela tratar das expiraes de fatores de servios, direta ou indiretamente relacionados com a produo e a venda de produto (ou servio) da entidade. Martins (1990:24) conceitua custo como gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Transpondo os conceitos acima expostos para o foco dos gastos de natureza ambiental, derivam as definies de custos e despesas ambientais apresentadas por alguns autores. Segundo Bergamini (2000:10), Custo ambiental compreende o gasto referente ao gerenciamento de uma maneira responsvel, dos impactos da atividade empresarial no meio ambiente, assim como qualquer custo incorrido para atender os objetivos e exigncias ambientais dos rgos de regulao, devendo ser reconhecido a partir do momento em que for identificado.

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Antunes (2000:06) defende que os custos ambientais representam todo o empenho, todo o esforo direta ou indiretamente vinculado a qualquer gasto, independentemente de desembolso, relativo a bens e/ou servios que visem nica e exclusiva mente a preservao do meio ambiente. Segundo Teixeira (2000:05), custos ambientais so os custos requeridos para a gesto responsvel do impacto ambiental das atividades da empresa, bem como outros custos focados nos objetivos ambientais da empresa. Ressalta-se, portanto a diferena entre custo e despesa ambiental. Consideram-se custos ambientais os gastos em funo da preservao, reduo ou eliminao da produo simultaneamente ao processo produtivo; e como despesas ambientais os gastos com a recuperao e reparao de danos com fatos geradores correntes ou ainda os passados no provisionados como contingncias, e tambm aqueles incorridos sem estar diretamente relacionados com o processo produtivo da empresa, como por exemplo, os gastos administrativos incorridos em funo da causa ambiental e as taxas e emolumentos decorrentes da legislao ambiental. Consideram-se gastos no operacionais as penalidades e indenizaes a terceiros e ao poder pblico, em funo de danos causados ao meio ambiente.

4 PRINCPIOS, PRONUNCIAMENTOS, NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS APLICVEIS NO RECONHECIMENTO, CLASSIFICAO, MENSURAO, CONTABILIZAO E EVIDENCIAO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS Este captulo elenca as normas e procedimentos aplicveis ao tratamento de operaes que envolvam itens ambientais apresentados por rgos reguladores internacionais e brasileiros at os dias de hoje. Apesar de haver pronunciamentos do CICA The Canadian Institute of Chartered Accountants (Canad) e ICAEW Institute of Chartered Accountants of England and Wales (Inglaterra e Pas de Gales) recomendando tratamento contbil para itens econmico-financeiros, este trabalho limita-se apenas a mencionar os pronunciamentos da ONU e do FASB (nvel internacional) e do CFC Conselho Federal de Contabilidade e do IBRACON (nvel nacional). Ressalta-se, porm, que a IASB International Accounting Standards Board, antiga IASC International Accounting Standards Committee, organizao mundial que objetiva a criao de normas e procedimentos nicos para qualquer pas do mundo, ainda no se pronunciou sobre assuntos relacionados Contabilidade Ambiental, devido ao grande volume de temas a serem tratados por esta organizao. Para tanto, fundamental ao desenvolvimento do trabalho mencionar a histria e os objetivos de cada um dos rgos reguladores acima citados para relacionamento perfeito com o foco desta pesquisa. A ONU um organismo internacional, com sede em Nova Iorque, criado durante a segunda guerra mundial, mais precisamente em primeiro de janeiro de 1942, quando vinte e seis naes estabeleceram um compromisso internacional para prosseguirem na luta contra as potncias do Eixo. Atualmente, com 188 pases membros, quase todos as naes do mundo, firmou-se soberana no cenrio mundial atuando em diversos segmentos, mas sempre com o objetivo maior de manter a paz e a prestao de assistncia humanitria aos pases membros e orientando todo o sistema das Naes Unidas para a resoluo dos problemas enfrentados pela humanidade. Com o objetivo de incrementar o desenvolvimento da economia mundial, a ONU atravs da Conferncia das Naes Unidas sobre o Comrcio e Desenvolvimento (UNCTAD) promove o comrcio internacional. Esta conferncia pronunciou-se sobre o tema Contabilidade Financeira e a apresentao de relatrios ambientais pelas empresas, atravs da sua Comisso de Investimentos, Tecnologia e das Questes Financeiras Relacionadas como conseqncia dos trabalhos realizados pelo grupo intergovernamental de especialistas em normas internacionais de contabilidade e de apresentao de relatrios em fevereiro de 1998. O objetivo destes trabalhos foi a prestao de assistncia empresas, rgos reguladores e de classe envolvidos com o tratamento contbil de eventos ambientais, apresentando diretrizes acerca do tema que sirvam de base para a adoo e padronizao de normas e procedimentos, alm de identificar e relacionar com os resultados financeiros os principais indicadores de cumprimento da poltica ambiental. O material resultante foi denominado exposio provisria. J o FASB foi criado em 1973. Sua composio original era de sete membros, indicados pelo AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados).

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O FASB um rgo independente que tem por objetivo a criao e desenvolvimento de procedimentos e normas contbeis padronizadas vlidas para todas as empresas americanas e para suas subsidirias ao redor do mundo. O FASB emite uma srie de procedimentos, os SFAS Statement Financial Accounting Standards, sempre relacionados com conceitos de Contabilidade Financeira, alm de suas respectivas interpretaes, boletins tcnicos e resumos de opinies do comit sobre novos assuntos que necessitem de direcionamento tcnico. At os dias de hoje, o FASB no emitiu nenhum pronunciamento acerca da Contabilidade Ambiental. No entanto, atravs do SFAS5, emitido em maro de 1975, com validade a partir de julho do mesmo ano, direcionou e padronizou a identificao, mensurao e evidenciao do conceito de contingncia e de perdas contingenciais. Tal conceito amplamente relacionado com as contingncias ambientais que desencadeiam os passivos ambientais, anteriormente apreciados. O IBRACON foi criado em 2 de janeiro de 1968. Sofreu vrias mudanas estatutrias e ampliou seu escopo de atuao e interesses, no entanto, seu objetivo fundamental ainda a edio de normas tcnicas de contabilidade e auditoria, visando aprimorar a profisso no Brasil e direcionar os profissionais na avaliao de matrias de cunho contbil. Ele pronunciou-se acerca da questo ambiental e do respectivo papel da Contabilidade atravs do NPA Normas e Procedimentos de Auditoria nmero 11. O CFC foi fundado em 1946 e o rgo maior da Contabilidade no Brasil, assumindo uma postura normativa, reguladora e fiscalizadora do exerccio da profisso contbil neste pas. A Contabilidade no Brasil segue os preceitos da legislao societria, Lei. 6404/76 conhecida como Lei das Sociedades Annimas, e dos princpios contbeis emitidos pelo CFC, atravs da resoluo 750/93. Tambm est no congresso federal brasileiro em exame e votao o anteprojeto da nova Lei das Sociedades Annimas, o qual modifica alguns procedimentos contbeis aplicveis a estas organizaes. No entanto, ainda no houve nenhum pronunciamento especfico sobre a questo ambiental e seus impactos nos procedimentos contbeis aplicveis pelos contabilistas. Portanto, para efeito desta pesquisa, adequaremos os princpios e normas genricas existentes ao foco de estudo e ao direcionamento a ser seguido pelas empresas no tratamento de itens econmicoambientais. 4.1 Reconhecimento, Classificao e Contabilizao de Itens Econmico-Ambientais Com referncia aos gastos ambientais, a maior preocupao apresentada a necessidade de identificao do momento mais adequado ao reconhecimento de tais gastos nos exerccios financeiros. 4.1.1 Posio da ONU Em meno aos gastos relacionados ao meio ambiente, necessrio avaliar primeiramente se eles foram incorridos direta ou indiretamente relacionados a benefcios futuros. Caso positivo, a orientao capitaliza-los, ou seja, devem ser contabilizados como ativos, desde que os benefcios futuros resultem do aumento da capacidade ou melhora da segurana e eficincia de outros ativos da empresa; reduo ou preveno da poluio ambiental provavelmente produzida pelas operaes produtivas futuras da empresa; ou em conservao do meio ambiente. A mesma orientao deve ser replicada aos gastos que no trazem diretamente benefcios econmicos futuros, mas que propiciam organizao a obteno/manuteno dos benefcios econmicos proporcionados pelos outros ativos da organizao.

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Em contrapartida aqueles gastos relacionados ao meio ambiente, incorridos no exerccio em curso que no gerem benefcio econmico futuro, tais como aqueles necessrios manuteno das atividades permanentes de administrao e auditoria ambientais, multas pelo no cumprimento de normas ambientais, indenizaes pagas a terceiros por danos ambientais, devem ser reconhecidos e contabilizados de imediato como custo ou despesa do exerccio corrente, compondo o resultado do exerccio. Seguindo esta linha de raciocnio, as empresas poderiam registrar os gastos da mesma natureza gerados em exerccios passados, no previstos e provisionados anteriormente, como Ajustes de Exerccio Anteriores, grupo do Patrimnio Lquido. No entanto, vedada esta contabilizao por no se tratar de efeitos financeiros advindos de mudana de critrios contbeis, nem por retificaes de correes de erros imputveis a exerccios anteriores. Sendo assim, a orientao reconhec-los no exerccio em curso e contabiliz-los diretamente como custo ou despesa. Ateno especial tambm deve ser direcionada aos gastos ambientais que geram benefcios futuros relacionados com ativos j existentes na organizao. Pelo direcionamento j mencionado, eles deveriam ser ativados. Para estes casos recomenda-se a incluso do volume financeiro despendido como parte integrante deste ativo, sem o reconhecimento e contabilizao em separado. Alm disso, o ativo combinado deve ser submetido a um processo de anlise para verificar se houve alguma reduo em seu valor original, que caso exista, deve ser amortizada na quantia correspondente ao seu valor de reposio. Quando identificado que gastos sero futuramente exigidos em funo de operaes de restaurao de locais poludos pelo processo produtivo da empresa, o respectivo provisionamento financeiro desta quantia torna-se necessrio. Isto para que se tenha no momento de registro dos danos correspondentes, refletida nos demonstrativos a quantia necessria para que a empresa cumpra a obrigao de limpeza e restaurao do meio ambiente. Estes gastos so aqueles exigidos, por exemplo, quando da desativao de plataformas de petrleo, consideradas ativos de longa durao. pertinente grifar que no indicada a classificao contbil sugerida para este provisionamento. O reconhecimento da existncia de um passivo ambiental no est ligado necessariamente a uma obrigao legal de assim o fazer. A empresa pode reconhece-lo por sua diretoria achar correto e adequado o fazer (responsabilidade ambiental). Assim sendo, fica a critrio de cada organizao reconhecer suas exigibilidades espontaneamente ou por imposio jurdica. Caso a organizao no tenha a obrigao de reconhecimento da obrigao por imposio da lei, julgar ser importante tal evidenciao, mas no ter condies de arcar com as obrigaes financeiras, seria adequada a divulgao de informaes acerca destas circunstncias, assim como as razes que a impedem de cumprir tal compromisso. Em situaes nas quais os danos causados pela organizao no sejam de reparao obrigatria em lei, aconselhvel a divulgao, em notas explicativas, de informaes sobre a proporo do dano. Decorrente deste conceito ressalta-se a importncia de verificao da probabilidade futura da empresa ser obrigada a reparar tal dano, por mudanas na legislao em exerccios futuros. No pode ser descartada a possibilidade de se constituir um passivo ambiental contabilmente ou to somente divulg-lo nos relatrios de suporte s demonstraes contbeis, como em notas explicativas. Com relao ao momento de reconhecimento dos passivos ambientais, a ONU (2001:10) afirma que:

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Os custos relacionados com a restaurao de regies ou a eliminao de ativos de longa durao que a empresa est obrigada a cumprir devem ser reconhecidos plenamente como um passivo ambiental no momento em que se determine a necessidade de adoo de medidas corretivas para proceder a restaurao, limpeza ou eliminao. (traduo livre) 4.1.2 Posio do FASB Uma contingncia definida como uma condio, situao ou conjunto de circunstncias existentes que envolvem incertezas relacionadas com possvel ganho [...] ou perda [...] para um empreendimento que sero definitivamente resolvidas quando um ou mais eventos futuros ocorrerem ou deixarem de ocorrer, segundo o primeiro pargrafo do FAS5, emitido pelo FASB (traduo livre) Decorrente desta premissa, as contingncias podem resultar da aquisio de um ativo, reduo de um passivo, perda ou prejuzo de um ativo ou contrao de um passivo, sempre relacionadas com a incerteza de ocorrncia do determinado evento ou de sua exigibilidade. Como expresso atravs de sua conceituao, esta incerteza est relacionada a ocorrncia de eventos futuros que podem ser classificados como: provveis, razoavelmente possveis e remotos. A contabilizao necessria, segundo o oitavo pargrafo do FAS5, emitido pelo FASB, quando ambas as seguintes condies forem conhecidas: informao disponvel previamente para divulgao atravs dos demonstrativos financeiros indicando que provvel que um ativo tenha sido prejudicado ou um passivo tenha sido contrado na data do demonstrativo financeiro. Isto implica na condio de ser muito provvel que um ou mais eventos futuros ocorrero confirmando o fato da perda. a quantia da perda possa ser razoavelmente estimada. (traduo livre)

4.1.3 Princpios, Normas e Procedimentos Brasileiros Consoante com o objeto de estudo, legislao societria e princpios contbeis pode-se sugerir alguns tratamentos adequados em determinadas situaes que envolvam itens ambientais. O reconhecimento e contabilizao de uma obrigao ambiental somente no momento de seu pagamento so prticas totalmente erradas, uma vez que vo de encontro ao princpio da realizao da receita e da confrontao das despesas, tambm conhecido como princpio da competncia do exerccio. Como diz o mandamento, necessrio reconhecer os sacrifcios da organizao inerentes ao processo de gerao de receitas. Sendo assim, se a empresa, em seu processo produtivo atual, est sacrificando o meio ambiente e por isto incorrer no futuro em algum tipo de gasto ambiental proveniente da atividade de hoje, necessrio torna-se o respectivo registro contbil, sob pena de impactar positivamente o resultado do exerccio atual e negativamente o resultado dos exerccios futuros. Tal prtica acarreta uma evidenciao aos seus usurios de uma posio irreal acerca do patrimnio da organizao, no demonstrando transparncia e fidedignidade. E.g. Normalmente os custos com desativao de plataformas de petrleo no so registrados nos perodos corretos, enquanto estes ativos de vida longa esto sendo sacrificados no processo de gerao de receitas, sendo evidenciados apenas por ocasio da deciso de desativa-las.

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Tambm da aplicao deste mesmo princpio contbil, plausvel contabilizar os gastos prvios com estudos de gesto ambiental e de novas tecnologias, direcionados para a preveno do meio ambiente, como ativos diferidos e terem sua amortizao nos perodos em que eles forem concludos e os seus benefcios estiverem sendo experimentados pela organizao. Alerta deve ser feito ao impacto dos passivos ambientais no reconhecidos e, portanto no contabilizados adequadamente. Devido ao habitual vulto destas obrigaes, o contador, a empresa e todas as partes relacionadas a ela podem estar deixando de considerar em suas anlises e projees a sua relao de causa e efeito, o qual pode ser at a inviabilidade do negcio e a descontinuidade da entidade em longo prazo, ferindo, portanto o Postulado da Continuidade. Ainda podemos classificar os insumos em almoxarifado adicionveis ao processo produtivo, com a finalidade de eliminao, reduo ou controle dos nveis de emisso de resduos, ou materiais para recuperao de ambientes afetados, como estoques ambientais, uma espcie de ativos ambientais. Sendo que, quando do respectivo uso, a quantia correspondente deve ser considerada como custo ambiental de produo. Os gastos com recuperao e reparao de danos ambientais por imposio da legislao ambiental, com os respectivos fatos geradores ocorridos no passado, preferencialmente devem ser reconhecidos a partir do incio dos trabalhos e delinearmente atravs dos perodos at que as atividades sejam encerradas, sensibilizando o resultado do exerccio na conta de despesas ambientais. Salienta-se tambm que os ativos ambientais devem ser depreciados conforme a metodologia j adotada para a depreciao dos demais itens do ativo permanente da organizao, sendo a parcela da depreciao do exerccio considerada como custo ou despesa ambiental, conforme sua relao direta ou indireta com o processo produtivo e de gerao de receitas. Segundo Martins e Ribeiro (1998:02), No Ativo deveriam ser evidenciados, por meio de proviso para desvalorizao, as perdas econmicas ou, mais propriamente, a reduo do potencial de uso ou consumo dos bens da empresa em funo da deteriorao acelerada pelos efeitos da poluio. 4.2 Mensurao e Evidenciao de Itens Econmico-Ambientais Mensurar significa medir. Em termos contbeis, esta medio consiste no processo de exprimir monetariamente determinado item, transao ou reflexo positivo ou negativo da operao da empresa. importante uma correta mensurao para verificar a relao custobenefcio, normalmente em mdio e longo prazos, dos investimentos ambientais e da prpria rentabilidade da empresa e tambm possibilitando aos gestores da companhia a adequao, redirecionamento e correo de eventuais falhas operacionais, tcnicas e estratgicas na conduo da gesto ambiental. 4.2.1 Posio da ONU Quanto mensurao dos passivos, a ONU (2001:11) determina que quando existir dificuldades para estimar o valor de um passivo ambiental, deve-se indicar a melhor estimativa possvel. Nas notas explicativas devem ser divulgadas as informaes sobre o mtodo utilizado para elaborar esta estimativa. So indicados alguns mtodos, classificados como preferido e aceitveis. O mtodo classificado como preferido o do valor atual, o qual leva em considerao o volume atual de gastos futuros estimados, tendo por base o valor da realizao das atividades necessrias para preservao ou limpeza do meio ambiente, trazido a valor presente (data dos demonstrativos contbeis) pela taxas de desconto, normalmente utilizadas no pas onde est localizada a empresa.

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Ressalta-se, portanto, que este mtodo apresenta um certo nvel de incerteza, haja vista que ele envolve fatores macro-econmicos e circunstanciais futuros, representando uma estimativa. Como mtodos aceitveis encontram-se o mtodo do custo atual e o que ela chama de previso dos gastos antecipados durante o curso das operaes relacionadas. O primeiro mtodo implica em determinar no exerccio em curso o custo estimado para realizar as atividades de restaurao da natureza, tendo por base as condies atuais e vigentes para realiz-las. Sugere-se que o valor do passivo ambiental calculado por qualquer um dos mtodos supra citados deve ser revisado periodicamente com a finalidade de ajusta-lo caso alguma das premissas utilizadas no clculo tenha apresentado variao de um exerccio para outro. Muitas empresas declaram que no registram, tampouco evidenciam seus passivos ambientais, dada a impossibilidade de mensurao financeira, total ou parcialmente. Para estes casos, recomenda-se que sejam divulgados, atravs de notas explicativas, os motivos que impediram a empresa de realizar uma estimativa de valor e contabilizar a obrigao, mas no se eximindo da responsabilidade de evidenciao de sua real situao patrimonial. Quanto evidenciao da situao econmico-financeira afetada por itens ambientais, a ONU aconselha que ela deve ser expressa nas peas contbeis como o balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, notas explicativas ou ainda em sees demonstrativas distintas das atuais. Ela aponta para a necessidade de anlise do custo benefcio da evidenciao deste tipo de informaes, sempre analisando aspectos quantitativos e qualitativos, alm de verificar impactos confidenciais da informao que caso sejam divulgados venham acarretar prejuzos imagem e posio competitiva da empresa no mercado. Claramente, neste ponto, o pronunciamento da ONU relaciona-se com o princpio contbil da materialidade e com o postulado da continuidade. Tambm se verifica a importncia de relatos genricos das principais prticas contbeis aplicadas pela empresa com relao aos itens ambientais, assim como divulgar todos ou a maioria dos aspectos ambientais enfrentados pela empresa (legislao, por exemplo), assim como suas solues e medidas. Com referncia a cada espcie de item financeiro-ambiental, ela realiza a seguinte proposio: Ativos e Custos Ambientais A quantia de custos ambientais apresentadas no resultado do exerccio deve ser apresentada no demonstrativo de resultado e em notas explicativas, classificando-os como operacionais ou no operacionais, alm de relacion-los com o objetivo da organizao e com a sua estrutura, tanto financeira, quanto operacional, alm de assim o fazer em referncia a questo ambiental. Gastos ambientais decorrentes de multas e penalidades incorridas pelo no cumprimento da legislao, alm de indenizaes a terceiros tambm devem ser evidenciados de forma separada, assim como aqueles que no se refletiram em benefcios econmicos para a organizao. Tambm deve ser detalhado em notas explicativas o volume de gastos ambientais capitalizados no ativo da organizao. Passivos Ambientais Os passivos precisam ser evidenciados de forma separada no balano ou em notas explicativas, assim como acompanhados da descrio do mtodo de sua mensurao, descritivos tcnicos acerca dele, data futura de sua exigibilidade e das incertezas relacionadas. 4.2.2 Posio do FASB

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A evidenciao da perda, atravs de uma proviso/contabilizao feita de acordo com os requisitos mencionados anteriormente, muito importante para evitar desvios nos relatrios contbeis. Segundo o pargrafo 10 do FAS5, emitido pelo FASB, se nenhuma proviso/contabilizao feita para uma perda contingencial porque uma ou ambas das condies [...] no so conhecidas, ou se existe uma exposio a perda maior que a quantia contabilizada/provisionada, a evidenciao da contingncia deve ser feita quando houver pelo menos a possibilidade razovel que a perda ou a perda adicional possa ter acontecido. A evidenciao deve indicar a natureza da condio e deve dar uma estimativa da possvel perda ou extenso da perda ou razo para que uma estimativa no pode ser feita. (traduo livre) Salienta-se tambm o fato de uma possvel contingncia aparecer entre o fim do exerccio financeiro da organizao e a efetiva data de publicao dos relatrios financeiros. Neste caso seria interessante evidenciar por meio de demonstrativos financeiros suplementares os efeitos da perda se ela tivesse ocorrido na data dos demonstrativos. conveniente assim o fazer atravs do balano patrimonial. Tambm devem ser evidenciadas por meio dos demonstrativos contbeis as polticas contbeis, inclusive a natureza da contabilizao/proviso e a base da estimativa; a quantia de qualquer conta de passivo relacionado ou avaliao de ativo inclusa em cada balano apresentado. Ressalta-se tambm a preocupao deste rgo regulador com o custobenefcio da informao a ser evidenciada, dispensando a aplicao do FAS5 para itens considerados imateriais. 4.2.3 Princpios, Normas e Procedimentos Brasileiros Quanto a evidenciao dos ativos e passivos ambientais, o IBRACON (1996:08) recomenda que: seja no Ativo seja no Passivo Ambiental, os valores decorrentes de investimentos na rea de Meio Ambiente fossem apresentados em ttulos contbeis especficos, identificando numa segmentao adequada, o Ativo Imobilizado Ambiental, Estoques Ambientais, Diferidos Ambientais, etc., bem como os Passivos Ambientais (Financiamentos Especficos, Contingncias Ambientais definidas, etc.). Este mesmo rgo tambm sugere uma evidenciao completa atravs de: nota explicativa que evidencie a sua real posio ambiental, informando a poltica ambiental adotada, valor dos investimentos em ativos fixos e diferidos ambientais e critrios de amortizao/depreciaes, despesas ambientais debitadas ao resultado do exerccio, passivo contingente e cobertura, se houve, de seguros, [...] emprstimos especficos contrados e sua amortizao programada. Com relao a evidenciao nas peas contbeis, Martins e Ribeiro (1998:06) so favorveis a criao de um grupo especfico na DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio composto pelos [...] custos dos insumos e mo-de-obra necessrios proteo, preservao e recuperao do meio ambiente, bem como da amortizao dos gastos capitalizados, alm das taxas de preservao ou multas impostas pelas legislaes ambientais. De acordo com a legislao brasileira e as resolues do CFC, sugere-se que as notas explicativas, como meio de evidenciao, ofeream um detalhamento acerca das multas ou indenizaes eventualmente pagas ou provisionadas, o volume de gastos ativados durante o exerccio, assim como os critrios que levaram a esta prtica; a natureza dos passivos ambientais

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constitudos, os motivos que os levaram a ser constitudo, o mtodo de mensurao adotado, assim como previso de data de exigibilidade. Complementarmente deveriam evidenciar a legislao ambiental vigente e o nvel de seu cumprimento pela empresa, o enquadramento em normas exigidas pelas certificaes, o mtodo de avaliao dos estoques ambientais, a natureza dos ativos ambientais diferidos e o respectivo mtodo de amortizao, caso exista e ainda o percentual do lucro do exerccio destinado a contingncias ambientais. Ressalta-se tambm algumas caractersticas bsicas que deve conter a informao contbil, tais como a oportunidade, confiabilidade, comparabilidade, consistncia e materialidade. As informaes de natureza ambiental, expressas atravs dos demonstrativos contbeis, devem ter as caractersticas acima para que sejam capazes de influenciar a deciso de seus usurios, no sendo enviesada e livre de erros, possibilitando a comparao das semelhanas e diferenas entre entidades e fenmenos econmicos.

5 ANLISE DE DEMONSTRAES CONTBEIS: EVIDENCIAO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS PRATICADA PELAS EMPRESAS Os demonstrativos contbeis brasileiros devem ser elaborados de acordo com os princpios contbeis, assim como propiciarem o suficiente entendimento das situaes econmica, financeira e patrimonial das empresas, fazendo uso inclusive de notas explicativas, que, entretanto, no devem substituir o contedo necessariamente inerente aos demonstrativos. A legislao brasileira, Lei. 6404/76, considera como demonstraes contbeis o seguinte conjunto: o Balano Patrimonial, a DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio, a DOAR Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, a DLPA Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados, a DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, assim como as notas explicativas, acompanhadas do Relatrio da Administrao e do Parecer dos Auditores Independentes. Ribeiro (1998:41) expe que: Nos Estados Unidos, conforme pesquisa realizada pela KPMG com 885 empresas, 71% destas informaram os gastos com o meio ambiente no Balano Patrimonial (Passivos Ambientais e Investimentos em equipamentos de proteo e preservao ambiental), enquanto que 24% elaboraram o balano ambiental. 5.1 Metodologia Aplicada na Seleo da Amostra A amostra de demonstraes contbeis das empresas dos setores qumico e petroqumico foi coletada com base no ranking do Guia Melhores e Maiores publicado pela Revista Exame dos anos de 1999 e 2000. Dentre as cinqenta maiores indstrias listadas pela revista, as seguintes empresas dos setores qumico e petroqumico estavam contempladas em ambos os anos e foram selecionadas para anlise e interpretao de suas demonstraes contbeis dos exerccios de 1999 e 2000, respectivamente a Petrobrs Petrleo Brasileiro SA, COPENE Petroqumica do Nordeste SA e COPESUL Companhia Petroqumica do Sul. Ressalta-se, porm, que esta amostra de demonstrativos contbeis consiste em um estudo exploratrio preliminar que servir de base para estudos futuros e mais aprofundados nestes setores de atuao e acerca do tema em questo. 5.2 Relatrios Analisados Para todas as empresas selecionadas, foram coletados e analisados os respectivos Relatrios Anuais geralmente compostos pela mensagem aos acionistas; um relato sobre as mais importantes operaes da empresa, aspectos da qualidade dos produtos, principais clientes, fornecedores, financiadores, etc; demonstrativos contbeis (Balano Patrimonial, DRE, DOAR, DMPL, Notas Explicativas e Parecer dos Auditores Independentes), alm dos demonstrativos de publicao no obrigatria, de acordo com a legislao societria vigente nesta data: Balano Social, Demonstrao do Fluxo de Caixa e DVA - Demonstrao do Valor Adicionado. O objetivo foi verificar como est sendo feita a evidenciao dos itens econmico-ambientais por parte das empresas pertencentes amostra. 5.3 PETROBRS Petrleo Brasileiro SA O relatrio anual dos exerccios de 1999 e 2000 evidenciou atravs de trs maneiras os itens econmico-ambientais da companhia: Relatrio da Administrao, Notas Explicativas s demonstraes contbeis e Balano Social.

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No Relatrio da Administrao foram descritas aos leitores as aes tomadas pela empresa para preservao do meio ambiente e a importncia da responsabilidade social. Tambm so descritos, de maneira genrica, os investimentos e respectivos volumes financeiros realizados durante o perodo em projetos e programas de proteo ambiental, principalmente no Sistema de Gesto Integrada de Meio Ambiente, Qualidade, Sade e Segurana Industrial. Segundo a empresa, este programa tem por objetivo a minimizao do risco ambiental e a melhora contnua dos processos. Alm disso, exposta a projeo de investimentos neste setor para os prximos cinco exerccios, contados a partir do ano 2000. Nas notas explicativas de ambos os exerccios foram evidenciadas as contingncias de natureza ambiental, jurdica, trabalhista, tributrias, etc, expressando o seu volume total, sem apresentar detalhes de como foi realizada a proviso, seus critrios, tampouco apresentado uma composio do valor por natureza contingencial. No exerccio de 1999, atravs de uma nota explicativa denominada Meio Ambiente evidenciou aos usurios da informao contbil, alm do volume de investimentos no ano destinados ao desenvolvimento de projetos e melhorias no seu desempenho ambiental, principalmente fatos como o rompimento de uma das linhas de interligao da Refinaria de Duque de Caxias em 18/01/00 na Baa de Guanabara (RJ). Paralelamente tambm declarou o respectivo volume de investimentos previsto para assumir os gastos com indenizao comunidade, limpeza da rea afetada e pagamento de multas. Ressalta-se que por se tratar de evento subseqente, ou seja, ter ocorrido entre a data base do relatrio contbil e a sua respectiva publicao, a informao foi descrita em nota explicativa, devido ao seu efeito relevante sobre o patrimnio ou situao financeira atual ou futura da organizao. J no exerccio de 2000, esta mesma nota explicativa esclareceu o acidente na Baa de Guanabara, ainda evidenciou um outro acidente ambiental ocorrido no Paran, alm de outros pequenos acidentes, demonstrando o volume financeiro gasto na conteno do leo derramado, recuperao de reas afetadas, indenizaes e multas impostas pela legislao ambiental e at mesmo aquelas que esto em contestao judicial, no explicitando em qual grupo ou conta contbil esto refletidos tais montantes. Divulga, alm disso, o montante de gastos destinados a projetos e melhorias do desempenho ambiental. J nos respectivos Balanos Sociais da companhia, so citados e detalhados os projetos de preservao ambiental e de novas tecnologias, as certificaes ambientais, a poltica de investimento em proteo e segurana ambiental da indstria, assim como sua preocupao com o tratamento de efluentes, resduos, reduo da emisso de gases e recuperao de reas afetadas por acidentes. Indicadores sociais e ambientais so apresentados tambm, como o percentual da receita lquida que foi destinado a gastos com o meio ambiente. No entanto, a demonstrao analtica (volume gasto por cada tipo de ao/programa ) no foi feita. 5.4 COPENE Petroqumica do Nordeste SA Atravs do relatrio anual da administrao, os itens econmico-ambientais foram evidenciados indistintamente e em conjunto com os investimentos em melhoria operacional, segurana e atualizao tecnolgica, tanto com relao quantia aportada no exerccio, como a previso de aporte para os exerccios futuros. Com relao a certificaes ambientais, apenas relacionada a ISO 14001 obtida por uma empresa do grupo COPENE: a Cetrel SA Empresa de Proteo Ambiental. Analogamente, apenas consta uma nota explicativa sobre Responsabilidade, evidenciando a preocupao da empresa com a proteo do meio ambiente aplicada aos seus controles internos, como base para a tica nos negcios e responsabilidade social.

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Atravs do Balano Social, as crenas da organizao com relao ao meio ambiente foram demonstradas. Um detalhamento foi realizado acerca das licenas ambientais que a empresa detm, da auto avaliao para licenciamento ambiental, das melhorias ambientais colocadas em prtica (reduo de emisso de efluentes lquidos, slidos, gasosos, etc) e da adoo de tecnologias limpas em seu processo produtivo, no entanto, no apresentando o volume financeiro envolvido nestas atividades, tampouco indicadores ambientais (investimento e gastos ambientais com relao aos demais itens financeiros da empresa). 5.5 COPESUL Companhia Petroqumica do Sul Esta empresa apresentou sua posio econmico-ambiental, assim como sua estratgia de atuao neste setor, por meio de seu Relatrio Anual, Balano Social e de um relatrio especfico chamado Sade, Meio Ambiente e Segurana. Tanto no exerccio de 1999 como no de 2000, seus dirigentes afirmaram de maneira convicta que a gesto da companhia est baseada no desenvolvimento sustentvel. Adicionalmente foi relatada em 1999 a execuo da obra para ampliao da capacidade produtiva que transcorreu sem qualquer incidente significativo em termos de segurana, meio ambiente e incio das operaes. A preocupao ambiental da organizao expressa e relatada com base na obteno da certificao ISO 14001, na evoluo positiva dos indicadores ambientais e no cumprimento de todas as metas na eliminao e reduo de resduos slidos e lquidos gerados, horas de treinamento de funcionrios e de inspees de segurana e sade. Evidenciado, tambm, foi o resumo de desempenho ambiental da organizao, composto de detalhes como o volume de investimentos em programas de conservao, melhoria operacional e tecnolgica das instalaes industriais, de proteo ambiental, de segurana industrial, de sade ocupacional e de conservao energtica, embora no haja detalhamento por tipo de gastos, tampouco classificao contbil especfica. Nenhuma nota explicativa de apoio aos demonstrativos contbeis foi apresentada pela companhia em ambos os exerccios. Em compensao, atravs dos Balanos Sociais, a companhia apresentou, alm do volume financeiro absoluto, a relao percentual de investimentos na rea ambiental com o faturamento bruto da empresa e a respectiva receita operacional lquida. Alm do mais, descreveu de maneira profunda os programas de gesto ambiental da organizao, as principais atividades exercidas pelo seu corpo de colaboradores e dirigentes, com o objetivo de adequar a operao da empresa aos indicadores de ecoeficncia, as avaliaes peridicas do site industrial e a exposio da equipe tcnica e operacional a riscos ambientais fsicos, qumicos, biolgicos, etc. Tambm evidenciou, no Balano Social de 1999, o volume de investimentos aplicados em equipamentos de preservao e controle ambiental, em aes e projetos que objetivaram o atendimento aos princpios da Poltica de Segurana, Sade e Meio Ambiente seguida pela empresa. Ressalta-se que o tratamento e classificao contbil de tais gastos no foram mencionados e muito menos evidenciados nos demais demonstrativos contbeis (balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, etc). A organizao atravs de um relatrio especfico e no considerado como demonstrativo contbil chamado Relatrio de Segurana e Meio Ambiente, disponibilizado aos shareholders e stakeholders, evidenciou toda a poltica de gesto ambiental adotada, certificaes obtidas, volume de emisses slidas, lquidas e gasosas, assim como suas respectivas monitorias, e a distribuio de custos fixos e investimentos em meio ambiente, no comparando-os com demais itens financeiros e no mencionando a sua referncia contbil.

6 CONCLUSO Diante do que foi descrito e analisado nos captulos anteriores, pode-se concluir que as empresas esto inseridas em um cenrio mundial marcado pela emergncia da preservao e recuperao ambiental, como prpria questo de sobrevivncia e continuidade no mdio e longo prazos. A demanda das organizaes por solues e ferramentas que colaborem na gesto ambiental e suas respectivas polticas marcante em todas as reas do conhecimento humano: Engenharia, Direito, Economia e at mesmo em Contabilidade. No que se refere exclusivamente Contabilidade e seu atual estgio de evoluo e atendimento das necessidades de seus usurios, com relao aos itens econmico-ambientais, percebe-se atravs deste estudo exploratrio inicial que h uma grande deficincia das normas e procedimentos atuais aplicveis a esta nova realidade enfrentada pelas empresas. Os rgos reguladores aqui estudados, com exceo da ONU, no pronunciaram-se adequadamente e em nvel de detalhamento exigidos pelo vulto e emergncia da problemtica ambiental. O que se conclui que h uma grande carncia de contedo especfico acerca deste assunto, talvez pela responsabilidade ambiental se tratar de uma novidade no meio empresarial, considerando-se sua evoluo nos ltimos anos, mas que ao mesmo tempo, alastra-se com uma velocidade muito grande. Os contabilistas, defronte a questo ambiental e as vrias operaes financeiras envolvendo custos, investimentos e passivo ambientais nas empresas, tm como referenciais, atualmente, um estudo inicial da ONU na tentativa de colaborar, em nvel mundial, para o desenvolvimento de estudos contbil-ambientais aprofundados nos pases membros e os pronunciamentos genricos do FASB, IBRACON e CFC que possam ser relacionados com a temtica em questo. Tal realidade muito prejudicial qualidade da informao contbil, haja vista que pela escassez de padres cada empresa e profissional atue de determinada maneira nesta questo, dificultando a anlise, comparabilidade, objetividade e at mesmo a confiabilidade das informaes ambientais fornecidas pelo sistema contbil atual aos seus usurios. Esta percepo foi ainda mais reforada quando se analisou uma amostra de demonstrativos contbeis de empresas inseridas nos setores qumico e petroqumico. A evidenciao precria, no apresentando detalhamentos acerca dos procedimentos contbeis dispensados, tanto para reconhecimento, mensurao, classificao de ativos, passivos e gastos ambientais. Na essncia dos demonstrativos contbeis no foram encontradas linhas sintticas e tampouco analticas sobre os itens ambientais no patrimnio das organizaes estudadas. Como exceo, esto as notas explicativas, mesmo que muitas vezes genricas e pouco elucidativas, em termos contbeis, e os Balanos Sociais, ainda tambm sem regulamentao e padronizao no Brasil acerca do seu contedo e forma. Mesmo assim, percebe-se a grande insuficincia de indicadores relativos a gesto ambiental adotada pelas empresas evidenciados sociedade. No material analisado, os investimentos em meio ambiente so divulgados, mas no se pode afirmar com total certeza que o procedimento dado a eles seguiu a teoria e os princpios contbeis e ainda as normas contbeis existentes. Tambm dificulta o desencadeamento, no leitor, da capacidade de comparao se estes investimentos foram suficientes ou adequados, uma vez que torna o relacionamento de tais volumes financeiros com outros indicadores operacionais e administrativos da empresa uma tarefa difcil.

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Torna-se pertinente apresentar que a evidenciao apresenta falhas, pois provavelmente, como uma reao de causa e efeito, as normas e procedimentos disponveis, aplicveis a este tema, principalmente por rgo reguladores no Brasil, quase nula. Esta realidade implica no fato das empresas no terem referenciais e, conseqentemente, evidenciarem de acordo com os seus critrios, ainda que superficialmente, ou at mesmo no evidenciarem os ativos, passivos e gastos ambientais.

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