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Leccin Contabilidad Internacional

Bases das Escolas Europia e Norte-Americana, perante a cultura contbil e a proposta neopatrimonialista

Citar como: Lopes de S, A. (2001): "Bases das Escolas Europia e Norte-Americana, perante a cultura contbil e a proposta neopatrimonialista", [en lnea] 5campus.com, Contabilidad Internacional <http://www.5campus.com/leccion/neo01> [y aadir fecha consulta]

Prof. Dr. Antnio Lopes de S


Presidente da Academia Brasileira de Cincias Contbeis

Como entender a matria contbil, o mtodo que se emprega para estud-la, o respeito s tradies histricas como conquistas j feitas, as grandes finalidades desse conhecimento, em suma, como possuir uma viso realista e verdadeira sobre os fenmenos da riqueza individualizada o que caracteriza uma escola cientfica de Contabilidade. Diversos desses ncleos se formaram e ainda se formam, no s no setor contbil, mas, em todas as cincias, sempre em torno de lideranas, quer de pensadores, quer de grupos interessados em manipular idias. Algumas escolas, todavia, basearam-se apenas no consenso de grupos e se ataram a um raciocnio pragmtico. Por serem diferentes as concepes e os efeitos do tratamento que se tem dado Contabilidade, as principais distines de entendimento encontram-se, na atualidade, entre as escolas norte-americanas, pragmticas e as europias, cientficas. No Brasil a corrente cientfica do neopatrimonialismo oferece novas propostas em suas bases, mas, mantendo a fidelidade com as razes latinas do conhecimento contbil. INFLUNCIAS ANTIGAS E VISES MODERNAS Se tivssemos que imaginar a Qumica nuclear sob a tica dos alquimistas medievais, uma grande confuso, naturalmente, seria estabelecida.

Se os conceitos das cincias naturais, emitidos por Lucrcio (99-55 Antes de Cristo) se estratificassem, no se conseguiria, na atualidade, entender a biogentica. Em Contabilidade se passa a mesma coisa, ou seja, no possvel, em nossos dias, limitar o nosso conhecimento a uma simples tcnica informativa, a uma tradio de registros, ou, pior ainda, admitir que possa haver em torno disto uma cincia da informao (todas as cincias usam registros e demonstraes e nem por isto so cincias da informao). A tica dos que s conseguem ver na Contabilidade um recurso para produzir escrituraes, demonstraes e fluxos grficos resultante de uma viso mope, sem competncia, limitada a formas, alheia essncia do conhecimento. Assemelha-se, tal entendimento, ao de desejar definir um adulto pelo retrato que se tirou do mesmo quando era ainda criana e a crer que tal fotografia seja a prpria pessoa. Tal como a foto, o registro apenas a memria de um fato. Uma coisa informar sobre um acontecimento e outra explicar, interpretar e entender sobre o acontecido. Evidenciando sua observao sobre a matria o emrito mestre Gonalves da Silva observou: A Contabilidade nasceu na fria dos negcios e at finais do sculo XIX, foi sempre feudo dos prticos pois nunca mereceu ateno de pessoas com bastante saber e engenho bastantes para a tirarem do pntano do empirismo e das sistematizaes precipitadas. A verdade que s ento comeou a ser objeto de investigaes metdico por parte de alguns contabilistas mais cultos e talentosos e de um ou outro economista ou matemtico. Antes de Villa, de Cerboni, de Besta e de outros estudiosos que nessa poca vieram sacudi-la do marasmo em que jazia, raros so os autores que merecem ser recordados por qualquer contribuio real para o seu progresso terico. (F.V. Gonalves da Silva Doutrinas Contabilisticas, edio Centro Grfico de Famalico, Vila Nova de Famalico, 1959, pginas 11 e 12)

Tal observao equivale a ressaltar que por longo tempo a Contabilidade foi apenas uma tcnica, procurando aplicaes na forma de memorizar acontecimentos relativos ao patrimnio, s se transformando em cincia no momento em que se dedicou a explicar o que era registrado. H cerca de dois sculos, diversos intelectuais j alertavam sobre essa referida diferena no campo da Contabilidade. Seguindo a atmosfera de evoluo das cincias que envolvia os fins do sculo XVIII, os intelectuais europeus da rea contbil comearam a produzir trabalhos memorveis de natureza doutrinria. As referidas leis lgicas do esprito humano, a condio de observao dos fatos, quer esttica, quer dinamicamente, evocadas por Comte, na introduo de seu alentado Curso de Filosofia Positiva (5a. edio, de 1892, pginas 26 e 27), os tericos da Contabilidade j as tinham como mtodo. Foi assim que, em 1840 (apenas 10 anos aps a primeira edio da referida obra de Comte), o genial italiano Francesco Villa, lecionou, seguindo a essa direo do pensamento positivo: ...o pleno conhecimento da manuteno de contas e registro constitui a arte de quem computa (guarda livros), mas no suficiente para um contador... o qual no se limita s a manter livros, mas, a censura das prestaes de contas que de tais livros se deve extrair sem o que no poderia haver um critrio de julgamento dos resultados de uma administrao, nem se conhecer a natureza desta, os detalhes, as normas, as leis e a adequao que a rege.. (Francesco Villa La Contabilit applicata alle amministrazioni private e pubbliche, edio Angelo Monti, Milo, Julho de 1840, Idias Preliminares, II) O que procurou evidenciar, o citado intelectual, foi a ntida diferena entre a funo de escriturar para informar e aquela de saber o que significa a informao. Villa criou uma escola vigorosa da qual se derivariam outras no menos importantes, ou sejam as capitaneadas pelos geniais: Fbio Besta (Controlismo), Alberto Ceccherelli (Aziendalismo), Vincenzo Masi (Patrimonialismo), desta ltima tambm emergindo o nosso Neopatrimonialismo. Poucos anos antes de Villa, a Academia de Cincias da Frana, aquela fundada no tempo do Iluminismo, a mesma que consagrou Lavoisier (1743-

1794), Pasteur (1822-1895) e outros grandes vultos do saber humano, reconheceu a Contabilidade como uma cincia social que tinha como objeto o estudo da riqueza individualizada (base para a concluso foi a obra de R.P. Coffy, em 1836). Portanto, a influncia antiga da escriturao (que por milhares de anos foi sempre relevante) cedeu seu lugar a uma nova forma de observar a Contabilidade, na era em que a cincia caminhava para seu apogeu, no sculo XIX. Enfrentando o novo desafio com determinao, uma pliade de estudiosos criou um vigoroso complexo de doutrinas. Os intelectuais europeus, superando o que tradicionalmente se fazia, construram, assim, atravs de mtodos prprios, toda uma estrutura cientfica. As exigncias modernas que foraram reformulaes em todos os ramos do conhecimento, fizeram com que a Contabilidade comparecesse tambm com a sua parte, de forma oportuna. Da tradio, entretanto, conservou-se o apego aos registros, esses que alguns que se apresentam como intelectuais em nossas letras ainda dele no se libertaram. A era moderna de nossa cincia, todavia, apresentou doutrinas cientficas que exigiram esforos especiais e superiores da inteligncia. O que por milnios ficara na mente dos contadores, daqueles de melhor nvel de inteligncia, finalmente estruturou-se em teorias, seguindo a mtodos racionais, com interesse em conhecer a verdade sobre o movimento da riqueza das empresas e instituies. O que era apenas uma prtica transformou-se em um conhecimento organizado sobre fenmenos de um agregado em movimento que visa a suprir necessidades dos empreendimentos (patrimnio). Rompeu-se, com este direcionamento a velha crena de que todo julgamento da experincia por si s uma verdade e partiu-se para o domnio da lgica. Ou seja, a transformao da cultura contbil seguiu ao que lecionaria Goblot, em sua obra consagrada pela Academia de Cincias Morais e Polticas da Frana, ao tratar dos julgamentos da experincia: Nem todas as experincias constituem conhecimentos verdadeiros O que constitui um conhecimento verdadeiro, um fato cientfico, no a experincia subjetiva (Trait de Logique, 8a. edio, Colin, Paris, 1947, pgina 47)

No caso da Contabilidade, mesmo o entendimento sobre fenmenos patrimoniais (que existem provas histricas de que foram considerados) no gerou matria cientfica seno a partir do sculo XIX, por falta de disciplina lgica, aquela que s as doutrinas das nossas correntes europias viriam a propiciar. Tal vocao, todavia, no se operou em todo o mundo com a eficcia desejvel, havendo at a marginalizao de valores intelectuais para que prevalecesse uma poltica da convenincia de grupos interessados no uso da Contabilidade para dissimular e ofuscar a verdade (assim ocorreu com a denominada escola americana, de acordo com o que informa e acusa um relatrio do Senado dos Estados Unidos, referido na bibliografia). Aos que no convm a realidade, tambm no interessa a cincia porque esta s a verdade procura. AS BASES DAS ESCOLAS CONTBEIS EUROPIAS DE VOCAO CIENTFICA Desde o incio do sculo XIX e at as primeiras dcadas da segunda metade do sculo XX floresceram, na Europa, grandes escolas de pensamento cientfico da Contabilidade (ver sobre a matria a minha obra Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade, edio Atlas, So Paulo e VISLIS, Lisboa). Frana, Alemanha, Itlia, foram os pases onde se criaram as mais copiosas e influentes doutrinas (Contismo, Neo-Constimo, Personalismo, Controlismo, Neo-Controlismo, Reditualismo, Patrimonialismo, Positivismo, Aziendalismo). Todavia, tambm apresentaram suas idias e construram teorias grandes mestres de Portugal (Jaime Lopes Amorim, com a Teoria do Equilbrio e Martim Noel Monteiro, com o seu Relativismo). Na Itlia, onde a efervescncia cultural cientfica contbil foi das mais vigorosas, muitas escolas se formaram, capitaneadas por expoentes intelectuais, dentre os quais se evidenciaram Francesco della Penna, Vitrio Alfieri, Francesco De Gobbis, Carlo Ghidiglia, Giovanni Rossi, Nicola Garrone, Pasquale D`Angelo, Aldo Amaduzzi, Lorenzo De Minico, Gaetano Corsani, Egidio Giannessi, Pasquale Saraceno, Nicola Tridente, ngelo Chianale, F. M. Pacces, Carlo Fabrizi, Domenico Amodeo, ngelo Riera, Giovanni Ferrero, Pietro Onida, Ubaldo de Dominici, Lino Azzini, Carlo Antinori, Paolo Cassandro, Ugo Caprara, Alberto Riparbelli e outros.

A Europa, pois, com seriedade, desenvolveu vasta matria terica e lgica, arrefecendo-a apenas h algumas dcadas passadas, em razo da presso dos Estados Unidos, estes praticamente impondo as suas normas pragmticas, tendo como veculos de ao, basicamente, instituies financeiras e as multinacionais de auditoria, poderosas empresas de altssimos faturamentos (segundo denncia do senado norte-americano tais empresas de servios foram as responsveis pela implantao dos sistemas que conduziram a muitas falhas e fraudes, essas que ainda continuam a ocorrer). Destacou-se, em vrias partes do velho continente, a atuao de importantes lideres e doutrinadores, fiis ao compromisso com a verdade, produzindo matria cientfica, alm dos italianos mencionados, luminares como: Eugen Schmalenbach, Leo Gomberg, J. F. Schr, Rudolf Dietrich, H. Nicklisch, J. Dumarchey e entre os da atualidade Moiss Garcia Garcia, Jos Maria Requena Rodriguez, Antnio Callafel, Jos Maria Fernandez Pirla, Fernando Lamouroux, Leandro Caibano Calvo, Manuel Ortigueira Bouzada e outros. Quem analisa o pensamento contbil europeu, a partir das obras dos fins do sculo XIX, pode observar o rigor do mtodo e a seriedade como se tratou o fenmeno ocorrido com o patrimnio das empresas e das instituies. O que importou aos grandes intelectuais referidos, como indagao epistemolgica, foi o bem determinar o objeto de estudos, a finalidade, a metodologia contbil; a meta dos mesmos no foi a de como se registrar, nem como se demonstrar apenas, mas, sim entender o que acontece com a riqueza, para que ela serve, como dela se deve servir o homem para que este alcance os propsitos eficazes em seus empreendimentos. Os notveis trabalhos sobre a identificao dos desastres empresariais, os motivos que levam ao desequilbrio, as perspectivas de prosperidade, o comportamento perante as crises econmicas, as influncias dos custos em suas correlaes com as receitas, foram alguns dos temas que evidenciaram a grandeza de uma disciplina que transcendendo a sua fase de apenas memria de fatos, comeou a ditar modelos de comportamento da riqueza (notveis foram os trabalhos de Ceccherelli, Riparbelli, Zappa, Masi, Onida, Amaduzzi e tantos outros). Buscaram os nossos intelectuais europeus a essncia e no apenas a forma. Objetivaram julgamentos categricos, ou sejam, os de afirmar ou negar o que ocorre entre termos comparados, socorrendo-se de uma lgica comprometida com a realidade e no apenas com as alternativas de como realizar lanamentos e apresentar demonstraes.

As j referidas obras de Besta, Rossi, Ghidiglia, Ceccherelli, Riparbelli, Zappa, Masi, Onida, Ferrero, Giannessi, so autnticos monumentos de valiosos raciocnios, de rara coerncia. Teve, esse grupo de tits de nosso conhecimento, por base, o entendimento consagrado de que se pode fazer cincia de qualquer matria que se deseje, desde que se tenha um objeto determinado de indagao, uma finalidade especfica sob a qual o objeto observado, um mtodo prprio, conceitos slidos, teoremas, teorias e uma sria observao constante sobre as relaes lgicas que existem na determinao dos fenmenos que se estudam. O reconhecimento da necessidade da especulao intelectual sobre os acontecimentos ocorridos em razo da transformao da riqueza dos empreendimentos humanos, foi o tema central dos intelectuais europeus da rea contbil, desde o nascimento das doutrinas cientficas (j em 1836 com Coffy e em 1840 com Villa). A razo de tais bases estava na prpria concepo de Aristteles que identificou o conhecimento cientfico com aquele da substncia das coisas. Entenderam os consagrados gnios de nossa disciplina ser preciso conhecer as causas que imprimiam modificaes no patrimnio e que tinham como conseqncia a prosperidade ou o definhamento das organizaes. Cientes estiveram que no bastava estar informado, por exemplo, que se gastou tanto ou quanto em um determinado empreendimento, sendo necessrio saber se os gastos se operam de forma racional, proveitosa e em que limites devem ser realizados. Os europeus formaram suas escolas procurando conhecer as relaes que guiavam as mutaes dos bens. Desde o inicio do sculo XX estiveram conscientes de que os registros eram apenas instrumentos de memria e que isoladamente pouco representavam. Estudaram fenmenos, partindo de observaes e consideraram a escrita contbil apenas como um conjunto de memrias de acontecimentos. Tiveram divergncias quanto a natureza dos objetos de investigao (e foi isto que caracterizou as correntes cientficas), mas, no desenvolvimento da matria foram extraordinrios em construes coerentes de ticas sobre a realidade patrimonial. A cultura contbil se formou em torno de gnios que seguiam ordens lgicas e usavam suas privilegiadas inteligncias (como aconteceu na Qumica, na Fsica, na Biologia, nas Matemticas, no Direito, na Sociologia, em suma em todos os ramos do conhecimento humano). No foi baseado no que os outros entendiam que Newton fixou seus princpios, mas, sim, nas observaes prprias e com o uso de sua privilegiada inteligncia (e assim tambm ocorreu com Leonardo, Galileu, Coprnico,

Bahe, Ritter, Darwin, Faraday, Neander, Maxwell, Pasteur, Mendel, Nobel, Hertwig, Hertz, Koch, Knorr, Galton, Ramsay, Becquerel, Birkelan, Curie, Rutheford, Eyde, Rntgen, Marconi, Edson, Lorenz, Berger, Hubble, Richter, Chadaick, Domagk, Watt, Oparin, Hahn, Bethe, Einstein, Fermi, em suma, com a totalidade dos seres responsveis pela qualidade do progresso do conhecimento humano). As conquistas de Coffy, Villa, Besta, Cerboni, Rossi, dos gnios da Contabilidade, j referidos, no incio do sculo XX, nas trs primeiras dcadas, foram provenientes de uma cultura j amadurecida e seguiram sempre e cada vez mais se valorizando, utilizando-se dos mesmos critrios metodolgicos de indagaes que orientaram os grandes gnios nos outros ramos do saber humano. As origens de tais avanos culturais tiveram sementes seculares, em razo da tradio da disciplina contbil. Alguns trabalhos, todavia, prenunciaram a vocao que deveria ser aperfeioada na era do positivismo (sculo XIX) e as encontramos desde 1586, em Angelo Pietra e em 1790 em Ludovico Flori (tenho o privilgio de possuir ambas as edies dos livros desses mestres em minha biblioteca), ou seja, como escreve Masi, em sua derradeira obra (revisada e concluda por Carlo Antinori): Ao longo de sculos sucessivos a elaborao terica direciona-se para o mtodo clssico: mas, j entre os clssicos da Contabilidade encontramos ngelo Pietra e Ludovico Flori na base da especulao terica na qual se encontra uma doutrina de vocao patrimonialista nascente.. (Vincenzo Masi La Ragioneria nellet moderna e contempornea revista e complementada por Carlo Antinori, edio Giuffr, Milo, 1997) As referidas obras (Pietra e Flori) ainda se prendem com relevncia aos procedimentos de registro (escriturao por partidas dobradas), como era predominante desde os tempos antigos, mas, sobre a questo ensaiaram doutrinas, especialmente Pietra (onde encontramos os conceitos de dbito e crdito foram do mbito jurdico e que sempre foi o predominante, desde a antiguidade).

Desde as mais antigas publicaes contbeis do continente europeu que se valoriza a matria como algo que transcende a simples informao, tratando-a como fonte de guia da gesto dos empreendimentos (assim, em 1520 Diego Del Castillo, na Espanha, j a entendia em sua obra Tratado de Cuentas). A busca de conceitos, esses como bases para definies (como leciona Goblot, na obra referida, pgina 117), foi uma preocupao h cerca de meio milnio, por parte dos europeus, j ensaiando fundamentos para as doutrinas, matria esta que ensejou alicerces aos cientistas do sculo XIX. O entendimento, desde as primeiras doutrinas, at a formao das escolas cientficas, esteve comprometido com a importncia das explicaes dos fatos e interpretaes pertinentes, muito acima das simples informaes e demonstraes (que passaram a ser consideradas apenas recursos formais). No se buscou, na fase cientfica, o que era o mais conveniente para especuladores ou polticos, nem se preocuparam os intelectuais do velho mundo com o que terceiros entendiam sobre a questo, mas, sim, em encontrar as verdades derivadas da anlise de fatos e no de registro de fatos. No se orientaram sobre o que outros fazem, em relao ao que todos fazem, nem, to pouco, com a quantidade de opinies, mas, sim, em construir razes de entendimentos do porque se faz e para que se faz (como ocorreu na Fsica, na Qumica, na Biologia etc). O cientista, em suas teorias, se preocupa com a busca da verdade, de forma organizada e com a disposio da fora de sua mente, como orientao de seu mtodo; no o consenso de outras pessoas sobre o que essas raciocinam que leva o intelectual a aceitar o verdadeiro, mas, sim, o que o convence sobre a realidade. Ou seja, como bem definiu Challaye, em sua to difundida e clssica obra: ...definimos a cincia como um esforo para conhecer a verdade. (pgina 21). quanto mais a cincia for desinteressada no presente, tanto mais ela ser capaz de ser til no futuro. (pgina 32) grande o risco de dar cincia uma orientao apenas utilitria. (pgina 32) (Flicien Challaye Philosophie Scientifique a etPhilosophie Morale, 10 . edio, editor Fernand Nathan, Paris, 1946)

O ilustre professor e filsofo francs distinguiu a verdade cientifica de muitos outros aspectos, ou sejam daqueles pessoais, de coletividades, de cunho histrico etc. caracterizando apenas a relativa realidade das coisas como a alusiva ao campo da cincia (pgina 20 da obra referida). Insistiu, tambm, que a mente do cientista deve estar volvida a reflexes lgicas sem preocupao de utilitarismo imediato. Assim ocorreu com as escolas europias de Contabilidade, essas que se foram constituindo de brilhantes esforos intelectuais, ao longo dos seus tempos, sem se preocuparem apenas com o utilitarismo, mas, especialmente, em construir explicaes organizadas em torno de fenmenos relativos vida patrimonial dos empreendimentos. Fundamentaram-se, tais estudiosos em torno de matrias definidas, de finalidades traadas e mtodos rigorosos e consentneos com as convenes humanas traadas no campo da lgica cientfica. AS BASES DA ESCOLA NORTE AMERICANA Enquanto na Europa a doutrina, de h muito, j tinha estrutura slida, os Estados Unidos engatinhavam em matria de cultura contbil. Na primeira metade do sculo XX o que existia naquele pas era uma grande variedade de mtodos de escriturar e demonstrar e alguns poucos livros de valor que ensaiavam teorias, como os de Paton, Kester e Finney. Em vez de acelerar o movimento cientfico, a partir dos teorizadores o que se preferiu foi organizar instituies de classe, atravs das quais comearam a fixar Princpios e Procedimentos de registros, partir do incio do sculo XX. O regime empregado, entretanto, seguiu a uma linha emprica, de natureza eminentemente pragmtica, preocupada apenas em escriturar e informar. Em 1916 oficializou-se o Instituto Americano de Contadores e as suas 54 jurisdies passaram a ser regidas por uma espcie de Conselho de Contabilidade, fato que contribuiu, dentre outros, para um movimento de normatizaes (visando a evitar a grande variedade de procedimentos que na prtica existia). Os primeiros passos, pois, foram os de criar entidades dirigidas pelas empresas mais fortes do setor contbil (as que possuam maior clientela). Buscou-se, assim, representatividade, para em nome da comunidade se estabelecer regras de escriturao contbil. As multinacionais de auditoria se fizeram, desde o incio, presentes em tais movimentos e procuraram ter o controle das associaes de classe.

Como veculo de formao de opinies intensificaram-se publicaes, dentre elas o The Journal of Accountancy (rgo do Instituto Americano, fundado em 1905). Agindo junto a Bancos e Governo, passaram a constituir comisses para fixar terminologias (a primeira, em 1909, criada no American Institute of Certified Public Accountants) e estabelecer normatizaes. O maior controle governamental que se instituiu em 1913 e 1914, criando o Federal Reserve Board e a Federal Trade Commission, aceleraram as exigncias de normas, no sentido de atender as exigncias de melhoria nos relatrios de auditoria. Em 1915 Edward N. Hurley, dirigente da Federal Trade Commission manifestou publicamente a necessidade de estabelecer uniformidade na apresentao das demonstraes contbeis das principais empresas estadunidenses. Movimentaram-se as entidades contbeis com os rgos de controle do governo e buscaram estabelecer procedimentos para padronizar. Pouco depois, no perodo 1917-1918, editou-se nos Estados Unidos a primeira recomendao. O trabalho era fruto de uma miscelnea de culturas contbeis e no contbeis (todas empricas em relao Contabilidade) e tinha como sub-intitulao Uma Tentativa de Proposta submetida pelo Federal Reserve Board a considerao de bancos, banqueiros, associaes bancrias, comerciantes, industriais e associaes industriais, auditores, contadores e associaes contbeis (cpia desse mesmo sistema emprico tentou-se implantar por proposta da Comisso de Valores Mobilirios ao legislativo brasileiro, recentemente e ainda se insiste em tal deformidade). Os estadunidenses no estavam preocupados com a verdade, mas, sim, com a maioria de opinies a respeito de assuntos contbeis. Fizeram, na base do que viria a ser chamado de escola americana uma pesquisa de opinio, em vez de cederem genialidade de alguns valores que na poca realmente dispunham (esses que superados politicamente no puderam colher o fruto de seus esforos). Buscou-se ao que convinha aos usurios e no a verdade que esses deveriam ter por dever preservar. Assim se procedeu tambm com relao a proposio de outros temas, alm do relativo a Preparao do balano. Nessa seqncia, um dos assuntos que viria a despertar atenes e controvrsias foi o da imputao dos juros sobre o capital aplicado na produo, considerado como custo.

A proposio de incluso foi recusada, emitiu-se uma recomendao, mas, as discusses prosseguiram. Consolidou-se o costume, nas entidades de classe, atravs de seus comits, de consultar aos diversos prticos e associados, o que achavam disto ou daquilo (no Brasil, em certa poca isto tambm se adotou, embora entenda eu que sem o desejo de mudar o que estava j decidido pelas comisses, s para efeito de uma aparncia democrtica, inclusive quando da reforma da lei das sociedades por aes, essa que foi um retrocesso em matria contbil no Brasil, pois se copiou o que o Senado dos Estados Unidos, na mesma poca, j achava ineficaz). Em 1920 uma comisso de terminologia disciplinou, dentro de seus critrios subjetivos, nada menos de 6.000 termos usados em Contabilidade. Nada de original havia nisso, pois, na Europa, em esforo isolado, Pigier j havia em 1907, editado o seu Dictionaire Comptable (possuo o original dessa obra). As conquistas cientficas contbeis dos europeus, todavia, no pareceu interessar cultura dos estadunidenses e as grandes obras de doutrina, assim como preciosas publicaes do velho mundo, deixaram de ser consideradas (no h prova histrica de que tal apelo uma cultura j slida e valorosa do mundo europeu tivesse sido assimilada, segundo o que Stephen A. Zeff narra em seu trabalho Accounting Lectures 1971, editado pela Universidade de Edinburgh, Ilinois, 1972, pginas 110 e seguintes). Em 1931 o Instituto americano publicou, com 126 pginas, um livro intitulado Terminologia Contbil e que foi uma compilao do que se editara em fascculos de uma revista. O livro corrigia alguns termos que antes se editara em folhas, em razo de criticas de leitores (essa a metodologia, sem valor cientfico, emprica, que serviu de base a todo um movimento que foi o que gerou a denominada escola americana). As comisses foram-se sucedendo, algumas lideradas pelo pessoal da Arthur Andersen, outras da Price Waterhouse, em suma, sempre sob o comando das cinco maiores empresas multinacionais de auditoria da poca. Em 1922 um comit da Robert Morris Associates, um escritrio do mercado financeiro, props ao Instituto um trabalho fechado entre eles e a idia foi aceita em regime intensivo que durou aproximadamente dez anos, onde atuaram William B. Campbell e Frederick H. Hurdman. Tal tarefa abrangeu o bsico, ou seja, a fixao da terminologia e procedimentos de auditoria, resultando em aprovao oficial que se intitulou Mtodos aprovados para a preparao das demonstraes de balano .

O panfleto que se editou sobre a tarefa fechada foi endossado pelo Federal Reserve Board. A empresa Robert Morris, do mercado financeiro, constituiu-se, assim, no primeiro maior alicerce da dita escola americana, ou seja, no se embasou a dita escola em matria egressa de luminares da doutrina (que os Estados Unidos na poca os possua), mas, de quem se achava no comrcio de emprstimos. O sistema, todavia, foi alvo de duros protestos de um economista da Universidade de Harvard, William Z. Ripley, manifestado em um artigo publicado no The Atlantic Monthly e que teve larga repercusso. Pouco depois, J.M.B. Hoxsey, o novo encarregado da New York Stock Exchange recebeu uma proposta de cooperao, por intermdio de George O. May, da Price Waterhouse, sendo esta, a princpio, recusada. May, ento, desligando-se da Price, instalou uma empresa de consultoria e auditoria e atravs dela iniciou gestes at que por fim um entendimento acabou sendo feito entre o Instituto de Contadores e a Stock Exchange. Por coincidncia a comisso do Instituto, aquela que deveria trabalhar com Hoxsey (que no era Contador) foi presidida por May. Em 1930 estava selado o acordo que iria depois se consolidar com a adeso das cinco maiores empresas multinacionais de auditoria em torno das normatizaes. Nasceram, nessa poca, os ditos Princpios Geralmente Aceitos de Contabilidade e que no eram, seno, os ditames ao sabor e sob a influncia de um grupo fechado que dominava a situao normatizadora. Em 1933 o objetivo comercial das empresas contbeis encontrava seu grande filo porque a auditoria tornava-se obrigatria para as companhias que tivessem aes no mercado. Hoxsey intermediou os interesses da normatizao e os princpios geralmente aceitos, de inicio cinco, foram encampados pelos rgos oficiais. Em 1934 mais um passo era dado, quando no certificado de auditoria se alterou, por deciso, a expresso Ns certificamos , por Em nossa opinio. Consolidou-se, no caso, uma leso tica, entendo, enfraquecendo a prova da opinio, facilitando as manobras que alguns anos mais tarde se tornariam evidentes e que seriam acusadas de incompetentes pelo Senado dos Estados Unidos e por copiosos trabalhos do professor da Universidade de Nova York Abrahan Briloff. Na mesma poca, enquanto a referida escola americana se preocupava com esses aspectos pragmticos, comerciais, ensaiando passos, a escola europia j tinha produzido os grandes monumentos doutrinrios de nossa disciplina,

atravs de Schmalenbach, Dietrich, Ceccherelli, Zappa, Masi, Lopes Amorim e outros. Em 1933 prosseguiu, nos Estados Unidos, a controvrsia de opinies, e, ento, visando a minorar a questo, para estabelecer um domnio de idias, organizou-se mais um Comit, composto de sete dirigentes de entidades classistas. Naquele mesmo ano, diante de tantas indecises e variedade de sistemas, para as suas companhias filiadas, o Instituto Americano do Petrleo resolveu normatizar a avaliao de estoques, estabelecendo que eles deveriam tomar por base o valor da ltima entrada e primeira sada dos bens (LIFO). O governo, diante da insegurana que ainda reinava nas bolsas, em face da matria contbil e de manobras de especulao, criou, em 1934, a Comisso de Valores Mobilirios (l denominada SEC - Securities Exchange Commission), esta que s em 1936 comeou a discutir procedimentos, para em 1937 acelerar a sua participao. A aludida SEC tomou como preferncia a normatizao contbil das indstrias e em 1938 promulgou uma srie (de nmero 4) contendo bases contbeis. Naquele mesmo ano sugeriu-se a intensificao de pesquisas e em 1939 alguns resultados ocorreram; tais investigaes, todavia, seguiram a critrios empricos, visando s como informar de maneira uniforme, sem preocupao de mtodo cientfico. O critrio foi o do casusmo (enquanto na Europa, j h vrias dcadas, trabalhava-se em torno da universalizao de entendimentos, pelas vias da cincia). Os estadunidenses sob o controle de comits de escolha de dirigentes de entidades contbeis e de multinacionais de auditoria, em base pragmtica, em 1939 editaram quatro pronunciamentos que tratavam de regras relativas a: 1 Seis princpios de registros contbeis; 2 e 3 - Bancos e 4 Cmbio. Pela forma como a matria se disciplinou fcil perceber que no houve preocupao em organizar um corpo de conhecimento, mas, sim, de atender a problemas imediatos de casos que se apresentavam como de emergncia. No foi, pois, de admirar que os acadmicos William A. Paton e Roy B. Kester trocassem farpas e se manifestassem discordantes diante da ausncia de critrios lgicos e do excesso de utilitarismo.

Na poca o que ocorria foi criticado pela editoria do The Accounting Review e notria se manifestou a insatisfao com a conduo do problema normativo. De 1940 a 1959 um intenso trabalho dos Institutos veio a ocorrer, mas, sem abandonar o critrio de consensos quantitativos. Nessa mesma ocasio Paton (j referido) e A. C. Littleton publicaram, em 156 pginas o trabalho An introduction to corporate accounting standards onde ainda algum teor de teoria existiu, tendo a edio conseguido xito em seus propsitos (pena que tais bases se tivessem deturpado tanto, posteriormente). Em 1953 aps marchas e contra-marchas, May substitudo por James L. Dohr e vrios boletins, em sries, foram editados de 1955 a 1957, visando a influenciar as decises da SEC (Comisso de Valores Mobilirios). A preocupao, pois, desde os primrdios e todo o curso que formaria a denominada escola americana ou escola norte-americana foi o mercado de capitais e no o estudo cientfico dos fatos que tangem a riqueza individualizada. Em 1958, apenas 1.800 cpias (nmero esse irrelevante diante do volume de associados) dos esboos de estudos foram expedidos (e mesmo assim falou-se em geralmente aceitos). Nos Estados Unidos, por cerca de 20 anos (1940-1960), com alguma insistncia vrios estudiosos questionaram a autoridade dos que se pronunciavam em nome de um conhecimento contbil. Os prprios boletins chocavam-se em opinies e a competncia na elaborao deles provocou questionamentos. Insistiam, todavia, os que elaboravam as normas de que elas eram geralmente aceitas (expresso esta que viria a cair em profundo ridculo, inclusive gerando charges da imprensa, como as que o professor da Universidade de Nova York, Abrahan Briloff, estampa em seu livro More Debts Than Credits). Fico a imaginar o que seria da Fsica se Galileu, Newton, Huygens , Faraday, Marconi, Plank, Einstein e outros tivessem baseado seus Princpios na opinio geralmente aceita de outros fsicos, prticos, engenheiros, industriais, funcionrios pblicos, comerciantes etc. As mudanas nas organizaes dos institutos de classe que ocorreram de 1957 a 1959, tambm acirraram novas ondas de controvrsias e oposies, segundo comenta Zeff em sua obra j referida. Por sua vez os programas de pesquisas, sem uma teoria bsica de orientao (pesquisa necessita de teoria para orienta-la, sem o que se transforma em desordem) foram pouco frutferas do ponto de vista lgico e isto ensejou, em 1961, nova organizao por parte das entidades.

To dbil e sem consistncia cientfica esteve a dita escola americana que precisaram de cerca de 6 anos (de 1961 a 1967) para simplesmente determinar se o Imposto de Renda deveria ser registrado pelo pagamento ou se deveria gerar proviso. Nesse processo distriburam 85.000 pedidos de opinio, receberam cerca de 1.000 respostas apenas e acabaram decidindo tudo na base da influncia dos grupos de comando das entidades de classe (estas que hoje so objeto de questionamentos judiciais quanto s suas falhas, taco como crticas duras j atingem as normas americanas denominadas dos ditos FASB ou normas). Enquanto tais rudimentares dvidas efervesciam, 40 anos antes Zappa j lanara suas Tendncias Novas na Contabilidade (1926), Masi o seu Patrimonialismo (1923), no Brasil Duria j h mais de 10 anos havia editado sua Contabilidade Pura (1949), Hilrio Franco os seus Fundamentos Cientficos da Contabilidade (1950) e eu, em 1951, a Filosofia da Contabilidade (tudo isto bem mede a diferena de qualidade cultural entre o mundo latino e o estadunidense). As bases de uma denominada escola norte-americana e que viriam, mesmo depois das grandes investidas normativas que se seguiriam nas dcadas de 60 e 70 a gerar srios problemas em vrias partes do mundo, no tiveram um compromisso srio com a essncia dos fenmenos patrimoniais. Os diversos escndalos ocorridos no mercado de capitais vieram mostrar a falncia de muitas das normas fixadas. Foi reclamada reforma do sistema, pelo Senado dos Estados Unidos, estampada em relatrio de Comisso parlamentar de inqurito que apurou mistificaes apoiadas nas padronizaes contbeis. No mesmo relatrio foi denunciada a influncia no comando da classe contbil pelas multinacionais de auditoria (fato que desde a dcada de 30 do sculo XX j ocorria) e que foram, segundo aquele parlamento, as responsveis por todas as mazelas (The Establishment Accounting, identificado na bibliografia). Os escndalos recentes que a imprensa denunciou relativos a ENRON, a GE e outras, nos Estados Unidos, e, no Brasil, os dos Bancos Nacional e Econmico, mesmo sem citar outros graves problemas havidos na Inglaterra, recentemente, so suficientes para provar o equvoco de muitos dos procedimentos derivados da aludida cultura do mundo anglo-saxo. Confirma-se que a ausncia da teoria, aquela que Paton tentou implantar nos Estados Unidos, aquela que no foi considerada em relao aos progressos da Europa (se tivesse sido ouvido o rumo seria outro), debilitou todo um regime norte-americano, embora na defesa dele se encontrem poderosas foras

econmicas (porque a verdade nem sempre interessa aos que vivem da especulao). AS BASES DA PROPOSTA NEOPATRIMONIALISTA CORRENTE CIENTFICA DE ORIGEM BRASILEIRA COMO

No pode existir uma corrente cientfica sem que ela possua uma teoria geral alicerada em axiomas, teoremas e metodologia prpria. Estudos e concluses sobre casusmos no constroem doutrinas universais e nem so conhecimentos vlidos em todos os tempos, sob quaisquer circunstncias. H uma diferena substancial entre a curiosidade subjetiva e a anlise racional objetiva; um fenmeno isolado no tem condies de representar a viso holstica que se deve ter sobre as ocorrncias. Embora a razo das coisas se encontre nelas mesmas, como ensinava Tales, de Mileto, cabe ao ser humano buscar as relaes que promovem os acontecimentos e que movem as essncias, dimensionando-as e observando as circunstncias ambientais sob as quais as coisas acontecem. Sob a gide desse critrio lgico foi que ergui a Teoria das Funes Sistemticas do Patrimnio das clulas sociais, doutrina que alimentou a minha Teoria Geral do Conhecimento Contbil, da qual se derivou o neopatrimonialismo. O que gera o fato, como devemos percebe-lo e o que o cerca, ensejaram-me a concepo de trs grandes grupos de relaes lgicas sob as quais devemos estudar os fenmenos patrimoniais, ou sejam, as: Essenciais (da natureza originria do fato), Dimensionais (as do julgamento da essncia) e Ambientais (as dos fatores agentes sobre a essncia). Entendi que uma cincia se guia pelo conhecimento de causas e por esta razo tomei como guia central em meu mtodo a necessidade de entender sobre o que faz acontecer e no apenas o acontecido (critrio histrico) ou o por acontecer (critrio de previses). A isto adicionei, em face dos grupos que admiti para classificar os fenmenos, que a viso deveria ser a holstica. Aceitando as doutrinas cientficas que representaram grandes conquistas, como as de Besta, Masi, Ceccherelli e Zappa, basicamente, parti de axiomas alicerais inspirados na verdade de que a riqueza no se move por si mesma e que as causas agentes devem ser estudadas sob a gide do interesse do comportamento dos meio patrimoniais, esses na busca da eficcia.

Logo, os axiomas do Movimento, Transformao e o da Eficcia, foram determinantes para que eu construsse os fundamentos de um novo patrimonialismo ou neopatrimonialismo. Como decorrncia admiti ainda que a funo ou utilidade dos meios patrimoniais que enseja a eficcia e que tudo se estrutura em sistemas. Identificados os sete sistemas bsicos um novo axioma constru e que foi o da interao, ou seja, da influncia de um sistema sobre o outro. As tarefas seguintes foram as de elaborar os teoremas que deveriam construir a Teoria bsica e depois ensaiar a estrutura de outras (da Interao, da prosperidade etc.) porque uma cincia se ergue atravs de um conjunto de teorias. Desde 1952 tentei teorizaes, fieis ao patrimonialismo de Masi e aos estudos de Ceccherelli, ano em que editei a minha obra Filosofia da Contabilidade (Editora Aurora, Rio de Janeiro). Em minha ansiedade de determinar a influncia de conjuntos de fenmenos arquitetei a Teoria dos Limites do Custo (concluso em 1959), da Liquidez Dinmica (concluso em 1961), do Equilbrio do Capital (concluso em 1963) a das Funes Sistemticas (concluso em 1985) da qual se derivou a Geral do Conhecimento Contbil (concluso em 1991). Por acrscimo, de minhas reflexes deduzi logicamente que existiam correlaes determinadas em que os fenmenos patrimoniais se sucediam, que a velocidade era relevante na produo dos fatos, que haviam relaes definidas entre os limites e as circulaes dos valores. Finalmente entendi que tinha relevante importncia conhecer o que produz os fenmenos, ou sejam as causas agentes. Todo esse complexo de estudos disciplinei de forma lgica para permitir a construo de modelos de comportamento da riqueza em movimento. No campo experimental, em dezenas de empresas fui comprovando a validade de meus teoremas, com a satisfao de ver que outros intelectuais tambm se convenciam dessas mesmas verdades. Produzindo paradigmas contbeis consegui, tomando por base a minha doutrina, recuperar a eficcia de vrias empresas que j estavam na proximidade da falncia, assim como corrigir cursos defeituosos no destino de outras. Com o apoio de instituies como a do Centro Universitrio de Cincias Gerenciais da UNA, de Belo Horizonte, assim como do sistema dos Conselhos de Contabilidade, em Centros de Estudos, foi-me permitido levar avante no s um conjunto de pesquisas, mas, tambm, implantar as bases de uma corrente cientfica que hoje abriga milhares de adeptos, dentro e fora do Brasil.

A primeira exposio da doutrina neopatrimonialista eu a realizei na Universidade de Sevilha, por gentil solicitao do genial Professor Doutor Manuel Ortigueira Bouzada (intelectual que contribuiu para que chegasse s minhas concluses), no ano de 1987 e a seguir na Associao Comercial e Industrial de Lisboa, a convite da direo da mesma, feito pelo saudoso e eminente cientista Prof. Doutor Caetano Lglise da Cruz Vidal. Em 1990 a minha Teoria das Funes Sistemticas do Patrimnio era editada pela Universidade de Saragoa, em 1992 a Teoria Geral do Conhecimento Contbil era publicada em livro pelo Instituto de Pesquisas Augusto Tomelin, em Belo Horizonte e em 1997 pelo Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, rgo oficial do Ministrio de Economia e Fazenda, da Espanha, em Madri. A partir dessas edies pioneiras muitas outras se seguiram no Brasil, Argentina, Colmbia, Espanha, Portugal e Estados Unidos, assim com o a difuso, pela Internet se fez em pginas que alcanaram toda a Amrica Latina e a Comunidade Europia. O nmero de interessados em tais estudos multiplicou-se prodigiosamente e teses e dissertaes foram feitas para cursos de bacharelado e mestrado, no s no Brasil, mas, tambm, no exterior. Intelectuais de qualidade passaram a escrever e difundir o neopatrimonialismo, nascido da Teoria Geral do Conhecimento Contbil. A proposta brasileira fez-se vitoriosa e segue sua trajetria de contribuio comunidade contbil, respeitando a todos os pensadores, mas, comprometendo-se exclusivamente com a verdade, essa que s a cincia pode oferecer. BIBLIOGRAFIA ANTONIOZ, Joseph - Leconomie des peuples et lharmonisation internationale des comptabilits, edio Charat, Pont - de - Beauvoisin, janeiro de 1968 ANTONY, Robert - Getting Numbers you can trust , the new Accounting , in Harvard Business Review, 1984 BARNES, Derek e BISCALCHIN, Plnio - Comparao das prticas contbeis internacionais, americanas e brasileiras , in Boletim do IBRACON no. 228, So Paulo, maio de 1997 BENAU, Maria Antonia Garcia - Relacin entre teoria y prctica contable, in Boletim AECA n 40, Madri, fevereiro-junho de 1996

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