UNIVERSIDAD NACIONAL JOSE FAUSTINO SANCHEZ CARRION CIENCIA ECONOMICAS CONTBLES Y FINANCIERAS ESCUELA ACADEMICA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CREDITO FISCAL DEL IGV

ASIGNATURA

: ESTUDIOS CONTABLES DE LOS TRIBUTOS I

PROFESOR

: CANO CURIOSO, Ral M.

SEMESTRE

: 2013

CICLO

: VI

HUACHO PERU 2013

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CREDITO FISCAL DEL IGV

1. CONCEPTO

El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital (maquinarias), servicios y contratos de construccin, as como por el pago de aranceles (impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el pas). En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras compras frente al que cobramos en nuestras ventas.

2. REQUISITOS FORMALES Y SUSTANCIALES DEL CREDITO FISCAL

REQUISITOS SUSTANCIALES:

Las adquisiciones, prestaciones o utilizaciones de servicios, contrato de construccin o las importaciones deben: Ser permitidas como gasto o costo de la empresa de acuerdo con la ley del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no este afecto a dicho impuesto. Destinarse a operaciones por las que se debe pagar el IGV

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REQUISITOS FORMALES:

Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento

3. AJUSTE AL DEBITO Y CREDITO FISCAL

Ajuste al Crdito Fiscal

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Para calcular el crdito fiscal del perodo tributario, se debe restar el impuesto correspondiente a las siguientes partidas, en cuanto haya lugar, siempre que no se hubieren efectuado con anterioridad y consten en comprobantes de crdito fiscal o en las notas referidas en el artculo 110 del Cdigo Tributario:

a) Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios anuladas o rescindidas, siempre que las mismas se hubieren considerado en el clculo del crdito fiscal correspondiente e al perodo tributario o en otro anterior; b) El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reduccin de precios, descuentos, bonificaciones u otras deducciones, que impliquen una disminucin del precio de compra de los bienes o de la remuneracin de los servicios, siempre que anteriormente se hubiera computado en el crdito fiscal; c) Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que dicha suma exceda el monto que debi trasladarse. Por otra parte, se deber agregar al crdito fiscal el aumento del impuesto que proceda de acuerdo con los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito de que trata el artculo antes mencionado, recibida y registrada con posterioridad. Respecto de los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito que se reciban con retraso, el impuesto que de ellas resulte podr utilizarse para aumentar el crdito fiscal, hasta los tres perodos tributarios que siguen al de la emisin de dichos documentos. En cuanto a las notas de crdito, el impuesto contenido en ellas deber utilizarse para reducir el crdito fiscal, en el perodo tributario en que fueron emitidas, salvo que el contribuyente demuestre haberlas recibido con retraso, en cuyo caso se registrarn y declararn hasta los tres perodos tributarios que siguen al de la emisin de dichos documentos.

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TRANFERENCIA DEL CREDITO FISCAL

El Crdito Fiscal reconocido por la Administracin Tributaria y acreditado en la cuenta corriente del Contribuyente podr ser cedido o transferido por su titular, en todo o en parte, a otro u otros Contribuyentes inscriptos en los registros de la Administracin.

Si el vendedor ha transferido crdito fiscal susceptible de ser deducido por el comprador, aqul est obligado a pagar al fisco la totalidad del impuesto trasladado, salvo que acredite su devolucin por parte del adquirente.

5. REORGANIZACION Y TRASPASO DE EMPRESAS

a) Reorganizacin de Empresas: La resultante de la fusin o divisin de las mismas.

Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin, en su integridad es aportado de una empresa a otra nueva. Tambin es divisin de empresas, cuando el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin es transferido en su Contabilidad Agrcola, Ganadera y Avcola 5

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integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es materia de la divisin, con la consiguiente reduccin de capital y a condicin, que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa. Se entiende producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la escritura pblica correspondiente.

b) Traspaso de Empresa: La transferencia en una sola operacin, de los activos fijos y existencias con sus pasivos correspondientes que conforman una unidad de produccin, comercializacin, servicios o construccin, a un nico adquirente, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.

CREDITO FISCAL EN LA VENTA DE BIENES EN FISCALIZACION

La ley seala que la anotacin de los comprobantes de pago debe efectuarse antes de recibir una notificacin de la SUNAT, lo que determina que los contribuyentes deben legalizar sus registros de compras antes de esta oportunidad y proceder a la anotacin de sus facturas a fin de no perder el crdito fiscal. Esta modificacin normativa, por increble que parezca, delimita que exportaciones estarn gravadas con el IGV y que exportaciones no. Decimos increble, porque se entiende que el IGV siendo un impuesto al consumo de bienes efectuado en territorio peruano, no debe gravar las exportaciones de bienes que se consumen en el extranjero. La solucin planteada por la ley no es mala, puesto que seala que no se gravarn con el IGV las exportaciones cuya transferencia de propiedad haya ocurrido dentro de territorio nacional, si dentro de los 60 das se produce el embarque de los bienes.

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7 DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL DEL IGV
Para determinacin del crdito fiscal, el contribuyente debe sumar el impuesto consignado por separado en los comprobantes de pago que respaldan las operaciones gravadas y que se han efectuado en el mismo periodo tributario. A este monto se le aplica las deducciones producidas, en el mismo periodo tributario, por descuentos obtenidos, devoluciones que se hubiesen efectuado, servicios no realizados, o por el exceso del impuesto al bruto consignado en los comprobantes de pago.

CASO PRACTICO

EL CRDITO FISCAL

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que l monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. Ejemplo prctico En el mes de Enero, la empresa Gamma SAC al liquidar sus ventas y compras obtiene lo siguiente: En las Ventas Valor de Ventas del mes por I.G.V 18% Precio de venta del mes En las Compras Compras del mes por IGV 18% Precio de compra del mes S/. 8,800.00 S/. 1,584.00 S/. 10,384.00 S/. 4,200.00 S/. 756.00 S/. 4,956.00

Para determinar y liquidar el IGV IGV de Ventas IGV de Compras Crdito a favor S/. (S/. (S/. 756.00 1,584.00) 828.00) 7

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Luego de esto podemos establecer lo siguiente: El crdito resultante de IGV lo va a aplicar contra los impuestos resultantes de los meses venideros hasta agotarlo, el crdito de IGV no se pierde con el tiempo. En el PDT IGV VENTAS 4200 756

Ventas netas IGV COMPRAS

100

101

Compras netas

107

8800

108

1584

DETERMINACIN DE LA DEUDA IGV

IMPUESTO RESULTANTE O SALDO A FAVOR

108

828

TRIBUTO A PAGAR O SALDO A FAVOR

108

828

SALDO A FAVOR DEL PERIODO ANTERIOR

108

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