REFORME COMPTABLE DE LETAT

Texte du serment
des Oumana des douanes
au XIX
me
sicle
Une dimension indissociable
de la rforme budgtaire
Des enjeux au coeur de la rforme
de ladministration
M. Noureddine BENSOUDA, Trsorier Gnral du Royaume
au sminaire de lAssociation Internationale des Services du Trsor (AIST), sous le thme :
la qualit des comptes publics , les 25 et 26 novembre 2010 Ljubljana en Slovnie
R e v u e d e l a T r s o r e r i e G n r a l e d u R o y a u m e - N 8 A o t 2 0 1 1
SOMMAIRE
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6
10
11
15
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23
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29
Editorial
La rforme de la comptabilit de lEtat : des enjeux au
cur de la rforme de ladministration
Les normes comptables internationales du secteur
public IPSAS : une gouvernance en devenir
La matrice du rfrentiel comptable de lEtat : tel quil
a t adopt par le Conseil National de la Comptabilit
Le bilan douverture : prlude dune volution majeure
dans le dispositif comptable de lEtat
La rforme de la comptabilit de lEtat : pour une
lecture avise des tats fnanciers
Le systme dinformation comptable : un levier incon-
tournable pour la rforme de la comptabilit de lEtat
La qualit comptable : plus quune composante, une
fnalit et un objectif majeur de la rforme
La rforme comptable de lEtat : une dimension
indissociable de la rforme budgtaire
La rforme comptable des collectivits locales :
la rforme ncessaire

Notre pays vient de connatre un vritable tournant historique travers ladoption dune nouvelle constitu-
tion, qui consacre un meilleur quilibre des pouvoirs et une nouvelle organisation des modes de gestion des
affaires publiques ainsi que la conscration des principes de transparence, de responsabilit et de reddition
des comptes.
Cette constitution est appele tre consolide par la mise en place dune nouvelle loi organique des
fnances, leffet de donner une nouvelle impulsion la modernisation de lEtat par le renforcement de la
transparence des fnances publiques et par la rorientation de la gestion fnancire dune optique de moyens
une logique fonde sur les rsultats et la performance.
La rforme du cadre comptable de lEtat et le passage dune comptabilit des fux (comptabilit budgtaire)
une comptabilit dexercice fonde sur les droits constats qui englobe tous les engagements de lEtat et
comportant une forte valeur ajoute patrimoniale constitue un levier incontournable pour asseoir la culture
dvaluation des politiques publiques.
Au-del mme des enjeux dordre technique, fnancier et comptable, cette entreprise recle une dimension
culturelle stratgique pour notre pays, dimension qui consiste assurer un ancrage rel de la culture de
rsultat et de performance devant dsormais, rgir la stratgie de ralisation des politiques publiques.
Limportance du chantier de rforme de la comptabilit de lEtat rside sans nul doute, dans les enjeux que
cette entreprise vhicule en termes de reconfguration du systme comptable pour une meilleure visibilit
fnancire, une plus grande matrise du processus de prparation, dexcution et de contrle du budget de
lEtat et surtout, pour une amlioration substantielle de linformation fnancire au bnfce notamment, du
gouvernement, du parlement, du juge des comptes et surtout des citoyens.
La rforme de la comptabilit de l'Etat a galement pour ambition, de permettre notre pays d'intgrer le
club restreint de pays qui adoptent la comptabilit d'exercice et par del mme cet objectif, de satisfaire
les exigences lies la comparabilit de l'information fnancire, ds lors, que lattractivit dun pays se
mesure beaucoup plus par la disponibilit dune information transparente et fable des comptes qui rpond
aux besoins des investisseurs, des bailleurs de fonds et de lensemble des utilisateurs, que par les avantages
conomiques quelle offre.
La prsentation des comptes de lEtat selon des normes harmonises en facilitera la lecture par les acteurs
de la gouvernance fnancire et permet surtout la comparaison entre les Etats.
Il reste entendu, qu'une telle rforme demeure un processus d'amlioration continue, qui doit ncessairement
s'inscrire dans le temps, travers une trajectoire et une dmarche d'optimisation qui tiennent compte de
la ralit du contexte de gestion, du cadrage ainsi que du soutien apporter aux utilisateurs pour leur en
faciliter l'appropriation.
Lobjectif dune telle entreprise est daligner notre systme de la comptabilit de lEtat sur les normes comp-
tables internationales en vigueur pour le secteur public, dassurer une consolidation des donnes relatives
aux composantes du secteur public (Etat, tablissements publics et collectivits locales) et de permettre, in
fne, la certifcation des comptes qui devraient impacter automatiquement les apprciations des agences
internationales de notation. En effet, la comptabilit publique et la comptabilit prive ont un destin com-
mun, savoir la production dune information comptable fable et pertinente pour les dcideurs.
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M. Noureddine BENSOUDA
Trsorier Gnral du Royaume
Texte du serment des Oumana des douanes au XIX
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El Mnouni : Madhahir yaqadat Al Maghrib
Je jure par Dieu, celui qui nexiste point de Dieu que Lui, Connaisseur de linvisible et du visible, qui ft parvenir le Livre Saint
(Coran) son messager, le Probe et Loyal, ainsi que par tous les serments :

de ne pas trahir la confance dont le makhzen ma investi en matire dargent et de valeurs, de recettes et de dpenses ;
de ne pas tolrer ni consentir la disparition dun quelconque objet issu des biens du makhzen ;
de ne faire montre envers personne de complaisance dans le ddouanement et lestimation dune marchandise ;
de npargner aucun efort pour prodiguer au makhzen les conseils relatifs ce dont il ma investi en matires de vente,
dachat et de traitement des afaires ou litiges ;
de ne mnager aucun efort dans lexcution de mon travail avec assiduit et de ne ngliger les tches qui mont t assi-
gnes ;
de ne pas tolrer quun proche ou serviteur sempare sans droit ni titre dun objet si minime soit-il issu des biens du makhzen ;
de nutiliser aucun employ du makhzen pour excuter un travail personnel, serait-ce lenfoncement dun clou ;
de ne recueillir de cette mission noble et bnie, ainsi que de tout ce qui sy rapporte, aucun revenu autre que ma rmunra-
tion fxe, et ce ni mon proft ni en faveur de mes proches ou amis, tant au prsent quau futur.
M. Abdelkrim GUIRI
Directeur de la rglementation et
de la normalisation comptable
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La rforme de l a comptabi l i t
de l Etat
A carrefour du dispositif dexcution
des oprations fnancires publiques,
la Trsorerie Gnrale du Royaume sest
engage depuis plus de cinq ans, dans
une dynamique ambitieuse de rno-
vation des processus dexcution des
fnances publiques, dynamique matria-
lise par le lancement dun vaste projet
de modernisation multi- dimensionnelle
men dans le cadre dune vision int-
gre de lensemble des dterminants et
des leviers daction et par le lancement
de rformes denvergure nationale,
dimension interministrielle et fort
potentiel de modernisation.
A ce titre, le chantier de rforme de la
comptabilit de lEtat a t identif
comme projet prioritaire dans le cadre
de lagenda de modernisation et dopti-
misation du systme de gestion des
fnances publiques en raison des enjeux
qui transcendent le systme fnancier et
comptable pour impacter lorganisation
et le fonctionnement de ladministration
publique au bnfce de la rforme de
lEtat.
LE NOUVEAU DISPOSITIF
COMPTABLE, UN LEVIER AU
BENEFICE DE LA REFORME DE
LETAT
Au-del du systme fnancier et comp-
table qui sen trouverait largement
rnov, modernis et en convergence
parfaite avec les normes et standards
internationaux, la rforme de la comp-
tabilit de lEtat touche au cur mme
du fonctionnement de linstitution ta-
tique.
Il suft davoir lesprit le changement
de cap quune comptabilit dexercice
peut induire par rapport un systme
fond sur une logique de caisse pour se
faire une ide de lampleur des enjeux
dont la rforme de la comptabilit de
lEtat est porteuse et des innovations
majeures quelle est en mesure dimpul-
ser dans lorganisation, le fonctionne-
ment et les rouages de lappareil de
lEtat dune manire gnrale et du sys-
tme de gestion des fnances publiques
de manire particulire.
Lapprhension des enjeux de la rforme
de la comptabilit de lEtat par le biais
des seuls leviers technico-fnanciers ne
saurait tre que rductrice si elle nest
pas couple une vision plus strat-
gique qui touche le systme de gou-
vernance des fnances publiques et la
rforme du fonctionnement de lappa-
reil de lEtat.
La comptabilit rnove de lEtat, au-de-
l de son caractre technique, constitue,
en ralit un outil de modernisation de
lEtat en raison des changements et des
mutations profondes quelle implique
en matire damlioration de la bonne
gouvernance dans la sphre publique.
Le nouveau systme rgissant la comp-
tabilit de lEtat constitue ce titre, un
vritable pari de linnovation/crativit
au sein de ladministration publique, et
participe la cration dun nouvel tat
desprit devant ds lors, animer les dif-
rents intervenants dans le processus de
prparation, dexcution et de contrle
des fnances publiques.
La rforme de la comptabilit de lEtat
revient en somme, une vritable dyna-
mique enclencher dans lorganisation
et les modes de fonctionnement de lap-
pareil tatique.
LA REFORME DE LA
COMPTABILITE DE LETAT, UN
GAGE DE TRANSPARENCE ET
DE BONNE GOUVERNANCE
FINANCIERE
La mise en place dune vritable comp-
tabilit dexercice privilgiant la consta-
tation des droits et des obligations de
lEtat ofre une opportunit tous ceux
qui veulent connaitre les prestations
rendues par lappareil productif de lEtat
de se faire une ide prcise sur la ralit
fnancire de lEtat.
Elle ofre une opportunit tous ceux
qui veulent connatre les prestations
rendues par lappareil productif de
lEtat quils soient dcideurs, corps de
contrle, bailleurs de fonds, reprsen-
tants de la nation ou juges fnanciers, de
se faire une ide prcise sur lenrichisse-
ment ou lappauvrissement de lEtat.
Cette dimension de transparence se
trouve consolide travers le large
spectre dinformations fnancires que
la nouvelle comptabilit permet de
dgager, ds lors quil ne sagit plus seu-
lement de savoir ce que lEtat a dans
ses caisses, logique qui prvaut dans le
systme actuel, mais dapprcier ce que
sont ses richesses, ses dettes et les enga-
gements quil peut tre amen hono-
rer afn de mieux apprhender les rsul-
tats dgags et la situation fnancire
moyen et long termes des fnances
publiques.
Elle se trouve galement fortement
renforce par la prise en compte des
lments dactifs enrichis au niveau du
Des enjeux au cur de la rforme de ladministration
recensement et de lvaluation des im-
mobilisations corporelles, incorporelles
et fnancires et par la prise en consi-
dration des stocks, aspects totalement
absents dans le systme comptable
actuel.
Voulue au plus proche des standards in-
ternationaux tout en tant respectueuse
des spcifcits de laction de lEtat, la
nouvelle comptabilit ambitionne de
prendre galement en considration les
risques potentiels, les oprations rat-
tacher, les charges futures ainsi que les
engagements hors bilan, lments qui
confortent si besoin est, une vision plus
fdle, plus exhaustive et plus transpa-
rente de la situation fnancire et patri-
moniale de lEtat et partant, un enrichis-
sement considrable des informations
vhicules par la comptabilit budg-
taire par des lments dvolution et de
perspectives dpassant le cadre annuel
et la logique statique des fux fnanciers.
LA REFORME COMPTABLE
DE LETAT, UN VECTEUR AU
SERVICE DE LA PREVISION ET
DU PILOTAGE DES FINANCES
PUBLIQUES
La nouvelle comptabilit de lEtat a t
conue de manire constituer un vri-
table outil de suivi, dvaluation et de
mesure de la performance de laction
publique, de pilotage et daide la dci-
sion pour les gestionnaires et dinforma-
tion pour les citoyens, la reprsentation
nationale et le juge fnancier.
Elle permettra dofrir les clairages
ncessaires de pilotage dcisionnel
et stratgique pour faire ressortir les
principaux agrgats fnanciers et leur
volution dun exercice lautre, mais
galement les marges de manuvre,
les lments darbitrage de gestion ainsi
que les risques potentiels susceptibles
de mettre en cause la soutenabilit bud-
gtaire et fnancire de lEtat.
Lapplication du nouveau rfrentiel
comptable qui procde dune logique
de refonte du dispositif de tenue et de
prsentation des comptes de lEtat selon
une vision aussi proche des entreprises
et des standards internationaux que le
permettent le statut de linstitution ta-
tique et les spcifcits de son action,
est de nature fournir une informa-
tion plus riche, plus homogne et plus
signifcative pour les gestionnaires, leur
permettant dapprcier et danalyser en
connaissance de cause lvolution de la
richesse de lEtat dun exercice lautre.
La mise en place de nouveaux tats
fnanciers avec une vue globale, exhaus-
tive et transparente sur lactivit et le
patrimoine de lEtat permettra en efet,
damliorer de manire signifcative le
contenu des informations comptables
et fnancires au bnfce des dif-
rents utilisateurs des comptes de lEtat
et dofrir des indicateurs complmen-
taires pour la stratgie de matrise des
fnances publiques.
La nouvelle comptabilit de lEtat pr-
fgure en outre, la mise en place dune
vritable comptabilit danalyse des
cots, comptabilit appele merger
en vue de valoriser linformation issue
de la comptabilit budgtaire et de la
comptabilit gnrale de lEtat et par-
tant, augurer dune vritable mesure de
la performance des difrentes adminis-
trations.
CONCLUSION
La rforme de la comptabilit de lEtat
constitue une occasion de rnovation du
dbat du dbat budgtaire et fnancier,
dbat qui gagnerait inluctablement en
visibilit, en clart et en transparence
que pourrait lui apporter la comptabi-
lit dexercice pour trancher les grands
choix budgtaires et fnanciers et arrter
les stratgies de gestion des fnances
publiques.
Elle vient enfn, point nomm pour
renforcer les principes de transparence,
de responsabilit fnancire, dthique
et de reddition des comptes travers
une approche concrte, pragmatique et
adosse sur la ralit de lexcution chif-
fre des fnances de lEtat.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 5
Youssouf, 10 dirhams
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M. Fouad BELLAOURI KOUTBI
Trsorier Prfectoral de Tanger
Direction rgionale de Tanger
Les normes comptabl es
i nternati onal es du secteur publ i c
I PSAS
A linstar des normes International Finan-
cial Reporting Standards
1
(IFRS) qui ont
t labores pour les entreprises prives,
de nouvelles normes comptables et f-
nancires, International Public Sector Ac-
counting Standards (IPSAS), ont t pu-
blies progressivement pour tre mises
en application dans le secteur public.
Actuellement, les normes IPSAS publies
par le Conseil des Normes Comptables
Internationales du Secteur Public sont
au nombre de 32.
Le processus de normalisation comp-
table, engag par le Conseil des Normes
Comptables Internationales du Secteur
Public (IPSAS Board)
2
, constitue une
vritable rvolution, plus importante
que celle des normes IFRS pour les
entreprises prives, puisque les entits
publiques adopteront des normes qui
synthtisent les pratiques internatio-
nales dexcellence, fondes principale-
ment sur les techniques spcifques aux
entreprises prives
LES CARACTERISTIQUES
QUALITATIVES DE
LINFORMATION FINANCIERE
Pour tre pertinente et fable, linfor-
mation fnancire fournie dans les tats
fnanciers doit rpondre aux caractris-
tiques qualitatives (ou principes fonda-
mentaux) qui sont au nombre de dix :
Intelligibilit
Linformation fournie dans les tats f-
nanciers doit tre immdiatement com-
prhensible des utilisateurs supposs
avoir une connaissance raisonnable de
la comptabilit. Ceci nexclut cependant
pas une information relative des sujets
complexes qui doivent fgurer dans les
tats fnanciers en raison de la perti-
nence de ces informations par rapport
aux besoins de prise de dcision.
Pertinence
Une information est pertinente si elle
est en relation avec les donnes analy-
ses et peut aider les utilisateurs va-
luer les vnements passs, prsents ou
futurs ou encore confrmer ou corriger
des valuations passes. Pour tre per-
tinente, linformation doit galement
tre prsente en temps opportun.
Fiabilit
Une information fable est une infor-
mation exempte derreur et de biais
signifcatifs et laquelle les utilisateurs
peuvent faire confance pour prsenter
une image fdle de ce quelle est cen-
se prsenter ou ce que nous pourrions
nous attendre raisonnablement la voir
prsenter.
Comparabilit
Linformation contenue dans les tats f-
nanciers est comparable lorsque les uti-
lisateurs sont en mesure didentifer les
similitudes et les difrences entre cette
information et linformation contenue
dans dautres documents.
La comparabilit sapplique au niveau
spatial entre des tats fnanciers denti-
ts difrentes et au niveau temporel
entre des tats fnanciers de la mme
entit.
Un des objectifs de la comparabilit
est linformation des utilisateurs des
mthodes comptables utilises pour
la prparation des tats fnanciers ainsi
que de tout changement apport ces
mthodes.
Parce que les utilisateurs souhaitent
comparer la performance dune entit
au cours du temps, il est important que
les tats fnanciers donnent linformation
correspondante des exercices prcdents.
Importance relative
La pertinence de linformation dpend
de sa nature et de son importance rela-
tive. Linformation est signifcative si
son omission ou son inexactitude peut
avoir une incidence sur les dcisions ou
les valuations des utilisateurs. Limpor-
tance relative dpend de la nature ou de
la porte de llment ou de lerreur, ju-
ge dans les circonstances particulires
de son omission ou de son inexactitude.
Image fdle
Les tats fnanciers doivent prsenter
une image fdle de la situation fnan-
cire, de la performance fnancire et
des fux de trsorerie dune entit.
Lapplication approprie des normes
comptables internationales du secteur
public accompagne de la prsentation
dinformations supplmentaires lorsquil
savre ncessaire, conduit, dans qua-
siment toutes les circonstances, des
tats fnanciers qui donnent une image
fdle.
Prminence de la substance sur
la forme
Cette caractristique de linformation,
retenue par lIPSAS Board, signife que
les oprations comptables et fnancires
soient retraces et prsentes confor-
mment leur substance et leur ra-
lit conomique et non pas seulement
selon leur forme juridique.
Neutralit
Linformation est neutre si elle est
exempte de parti pris. Les tats fnan-
ciers ne sont pas neutres si linformation
quils contiennent a t slectionne
ou prsente dune manire destine
infuencer les prises de dcisions ou le
jugement afn dobtenir un rsultat ou
une issue prdtermin.
1) Ex IAS , changement de dnomination en 2001
2) Rattach au Comit Permanent de la Fderation Internationale des Comptables (IFAC).
Une gouvernance en devenir
Prudence
La prudence est lapprciation raison-
nable des faits afn dviter le risque de
transfert sur lavenir dincertitudes pr-
sentes susceptibles de grever le patri-
moine et les rsultats de lentit.
Autrement dit, les incertitudes prsentes
raisonnablement values, de nature
entraner un accroissement des charges
ou une diminution des produits de
lexercice, doivent tre prises en compte
dans la dtermination du rsultat dudit
exercice.
Exhaustivit
Linformation contenue dans les tats f-
nanciers doit tre exhaustive autant que
le permettent le souci de limportance
relative et celui du cot.
En pratique, un quilibre ou un arbitrage
entre les caractristiques qualitatives est
souvent ncessaire. Gnralement, le
but poursuivi est datteindre un qui-
libre appropri entre les caractristiques
afn datteindre les objectifs des tats
fnanciers.
LES OBJECTIFS DES NORMES
COMPTABLES INTERNATIONALES
(IPSAS)
Les principaux objectifs recherchs
travers llaboration des normes comp-
tables internationales du secteur public,
peuvent tre dclins comme suit :

Avec les normes IPSAS, ce sont les

principes et les mthodes de base de
la comptabilit dentreprise qui sap-
pliquent la gestion des organisations
publiques nationales et internationales :

LE PROCESSUS DELABORATION
DES NORMES IPSAS
La mission dlaborer les normes IPSAS
a t confe au Conseil des Normes
Comptables Internationales du Secteur
Public (IPSAS Board), qui est un organe
supranational qui agit sous lautorit de
la Fdration Internationale de la Comp-
tabilit (IFAC). Il est lquivalent pour le
secteur public (les Etats, les collectivi-
ts locales et autres entits publiques)
de lInternational Accounting Standards
Board (IAS Board) qui labore les normes
internationales pour le secteur priv
(IFRS).
Le processus dlaboration des normes
IPSAS est complexe de sorte que, lla-
boration dune norme peut exiger plu-
sieurs annes. Ainsi, la norme IPSAS rela-
tive aux impts et transferts a ncessit
quatre annes de travail.
La publication dune norme IPSAS est
prcde dune srie dtudes (publies
par le Conseil des Normes Comptables
Internationales du Secteur Public -IPSAS
Board-) qui portent sur des sujets contro-
verss, sur la dfnition, les critres de
reconnaissance et les bases de la comp-
tabilit. Lesdites tudes explorent gale-
ment, les pratiques de plusieurs pays et
confrontent des analyses approfondies
de concepts et de solutions.
Le processus dlaboration des normes
IPSAS peut tre dclin comme suit :

La publication dun expos-sondage ou

des Appels commentaire destins
au public, ncessitent un vote positif
dau moins deux tiers des membres du
Conseil des Normes Comptables Inter-
nationales du Secteur Public.
Il faut prciser que ce conseil donne aux
parties intresses
3
la facult de com-
menter les normes IPSAS. Il se concerte
galement avec le groupe consultatif sur
les principaux projets, les questions tech-
niques et les priorits du programme de
travail.
LA PRESENTATION DES IPSAS
Les IPSAS noncent des dispositions re-
latives la comptabilisation, lvaluation,
la prsentation et aux informations
fournir pour les oprations et les vne-
ments dans les tats fnanciers usage
gnral.
Les normes IPSAS, labores selon la
mthode de la comptabilit dexercice,
ont deux caractristiques principales :

Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 7

linstauration dun langage comptable
commun lchelle internationale ;
la mise la disposition des organi-
sations publiques de normes comp-
tables qui synthtisent les pratiques
dexcellence internationales en ma-
tire dinformation fnancire des
organismes publics ;
lintroduction de la comptabilit den-
treprise dans le secteur public.
Etude des dispositions et des pra-
tiques comptables nationales et
change de vues sur les questions
avec les normalisateurs comptables
nationaux ;
Etude des positions ofcielles de
lIASB, des normalisateurs comptables
nationaux, etc. ;
Formation des groupes de travail ;
Publication dun expos-sondage
soumettre aux commentaires du pu-
blic qui ncessite gnralement une
priode de quatre mois au moins ;
Prise en considration de tous les com-
mentaires reus sur les documents de
discussion et sur les exposs-sondages
pendant la priode de commentaires
et ralisation des modifcations aux
projets de normes ;
Publication, enfn, dune IPSAS qui
rcapitule les conclusions des tudes,
rappelle les tapes du processus dla-
boration de la norme et justife les
choix arrts.
Le principe de la comptabilit dexer-
cice dabord qui se superpose la
comptabilit budgtaire de trsorerie ;
Le principe du patrimoine qui permet
lenregistrement des immobilisations
lactif du bilan et leur amortissement
chaque anne ;
Le principe de prudence, qui impose
que lon comptabilise des provisions ;
Et surtout, lobligation de prsenter
des tats fnanciers au nombre de cinq
savoir, le bilan (ou tat de la situa-
tion fnancire), le compte de rsultat
(appel tat de la performance fnan-
cire), le tableau des fux de trsorerie,
le tableau de variation de la situation
nette et des notes aux tats fnanciers
ou annexes.
3) Notamment les organismes membres de lIFAC, les auditeurs, les prparateurs, (y compris les Ministres des Finances) , les normalisateurs et les comptables.
Elles convergent avec les normes inter-
nationales dinformation fnancire
(IFRS) publies par lInternational Ac-
counting Standards Board (IASB) avec
adaptation, le cas chant, au contexte
du secteur public. Dans ce processus, le
traitement comptable et le texte origi-
nal des IFRS sont maintenus sauf dans
les cas o les spcifcits du secteur
public justifent des drogations ;
Elles traitent les informations fnan-
cires du secteur public qui nont pas
t traites de manire exhaustive dans
les IFRS, ou pour lesquelles lIASB na
pas labor dIFRS.
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LIPSAS Board a consacr une norme par-
ticulire la mthode de la comptabi-
lit de trsorerie qui comprend des cha-
pitres relatifs aux informations fournir,
obligatoires et facultatives. Cette norme
vise encourager les entits publiques
publier volontairement des informations
selon la mthode de la comptabilit
dexercice, mme si ses tats fnanciers
de base sont prpars selon la mthode
de la comptabilit de caisse.
Une entit qui passe de la mthode de la
comptabilit de caisse la mthode de
la comptabilit dexercice peut souhai-
ter inclure des informations particulires
bases sur la mthode de la comptabi-
lit dexercice pendant ce processus.
La situation (informations audites ou
non, par exemple) et lemplacement
des informations supplmentaires (par
exemple dans les notes aux tats fnan-
ciers ou dans un chapitre supplmentaire
spar du rapport fnancier) dpendront
des caractristiques de linformation (par
exemple, leur fabilit et leur exhaustivi-
t) ainsi que de la rglementation rgis-
sant linformation fnancire au sein de la
juridiction.
Depuis le 1
er
janvier 2010, lIPSAS Board
a entrepris de travailler sur les projets
suivants :

LADOPTION DES IPSAS PAR

LES ENTITES PUBLIQUES
Les IPSAS sont destins toutes les enti-
ts publiques nationales autres que les
entreprises publiques (les Etats, les col-
lectivits locales, les cantons,) et inter-
nationales (UNESCO, OMS, ).
Plus dune cinquantaine de pays apparte-
nant aux cinq continents ainsi que les or-
ganisations internationales et rgionales,
ont adopt ou sont en voie dadopter les
normes IPSAS soit par lintroduction directe
des IPSAS (OCDE, OTAN, ONU, Suisse,),
soit travers ladoption ou ladaptation
des normes nationales (Canada, France,
Australie, Nouvelle-Zelande, Maroc).
En efet, lIPSASB reconnat le droit des
tats et des normalisateurs comptables
nationaux tablir des directives et des
normes comptables pour linformation
fnancire fournir dans leurs juridic-
tions.
Certaines normes IPSAS comportent des
dispositions transitoires qui accordent
aux entits publiques, un dlai sup-
plmentaire pour se conformer len-
semble des dispositions dune norme
IPSAS spcifque base sur la mthode
de la comptabilit dexercice ou prvoir
une drogation relative certaines dis-
positions lors de lapplication initiale
dune norme IPSAS.
Une entit peut tout moment dci-
der dadopter la mthode de la comp-
tabilit dexercice conformment aux
normes IPSAS. A ce stade, lentit appli-
quera toutes les normes IPSAS selon la
mthode de la comptabilit dexercice
et pourra choisir dappliquer des dis-
positions transitoires dans une norme
IPSAS individuelle selon la mthode de
la comptabilit de trsorerie.
le traitement comptable des conces-
sions de services publics (Service
Concession Arrangement) ;
les regroupements dentits (Entity
combination) ;
la revue de la norme IPSAS sur la
comptabilit de caisse (Cash Basis
IPSAS) ;
la soutenabilit budgtaire (Long
term Fiscal Sustainability) ;
le cadre conceptuel (Conceptual Fra-
mework).
Obligation de Cent Mille Francs au porteur
Avril 1955
Li ste des normes I PSAS
publ i es par l e Consei l des Normes Comptabl es
I nternati onal du Secteur
Prsentation des tats fnanciers
Tableaux des fux de trsorerie
Solde net de l'exercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables
Efets des variations des cours des monnaies trangres
Cots demprunt
tats fnanciers consolids et comptabilisation des entits contrles
Comptabilisation des participations dans des entits associes
Information fnancire relative aux participations dans des coentits
Produits des oprations avec contrepartie directe
Information fnancire dans les conomies hyperinfationnistes
Contrats de construction
Stocks
Contrats de location
vnements postrieurs la date de reporting
Instruments fnanciers : informations fournir et prsentation
Immeubles de placement
Immobilisations corporelles
Information sectorielle
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Information relative aux parties lies
Dprciation d'actifs non gnrateurs de trsorerie
Prsentation de l'information dans les tats fnanciers
Produits des oprations sans contrepartie (impts et transferts)
Prsentation de l'Information sur les Budgets dans les tats fnanciers
Avantages sociaux
dprciation des actifs gnrateurs de trsorerie
Agriculture
Instruments fnanciers : prsentation
Instruments fnanciers : reconnaissance et mesure
Instruments fnanciers : informations
Actifs incorporels
Information fnancire sous la mthode de comptabilit de caisse
IPSAS 1
IPSAS 2
IPSAS 3
IPSAS 4
IPSAS 5
IPSAS 6
IPSAS 7
IPSAS 8
IPSAS 9
IPSAS 10
IPSAS 11
IPSAS 12
IPSAS 13
IPSAS 14
IPSAS 15
IPSAS 16
IPSAS 17
IPSAS 18
IPSAS 19
IPSAS 20
IPSAS 21
IPSAS 22
IPSAS 23
IPSAS 24
IPSAS 25
IPSAS 26
IPSAS 27
IPSAS 28
IPSAS 29
IPSAS 30
IPSAS 31
IPSAS de Caisse
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IPSAS Intitul
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L e r f r e nt i e l c o mpt a bl e de l E t at a u Ma r o c
Tel quil a t adopt par le Conseil National de Comptabilit
Le cadre conceptuel fxe

Les choix directeurs, les principes fondamentaux et les objectifs assigns la comptabilit de lEtat
Les rgles dvaluation de la comptabilit de lEtat (valuation initiale, valuation postrieure et rgles de rattachement
lexercice).
Les normes comptables
Le Plan de comptes
Comptes de bilan
Classe 1
Classe 2
Classe 8
Classe 6
Classe 7
Classe 3
Classe 4
Classe 5
Classe 9
Situation nette et comptes de fnancement permanent
Comptes dactif immobilis
Comptes dactif circulant (hors trsorerie) et comptes de liaisons internes
Comptes de passif circulant (hors trsorerie)
Comptes de charge
Comptes de produits
Comptes de trsorerie
Engagement hors bilan
Comptabilit analytique budgtaire, loi de rglement et compte dordre
Comptes de charges et de produits
Classe de comptes pour engagements
Classe pour prsentation budgtaire de loi de fnances, loi de rglement et comptes dordre
-
No r me s C ont e nu
Norme 2 : Immobilisations incorporelles Brevets, marques, licences, procds, logiciels
Norme 3 : Immobilisations corporelles Terrains, constructions et btiments, ouvrages dinfrastruc
tures, installations techniques, matriel de transportetc
Prts et avances, participations, dotation en capital, droits
dadhsion aux organismes internationaux
Norme 5 : Stocks Biens acquis et dtenus pour la consommation ou la revente
Norme 6 : Crances de lactif circulant Crances sur les clients, crances sur les redevables
Norme 7 : Composantes de la trsorerie de lEtat Trsorerie actif (disponibilit), trsorerie passif (bons du
trsor, dpts de fonds)
Dette intrieure/Dette extrieure
Obligation juridiques ou reconnues par lEtat vis--vis des
tiers
Norme 10 : Produits lis lexercice de la souverainet de
lEtat
Produits requis par voie dautorits sans contrepartie directe
Norme 11 : Produits non lis lexercice de la souverainet
de lEtat
Produits non lis lexercice de la souverainet gnrs par
lactivit ordinaire
Norme 12: Charges
Norme 13 : Engagements hors-bilan Engagements, accords dcoulant de la responsabilit de
lEtat, pris dans le cadre des retraites
Mohamed KABELMA
Chef du service de lorganisation
et de la normalisation comptables
Direction de la rglementation
et de la normalisation comptable
Le bi l an douver ture
Prlude dune volution majeure dans
le dispositif comptable de lEtat
Lintensifcation des changes et la glo-
balisation des conomies dans le monde
ont propuls linformation comptable et
fnancire au centre des proccupations
des pouvoirs publics.
Les exigences de la mondialisation et le
dveloppement des marchs de capitaux
se sont traduits ainsi, par une convergence
des normes comptables appliques dans
le monde avec comme objectif de mettre
la disposition des tiers une information
qui aide la prise de dcision.
Comprenant la ncessit de sarrimer
un environnement international marqu
par des mutations profondes en matire
de comptabilit, la Trsorerie Gnrale
du Royaume a entrepris en 2008 une r-
forme comptable sinspirant des normes
comptables internationales applicables
au secteur public (IPSAS : International
Public Sector Accounting Standards),
afn de faire de la comptabilit de lEtat
un outil privilgi de bonne gouver-
nance et de rpondre aux exigences
des instances fnancires internationales
en matire dinformation comptable et
fnancire.
Lintroduction des principes de la comp-
tabilit gnrale dans la gestion de la
sphre publique a, de toute vidence,
des consquences majeures sur le pri-
mtredes activits fnancires de lEtat
ainsi que sur le mode de management
de son patrimoine.
En efet, il sagit dapprhender la comp-
tabilit sur un champ beaucoup plus large
dans lequel la comptabilit budgtaire ne
constitue quun sous produit. Autrement
dit, il sagit dapprhender lensemble des
droits et obligations de lEtat.
Il sagit en efet, dapprhender de prime
abord, lintgralit des droits de lEtat
constitus par son actif qui retrace les
investissements raliss ou possds, les
stocks, les crances et les liquidits.
Il sagit ensuite, de couvrir lensemble
des obligations de lEtat constitues par
le passif en loccurrence, les moyens ou
les sources de fnancement de lactif de
lEtat.
Cette volution marque ainsi, une rup-
ture par rapport un systme caractris
jusqualors par une comptabilit tenue
exclusivement en termes dencaissements
et de dcaissements.

La prparation du bilan douverture
constitue le prlude une grande rforme
comptable et consacre lentre du Maroc
dans le giron des pays qui ont introduit
les rgles de la comptabilit dexercice
dans la gestion des fnances publiques.
Le bilan douverture constitue un chan-
tier de grande envergure dans lequel
lEtat ne sera pas seulement confront
un changement de rfrentiel comp-
table, mais il doit galement changer de
systme comptable en passant dun sys-
tme de caisse un systme de compta-
bilit dexercice.
Lenjeu est donc, de reconstituer com-
pltement la comptabilit de lEtat en
y intgrant des actifs et des passifs qui
navaient jamais t comptabiliss.
DE QUELQUES SPECIFICITES
DE LETAT DANS LA
PRESENTATION DE SON
ACTIVITE BILANCIELLE
Les oprations de lEtat se caractrisent
par un certain nombre de spcifcits
par rapport aux entreprises se traduisant
notamment par le fait quil est dabord,
investi de missions rgaliennes, que ses
activits ont pour objectif fondamental
dassurer le service public et que contrai-
rement aux entreprises, il ne dispose pas
de capital initial.
LEtat est en outre, dtenteur dun actif
trs particulier, caractris par un actif
incorporel spcifque li sa capacit
lever limpt par la dure assez longue
de certains biens et la difcult et la
complexit lie au recensement et la
valorisation de certaines composantes
de son patrimoine.
Ainsi et en tenant compte de ces spci-
fcits, une prsentation du bilan dou-
verture de la comptabilit de lEtat de
manire similaire celle des entreprises
et qui mettrait en relation lactif et le
passif de lEtat ne saurait tre justife et
pertinente et partant, donner lieu une
interprtation identique des rsultats.
Pour marquer cette difrence, la norme
1 tats fnanciers du rfrentiel comp-
table de lEtat retient une prsentation
bilancielle sous la forme dun tableau de
la situation nette.
De mme et conformment au format de
prsentation prconis par les normes
IPSAS, les tats fnanciers seront prsen-
ts, de manire respecter le principe
de pertinence, en ce sens quils ne retra-
ceront que les informations qui ont une
importance signifcative et qui pour cette
raison doivent ncessairement fgurer au
bilan de lEtat.
Dans ce cadre, les concepteurs des
normes comptables internationales et
ceux du rfrentiel de la comptabilit
de lEtat marocain convergent pour une
prsentation de linformation fnancire
et comptable qui soit dcline en tapes.
Autrement dit, linformation est beaucoup
plus globale et agrge au niveau du bi-
lan ou tableau de la situation nette mais
trs dtaille, justife et argumente au
niveau des notes aux tats fnanciers.
Voil donc les principales spcifcits
et principes directeurs retenus par les
normes comptables internationales en
vigueur pour le secteur public et rete-
nues par le rfrentiel de la comptabilit
de lEtat qui tracent si on peut dire, les
contours de la prsentation bilancielle
des comptes de lEtat et qui en struc-
turent larchitecture du bilan douverture.
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DE LA STRUCTURE GLOBALE
DU BILAN DOUVERTURE DE
LA COMPTABILITE DE LETAT
Le bilan douverture de la comptabilit
de lEtat sera structur autour des com-
posantes suivantes, retraces dans le
cadre du modle retenu pour la prsen-
tation bilancielle.
Il dcoule des difrents lments consti-
tutifs du bilan douverture de la comp-
tabilit de lEtat, que le tableau de la
situation nette est prsent en actif et
en passif :

En hors bilan, seront constats les enga-

gements qui feront lobjet galement dun
recensement pour donner une image f-
dle de la situation patrimoniale de lEtat.
DES TRAVAUX PREALABLES
ENGAGES A LOCCASION DE
LA PRESENTATION DU BILAN
DOUVERTURE
Il convient de prime abord, de prciser
que ltablissement du premier bilan
douverture de lEtat est un processus
partenarial qui doit ncessairement et
inluctablement, sinscrire dans une tra-
jectoire damlioration continue, comme
le prconisent dailleurs, les normes
comptables internationales en vigueur
pour le secteur public et le rfrentiel
comptable de lEtat.
Le chantier initi par la Trsorerie gn-
rale du Royaume ce titre interpelle tous
les acteurs notamment, les ordonnateurs
qui interviennent dans la gestion des af-
faires publiques. Le degr dengagement
ou dadhsion desdits acteurs lopra-
tion de recensement de leur actif condi-
tionne dans une large mesure la russite
de cette entreprise.
Les donnes chifres appeles tre in-
tgres au bilan douverture concernent
dabord, le parc immobilier apprhend
sur la base de donnes communiques
par la Direction des Domaines et va-
lues au prix du march par les commis-
sions constitues au niveau local et com-
poses de reprsentants de la Trsorerie
Gnrale du Royaume, de la Direction
des Domaines de lEtat et de la Direction
Gnrale des Impts.
Elles portent galement, sur dautres com-
posantes du bilan recueillies, enrichies et
fabilises en relation avec lensemble des
intervenants. Cest le cas notamment des
immobilisations fnancires, des infrastruc-
tures, des stocks et des engagements hors
bilan.
Le bilan douverture sinscrit en outre,
dans une trajectoire continue damlio-
ration, denrichissement et de fabilisa-
tion, en ce sens que les spcifcits de
lEtat ainsi que les contraintes lies au
recensement de certaines composantes
du patrimoine notamment, les immobili-
sations, impose ncessairement que lop-
ration de fabilisation du bilan douverture
soit inscrite dans la dure. Les normes
comptables internationales prconisent
ce titre, 5 ans pour la fabilisation des don-
nes y afrentes.
Lactif immobilis reprsente ainsi, la
grande composante dont la matrise
reste tributaire du degr dimplication
dacteurs externes au ministre des
fnances notamment, les services ges-
tionnaires. En outre, lactif circulant
est enrichi par la variable stocks qui
dpend elle aussi, des informations
collectes auprs desdits services ;
Le passif distingue quant lui, entre
les dettes de fonctionnement et les
dettes de transfert pour faire ressortir
le rle redistributeur de lEtat et par-
tant, prendre en compte les risques
potentiels concrtiss par la consta-
tation des provisions pour risques et
charges.
Le bilan douverture gagnera ainsi en
fabilisation au fur et mesure de lavan-
cement des travaux de la rforme comp-
table et du parachvement de lopra-
tion de recensement et de valorisation
de lintgralit des composantes du patri-
moine de lEtat.
Les travaux engags loccasion de la
prparation du bilan douverture de la
comptabilit de lEtat ont port respec-
tivement, sur le recensement et la valo-
risation des immobilisations corporelles
et incorporelles, des immobilisations
fnancires, des stocks, des engagements
de lEtat ainsi que sur la reprise des soldes.
Immobilisations corporelles et
incorporelles
Par drogation aux normes IPSAS qui
retiennent le critre de contrle pour
inscrire les biens dans le bilan, le critre
retenu pour la comptabilit de lEtat au
Maroc reste le critre de proprit comme
principe permettant lenregistrement des
biens au niveau du tableau de la situation
nette.
Cette drogation sexplique par les
contraintes lies la tenue de la comp-
tabilit dans le secteur public. En efet,
lexamen de ladite comptabilit a permis
de constater quun certain nombre dac-
teurs tiennent encore leur comptabilit
selon le rfrentiel comptable national
qui privilgie lapproche juridique sur
lapproche conomique.
Pour viter tout risque de double comp-
tabilisation et par souci de prudence,
lenregistrement des oprations comp-
tables au niveau de la comptabilit de
lEtat sera efectu selon le principe de
proprit juridique en attendant que tout
le secteur public soit align aux normes
comptables internationales (IPSAS) pour
pouvoir faire voluer lapproche dune
vision juridique base sur le critre de
proprit une logique conomique
fonde sur le critre de contrle des
biens.
Les rgles dvaluation adoptes pour
les immobilisations corporelles et incor-
porelles lors de leur entre dans le patri-
moine de lEtat, ont port sur le cot
dacquisition pour celles acquises titre
onreux, sur le cot de production pour
celles produites par les services de lEtat
et sur la valeur du march, pour celles
acquises titre gratuit.
Il reste entendu que les immeubles btis
et terrains construits ont t compta-
biliss la valeur du march et feront
lobjet dune rvaluation, et que les
rgles dvaluation ont t adaptes
certains biens spcifques, tels que les
infrastructures routires qui seront va-
lues au cot de remplacement neuf,
tenant compte de la dprciation lie
leur tat.
Immobilisations fnancires
Les immobilisations fnancires ayant fait
lobjet du bilan douverture de la comp-
tabilit de lEtat ont port sur les prts et
avances, les participations de lEtat, les
dotations en capital aux tablissements
publics ainsi que sur les droits dadh-
sion aux organismes internationaux.
La valeur des immobilisations fnancires
qui va fgurer au bilan douverture sera
retenue partir des bilans sociaux ou
consolids des tablissements publics
tenus au niveau de la Direction des En-
treprises Publiques et de la Privatisation
pour ce qui est des participations de lEtat
et des dotations en capital et des chifres
comptables disponibles au niveau de la
Trsorerie Gnrale du Royaume et de
la Direction du Trsor et des Finances
Extrieures pour les autres compo-
santes des immobilisations fnancires.
Stocks
Les stocks sont les biens acquis et dte-
nus pour la revente ou la consomma-
tion. Ils comprennent les matires et
fournitures consommables, les pices de
rechange pour des immobilisations cor-
porelles, les stocks stratgiques destins
faire face aux catastrophes naturelles,
les supports didactiques et matriels p-
dagogiques, les produits en cours ainsi
que les marchandises ou autres produits
destins la vente ou la distribution
pour des prix symboliques ou nuls.
Le bilan douverture sera aliment en
premier lieu, par les donnes communi-
ques par les dpartements ministriels
dont le stock est important. Lopration
sera gnralise lensemble des minis-
tres au fur et mesure de lavancement
des travaux de la rforme comptable et
dans les dlais prvus par les normes
comptables internationales.
Engagements de lEtat
Les engagements de lEtat corres-
pondent des passifs ventuels et
consistent soit, en une obligation poten-
tielle de lEtat lgard de tiers rsultant
dvnements dont lexistence ne sera
confrme que par la survenance dv-
nements futurs incertains et qui ne sont
pas totalement sous le contrle de lEtat,
soit, en une obligation de lEtat lgard
de tiers dont il nest pas probable ou cer-
tain quelle se traduira par une sortie de
ressources sans contrepartie au moins
quivalente attendue de celui-ci.
La norme sapplique galement aux
engagements reus qui sont enregistrs
et valus de la mme manire que les
engagements donns.
Ces engagements reus ou donns
sont regroups au niveau du recueil
des normes en trois catgories cor-
respondant respectivement, aux en-
gagements rsultant daccords bien
dfnis, aux engagements rsultant de
la mise en jeu de la responsabilit de
lEtat ou dune obligation reconnue
par lEtatainsi quaux engagements
de retraites, savoir les engagements
rsultant des rgimes non cotisants
ou des rgimes spciaux de retraite.
Les engagements reus ou donns vont
fgurer en hors bilan et ils feront lobjet
dun recensement auprs des acteurs
concerns. Un examen des engage-
ments non rgls doit tre efectu pour
dterminer ceux pour lesquels les pres-
tations avaient nanmoins t fournies
au 31 dcembre de lanne prcdant
lanne dtablissement du bilan dou-
verture.
Arrt des comptes et reprises des
soldes
Larrt des comptes est une validation
qui fge, une date donne, les critures
comptables sachant que Le bilan dou-
verture de lEtat doit dcouler directe-
ment de larrt des comptes dfnitifs
la fn de lexercice.
Lobjectif est de calculer les soldes dou-
verture au 1
er
janvier de lanne dadop-
tion du bilan douverture conformment
aux normes IPSAS, car la fabilit et la
prcision des montants fgurant dans
les tats fnanciers, en fn dexercice, d-
pendent de la prcision de ces soldes.
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Ltablissement du bilan douverture sera
matrialis par la reprise des soldes des
oprations comptables tires de la comp-
tabilit actuelle ainsi que de celles exploi-
tes partir des oprations de recense-
ment du patrimoine.
Cette opration concerne aussi bien les
comptes de lactif circulant, les comptes
du passif circulant, les comptes de dettes
ainsi que les comptes de trsorerie ;
il sagit de lopration de clture de
lexercice au 31 dcembre de lanne
prcdant celle dadoption du bilan
douverture avec prise en compte des
oprations constates jusquau 31 mars
de lanne du bilan douverture mais
correspondant lexercice prcdent.
CONCLUSION
La mise en place dun systme comptable
inspir des meilleures pratiques interna-
tionales amliorera la qualit de linforma-
tion comptable, renforcera la crdibilit de
limage du Maroc vis--vis des organismes
internationaux et constituera, coup sr,
une grande rnovation du paysage des
fnances publiques au Maroc.
Grce au nouveau systme comptable,
lEtat disposerait dun outil de gestion qui
va lui permettre daccompagner la dyna-
mique, en cours, dans la socit maro-
caine en gnral et dans le domaine
des fnances publiques en particulier.
Ltablissement dun bilan douverture
conforme aux standards internationaux
permettra ainsi, notre pays dinaugu-
rer une nouvelle re dans la gestion des
fnances publiques.
M. Abdelkrim GUIRI
Directeur de la rglementation et
de la normalisation comptable
La rforme
de l a comptabi l i t de l Etat
Pour une lecture avise des tats fnanciers
Les tats fnanciers retenus dans le cadre
de la rforme de la comptabilit de lEtat
sont au nombre de quatre, savoir :

le tableau des fux de trsorerie ;

les notes aux tats fnanciers.
Les objectifs communs assigns aux
tats fnanciers consistent ce que ces
tats prsentent une source dinforma-
tion synthtique et comparative au ser-
vice des gestionnaires, des organes de
contrle, du parlement et du citoyen et
leur donner une meilleure connaissance
de la situation fnancire et patrimoniale
de lEtat (identifcation et valorisation
des immobilisations, prise en compte
des stocks, comptabilisation des risques
potentiels, vision des charges futures ).
Les tats fnanciers retenus constituent
ce titre, des outils dapprciation et
danalyse de lvolution de la richesse de
lEtat (amlioration et enrichissement de
la lisibilit sur les actifs et les passifs de
lEtat) et des instruments au service de
la prvision et du pilotage des fnances
publiques en termes dclairage sur les
marges de manuvre, darbitrages bud-
gtaires et dimpact sur la soutenabilit
des fnances publiques.
Les caractristiques communes des dif-
rents tats fnanciers retenus sarticulent
autour du fait que ces tats sont conus
de manire prsenter la situation f-
nancire et patrimoniale de lEtat sur la
base de donnes chifres et non chif-
fres (notes aux tats fnanciers) et quils
sont structurs de manire permettre
une comparaison sur deux annes (N et
N-1).
Les tats fnanciers ne sont pas exclusifs
dautres tats de synthse et situations
de gestion caractre rglementaire,
sachant que la lecture et la comprhen-
sion des tats fnanciers issus de la nou-
velle comptabilit de lEtat doivent tre
faites en se dtachant du prisme li
aux tats fnanciers de lentreprise.
LE BILAN DE LETAT OU
TABLEAU DE LA SITUATION
NETTE
En termes dobjectifs, le bilan permet de
faire ressortir la fn de chaque exercice
la situation patrimoniale de lEtat en
actifs et en passifs. La structure retenue
pour le bilan en fait un outil pertinent
de connaissance et danalyse du patri-
moine de lEtat et surtout, de son volu-
tion dans le temps.
De par le modle retenu, le bilan donne
une meilleure signifcation des donnes
gnres par le systme comptable et
les donnes quil recle, permettent
cet tat fnancier dapprhender ult-
rieurement la mesure des cots dans le
cadre dune approche de justifcation
des crdits, darbitrages de gestion et de
mesure des performances.
Pour ce qui est des caractristiques et
de la logique de prsentation, cet tat
fnancier obit une prsentation bilan-
cielle sous la forme dun tableau de la
situation nette qui recense, comme un
bilan dentreprise classique, les actifs pr-
alablement identifs et comptabiliss et
les passifs tels quils ont t identifs et
comptabiliss.
Le tableau de la situation nette est pr-
sent sous forme de liste en fn dexer-
cice retraant la difrence entre lactif
et le passif de lEtat, selon une approche
comparative sur deux exercices.
Sagissant de son contenu, le bilan ou
tableau de la situation nette comprend
lactif de lEtat qui est compos de lactif
immobilis (immobilisations incor-
-porelles, immobilisations corporelles,
immobilisations fnancires) et de lactif
circulant (hors trsorerie) : stocks, crances
fscales et assimiles, crances non fs-
cales, autres crances.
Il comprend en outre, le passif de lEtat
compos des dettes fnancires (dette in-
trieure, dette extrieure), des dettes du
passif circulant (hors trsorerie) : dettes
de fonctionnement, dettes de transfert,
autres dettes ainsi que des provisions
pour risques et charges (provisions pour
risques, provisions pour charges).
Le tableau de la situation nette prsente
galement des particularits par rapport
au bilan de lentreprise dans la mesure
o le poste situation nette ne peut tre
rapproch des capitaux propres dune
entreprise puisquil ne comporte ni capi-
tal initial ni quivalent du capital initial,
le poste situation nette est dtermin
par difrence entre lactif et le passif et
le poste situation nette qui est compos
du report nouveau, des carts de r-
valuation et dintgration et du solde
des oprations de lexercice.
En ce qui concerne linterprtation du
bilan ou du tableau de la situation nette,
il sied de noter que le bilan de lEtat est
certes, tabli conformment aux grands
principes de la comptabilit dexercice
en vigueur pour le secteur public et pri-
v, il ne saurait pour autant donner lieu
une interprtation identique celle du
bilan de lentreprise.
En efet, il nexiste pas de capital initial ou
capital social, faute de date de cration
et dtablissement de premire situation
pour lEtat et la notion dactif telle que
retenue pour lentreprise ne rend pas
parfaitement compte de la situation de
lEtat.
LEtat possde un actif incorporel trs
particulier, savoir la souverainet et son
corollaire, la capacit de lever limpt.
le bilan prsent sous la forme dun
tableau de la situation nette ;
le compte de rsultat prsent sous la
forme dun tableau comprenant les
produits, les charges et le solde des
oprations de lexercice ;
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En outre, le nombre et la diversit des
droits et des obligations de lEtat conduit
forcment ne retenir que les lments
ayant un impact notable sur la situation
fnancire.
Par ailleurs, le rle dassureur en dernier
ressort conduit lEtat inscrire les types
dengagements hors bilan sur la note
aux tats fnanciers. De mme, lactivit
bilancielle de lEtat est caractrise par la
difcult dvaluation des actifs longue
dure de vie et la valorisation de certains
lments en dirham symbolique.
Lanalyse et linterprtation du bilan ou
du tableau de la situation nette revt
toutefois, un intrt capital pour les utili-
sateurs, ds lors que pour lactif, elle per-
met den suivre lvolution de la valeur
et den apprcier la manire dont lEtat
en gre les difrents lments et que
pour le passif, le bilan fournit des infor-
mations importantes pour apprcier
la soutenabilit des politiques budg-
taires sachant que cette information est
enrichie par les engagements hors bilan
ports sur les notes aux tats fnanciers.
Par ailleurs et pour les produits fscaux,
leur suivi sur une base autre que lencais-
sement permet de mieux mesurer le ren-
dement du systme fscal et de fournir
des donnes pour lamlioration de la
gestion des recettes et de leur prvision.
Il en est de mme pour la trsorerie, ds
lors que le bilan permet de donner les
lments ncessaires une meilleure
matrise de la trsorerie de lEtat (actif et
passif ).
LE COMPTE DE RESULTAT DE
LETAT
Le compte de rsultat de lEtat a pour
principaux objectifs de renseigner sur
le niveau du rsultat des comptes de
lEtat par comparaison entre le total des
produits et des charges, de donner une
ide prcise sur la variation du rsultat
de lEtat dun exercice lautre et sur
plusieurs exercices et de dlivrer une
information importante sur les impacts
et les consquences des politiques bud-
gtaires.
Les principes et les rgles dtablisse-
ment du compte de rsultat de lEtat
consistent ce que cet tat regroupe la
totalit des charges et des produits dun
exercice comptable considr, quil soit
tabli la fn de lexercice selon une pr-
sentation en liste et que les charges et
les produits y soient prsents et dtail-
ls par catgorie et par nature.
Pour ce qui est du contenu, le compte de
rsultat de lEtat comprend trois parties,
savoir les produits, les charges et le
solde de lexercice.
Les produits sont composs des produits
de fonctionnement qui correspondent
lensemble des produits issus de lacti-
vit ordinaire de lEtat (produits fscaux,
produits non fscaux et autres produits
de transfert qui se composent essen-
tiellement, des contributions reues de
tiers (fonds de concours, dons et legs )
et des produits fnanciers qui rsultent
notamment, des immobilisations fnan-
cires, de la trsorerie, des crances
fnancires, de la gestion active de la
dette (participations, autres produits
fnanciers).
Les charges sont composes des charges
de fonctionnement (frais de personnel,
achat des biens, services, subventions
pour charge de service public .), des
charges de transfert qui sont des verse-
ments de lEtat motivs par sa mission
de rgulateur conomique et social (b-
nfciaires : mnages, entreprises, col-
lectivits locales, EEP, ) et des charges
fnancires (intrts et commissions,
dette intrieure et extrieure .).
Le solde de lexercice est obtenu par dif-
frence entre le total des produits et le
total des charges.
Linterprtation du compte de rsul-
tat de lEtat et la signifcation du solde
de lexercice doivent tre efectues
avec une certaine prudence, du fait
dun certain nombre de spcifcits de
lEtat prendre en compte comme par
exemple, la difcult de rattachement
des charges et des produits. En efet et
contrairement lEtat, pour lentreprise,
ce principe de rattachement permet de
mettre en rapport les charges et les pro-
duits (notion de proft).
LEtat dispose dun certain nombre de
spcifcits prendre en compte notam-
ment, le fait que les produits ne corres-
pondent pas pour lessentiel la vente
de biens et services produits par lactivi-
t ayant engendr les charges (pouvoir
de lever limpt), que les produits sont
largement indpendants des charges et
quils sont par principe, non afects aux
charges (principe de non afectation et
de non compensation).
Nanmoins, la variation du rsultat au
cours des exercices renseigne sur lim-
pact et les consquences des politiques
budgtaires du fait notamment, du res-
pect des rgles de comptabilisation des
charges et des produits et de lapplica-
tion du principe de permanence des
mthodes.
La non correspondance des produits
et des charges a, pour consquence
logique, que le niveau de rsultat de
lEtat ne correspond pas a une perte ou
une cration de valeur par rapport aux
moyens engags (comme dans le cas
dune entreprise). Un rsultat net nga-
tif ne signife pas forcment une diminu-
tion de la richesse de lEtat.
LE TABLEAU DES FLUX DE
TRESORERIE
Les objectifs assigns au tableau des
fux de trsorerie consistent identifer
et prsenter pour un exercice consi-
dr les entres et les sorties des dif-
rents lments de la trsorerie de lEtat
(trsorerie actif et trsorerie passif ). Les
informations concernant les fux de tr-
sorerie permettent dtablir comment
lentit a gnr la trsorerie ncessaire
au fnancement de ses activits et com-
ment cette trsorerie a t utilise.
Linformation relative aux fux de trso-
rerie permet aux utilisateurs des tats
fnanciers de prdire les besoins de tr-
sorerie de lentit, sa capacit gnrer
de la trsorerie lavenir et de fnancer
les changements dans ltendue et la na-
ture de ses activits. Le tableau des fux
de trsorerie fournit galement lentit
un moyen de justifer les entres et les
sorties de trsorerie pendant lexercice.
Pour ce qui est des rgles et principes
de prsentation du tableau des fux de
trsorerie, il convient de prciser que le
tableau des fux de trsorerie classe les
activits en activits oprationnelles, en
activits dinvestissement et en activits
de fnancement.
Cette prsentation vise faciliter le
rapprochement entre la comptabilit
budgtaire et la comptabilit gnrale.
Elle permet de relier les fux de trso-
rerie lis lactivit oprationnelle et
dinvestissement aux oprations bud-
gtaires et les fux de trsorerie lis aux
activits de fnancement aux oprations
de trsorerie non budgtaires.
Les notions de recettes et de dpenses
sont utilises dans le tableau des fux
de trsorerie pour tre distingues des
produits et des charges. Il sagit des pro-
duits encaisss ou des charges verses
par lEtat au cours dun exempleercice
dtermin.
En terme de contenu, le tableau des fux
de trsorerie prsente les entres et les
sorties des lments de la trsorerie de
lEtat, classs selon trois catgories, sa-
voir les fux de trsorerie lies lactivit,
les fux de trsorerie lies aux oprations
dinvestissements et les fux de trsore-
rie lies aux oprations de fnancement.
Les fux de trsorerie lis lactivit
comprennent les encaissements et les
dcaissements lis aux oprations de
fonctionnement et de transfert (hors
opration dinvestissement et de fnan-
cement) et les encaissements et les
dcaissements lis aux charges et aux
produits fnanciers.
Les fux de trsorerie lis aux oprations
dinvestissements comprennent les en-
caissements et les dcaissements lis aux
oprations dacquisition et de cession
immobilires.
Les fux de trsorerie lis aux opra-
tions de fnancement comprennent les
encaissements et les dcaissements lis
aux oprations de fnancement de lEtat.
Le tableau des fux de trsorerie com-
porte en outre, trois autres postes, sa-
voir les variations de trsorerie, la trso-
rerie en dbut de priode et la trsorerie
en fn de priode.
Les variations de trsorerie sont gales
aux fux de trsorerie lis lactivit,
plus, les fux de trsorerie lis aux
oprations dinvestissement auxquels
sajoutent les fux de trsorerie lis aux
oprations de fnancement.
Les variations de trsorerie sont ga-
lement gales la trsorerie en fn de
priode, moins la trsorerie en dbut de
priode.
En ce qui concerne linterprtation du ta-
bleau des fux de trsorerie, il convient de
noter de prime abord, quune opration
unique peut inclure des fux de trsore-
rie classs dans difrentes catgories.
Exemple, lorsque le remboursement en
trsorerie dun emprunt porte la fois
sur les intrts et le capital, llment in-
trts peut tre class en tant quactivit
oprationnelle, tandis que, llment
capital est class en tant quactivit de
fnancement.
Par ailleurs, le montant des fux de tr-
sorerie nets dcoulant dactivits op-
rationnelles est un indicateur cl de la
mesure selon laquelle les oprations de
lentit sont fnances, soit par voie dim-
pts (directement et indirectement),
soit par les destinataires des biens et des
services fournis par lentit.
En outre, le montant des fux de trso-
rerie nets contribue galement mon-
trer la capacit de lentit maintenir sa
capacit oprationnelle, rembourser
ses emprunts, verser des dividendes
ses contributeurs et consentir de nou-
veaux investissements sans recourir
des sources externe de fnancement.
Enfn, les fux de trsoreries opration-
nelles consolides lchelon central,
fournissent une indication de la mesure
selon laquelle lEtat a fnanc ses activi-
ts courantes par voie de taxation et de
prlvement.
LES NOTES AUX ETATS
FINANCIERS
En termes dobjectifs, les notes aux
tats fnanciers constituent un outil de
comprhension et dinterprtation des
tats fnanciers, un instrument dexpli-
cation (rgles et mthodes dvaluation
/ dtail des donnes des tats fnanciers,
tableaux de passage) et un mcanisme
dinformation complmentaire (engage-
ments hors bilan).
Elles ont pour objectifs de fournir len-
semble des informations utiles la com-
prhension et linterprtation des don-
nes contenues dans les tats fnanciers,
de prciser, expliquer, claircir et com-
menter les tats fnanciers, de complter
les informations fournies dans le cadre
des tats fnanciers et dassurer larticu-
lation entre les difrentes composantes
de la comptabilit de lEtat (comptabilit
gnrale / comptabilit budgtaire), en
identifant les carts et en les expliquant.
Pour ce qui est des caractristiques des
notes aux tats fnanciers, celles-ci font
partie intgrante des tats fnanciers,
auxquels elles ne peuvent se substituer.
Elles compltent et commentent les
tats fnanciers et sont assujetties aux
mmes exigences que les autres tats
fnanciers en matire de vrifcation
comptable.
Elles font lobjet dune prsentation or-
ganise et systmatique regroupant des
informations chifres ou non chifres
et prsentent les informations de ma-
nire numrote pour faciliter le renvoi
aux commentaires et tableaux corres-
pondants qui y sont dvelopps.
Sagissant des rgles et principes dta-
blissement des notes aux tats fnan-
ciers, les informations fournies dans la
cadre de ces notes doivent contribuer
donner une image fdle du patrimoine,
de la situation fnancire et des rsultats
de lEtat.
Ces informations doivent dtailler cer-
tains renseignements permettant dex-
pliquer ou de prciser le contenu de
certains postes des tats fnanciers. Elles
doivent produire toutes les donnes
signifcatives susceptibles dinfuencer
le jugement des utilisateurs (notion de
seuil de signifcation dune information).
Pour ce qui est de leur contenu, les notes
aux tats fnanciers comprennent no-
tamment, les informations relatives aux
rgles et mthodes dvaluation comp-
table et les changements de mthodes
dvaluation et de prsentation des
comptes.
Elles comportent en outre, le dtail des
informations concernant les montants
apparaissant dans le tableau de la situa-
tion nette, dans le compte de rsultat et
dans le tableau des fux de trsorerie,
notamment, les variations des lments
de lactif et du passif durant lexercice, le
dtail des immobilisations corporelles,
incorporelles et fnancires, les informa-
tions relatives aux efectifs de lEtat et le
dtail des charges et des produits dont
les charges de personnel et les produits
fscaux.
Elles comprennent enfn, les informa-
tions qui ne fgurent pas dans les autres
tats fnanciers mais qui nanmoins,
doivent tre mentionnes et explici-
tes (engagements hors bilan .) ainsi
que les informations relatives larticu-
lation entre la comptabilit gnrale et
la comptabilit budgtaire (tableaux de
passage).
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 17
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18
Mohamed El Amine SEGHROUCHNI
Chef de la Division du
dveloppement Informatique
Direction de lappui et de la gestion
des ressources
Le systme di nformati on
comptabl e
La Trsorerie Gnrale du Royaume a
entrepris durant ces dernires annes
un vaste chantier de modernisation de
lensemble de ses mtiers, notamment la
rforme du systme comptable de lEtat.
La mise en uvre de cette importante
rforme repose indniablement sur la
mise en place dun systme dinforma-
tion performant, levier fondamental et
outil incontournable dans tout proces-
sus de rforme et de modernisation,
notamment lorsquil sagit dune refonte
en profondeur du dispositif rgissant la
comptabilit et les comptes de lEtat.
LA REFORME COMPTABLE
EN TANT QUE CHANTIER DE
MODERNISATION DENVERGURE
NATIONALE
Le cadre comptable actuel, form dune
simple nomenclature de comptes dont
lorigine remonte aux annes trente, se
limite lenregistrement des oprations
budgtaires et de trsorerie dans la
seule optique encaissements dcaisse-
ments.
Aussi et afn de remdier aux insuf-
sances de ce cadre et de rpondre aux
besoins en matire dinformation, de
mesure des performances et de dvelop-
pement danalyses fnancires, mme
dclairer les autorits suprieures dans
la prise de dcision, la Trsorerie Gn-
rale du Royaume a labor un nouveau
plan comptable, en sinspirant du code
gnral de normalisation comptable.
Le nouveau plan comptable de lEtat
sinspire galement des normes IPSAS
(International Public Sector Accoun-
ting Standards), qui sont les nouvelles
normes comptables et fnancires in-
ternationales du secteur public, et qui
sont en train de simposer dans toutes
les entits publiques du monde entier
(tats, municipalits et tablissements
publics). Produites par lIFAC (Interna-
tional Federation of Accountants), ces
normes imposent tous les organismes
publics de fournir des tats fnanciers en
convergence avec ceux du secteur priv.
LES OBJECTIFS ASSIGNES AU
SYSTEME DINFORMATION
COMPTABLE
Le Systme dinformation ddi la
nouvelle comptabilit de lEtat traite les
processus comptables conformment
au rfrentiel de la comptabilit de lEtat
adopt par le Conseil National de la
Comptabilit, le 16 dcembre 2008.
Le systme dinformation comptable a
pour vocation de veiller lapplication
des principes de la nouvelle rforme
comptable de lEtat en termes de pr-
sentation et de fonctionnement des
comptes, de tenue de la comptabilit
budgtaire des dpenses et des recettes
et de la comptabilit gnrale en droits
constats, avec une prfguration de la
comptabilit danalyse des cots, de la
gestion prvisionnelle de la trsorerie et
de la consolidation des comptes publics.
Ledit systme vise en outre, fdrer
toutes les fonctions comptables de lEtat
dans une seule application comptable
commune tous les gestionnaires et
tous les comptables publics de manire
fournir plus de lisibilit lemploi des
crdits budgtaires ouverts par lautori-
sation parlementaire, simplifer et mo-
derniser les circuits comptables de lEtat
notamment, les processus de centralisa-
tion comptable et amliorer les dlais
de traitement des oprations comp-
tables de lEtat et de production des
tats de synthses budgtaires (loi de
rglement), comptables (bilan, compte
de rsultat,..) et des situations de gestion
(tableaux de bord comptables).
Il vise galement renforcer le contrle
et la scurisation des oprations comp-
tables de manire contribuer la
consolidation de la qualit des comptes
et de la piste daudit, optimiser la
productivit du personnel des services
comptables de lEtat, faciliter les tra-
vaux des auditeurs internes et russir
par consquent, la transition vers une
premire certifcation des comptes de
lEtat.
Il est de nature enfn, clairer les r-
sultats obtenus et la performance des
futurs responsables des programmes,
en relation avec la nouvelle approche
budgtaire axe sur les rsultats.
LE PERIMETRE FONCTIONNEL
CIBLE DU SYSTEME
DINFORMATION COMPTABLE
Le systme dinformation comptable a
t bti sur la base dune solution pou-
vant grer un primtre fonctionnel
largi. Le schma, ci-aprs, illustre ce
primtre tout en prcisant ce qui a t
retenu dans le cadre du projet actuel
ainsi que les primtres dvolution fu-
turs du systme.
Le primtre fonctionnel du systme
dinformation de la comptabilit de
lEtat couvre toutes les dimensions de la
nouvelle comptabilit, en loccurrence
la comptabilit budgtaire fonde sur
les encaissements et les paiements, la
comptabilit gnrale fonde sur le
principe de la constatation des droits et
des obligations et la comptabilit analy-
tique destine analyser les cots des
difrentes actions engages dans le
cadre des politiques publiques.
Le primtre fonctionnel du systme
dinformation ddi la comptabilit de
lEtat comporte galement une dimen-
sion lie la comptabilit auxiliaire des-
tine dvelopper certaines oprations
comptables particulires comme celles
relatives aux clients, aux fournisseurs et
ventuellement aux stocks.
Il couvre en outre, un ensemble dop-
rations lies la gestion de la trsorerie
de lEtat et la confection de situations
se rapportant la gestion prvisionnelle
de la trsorerie ainsi que lensemble du
dispositif li au reporting rglementaire
et de gestion relatifs au systme comp-
table de lEtat.
Il comporte enfn, les mcanismes se
rapportant au reporting ncessaire la
consolidation des comptes publics et
lanalyse fnancire y afrente.
Un levier incontournable pour la rforme de la comptabilit de lEtat
LA GENESE DU CHOIX DE LA
SOLUTION PROGICIEL
Ltude lance par la Trsorerie Gnrale
du Royaume pour son schma directeur
informatique et des tlcommunica-
tions pour la priode allant de 2004
2006 a prconis le recours une solu-
tion de type progiciel pour la comptabi-
lit de lEtat et la centralisation.
Ainsi et en vue dapprofondir cette re-
commandation, la Trsorerie Gnrale
du Royaume a adopt une dmarche en
deux tapes cls :
La 1
re
tape, dune dure de 5 mois,
a consist en une tude pralable de
dfnition et de choix dune solution
progiciel, en faisant appel une exper-
tise externe sur les plans mthodolo-
gique, fonctionnel et technique en vue
daccompagner les quipes de la Tr-
sorerie Gnrale du Royaume dans les
choix dune solution du march, apte
satisfaire les besoins de la comptabi-
lit, traiter les processus comptables
de lEtat conformment la nouvelle
rforme comptable et respecter les
orientations technologiques du schma
directeur informatique. Cette tude a
permis de dfnir une stratgie dappel
dofres impliquant les diteurs.
Les principes directeurs ayant prvalu
tout au long de cette tude ont fonda-
mentalement port sur ladoption dun
primtre fonctionnel cible largi think
big, la dfnition dune trajectoire de
mise en uvre progressive start small,
le choix de paliers fonctionnels visant la
matrise du primtre, des dlais ainsi
que lappropriation du systme par
les utilisateurs et surtout, lintgration
du nouveau systme dans le schma
durbanisation dans une perspective de
cohrence globale et de rationalisation
des cots de la mise en uvre et de la
maintenance.
Le schma suivant prsente les princi-
pales phases de ltude de dfnition du
systme dinformation ddi la nou-
velle comptabilit de lEtat.
Confe un cabinet dexperts, cette
tude a consist tout dabord tudier
les solutions de type progiciel du mar-
ch et en dterminer une Short List,
ce qui sest droule selon les tapes
dcrites, ci-aprs :

Cette tude a ensuite port sur la pro-

duction dun RFI (Request For Informa-
tion), sous forme dun appel manifes-
tation dintrt, lefet de consulter les
diteurs pour en slectionner les deux
meilleures ofres. Cette dmarche a par
la suite, donn lieu la ralisation dun
prototype par chacun des diteurs
intgrateurs prslectionns, en vue de
vrifer les rponses aux RFI, visualiser
les solutions proposes face aux besoins
techniques et fonctionnels exprims
et valider le degr de motivation des
concurrents pour la ralisation du projet.
Cette tude a t couronne par la r-
daction dun cahier des charges dappel
dofre RFP (Request For Proposal)
pour la fourniture, linstallation et la
mise en uvre de la solution progiciel
prslectionne.
Llaboration dun prototype par les
deux candidats prslectionns a per-
mis la Trsorerie Gnrale du Royaume
dapprofondir lanalyse des besoins et
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 19
Le choix des progiciels comparer et
leur prslection ;
Une premire analyse fonctionnelle et
technique des progiciels ;
Ltude documentaire et lanalyse d-
taille des solutions ;
Les questions/entretiens complmen-
taires avec les diteurs ;
La rdaction des fches danalyse pour
chaque progiciel/diteur ;
La synthse gnrale et ltablisse-
ment de la liste des progiciels ligibles.

(
Ordonnateurs
)


de l'Etat

Recettes
de l'Etat


Comptabili

Analytique
Reporting, pilotage
R

r
e
n
t
i
e
l
s

Dette et
Portefeuille
Gestion de
La
'
Centralisation
1
:
Primtre-Projet
1
1
1
2 et 3 :
primtre-cible
Reporting pour la consolidation des comptes de l'Etat et des
2
3
2
1
1
2 1
S
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L
E
20
de prciser le cahier de charge du futur
march. Elle a galement contribu au
partage de la problmatique de la comp-
tabilit et de la centralisation et partant,
favoriser une rfexion commune sur
les conditions de mise en uvre de la
nouvelle comptabilit de lEtat. Elle a en-
fn, largement aid lappropriation des
concepts des solutions de type PGI (Pro-
giel de Gestion Intgre), de leur apport
et de leurs consquences sur le pilotage
et le suivi de la rforme.
Par ailleurs, le prototypage a t une op-
portunit pour approfondir la percep-
tion des travaux raliser pour efectuer
le passage au nouveau plan comptable.
Dans une 2me tape, et suite une s-
rie de ngociations ardues avec les di-
teurs prslectionns, la Trsorerie G-
nrale du Royaume a conclu un march
ngoci avec la socit qui prsentait la
meilleure ofre sur les plans fonctionnel,
technique et fnancier.
LES ETAPES DE MISE EN
OEUVRE DE LA SOLUTION
PROGICIEL
Le projet de mise en uvre du systme
dinformation comptable a t entam
le 25 mai 2009. Il sest droul selon les
4 phases suivantes :
La 1
re
phase, dune dure de 2 mois
et demi, a permis la dfnition, ltude
dtaille ainsi que lanalyse et la concep-
tion du systme. Elle a englob un en-
semble de prestations lies notamment,
la prparation de lenvironnement de
travail, la mise en place du plan dassu-
rance qualit, la formation de lquipe
projet, la modlisation initiale, travers
ltude de convergence et lanalyse des
carts entre les besoins et la solution
propose ainsi que la dfnition des ar-
chitectures conceptuelle, organisation-
nelle et technique de la solution.
La 2
me
phase, dune dure de 5 mois
et demi, a englob le paramtrage, le
dveloppement des fonctionnalits sp-
cifques la comptabilit de lEtat ainsi
que la dfnition des itrations de tests.
Cette phase a permis de raliser le para-
mtrage de la solution rceptacle, des
schmas comptable au niveau de linter-
prteur comptable afn dintgrer les
comptes rendus des vnements issus
des applications mtiers, lafnage de
la solution en compltant ltude dtail-
le des besoins, le dveloppement des
scnarios de test/recette et lafnage
de larchitecture technique. Elle a ga-
lement, permis ltude des interfaces
et workfows avec les applications et
logiciels existants et les interfacesavec
les partenaires ainsi que ltude de la re-
prise des donnes et des tats de sortie.
La 3
me
phase, dune dure de 4 mois,
a regroup les parties relatives la ra-
lisation et lintgration de la solution,
notamment la prparation des utilisa-
teurs pour les tests, la validation des
business fows de bout en bout, incluant
les interfaces, les donnes issues des ou-
tils de chargement, les tats spcifques
et les personnalisations du logiciel, le
droulement des scnarios de tests ainsi
que lexprimentation de la solution en
conditions relles de fonctionnement.
La 4
me
et dernire phase, dune dure
de 3 mois, qui inclut la migration des
licences, la transition et la mise en pro-
duction, a comport les prestations de
type migration des licences fournies
lors de la premire phase de Licences
Utilisateurs vers Licences Entreprise
, paramtrage de lenvironnement de
production, dfnition dune procdure
technique de dploiement, ralisation
de la reprise des donnes ncessaires au
dmarrage de lexploitation au niveau
des postes comptables, formation des
formateurs et mise en uvre de la solu-
tion dans des sites.

Prslection de
7 diteurs
Prparation et
envoi du RFI
Short-list de
2 diteurs
Dpouillement
des rponses au
RFI*
Prparation
du
prototype

RFP**
Identification de
40 solutions du
march
* RFI : Request For Information
** RFP : Request For Proposal
LARCHITECTURE GLOBALE
DU SYSTEME DINFORMATION
DE LA COMPTABILITE
Le schma, ci-dessus, prsente larchi-
tecture globale du systme dinforma-
tion ddi la rforme de la comptabi-
lit de lEtat.
Il ressort de ce schma que les systmes
remettants, composs des applications
mtiers grant des vnements ayant
un impact comptable ainsi que des
fchiers reus des comptables rattachs
(receveur de ladministration fscale, re-
ceveurs de la douane et secrtaires gref-
fers), sont les sources dalimentation
principale du progiciel comptable.
Oracle Data Integrator (ODI) est la
couche technique permettant dextraire
les oprations qui ont un impact comp-
table (recouvrement dun impt, paie-
ment dune dpense, etc.), partir de
ces systmes. Pour les oprations non
encore couvertes par les applications
informatiques, une couche nomme
Web ADI , a t prvue. Il sagit dun
outil de la solution permettant dutiliser
un tableur (Excel) pour saisir des pices
comptables et en charger le contenu
dans les applications de la solution pro-
giciel.
La saisie dans le fchier Excel est sou-
mise aux mmes contrles que la saisie
directe dans FInancial Accounting Hub
(FAH) ou General Ledger (GL), savoir les
contrles de la validit des informations
(valeurs de la cl comptable fexible
existantes, respect des rgles de scurit
et la validation croise).
Une autre couche est prvue dans la so-
lution. Elle correspond BPEL (Business
Process Execution language) et consti-
tue la composante de la solution desti-
ne efectuer les contrles de confor-
mit ncessaires lacceptation des
Comptes Rendus dEvnements (CRE)
qui sont gnrs partir des oprations
ayant un impact comptable, rcuprs
par Oracle Data Integrator partir des
applications informatiques mtiers de la
Trsorerie Gnrale du Royaume et des
comptables rattachs.
Les vnements rejets par BPEL cause
des erreurs de conformit font lobjet
dun rapport derreur.
Les vnements sont ensuite, grs au
niveau de la couche de linterprteur
comptable, point dentre unique vers le
progiciel. Cette couche dnomme FAH
(Financial Accounting Hub), prend en
charge les schmas comptables arrts
par la Trsorerie Gnrale du Royaume
pour toutes les oprations excutes par
les comptables publics, qui ont un im-
pact comptable. Elle assure la fonction
de traduction des vnements mtiers
en critures comptables, moyennant les
rgles et les modalits qui y sont impl-
mentes.
Enfn, la couche General Ledger corres-
pond au progiciel comptable, qui est le
rceptacle fnal des oprations comp-
tables dans la solution. Elle reoit les
oprations comptables dfnitivement
valides, manant de FInancial Accoun-
ting Hub.
LES FACTEURS CLE DE REUSSITE
DU SYSTEME DINFORMATION
COMPTABLE
Le systme dinformation comptable est
un systme multidimensionnel qui a un
impact aux niveaux fonctionnel, tech-
nique et organisationnel. Sa russite n-
cessite une appropriation par les utilisa-
teurs et une bonne matrise des risques.
Pour cela, un vaste programme de
conduite du changement a t entrepris
dans le but de favoriser ladhsion de
tous les responsables et acteurs concer-
ns en procdant notamment, une
communication continue sur les objec-
tifs et ltat davancement du projet,
limplication et la formation des utilisa-
teurs cls ds le dbut du projet, la mise
en uvre de la documentation du projet
(support de formation, manuel utilisa-
teurs, ), lorganisation du passage la
cible de faon graduelle travers, un d-
ploiement progressif de la solution bas
sur la dfnition dune stratgie de bas-
culement adquate ainsi que lassistance
soutenue au dmarrage de la solution.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 21
Applications remettantes
vnement 1 vnement 2 vnement ... vnement n
Applications remettantes assimiles
Morasse budgtaire Fichiers des partenaires (Ex : RAF)
Fichiers Excel
Ecritures comptables des vnements
hors applications remettante
ODI :
Extraction ou chargement des fichiers des vnements
comptabiliser (y compris les morasses budgtaires)
BPEL
Structuration de lvnement
Oracle Web ADI : traitement des
oprations non couvertes par
les applications remettantes








FAH : Interprteur comptable des vnements

Ouverture / Clture de
Journe comptable

Cration des
vnements

Crer la comptabilisation
(Interprtation comptable)

Consulter / Editer des
tats








GL : Comptabilit Budgtaire, Gnrale et dEngagement

Ouverture / Clture du
Mois
(Calendrier GL)

Imputation des pices
comptable


Lettrage des comptes

Consulter / Editer des
tats Fin du cycle
Oracle Finance :
Comptabilit
auxiliaire
Oracle Finance :
Comptabilit
Gnrale,
budgtaire
et engagement
S
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Par ailleurs, pour une bonne gestion des
risques du projet, la Trsorerie Gn-
rale du Royaume a veill une bonne
matrise du primtre fonctionnel en
visant une cible largie avec une mise
en uvre par paliers successifs stables
en vue dune bonne gestion des dlais
et des cots du projet.
Enfn, une attention particulire a t
accorde lorganisation du projet afn
den assurer une bonne gouvernance et
un pilotage par le mtier. La structure
de cette organisation a t, par ailleurs,
construite sur la base dune quipe pro-
jet commune entre la Trsorerie Gn-
rale du Royaume et le prestataire de
service en veillant une dfnition claire
des rles et responsabilits entre les
deux parties.
Actuellement, la solution est installe au
niveau des sites pilotes des circonscrip-
tions fnancires de Rabat et de Casa-
blanca. Sa gnralisation sopre de fa-
on progressive pour couvrir lensemble
des postes comptables relevant de la
Trsorerie Gnrale du Royaume, tant
au niveau national qu ltranger.
Obligation au porteur, N 175,260
17 mai 1910
Rachid Amghar
Chef de la Division de la normalisation
Direction de la rglementation
et de la normalisation comptable
La qual i t comptabl e
Plus quune composante, une fnalit
et un objectif majeur de la rforme
La qualit comptable peut tre dfnie
soit par son objet, soit par son objectif.
Dans lacception du premier, elle est
prsente comme tant lensemble des
principes, des normes et des contrles
qui encadrent lenregistrement et le trai-
tement des oprations comptables de-
vant permettre la restitution de limage
fdle de linformation fnancire et
comptable.
Sous langle du second, elle est cense
apporter une rponse aux exigences d-
cisionnelle de la gouvernance publique
en permettant une meilleure informa-
tion comptable des dcideurs et par-
tant, faciliter lexercice de la comparabi-
lit et de lvaluation.
Ainsi et si la qualit comptable a t
considre depuis toujours comme un
attribut permanent de tout systme de
comptabilit, elle devient, aujourdhui,
une exigence majeure dans le cadre de
la comptabilit patrimoniale, dans la
mesure o celle-ci est construite autour
dun dispositif rglementaire et tech-
nique qui sappuie sur des principes fon-
damentaux comme le principe de pru-
dence, le principe de clart, le principe
de rgularit et de sincritetc. et sur
des notions-matresses comme celles de
qualit des comptes, dimage fdle ou
de certifcation.
LES ENJEUX DE LA QUALITE
COMPTABLE
La comptabilit en droits consacrs est
exigeante en matire de qualit comp-
table, dans la mesure o elle revt une
certaine complexit du fait quelle im-
plique la comptabilisation des actifs, des
passifs, des provisions, des charges
etc., ce qui implique un contrle rigou-
reux des donnes et des informations et
une matrise des risques devant prvenir
les erreurs signifcatives.
Le benchmark international montre que
lenjeu majeur des rformes comptables
sinspirant des normes internationales,
demeure la qualit comptable puisque
ces rformes sinscrivent dans un contexte
dexigences croissantes en termes de
qualit de linformation fnancire et
comptable.
Cest pour cela dailleurs, quil est ais de
constater que les rformes de la comp-
tabilit sont toujours couples lexi-
gence de certifcation des comptes qui,
in fne, nest autre que le contrle de la
qualit de linformation comptable par
un auditeur externe.
Lauditeur externe est, en efet, amen
dans le cadre de sa mission de certifca-
tion dterminer si le formalisme, impo-
s par les rfrentiels comptables et qui
est le garant de la qualit comptable, a
t appliqu sans altration majeure
dans la tenue des comptes.
LES DETERMINANTS ET
PRINCIPES FONDAMENTAUX
LIES A LA QUALITE COMPTABLE
La comptabilit en droits constats met
laccent sur la transparence et la qualit
de linformation et ce, au travers du res-
pect dun formalisme normatif rigou-
reux et des outils ayant trait la perfor-
mance des systmes dinformation et
des procds de contrle de la qualit.
Dans cette ligne, nous pouvons recen-
ser quatre lments fondamentaux qui
constituent les dterminants majeurs de
la qualit comptable, puisquils contri-
buent la dfnition de celle-ci. Il sagit
des principes fondamentaux, des normes
comptables, du systme dinformation et
du dispositif de contrle interne et dau-
dit interne.
Les principes comptables fondamen-
taux participent la fxation du cadre
normatif devant contribuer la prser-
vation de la qualit de linformation f-
nancire. Sous cet angle, les rfrentiels
comptables comprennent des principes
fondamentaux dont certains dentre eux
ont pour fnalit de garantir la fabilit
des informations comptables et dassu-
rer la rfexion dune image fdle des
comptes publics.
Il sagit des principes de prudence, de
clart, dimportance signifcative et de
rgularit et de scurit, qui doivent
concourir assurer la qualit comptable
aux informations fnancires et comp-
tables produites dans les comptes de
lEtat.
Le principe de prudence
En vertu de ce principe les incertitudes
prsentes susceptibles dentraner un
accroissement des charges ou une dimi-
nution des produits de lexercice doivent
tre prises en considration dans le
calcul du rsultat de lexercice.
Le principe de clart
Selon ce principe, les oprations et les
informations sont inscrites dans les
comptes sous la rubrique adquate, avec
la bonne dnomination et sans compen-
sation entre elles. Ainsi, les lments
dactifs et de passifs sont valus spa-
rment et les lments des tats fnan-
ciers sont inscrits dans les postes appro-
pris sans aucune compensation entre
ces postes.
Le principe dimportance signifcative
En vertu de ce principe, les tats fnan-
ciers doivent rvler tous les lments
dont limportance peut afecter les
valuations et les dcisions, sachant
que demeure considre comme signi-
fcative, toute information susceptible
dinfuencer lopinion que les utilisateurs
des tats fnanciers peuvent avoir sur le
patrimoine, la situation fnancire et le
rsultat.
Le principe de rgularit et de
sincrit
En application de ce principe, la comp-
tabilit de lEtat est tenue confor-
mment aux rgles et procdures
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prvues par la rglementation en
vigueur. Celles-ci sont appliques de
manire traduire avec sincrit, la
connaissance que les responsables de
ltablissement des comptes de lEtat
ont de la ralit et de limportance des
vnements enregistrs.
Llaboration dun rfrentiel comp-
tables adapt aux spcifcits de laction
tatique constitue la cl de vote de
la rforme de la comptabilit de lEtat,
puisque ce sont ces normes qui df-
nissent les rgles applicables pour lla-
boration des tats fnanciers et qui per-
mettent de donner une vue globale du
patrimoine et de lactivit de lEtat.
Le recueil des normes est ncessaire pour
dfnir un cadre normatif clair, selon les
rgles duquel, les oprations fnancires,
patrimoniales et leur enregistrement en
comptabilit doivent sinsrer. La bonne
application des rgles comptables est
essentielle pour lapprciation des situa-
tions fnancires et comptables de lEtat,
dans la mesure o ces rgles constituent
le rfrentiel par rapport auquel les
comptes de lEtat vont tre certifs par
lorgane habilit.
LE DISPOSITIF DE CONTROLE
DE QUALITE
La qualit comptable est une condition
de la fabilit des comptes car la pr-
sentation dtats fnanciers rguliers et
sincres ncessite une fabilisation de la
chane denregistrement des oprations
qui ne peut tre assure par les seuls
contrles oprs en aval par le comp-
table public.
Dans ce cadre, le contrle interne consti-
tue un dispositif de matrise des risques,
notamment ceux qui peuvent avoir un
impact signifcatif sur la qualit comp-
table. Il contribue ce titre, donner
une assurance raisonnable sur la sinc-
rit et limage fdle des comptes.
Dans son organisation, il sappuie sur
trois piliers, savoir : la formalisation
des normes de contrle interne, llabo-
ration dune cartographie des risques
comptables et enfn, la mise en place
dun dispositif daudit interne permet-
tant dvaluer lefcacit du dispositif de
contrle interne et la mise en uvre des
mesures prises pour corriger les risques
identifs.
Ainsi, nous pouvons tre amens
constater que la bonne application des
rgles comptables repose, en grande
partie, sur la qualit des dispositifs de
contrle interne et daudit interne mis
en place, car comme dans toute d-
marche de qualit, lvaluation des pro-
cdures mises en place constitue lune
des mesures cls visant la garantie de la
qualit comptable.
Pour prendre corps, les nouveaux rf-
rentiels comptables doivent sadosser
un systme dinformation ddi qui
peut les prendre en charge et grer les
changements quils impliquent tant au
niveau de la conception que des exi-
gences techniques.
Dans loptique de la qualit comptable,
il est ncessaire davoir conscience que
dans le contexte de rforme des systmes
comptables de dernire gnration,
il est judicieux damnager une large
place aux enjeux de dveloppement des
systmes dinformation car dans la ligne
des missions nouvelles cres par la nou-
velle comptabilit en matire de qualit
comptable, de sincrit des enregistre-
ments et de respect des normes et des
procdures, les systmes dinformation
jouent un rle dterminant dans la fa-
bilit de linformation, sa disponibilit,
son actualit, sa pertinence et sa mise en
corrlation avec dautres informations.
La qualit des comptes est ce titre, tri-
butaire de la traabilit des oprations
fnancires et de la piste daudit dont
lorgane en charge de la certifcation des
comptes a grandement besoin et que
seul un systme dinformation comp-
table pertinent peut gnrer et assurer.
CONCLUSION
En conclusion de cette contribution, il
savre que les nouvelles exigences en
matire de gouvernance des fnances
publiques renforcent limportance des
systmes dinformation fnanciers et
comptables et surtout lintrt que revt
la qualit des comptes publics.
Lactualit internationale rcente a
mis en vidence les consquences, les
risques et les enjeux de la qualit des
comptes, en gnral et des comptes
publics, en particulier et surtout les
cots lis au risque de non qualit des
comptes.
Rachid LAHRACH
Chef du Service de larbitrage
en matire des fnances locales
Direction de la rglementation
et de la normalisation comptable
La rforme Comptabl e de l Etat
Une dimension indissociable
de la rforme budgtaire
De par le monde, les rformes budg-
taires axes sur les rsultats et la per-
formance ont toujours et de manire
systmatique, t accompagnes par
la rforme du cadre comptable devant
servir la mesure des rsultats et des
performances.
En efet, la dimension comptable de-
meure linternational, une composante
fondamentale et complmentaire de la
dimension budgtaire dans les rformes
des lois fondamentales rgissant la ges-
tion des fnances de lEtat.
Cette constante ne saurait tre mise de
ct dans le cadre de la refonte de la loi
organique des fnances au Maroc, sous
peine de compromettre les fondamen-
taux de la rforme, savoir une nouvelle
approche budgtaire axe sur les rsul-
tats, la performance et la transparence.
La vrifcation de constat dpend jus-
tement de la manire dont le projet de
refonte de la loi organique des fnances
devrait intgrer le processus enclench
depuis quelques annes dj, visant la
mise en place dune comptabilit dexer-
cice vocation de droits constats et
forte valeur ajoute patrimoniale.
UN ENVIRONNEMENT FINANCIER
ET ECONOMIQUE FAVORABLE
A UNE REFORME BUDGETAIRE
ET COMPTABLE
Les rformes engages par le Maroc
durant cette dernire dcennie nont
pas manqu davoir des efets posi-
tifs sur lassainissement des politiques
publiques et la gestion des fnances pu-
bliques, en particulier. Elles constituent
des acquis indniables ayant permis aux
fnances publiques marocaines de bn-
fcier dune meilleure matrise des volu-
tions budgtaires et fnancires.

A ce titre, nous pouvons remarquer
que les rformes engages ont abouti
lacclration du rythme de ralisation
des grands chantiers dinfrastructures,
le lancement de grands projets structu-
rants permettant de crer des ples de
comptitivit rgionaux et ladoption de
stratgies ambitieuses embrassant des
secteurs inscrits dans le cadre de plans
pluriannuels, tel que le Plan Azur, Rawaj,
le Plan durgences, le Plan vert, la Vision
2020,....etc.
Ces rsultats nont dailleurs pas man-
qu de recevoir un satisfecit de la part
dorganismes internationaux qui nont
pas hsit dencourager le Maroc ap-
profondir encore plus ses rformes, no-
tamment dans le domaine des fnances
publiques.
Pour la consolidation de ces rformes et
lamlioration du climat et de lenviron-
nement de lconomie et des fnances
publiques marocaines, il est devenu
impratif daller de lavant en amliorant
le cadre gnral des fnances publiques,
do la ncessit apparue pour engager
la refonte de la loi organique relative
la loi de fnances en tant quinstrument
privilgi pour mieux cadrer les actions
publiques et amliorer le processus
de lautorisation, de lexcution et du
contrle des politiques publiques.
Toutefois, la rforme budgtaire serait
sans consistance si elle ne prend pas
en compte les mcanismes de mise en
uvre qui lui permettent de prendre
forme et dtre dcline dans la pratique,
savoir la mise en uvre dun systme
comptable fable, mme de permettre
la bonne excution des prvisions de la
loi de fnance et de mettre en place un
systme dinformation ddi aux des-
tinataires de linformation fnancire,
savoir les citoyens, les dcideurs, les
organes de contrle, la reprsentation
nationale et les organismes fnanciers
internationaux.
LA REFORME BUDGETAIRE,
UNE MUTATION DANS LA
GOUVERNANCE DES FINANCES
PUBLIQUES
Si lactuel dispositif juridique rgissant
llaboration et lexcution du budget
de lEtat a globalement rpondu aux
objectifs qui lui taient assigns par
ses concepteurs, il nen demeure pas
moins cependant, que les volutions
qui ont suivi son adoption commandent
aujourdhui, sa refonte pour rpondre
des exigences nouvelles qui ne peuvent
trouver leur rpondant dans le substrat
de lactuel texte.
En efet, le contenu de lactuel dispositif
organisant le systme budgtaire a pour
souci majeur de prserver et de veil-
ler la rgularit des oprations et des
procdures budgtaires et la confor-
mit aux textes en vigueur des actions
publiques, en ngligeant les dimensions
lies la performance et aux rsultats
des politiques publiques.
De mme, ce dispositif est souvent d-
cri par les parlementaires eux-mmes,
raison du manque dun vritable pou-
voir dinformation et de contrle de lins-
titution parlementaire. Il suft de rappe-
ler ce titre, que le mot commission
parlementaire ny est cit que deux fois
et que les mots information ou va-
luation ny sont jamais cits
4
.
Le projet de rforme en cours a pour
objet de combler les carences releves
et de rpondre aux besoins dune nou-
velle option de gestion des politiques
publiques, en sinscrivant dans la ten-
dance mondiale lance dans un lan de
bonne gouvernance imprgne par lap-
proche de performance et la recherche
de rsultats, dans lequel le Maroc sins-
crit volontairement en veillant assurer
un ancrage rel de la culture de rsultat
et de performance, culture devant ren-
forcer la bonne gouvernance de son sys-
tme de gestion des fnances publiques.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 25
4 ) Mohamed KARIM, in Viabilit budgtaire et fnancire au Maroc , Premire dition, 2010
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Ce projet intervient dailleurs, un
moment propice o le Maroc a adopt
une rforme constitutionnelle qui est
en passe de remodeler le paysage de
gouvernance des afaires publiques dont
la loi organique, relative aux lois de
fnances, constitue la pierre angulaire.
En somme, une constitution fnancire
mme de dcliner les grands principes
et rgles noncs par la grande loi fon-
damentale.
Il est indniable, en efet, quune r-
forme en profondeur des institutions ne
puisse se conjuguer lapport substan-
tiel du cadre institutionnel des fnances
publiques dont la traduction suprme
rside dans llaboration de la consti-
tution fnancire quest la loi organique
des fnances.
En outre, la rforme du cadre de gestion
budgtaire est appele constituer une
opportunit pour donner une nouvelle
impulsion la modernisation de lEtat
et au renforcement de la performance
de la gestion publique, modifer en
profondeur lensemble du dispositif
budgtaire pour plus defcacit et une
plus grande responsabilisation des ges-
tionnaires publics.
La rforme en cours de la loi organique
des fnances aura pour objectif, de
dpasser une culture budgtaire dont
lessence est de privilgier une gestion
base sur une logique de moyen, can-
tonne dans des rfexes juridiques vers
une approche base sur la logique de r-
sultat, privilgiant la dmarche manag-
riale, dont le souci majeur rside dans la
recherche de lefcacit et de lefcience
de laction publique.
En fait, il sagit de dpasser une approche
o le budget est excut sur la base
dune logique axe sur la consomma-
tion des crdits pour rejoindre la ten-
dance mondiale consistant rformer la
prsentation budgtaire oriente vers la
performance
5
.
La recherche de la performance doit
tendre essentiellement bien excuter
les oprations issues des autorisations
du lgislateur afn de raliser lexcellence
des rsultats et par ricochet, de rehaus-
ser le rle de contrle du Parlement
sur les politiques publiques et partant,
atteindre la modernisation du dispositif
budgtaire dans le sens de plus de per-
formance et de transparence.
5) Ibid
6) Ibid
Latteinte de cet objectif est tributaire
de la reconfguration des dmarches
de programmation, dexcution et de
contrle budgtaire dans le sens du
renforcement de la responsabilit des
gestionnaires, de linstitution dune nou-
velle culture de performance, de reddi-
tion des comptes et de dveloppement
de la transparence.
La transparence et la performance des
politiques publiques demeurent pour
leur part, subordonnes la refonte de
la comptabilit de lEtat qui constitue
ce titre, une composante essentielle
de la refonte de la loi organique des
fnances et une dimension indissociable
de la rforme budgtaire.
LA COMPTABILITE DE LETAT,
UNE COMPOSANTE ESSENTIELLE
DE LA REFORME BUDGETAIRE
Les principes et rgles noncs par la
loi organique des fnances en matire
budgtaire ne sauraient produire leur
plein efet sils ne trouvent pas leur tra-
duction au niveau de lexcution de la
loi de fnances, travers les oprations
de recettes et de dpenses dont lenre-
gistrement est matrialis par la comp-
tabilit de lEtat.
Pour rpondre cette exigence, le projet
de loi organique des fnances devrait in-
tgrer un chapitre relatif aux comptes de
lEtat, lefet de fxer le cadre gnral de
la comptabilit de lEtat et les principes
directeurs de cette comptabilit.
Ainsi, la rforme de la loi organique rela-
tive aux lois de fnances devrait mettre
laccent sur la distinction entre une
comptabilit budgtaire ayant pour mis-
sion la mise en excution et le respect de
lautorisation parlementaire concernant
la ralisation des recettes et la consom-
mation des crdits et une comptabilit
gnrale dessence patrimoniale ayant
pour objet la constatation des droits et
des obligations de lEtat, sans oublier la
possibilit de mettre en vidence lva-
luation in fne, des oprations fnan-
cires de lEtat, linstar des mcanismes
utiliss dans lentreprise du secteur pri-
v, savoir lanalyse des cots en intro-
duisant la comptabilit analytique.
Cette exigence concorde dailleurs
avec les sollicitations des acteurs de la
socit civile et surtout des reprsen-
tants de la nation.
En efet, dans son rapport dinitiative
parlementaire sur la rforme de la loi or-
ganique des fnances, les auteurs ont mis
laccent dans leur 7
me
proposition sur la
ncessit dintroduire trois comptabili-
ts pour mieux lire le budget . Il sagit
en ce sens dintroduire et de mieux
dfnir les contours des trois compta-
bilits tenir par lexcutif , savoir
une comptabilit budgtaire classique
(comptabilit de caisse), une comptabi-
lit gnrale proche de la comptabilit
des entreprises et une comptabilit ana-
lytique qui permet dvaluer les cots
des programmes.
La revendication des parlementaires
part du constat que la comptabilit ac-
tuellement en vigueur, suft rpondre
au besoin de lactuelle loi organique
puisque celle-ci ne prcise aucune
exigence relative linformation sur le
patrimoine de lEtat et ses variations, ni
sur lanalyse des cots des difrentes
politiques publiques
6
.
Il sagit en fait, de permettre la socit,
travers ses reprsentants, de connatre
ce que lEtat possde, comment il modi-
fe son patrimoine suite aux difrentes
dcisions budgtaires et ce que sont les
cots rels des politiques publiques.
Cest la raison pour laquelle, la compta-
bilit budgtaire doit tre adosse une
comptabilit gnrale dcrivant la situa-
tion du patrimoine de lEtat et se pro-
longeant vers une valuation des cots
des actions publiques, dclines dans le
cadre dune comptabilit analytique.
Au-del du souci de la bonne gouver-
nance des fnances publiques, lobjec-
tif ultime est de rendre compte la
socit et au citoyen, par le biais de la
reprsentation nationale qui a autoris
le gouvernement initier et excuter
les politiques publiques, de la ralit de
lexcution du budget de lEtat.
Cette inquitude de remise dinfor-
mation parat tre lun des soucis des
parlementaires marocains, puisquils
indiquent quil convient de signaler
que les intentions du gouvernement en
termes de difusion des donnes comp-
tables sont encore foues en poursui-
vant quen efet lors dun rcent colloque
organis par la Trsorerie Gnrale du
Royaume en septembre 2010 la difu-
sion au public des tats de synthse
(bilan et compte de rsultat) a t men-
tionn mais comme possibilit, et non
comme ncessit
7
.

En efet, si le projet de nouvelle consti-
tution fnancire est en cours de fna-
lisation, la comptabilit gnrale de
lEtat est une rforme en phase dtre
dploye, puisquelle a t entame
depuis 2008, ce qui lui permet dtre en
parfaite symbiose avec la prochaine loi
organique relative aux lois des fnances
et avec la mise en excution des prin-
cipes et rgles comptables quelle est
sense consacrer.
LA NOUVELLE COMPTABILITE
DE LETAT OU LA MISE EN
EVIDENCE DES PRINCIPES
COMPTABLES FONDAMENTAUX
Lactuel systme comptable, toujours
en vigueur, lors de cette phase de tran-
sition, a t conu depuis les annes
trente et refondue depuis 1960 pour
rpondre une logique de gestion de
lEtat providence assurant juste les fux
en moins et/ou en plus de la caisse dans
une optique purement budgtaire.
La nouvelle comptabilit gnrale de
lEtat sest par contre, dtache de cette
approche pour adopter un systme de
comptabilit dexercice en vue de cerner
la dimension patrimoniale, constatant
les droits et les obligations de lEtat, do
la conscration de la transparence et de
la performance.
Les principes qui devraient tre consa-
cres au niveau de la constitution fnan-
cire du pays permettent de mettre au
diapason la comptabilit budgtaire
avec la comptabilit gnrale. Si la pre-
mire a pour souci le suivi de lexcution
de la loi de fnance et la vrifcation de
la conformit des oprations de recettes
et de dpenses aux autorisations par-
lementaires, la comptabilit gnrale a
pour objectif de retracer les oprations
au titre de lexercice auquel elles se rat-
tachent dans le cadre dune comptabi-
lit de droits constats.
Cette rforme participe la refonte de
lapproche budgtaire axe sur les rsul-
tats et la performance en permettant de
doter les pouvoirs publics dun instru-
ment privilgi de bonne gouvernance,
damliorer llaboration et lvaluation
des politiques publiques et de don-
ner aux citoyens et aux organismes de
contrle, une information transparente
sur les fnances de lEtat et son patri-
moine.
Sa mise en place rpond la ncessit
dapprhender lensemble des activi-
ts de lEtat et de son patrimoine, avec
lexigence dune information comptable
normalise permettant la comparabilit
de linformation fnancire au plan inter-
national et ladquation de cette infor-
mation aux besoins de transparence et
de reddition des comptes.
La conscration de la comptabilit
dexercice au niveau du projet de refonte
de la loi organique des fnances permet-
tra de donner une vision conomique
et fnancire des actions publiques sa-
chant quune simple conformit avec
le budget nest plus une preuve defca-
cit du fait que la profession comptable
a le mme objectif dans le secteur public
que dans le secteur priv.
En efet et de par le monde, ladoption
dune comptabilit dexercice inspire
des normes comptables internationales
en vigueur pour le secteur public a mo-
dif profondment le cadre comptable
de lEtat. Les dispositifs prvus comme
la logique gnrale qui sous-tend la loi
organique des fnances correspondent
lobjectif dune plus grande transpa-
rence des comptes ainsi quune meil-
leure matrise des cots publics. La
comptabilit y est conue comme un
vritable outil dinformation, de gestion
et daide la dcision
8
.
La comptabilit budgtaire mme am-
liore, ne saurait atteindre son objectif
dassurer une bonne excution du bud-
get de lEtat sans le couplage avec une
comptabilit gnrale dexercice pour
correspondre au mieux la ralit de
lexcution du budget et assurer une
meilleure lisibilit immdiate sachant
quune comptabilit dexercice est plus
approprie la mise en place dun
contrle de gestion et une valuation
de la performance
9.
.
Do lintrt qui se fait sentir pour
une articulation plus aboutie entre la
comptabilit gnrale et la comptabilit
budgtaire.
LARTICULATION ENTRE LA
COMPTABILITE BUDGETAIRE
ET LA COMPTABILITE GENERALE
DE LETAT
La reconfguration de la comptabilit de
lEtat na pas seulement pour objectif de
moderniser et damliorer lenregistre-
ment des oprations comptables, mais
elle se mesure par sa rpercussion sur la
mise en uvre relle de la rforme des
mcanismes budgtaires.
En efet, sans une articulation ration-
nelle entre la comptabilit budgtaire
et la comptabilit gnrale, on risque
daboutir des rsultats difrents, du
fait que les objectifs assigns cha-
cune des deux comptabilits sont dif-
frents, sans compter les incertitudes
qui peuvent sensuivre dans les rap-
ports de lEtat avec les tiers Ainsi par
exemple, la compensation des crances
rciproques entre lEtat et un tiers est
interdite en comptabilit budgtaire et
quelle est admise sans rserve dans la
comptabilit gnrale
10
.
Les lois de fnances doivent en efet, pr-
senter de faon sincre lensemble des
ressources et des charges de lEtat. La
sincrit des ressources et des charges
de lEtat doit sapprcier compte tenu
des informations disponibles au mo-
ment de leur tablissement et des pr-
visions devant raisonnablement en
dcouler.
Or les informations disponibles ne
peuvent ltre que par le biais dune
comptabilit gnrale base sur le prin-
cipe des droits constats.
Autrement dit, la sincrit budgtaire
va de pair avec les principes de sincrit
des comptes et dimage fdle du patri-
moine de lEtat et de sa situation fnancire.
Le projet de rforme de la loi organique
des fnances devrait en efet, consacrer
le principe que les comptes de lEtat
doivent tre rguliers, sincres et don-
ner une image fdle de son patrimoine
et de sa situation fnancire, tout en
responsabilisant les comptables publics
sur la sincrit et la transparence des
comptes publics.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 27
7) Ibid
8) Finances publiques , M. Bouvier et M-C Esclassan, J-P Lassale, Manuel, LGDJ, dition 2010
9) Ibid.
10) Ibid.
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UN SYSTEME DE REDEVABILITE
RESPONSABILISANT, REDDITION
ET CERTIFICATION DES COMPTES
Rendre des comptes, voil lun des piliers
dune socit dmocratique o ceux
qui nous avons dlgu la gestion des
afaires publiques doivent justifer ou
expliquer leurs actions et leur gestion
de la chose publique. Cette exigence
peut tre la fois dessence constitution-
nelle, lgale ou mme morale sachant
que la nouvelle constitution marocaine
consacre les principes de responsabilit
et de reddition des comptes.
Si jusqu rcemment, rendre compte se
vrifait juste par rapport la conformit
des rgles budgtaires, lvolution du
rle des institutions publiques implique
le dpassement de cette acception pour
la recherche dune autre forme de lgi-
timit, base sur la bonne gouvernance
politique, conomique et fnancire.
11 ) Ibid.
Par consquent, nous devons rompre
avec une logique de rendre compte
dune excution fnancire et comptable
motive par les moyens et le respect
des crdits allous pour une rubrique
budgtaire donne, pour voluer vers
une logique redditionnelle o latteinte
des objectifs et des rsultats convenus
prime pour juger la conformit des r-
sultats par rapport aux objectifs.
Aujourdhui, les concepteurs du projet
de la nouvelle constitution fnancire
du pays devraient mettre en vidence le
rle primordial de la nouvelle compta-
bilit de lEtat en matire dinformation
fnancire, de transparence dans la ges-
tion publique, de responsabilit et de
reddition des comptes.
Pour quelle ait sa pleine lgitimit, la
reddition des comptes doit se baser sur
des principes et des rgles fnancires et
comptables claires, permettant un large
public den comprendre le sens, pour
mesurer la qualit de gestion et surtout,
lefcacit et lefcience dexcution des
politiques publiques.
Lobjectif de reddition des comptes et
son corollaire la transparence et la sin-
crit comptable ne sauraient toutefois
se concevoir, sans la conscration au
niveau du projet de refonte de la loi or-
ganique des fnances, de la certifcation
des comptes par le corps de contrle
suprme qui est la Cour des Comptes.
Lobjet de la certifcation des comptes pu-
blics est de formuler une opinion crite
et motive sur les comptes de lEtat,
mission comparable celle quexercent
les commissaires aux comptes dans les
entreprises.
En efet, linstitution de la certifcation
des comptes pour lEtat et lessor de ce
dispositif est particulirement exem-
plaire du nouveau systme de gestion
publique qui se dveloppe aujourdhui,
en illustrant quel point la culture fnan-
cire publique se rapproche dsormais
de la culture fnancire de lentreprise
11
.
La rforme comptabl e
des col l ecti vi ts l ocal es
La rforme ncessaire
Ce serait une vidence facile dmon-
trer que de souligner la place centrale
quoccupent aujourdhui les collectivits
locales dans le processus de mise ni-
veau enclench par lEtat, dans le cadre
de sa stratgie globale de modernisa-
tion.
A cet gard, il faut reconnatre que cest
dans le cadre de cette vision moderni-
satrice que senserrent les principales
rformes dont sont sujettes aujourdhui
les collectivits territoriales (amnage-
ment du cadre organisationnel, rforme
du cadre fnancier, refonte du systme
comptable, etc).
Il faut reconnatre galement, que ces
rformes sont mues par une apprcia-
tion intelligente et fonde de lenviron-
nement et des enjeux de demain, et se
proposent, en consquence, dattnuer
limpact de ces changements, sinon
dagir sur eux.
Et, nous nous devons dadmettre au-
jourdhui, que le phnomne de mon-
dialisation saccompagne dun mou-
vement profond de dcomposition/
recomposition qui impacte non seu-
lement les Etats, en les contraignant
revisiter leurs stratgies conomique,
fnancire et institutionnelle, mais se
profle galement, avec des enjeux plus
prononcs dans la sphre des collectivi-
ts locales.
Ces facteurs appellent, sans aucun
doute, des ajustements, des adaptations
et parfois de srieuses remises en cause
pour pouvoir accompagner ce mouve-
ment global rythm par de profonds
bouleversements, et russir le passage
du temps de la rupture au temps de la
transition inhrents lvolution des
systmes et des institutions. La rforme
comptable des collectivits locales, ferait
magistralement fonction de trait dunion
entre ces deux temps.
LA REFORME COMPTABLE, UN
ELEMENT INCONTOURNABLE
DANS LA STRATEGIE DE
MODERNISATION DES
COLLECTIVITES TERRITORIALES
Le retour en force des collectivits
locales et limportance accorde la
dcentralisation ouvre une perspective
singulire en faveur de lintgration de
la question locale dans lapproche des
stratgies nationales.
Dans le contexte actuel, la russite de
cette vision dpend de la capacit de
lEtat central faciliter et promouvoir
la modernisation des niveaux territo-
riaux et organiser les dynamiques
locales avec des approches renouveles
sappuyant sur des principes de perfor-
mance et de transparence.
Mais, au pralable, il reste incontour-
nable de crer les conditions ncessaires
la mise en place dun environnement
de gouvernance stratgique, lequel de-
meure tributaire, lui-mme, de la nature
des rformes quil faut entreprendre et
des outils quil faut sapproprier.
De ces rformes et de ces outils, le sys-
tme dinformation et le systme bud-
gtaire et comptable sont, sinon, les
plus dterminants dans lentreprise de
modernisation, du moins, ils comptent
parmi les plus importants dans ce projet.
LES ENJEUX DE LA REFORME
COMPTABLE DES COLLECTIVITES
LOCALES
Il est vrai que la mondialisation peut
tre porteuse denseignements divers
et riches. Pour lobjet qui nous intresse,
elle nous enseigne limportance de la
cohrence des systmes comptables,
au niveau international certes, mais aussi
lintrieur du territoire dun mme Etat.
Et de ce fait, elle nous fait prendre
conscience de la ncessit quil y a au-
jourdhui de dfendre loption de la coh-
rence entre les systmes comptables :
national et local car dun point de vue
pratique, rien ne justiferait aujourdhui
une difrenciation entre les principes
qui rgissent la comptabilit de lEtat et
ceux qui encadrent celle des collectivi-
ts locales.
De mme quelle nous fait toucher lim-
portance de certains de ces aspects qui
impliquent une connectivit de plus
en plus grande entre les difrents sys-
tmes fnanciers, dans le cadre dune
logique de rseau dominante et incon-
tournable. La rforme comptable ref-
terait la prise de conscience de tous ces
enjeux.
Sur un autre plan, il faut souligner que
la rforme de la comptabilit des collec-
tivits locales, rpond galement un
enjeu de bonne gouvernance car ayant
une optique difrente, des objectifs
difrents et rpondant des choix dif-
frents, elle permet dinstaller un nouvel
lment culturel dans la sphre de la
gestion locale.
Il faut reconnatre que la logique budg-
taire actuelle a entretenu durablement
le mythe de la consommation des cr-
dits tels que fxs par les autorisations
budgtaires et encadrs par les rgles
de la comptabilit publique, et quil est
temps aujourdhui de favoriser lesprit
de gestion sur limpratif de la logique
budgtaire qui a prvalu jusqu pr-
sent.
Or, cest cet aspect mme de la gestion
publique locale auquel la rforme comp-
table entend remdier, en implmentant
les ingrdients ncessaires lclosion
dune nouvelle culture de gestion. Ce
quoi, elle peut contribuer en mettant
la disposition des gestionnaires locaux
des outils, des indicateurs et un systme
dinformation qui leur permettent le
pilotage de la performance.
Rachid Amghar
Chef de la Division de la normalisation
Direction de la rglementation
et de la normalisation comptable
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De manire plus concrte, en amliorant
la connaissance des gestionnaires, en
mettant leur disposition une informa-
tion fable, sincre et fdle de la situa-
tion fnancire et patrimoniale de la
collectivit locale, le nouveau systme
comptable enclenche, sans nul doute, le
cercle vertueux du changement.
Bref, pour toutes ces raisons, la rforme
comptable des collectivits locales ne
pouvait que vhiculer des enjeux plu-
riels : enjeu de modernisation, enjeu
dun meilleur pilotage des fnances
locales, enjeu de transparence et de
qualit comptable certes, mais aussi et
surtout, elle enserre un enjeu culturel de
taille.
LA CONFIGURATION GENERALE
DE LA NOUVELLE COMPTABILITE
DES COLLECTIVITES LOCALES
Si la possibilit dintroduire des rgles
sinspirant du plan comptable gnral
a t reconnue depuis 1976 aux auto-
rits de tutelle (Ministre des Finances
et Ministre de lIntrieur), il aura fallu
attendre lanne 2008 pour que la pos-
sibilit devienne une ralit concrte,
avec la recommandation faite par le
Conseil National de la Comptabilit
(CNC), lors de la runion de son comit
permanent tenue le 15 juillet 2008,
dadosser le projet de plan comptable
des collectivits locales et de leurs grou-
pements aux normes et standards inter-
nationaux.
Il faut reconnatre que cette nouvelle
orientation du projet, que le Conseil
National de la Comptabilit a exprim,
a t le rsultat dun efet dentrane-
ment certain, exerc par ladoption du
nouveau plan comptable de lEtat, dont
le corpus des normes sinspire principa-
lement des normes internationales IFRS
et IPSAS.
Tout en constituant une rforme den-
vergure dans le champ de la gestion
fnancire et comptable des collectivits
locales, le projet nen fait pas pour au-
tant un motif de rupture brutale puisque
dans le fond, les proccupations fonda-
mentales de la comptabilit publique ne
sont pas perdues de vue le contrle de
caisse des fonds publics, le contrle de
lexcution du budget et la surveillance
rciproque ordonnateur / comptable,
pour ne sen tenir qu lessentiel.
Dans le fond, la nouvelle rforme comp-
table sadosse un rfrentiel compos
de quatre documents cls :

Dans le mme ordre dides, il faut souli-

gner que la trame de la nouvelle rforme
reprend son compte les principes
comptables gnraux de continuit
dexploitation, de permanence des m-
thodes, de spcialisation des exercices,
de prudence, de clart, de transparence,
de cot historique et dimportance si-
gnifcative.
Tous ces principes viennent restructurer
la comptabilit des collectivits locales
avec pour objectif central la restitution
de limage fdle de la situation patri-
moniale et fnancire desdites collectivi-
ts.
Cependant, les volutions ne sont pas
uniquement garanties par lnonciation
des principes, elles rsultent principale-
ment de lapplication de rgles pratiques
qui leur assurent une teneur relle. Cest
dans ce cadre que la nouvelle architec-
ture de la comptabilit des collectivits
locales et de leurs groupements, fait de
certains principes et rgles, comme le
principe des droits constats ou celui de
la spcialisation des exercices, la pierre
angulaire de la nouvelle construction
comptable.
En efet, consacr comme principe fon-
damental de la comptabilit patrimo-
niale, le principe des droits constats fait
obligation aux collectivits denregistrer
au cours dun exercice donn les droits
et les obligations ds leur naissance et
non lorsquils se dnouent en trsorerie.
Ainsi, dans cette optique, les engage-
ments pris par la collectivit (ex : dette
envers des fournisseurs) autant que les
droits qui lui sont acquis (ex : impts
dus) vont pouvoir tre constats et int-
grs dans sa comptabilit. Ce principe
est complt par un autre principe, non
moins important que le premier savoir
celui de la spcialisation des exercices.
Dans cette optique, seuls les produits
correspondant lexercice (y compris
ceux recevoir) et les charges (y com-
pris celles correspondant aux charges
payer et aux provisions pour risques et
charges) seront comptabilises au titre
dun exercice donn.
La consolidation pratique de ces prin-
cipes se fera par lapplication de la m-
thode dite de rattachement des produits
(recettes) et des charges (dpenses)
lexercice, en vertu de laquelle nous pro-
cdons, en fn dexercice comptable, au
rattachement des oprations qui crent
des droits ou des obligations lexercice
auquel elles se rapportent.
Enfn, il faut prciser que dans cet di-
fce, la cl qui permet de procder ces
oprations et qui dtermine, plus parti-
culirement, leur rattachement lexer-
cie est celle du fait gnrateur cest-
-dire lvnement qui cre un droit ou
une obligation pour la collectivit.
Le respect de ces rgles et techniques
va contribuer sans nul doute, lappli-
cation des principes de transparence et
de clart et restituer limage fdle que
doit refter la comptabilit des collecti-
vits locales.

A titre de comparaison entre la comp-
tabilit budgtaire et la comptabilit
gnrale, il faut souligner que dans lop-
tique de la premire, les recettes budg-
taires sont prises en compte au titre du
budget de lanne au cours de laquelle
elles sont encaisses, et les dpenses
sont enregistres au titre du budget de
lanne au cours de laquelle elles sont
payes. Alors que dans loptique de la
comptabilit gnrale et en vertu du
principe de la constatation des droits
et obligations, lesdites oprations sont
prises en compte au titre de lexercice
auquel elles se rattachent, indpendam-
ment de leur date dencaissement ou de
paiement.
un cadre conceptuel qui constitue le
document qui dfnit lorientation g-
nrale du nouveau cadre comptable,
travers lidentifcation des objectifs,
lnonciation des choix directeurs et
la dfnition des principes fondamen-
taux ;
un corpus de normes qui constitue des
rgles de conduite concernant chaque
composante de la comptabilit gn-
rale (rgles relatives aux immobilisa-
tions, aux stocks, aux produits, aux
charges) ;
un plan de comptes qui constitue la
traduction comptable des normes ;
une instruction comptable dfnissant
les modalits de fonctionnement des
comptes.
Dans ce schma global, la comptabi-
lit dune collectivit locale doit pouvoir
retracer et restituer comptablement la
totalit des oprations fnancires nes
au cours dun exercice comptable.

En rsum, il parat ais de souligner
que ce corset de normes et de principes
contribuera la clart et la transpa-
rence des comptes des collectivits
locales qui verront leurs situations fnan-
cires et patrimoniales restitues fdle-
ment par le truchement dune grille de
donnes comptables reproduisant len-
semble des lments que possde une
collectivit (terrains, immeubles, logi-
ciels, matriels de transport, crances
etc.,.) et lensemble de ce quelle doit
(emprunts, dettes).
La synthse de ces informations est
dcline dans des situattions et docu-
ments de la comptabilit gnrale,
savoir :

Toutefois, la lecture de ces documents

ne doit pas tre opre dans la mme
logique que celle dune entreprise pri-
ve. Les collectivits locales ne sont pas
des entreprises et leur mission nest pas
de raliser des profts.
La mission dintrt gnral, avec toutes
ses variations, na pas dquivalent dans
le monde des entreprises. Autant de dif-
frences et de spcifcits qui militent
en faveur dune lecture difrencie
des comptes dune collectivit locale et
dune entreprise prive.
Enfn, il ne serait pas vain dinsister sur
le fait que lobjectif recherch tra-
vers ce projet de rforme nest pas tant
dadopter une comptabilit dentreprise,
la comptabilit prive nest pas une fn
en soi, que demprunter les meilleures
pratiques qui permettent damliorer la
gouvernance locale.
CONCLUSION
En conclusion, il faut reconnatre que la
fn des anciens systmes comptables est
annonce par les meilleurs oracles qui
prdisent pour lavenir une reconfgu-
ration des systmes locaux avec la pro-
motion des principes de bonne gouver-
nance, de redevabilit, de comparabilit
et de reproting.
Dans la ligne de cet esprit, nous devons
tre sensibles limportance du rle que
doit jouer loutil comptable dans le pro-
jet de modernisation de la gestion lo-
cale. Ce rle implique quil puisse trans-
cender la fonction et lobjectif limits
de la rgularit pour sriger en un outil
privilgi dinformation, dvaluation et
de pilotage de la performance.
Et, au-del, permettre lapprciation ob-
jective de la qualit du management lo-
cal travers lvaluation des difrentes
facettes de laction publique locale
(fnancement, cot, opportunit, retour
sur investissement).
La recherche de cet objectif ne veut pas
dire que le respect des rgles norma-
tives serait sacrif mais il sous-entend,
nanmoins, un ncessaire reproflage
la faveur dune reconsidration du sys-
tme actuel.
Lenjeu pour lavenir est doprer la tran-
sition vers des systmes qui, concur-
remment avec le contrle de rgularit,
permettent lapprciation du rsultat
et la mesure de la performance. Pour ce
faire, il est temps pour notre modle de
dcentralisation doprer sa mue tra-
vers la mise en place de deux rformes
ncessaires : la rforme budgtaire et la
rforme comptable.
Ce nest quautour dune vision renou-
vele, assise sur ces deux rformes que
nous pouvons contribuer la moder-
nisation de la gestion locale et instal-
ler une nouvelle culture se souciant de
lvaluation, du cot et de performance.
Enfn, gageons que dans la voie ouverte
par la rforme de la loi organique rela-
tive aux lois de fnances, actuellement
en cours et qui va rformer en profon-
deur le budget, la comptabilit et la ges-
tion de lEtat ainsi qu travers le chantier
de la rgionnalisation avance, puisse
sengager dans la mme dynamique ver-
tueuse pour le monde des collectivits
locales, qui ferait soufer sur ces der-
nires un vent de renouveau irrsistible,
les poussant faire de la rforme bud-
gtaire et comptable, la rforme nces-
saire, par excellence.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 31
le bilan, constitu dun tableau de la
situation nette dcrivant lvolution
des actifs, de la trsorerie, des dettes,
des provisisons et des autres passifs de
la collectivit ;
le compte de rsultat, constitu de
trois parties retraant les charges de
fonctionnement (les charges de per-
sonnel ou les dotations aux amortis-
sements et aux provisions), les charges
dintervention (les transferts aux entre-
prises, aux associations..) et les charges
fnancires (intrts de la dette). Ces
charges sont prsentes en regard des
ressources de la collectivit ;
le tableau des fux de trsorerie lis
lactivit, aux oprations dinvestisse-
ment et aux oprations de fnance-
ment ;
une note aux tats fnanciers, qui pr-
sente les engagements fnanciers hors
bilan ( ex : les charges futures).
Publ i cati ons du Pl an Comptabl e
Plan
de comPtes
de letat RECUEIL
DES NORMES COMPTABLES
DE LETAT

.
Trsorerie Gnrale du Royaume
Ilot 31 (prs de lAv Al Araar)
Hay Ryad - Rabat
BP : 21495, Av Annakhil
Hay Ryad - Rabat
Tl : 212 (0) 537 57 81 90
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