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CONTABILIDADE GERAL

SUMRIO 1 - CONTABILIDADE GERAL ........................................................................................................ 03 2 - PATRIMNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA (OU PATRIMNIO LQUIDO) ...... 05 3 - CONTAS: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO TEORIAS, FUNO E ESTRUTURA DAS CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ........................... 07 4 - CONCEITOS DE CAPITAL ....................................................................................................... 11 5 ESCRITURAO CONTBIL .................................................................................................. 12 6 - BALANO PATRIMONIAL ........................................................................................................ 15 7 RECEITAS E DESPESAS CONCEITOS, CONTABILIZAO, CLASSIFICAO E TRATAMENTO CONTBIL ...................................................................................................................................... 19 8 - BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ........................ 21 9 - CONTAS DE RESULTADO ...................................................................................................... 22 10 - APURAO CONTBIL DO LUCRO OU PREJUZO ............................................................ 22 11 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO D.R.E. .......................................... 23 12 - OPERAES COM MERCADORIAS .................................................................................... 23 13 - ENCERRAMENTO DO EXERCCIO ...................................................................................... 39 14 - DRE - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO .............................................. 41 15 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS .................................. 42 16 RESERVAS ............................................................................................................................ 42 17 - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA ........................................................................... 47 18 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ................................................................. 48 19 EXERCCIOS .......................................................................................................................... 51

PESQUISA E EDIO: FLVIO NASCIMENTO (Graduado em Administrao de Empresas e Bacharelando em Direito pela Faculdades Toledo de Araatuba SP)

BIBLIOGRAFIA: Silva, Benedito Gonalves da. Contabilidade Geral para Concursos So Paulo: Meta, 1992. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fcil. So Paulo: Saraiva, 1997.

Contabilidade Geral

1 - CONTABILIDADE GERAL
ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE A Contabilidade um instrumento que fornece um nmero muito de grande de informaes teis, para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muita antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo as autoridades governamentais, principalmente aquelas que tem a incumbncia de propiciar arrecadao de tributos, comearam a utilizar-se dela para aumentar a arrecadao e torn-la obrigatria para a todas as empresas e pessoas fsicas, quando seu movimento ultrapassar a limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal. bom lembrar que a contabilidade no deve ser feita unicamente para atender a exigncia do fisco e sim, para que ela sirva de instrumento seguro e confivel para o administrador tomar decises. A contabilidade tem a incumbncia de registrar todas as operaes da empresa, as quais, em certo momento, devem ser tabuladas e quantificadas monetariamente, para que em seguida, sejam elaborados os respectivos relatrios contbeis que so entregues aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, por meio dos relatrios contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as causas que levaram queles resultados e tomam decises em relao ao futuro. Portando, a contabilidade um instrumento retrospectivo para a tomada de decises futuras. A contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao, destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. OBJETO, OBJETIVO E FINALIDADE DA CONTABILIDADE A contabilidade tem como objeto o Patrimnio das Entidades econmico-administrativas, seu objetivo permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio dessas entidades com a finalidade de propiciar a obteno de informaes econmicas e financeiras acerca da entidade. A aplicao da Contabilidade A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no estudo da Contabilidade podemos enfocar, dentre outros, os seguintes ramos: Contabilidade Comercial e de Servios; Contabilidade Industrial; Contabilidade Bancria; Contabilidade Hospitalar; Contabilidade Pblica; Contabilidade Agropecuria; Contabilidade Securitria; Contabilidade de Transporte (rodovirio, martimo, areo); Contabilidade das Pessoas Fsicas -Atividade Rural Movimento > R$.54.000,00 anual; Contabilidade de Autnomos Livro Caixa. Os Usurios da Contabilidade Compreendem todas as pessoas fsicas e jurdicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas individuais), scios acionistas, administradores, governo (fisco), fornecedores, bancos, etc. Para quem mantida a Contabilidade A Contabilidade pode ser feita para uma Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo o ser capaz de direitos e obrigaes. PESSOA FSICA - a pessoa natural, todo o ser humano, todo indivduo. A existncia da pessoa fsica termina com a morte. PESSOA JURDICA - a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. So as chamadas Entidades Econmico-administrativas, que caracterizam-se como organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser assim classificadas: Entidades com fins lucrativos chamadas empresas, que visam lucros para preservar e/ou aumentar o seu patrimnio lquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, de servios, agrcolas, etc. Entidades com fim scio-econmico intituladas instituies, visam atingir supervit que reverter em benefcio de seus integrantes. Exemplo: associaes de classe, clubes sociais, etc. Entidades com fins sociais tambm chamadas instituies, que tm por obrigao atender s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplo: a Unio, os Estados e os Municpios. LIVROS DE ESCRITURAO Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro ou escriturao de fatos contbeis devem obedecer a dois tipos de formalidades: FORMALIDADES EXTRNSECAS (EXTERNAS) - Livro encadernado com costura, com as pginas numeradas mecanicamente - Possuir temos de abertura e de encerramento lavrados por ocasio do seu registro - Registrado na repartio competente do Registro do comrcio: Junta Comercial (empresas comerciais) Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos (empresas civis) - Est rubricado, em todas as pginas por funcionrio da Repartio competente FORMALIDADES INTRNSECAS (INTERNAS) - Os registros devem ser sem rasuras, borres ou emendas - No pode conter registro nas entrelinhas e nas margens - Deve obedecer rigorosa ordem cronolgica
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- A escriturao deve seguir um mtodo uniforme de registro (plano de contas) ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO Decorrentes de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa "borracha". Os principais erros notados so: a) Erro na identificao da conta debitada ou creditada b Inverso das contas c) Lanamento em duplicidade d) Omisso de lanamento e) Erro no valor (lanado a mais ou a menos) f) Erro na narrao do fato contbil Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao das contas. Os erros podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos: a) Estorno do lanamento b) Lanamento retificativo c) Lanamento complementar d) Ressalva por profissional qualificado PROCESSOS DE ESCRITURAO ESCRITURAO MANUAL - escriturao feito a mo ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de datilografar normais ESCRITURAO MECANIZADA -c/ mquinas desenvolvidas para a escriturao contbil ESCRITURAO COMPUTADORIZADA - utilizao de computao eletrnica LIVROS DE ESCRITURAO: Classificao e Formalidades CLASSIFICAO DOS LIVROS: os livros de escriturao podem ser classificados: 1 Quanto necessidade de manuteno: a) Obrigatrio; b) Facultativo. 2 Quanto a importncia para o sistema contbil: a) Principais; b) Auxiliares. 3 Quanto forma de escriturao: a) Cronolgicos; b) Sistemticos. OBRIGATRIOS So os livros exigidos por lei. Exemplo: Dirio, Razo, Lalur, Registro de Inventrio e os livros fiscais. FACULTATIVOS so livros no obrigatbrios por lei, criados para maior clareza e controle dos registros contbeis. Exemplo: Caixa, Conta Corrente. PRINCIPAIS So os livros que registram todos os atas e fatos ocorridos, constituindo o centro do sistema de escriturao. Exemplo: Dirio, Razo.

AUXILIARES So os livros criados para desdobrar os registros constantes dos livros principais ou registrar separadamente determinada espcie de fato. Exemplo: Caixa, Conta Corrente, etc. CRONOLGICOS So livros cujos registros se faz em rigorosa ordem de data, isto , na ordem em que os fatos ocorreram, qualquer que seja a espcie. Exemplo: Dirio e Caixa. SISTEMTICOS So os livros que registram os fatos, separando-os por espcie. Exemplo: O Razo e o Conta Corrente RELAO DOS PRINCIPAIS LIVROS DE ESCRITURAO Para registrar os fatos contbeis ocorridos em seu patrimnio, bem como para atender as exigncia legais e fiscais, as empresas utilizam vrios livros, que podem ser classificados nos seguintes grupos: LIVROS CONTBEIS Exigidos pelas leis comerciais: Dirio Razo Registro de Duplicatas Registro de Vendas O Vista Registro de Cdigo de Nmeros ou Abreviaturas (art. 177 Lei 6404/76). Exigidos pela Lei das Sociedades por Aes - 6.404/76: Registro de Aes Nominativas Registro de A6es Endossveis Livro de Transferncia de Aes Nominativas Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas Livro de Transferncia de Partes 8eneficirias Nominativas Registro de Partes Beneficirias Endossveis Registro de DebOntures Endossveis Registro de Bnus de Subscri5o Endossveis Exigidos pelas Leis Fiscais: Registro de Compras Registro de Inventrios Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) Razo de Apurao do Lucro Real Razo Auxiliar em UFIR LIVROS FACULTATIVOS OU AUXILIARES Conta Corrente Registro de Vencimento de Compromissos Registro de Estoque Caixa Livros Analfticos para Registro de Contas de Clientes, Fornecedores, Bancos, etc. LIVROS SOCIAIS Exigidos pela Lei 6404/76 para as Sociedades Annimas: Livros de Atas das Assemblias Gerais Livro de Presena de Acionistas Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administra5o Livro de Atas das Reunies de Diretoria Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. LIVROS DE CONTROLE DAS LEIS FISCAIS Exigidos pelo IPI e pelo ICMS Registro de Entradas Modelo I e Registro de Entradas modelo IA

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Registro de Sada-Modelo 2 e Registro de Sada modelo 2A Livro de Controle de Produo e do Estoque modelo 3 Registro do Selo Especial de Controle modelo 04 Registro de Impresso de Documentos Fiscais modelo 5 Registro e Termos de Ocorrncia modelo 6 Registro de Inventrio modelo 7 Registro de Apurao do IP I modelo 8 Registro de Apura5o do ICM modelo 9

Formalidades do Livro Dirio Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades intrnsecas ( ou internas ): a escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras. Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos livros, conforme o seguinte modelo: Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio 1 - local e data; 2 - conta ou contas debitadas; 3 - conta ou contas creditadas, partcula a; 4 - Histrico da operao; 5 - valor da operao.

Exigidos pelo ISS: Registro de Prestao de Servios modelo I Registro de Contratos de Obras e Serviosmodelo 2 Registro de Faturas de Obras e Servios modelo 3 Registro de Locao de Bens M6veis modelo 4 Registro de Movimento de Impressos em Diverses Pblicas modelo 5 Registro de Impressos Fiscais modelo 6 Registro de Entradas e Sadas de Objetos para Conserto modelo 7 LIVROS DE CONTROLE DE LEIS TRABALHISTAS Registro de Empregados Livros de Inspeo do Trabalho

PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes

precedida(s) da

LIVRO RAZO O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. LIVRO CONTAS-CORRENTES O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. Objetivo: cumprimento da funo histrica da Contabilidade (ordem cronolgica dos fatos ocorridos). O livro Dirio o mais importante livro contbil. Caso haja extravio dos demais livros fiscais, com o livro Dirio possvel a recuperao dos mesmos. O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes para a empresa. LIVRO CAIXA O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro.

LIVRO DIRIO

2 - PATRIMNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA (OU PATRIMNIO LQUIDO).


CONCEITO CONTBIL DE PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade num determinado momento, susceptveis de avaliao econmica. COMPONENTES BSICOS ATIVO Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Se uma empresa compra uma mquina, esta representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela patente de uma inveno, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito; logo um ativo. Exemplos de ativos: - dinheiro guardado em banco
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- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo - veculos - imveis - terrenos - estoque de mercadorias PASSIVO EXIGVEL Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros. tudo que deve; as dvidas que ela contraiu. Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigao para com a pessoa ou companhia que vendeu o veculo. Assim, ela passa a ter uma obrigao, que representa um passivo exigvel. Exemplos de passivos: - duplicatas a pagar - salrios a pagar - aluguis a pagar - encargos sociais a pagar - juros a pagar - impostos a pagar PATRIMNIO LQUIDO O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no negcio. Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de $ 20.000.000, que vocs entregam ao gerente da firma. No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa deve registrar que seus proprietrios (os scios) aplicaram no negcio uma determinada quantia, o capital, que representa o patrimnio lquido da companhia. Neste ponto, uma dvida muito comum costuma surgir. Ns aprendemos que os bens de uma empresa representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o patrimnio passa a ser chamado ativo e o valor que os proprietrios aplicaram no negcio denominado patrimnio lquido? A resposta simples. Suponhamos que voc decida comprar um veculo; porm uma parte da compra ser financiada. Assim temos: $ Valor do veculo Valor pago vista Valor a pagar 10.000 4.000 6.000

conseqentemente, um passivo exigvel. Dessa forma, se voc tem um patrimnio no valor de $ 10.000, mas ainda est devendo $ 6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu ativo $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio lquido monta em $ 4.000 como abaixo:
Valor Total do patrimnio (ativo) Valor da obrigao assumida na compra do patrimnio (passivo exigvel) Valor lquido do patrimnio, ou patrimnio lquido 10.000 6.000 4.000

EQUAO BSICA E VARIAES PATRIMONIAIS ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Embora simples, essa equao fundamental para se aprender contabilidade. Na realidade ela diz respeito aos reflexos que as transaes ocorridas provocam na situao econmico-financeira das empresas. Se uma companhia compra uma mquina a prazo, essa transao tem reflexos em dois componentes bsicos da contabilidade: a posse da mquina (que um ativo) vem aumentar o valor total do ativo da companhia. Mas, ao mesmo tempo, desde que a compra foi a prazo, a companhia tambm contraiu a obrigao (passivo exigvel). Em resumo: a compra a prazo de uma mquina provocou um aumento no ativo e no passivo exigvel. Supondo que a mquina custou $ 10.000, essa transao, colocada em forma de equao, seria assim representada: = passivo (P) + Patr. lquido (PL) ativo (A) Mquina $10.000 Dupl. a pg $10.000 Sem movim. $ 0 Para fixao dessa equao, vejamos quais as variaes que algumas transaes provocam no ativo, passivo e patrimnio lquido. 1. Constituio da empresa com os scios aplicando $ 50.000 em dinheiro. 2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil, depositando $ 48.000. 3. Compra a prazo de mveis para escritrio no valor de $ 3.000. 4. Compra vista de um micro-computador no valor de $ 4.000. 5. Tomada de um emprstimo bancrio no valor de $ 5.000. 6. Pagamento de 50% da dvida dos mveis. 7. Pagamento em espcie de despesa de condomnio, valor $ 1.000. 8. Registro da despesa de salrios para pagamento futuro, $ 2.000. 9. Pagamento do emprstimo bancrio. 10. Recebimento de $ 4.000 em espcie referente a receita de servios. 11. Receita de servios $ 6.000. 50% a vista com um cheque e 50% dividido em 3 meses 12. Recebimento de $ 1.000 em espcie referente a 1 duplicata da venda de servios anterior PATRIMNIO LQUIDO + + R$ 50.000 R$ 50.000

Ex: a posse do veculo representa para voc um patrimnio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao e ATIVO 1 2 Constituio da empresa: R$ 50.000 em caixa Abertura Conta Corrente R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos Compra de Mveis R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos R$ 3.000 - Mveis = =

PASSIVO R$ 0 R$ 0

R$ 3.000 - Contas a Pagar

R$ 50.000

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Compra de Microcomputador R$ 2.000 - Caixa R$ 44.000 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Tomada de Emprstimo Banc. R$ 2.000 - Caixa R$ 49.000 - Banco R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Pagamento 50% Mveis R$ 2.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam. ATIVO Pagamento Condomnio R$ 1.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Registo Desp. Salrios/Futuro R$ 1.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam Pagamento Emprst. Bancrio R$ 1.000 - Caixa R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam Recebimento de Servios R$ 5.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam Receita Servios (1/2 a 1/2) R$ 8.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam (R$ 3.000 - Contas Receber) Recebimento de Servios a Prazo R$ 9.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam (R$ 2.000 - Contas Receber)

R$ 3.000 Contas a Pagar

R$ 50.000

R$ 3.000 - Contas a Pagar R$ 5.000 - Emprstimos

R$ 50.000

R$ 1.500 - Contas a Pagar R$ 5.000 - Emprstimos

R$ 50.000

PASSIVO = R$ 1.500 - Contas a Pagar R$ 5.000 - Emprstimos +

PATRIMNIO LQUIDO R$ 49.000

R$ 1.500 - Contas a Pagar R$ 5.000 - Emprstimos (R$ 2.000 - Salrios Pagar) R$ 1.500 - Contas a Pagar (R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 49.000

R$ 49.000

10

R$ 1.500 - Contas a Pagar (R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 53.000

11

R$ 1.500 - Contas a Pagar (R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 56.000

12

R$ 1.500 - Contas a Pagar (R$ 2.000 - Salrios Pagar)

R$ 57.000

A equao vista nestes exemplos chamada de "equao do balano", porque consiste em balancear o total do A com o total obtido pela soma do P mais o PL. ASPECTOS DO PATRIMNIO O patrimnio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representados por contas que so ttulos agrupadores dos componentes da mesma natureza. Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ativo), formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o passivo, formado pelas obrigaes assumidas.)

4 - CONTAS: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO TEORIAS, FUNO E ESTRUTURA DAS CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO
O REGISTRO DAS TRANSAES CONTAS Sendo voc correntista de um banco, voc ter uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a demonstrar todas as suas transaes com o banco, chamado conta. Dessa mesma forma, as empresas utilizam para registrar as transaes ocorridas, uma conta. O nome de uma
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conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na mesma. E deve indicar tambm se a conta de ativo, passivo exigvel ou patrimnio lquido. LANAMENTOS o registro de uma transao em uma conta. Os elementos "anotados" em um lanamento so: o nome das contas que sofrero alteraes, o valor destas, data, bem como um breve histrico da transao. DBITO E CRDITO Dbito e crdito so palavras convencionadas para indicar se uma transao aumenta ou diminui o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma companhia. Como o total de cada um desses componentes formado pela soma de diversas contas, temos que os dbitos e crditos indicam se o saldo de uma conta deve ser aumentado ou diminudo em funo de uma transao. Em resumo: as transaes so registradas nas contas, atravs de lanamentos de dbitos e crditos. A (+)AUMENTA Dbito (-)DIMINUI Crdito LIVRO DIRIO GERAL O registro oficial das transaes de uma companhia o livro dirio geral. Nele devem ser registradas todas as transaes da empresa que possam ser expressas em termos monetrios. As informaes bsicas que o livro dirio geral deve registrar so: data da transao, ou data em que se est registrando a mesma no livro dirio nome das contas que esto sendo debitadas e creditadas valor dos dbitos e crditos em cada conta histrico da transao, descrito de forma resumida P Crdito Dbito PL Crdito Dbito

atravs de um livro, ou pela utilizao de fichas, cada pgina ou ficha representando uma conta. EXEMPLO: WEBAPOSTILA LTDA A firma acima presta servios de assistncia tcnica e iniciou suas atividades em 19XA. At 31 de julho de 19XA ocorreram as transaes descritas abaixo. Fazer a escriturao das transaes no livro dirio geral e no razo (Conta T). 1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de $ 10.000 de cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi entregue ao gerente da firma. Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo (por dbito). Foi tambm feito o registro do capital social (por crdito, aumentando o patrimnio lquido). 2. O dinheiro foi depositado em banco. Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo banco c/ movimento aumentou (por dbito). 3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de $ 1.500. Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o ativo por dbito), assumindo uma obrigao (por crdito). 4. A firma prestou servios, cobrando $ 5.000, depositados em banco. Explicao: O dinheiro recebido e depositado representa um aumento do ativo (por dbito), enquanto o registro da origem do numerrio aumenta o patrimnio lquido (por crdito). 5. Foram pagos por cheque os salrios dos empregados, $ 1.600. Explicao: O registro do aumento das despesas (e diminuio do patrimnio lquido) feito por um dbito; a sada do numerrio (diminuio do ativo) registrada atravs de um crdito. 6. Prestou servios a uma companhia, emitindo uma fatura e duplicata de $ 6.000, para recebimento em 30 dias. Explicao: A firma passou a ter um valor a receber, aumentando o ativo (por dbito), devendo registrar a origem do mesmo (receita de servios, aumento do patrimnio lquido, por crdito). 7. Pagou 20% da compra a prazo dos mveis e utenslios. Explicao: O valor das obrigaes foi diminudo (por dbito), enquanto o numerrio em banco tambm diminuiu (por crdito).

LIVRO RAZO O razo representa um sistema pelo qual se controla a movimentao ocorrida individualmente em cada conta. A escriturao do mesmo pode ser feita

- LANAMENTOS NO LIVRO DIRIO GERAL - WEBAPOSTILA LTDA Data 19XA 05.05 Histrico Caixa a Capital Social Constituio da sociedade, de acordo com o contrato social, pelos Srs. C. Mandarim J. C. Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia e A.B. Magalhes, cada qual integralizando 10.000 cotas de $ 1 cada Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. a Caixa Valor Referente integralizao das cotas do capital social, depositado nesta data, conforme recibo n 0001 Mveis e utenslios a Contas a Pagar Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A. Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. a Receita de Servios
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Dbito 50.000

Crdito

50.000

06.05

50.000 50.000 1.500 1.500 5.000

15.05

10.06

30.06

10.07

28.07

Valor da nota fiscal n 001, referente prestao de servios de assistncia tcnica, conforme recibo n 0002 Despesa de Salrios a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Pago salrios do ms de junho, conforme recibos Duplicatas a receber a Receita de servios Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A, referente a servios prestados a Tainha S.A. Contas a pagar a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente compra de mveis conforme nota fiscal n 46527

5.000 1.600 1.600 6.000 6.000 300 300 114.400 114.400

LANAMENTOS NO RAZO (CONTA T)


Banco c/ movimento Banco Azul S.A. (2) 50.000 1.600 (5) (4) 5.000 300 (7) 55.000 55.000 53.100 1.900 53.100 55.000 Caixa (1) 50.000 50.000 (2)

WEBAPOSTILA LTDA
Capital Social 50.000 (1)

Mveis e utenslios (3) 1.500

Contas a Pagar (7) 300 1.200 1.500 1.500 (3) 1.500 1.200

Receita de Servios 5.000 (4) 6.000 (6) 11.000

Despesa de Salrios (5) 1.600

Duplicatas a receber (6) 6.000

ESTRUTURA DAS CONTAS A conta tem alguns elementos essenciais, so: Ttulo, que deve representar o componente do patrimnio que identifica. Histrico, narrao resumida do fato contbil que provocou a alterao na conta. Dbitos e Crditos, so registrados um ou outro dependendo se a conta foi debitada ou creditada. Saldo, o valor resultante da diferena entre dbitos e crditos sofridos pela conta. Coluna D/C, identifica se o saldo devedor ou credor.

Embora esta seja uma questo aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas solues propostas, de forma que para uns as contas representam pessoas e os vnculos jurdicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que para outros, as contas representam coisas e valores materiais. Da porque surgiram, ao longo do tempo, vrias escolas, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os critrios por elas adotados para classificao das contas. Dentre estas escolas, temos como principais: teoria personalista; teoria materialista; teoria patrimonialista. TEORIA DAS CONTAS TEORIA PERSONALISTA Para esta escola as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito. Exemplo: veja o caso de uma empresa que teve o seu capital subscrito e integralizado pelos scios. No momento de
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Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se o razo. CLASSIFICAO DAS CONTAS A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da natureza do elemento por ela representado.

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integralizao, a pessoa capital, representando os scios, concedeu um crdito entidade. Esta por sua vez entregou os recursos recebidos pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou credora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da entidade. Esta escola classifica as contas em: contas dos proprietrios contas dos agentes consignatrios; e contas dos agentes correspondentes

LIVROS DE ESCRITURAO Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro ou escriturao de fatos contbeis devem obedecer a dois tipos de formalidades: FORMALIDADES EXTRNSECAS (EXTERNAS) Livro encadernado com costura, com as pginas numeradas mecanicamente Possuir temos de abertura e de encerramento lavrados por ocasio do seu registro Registrado na repartio competente do Registro do comrcio: Junta Comercial (empresas comerciais) Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos (empresas civis) Est rubricado, em todas as pginas por funcionrio da Repartio competente

As contas dos agentes correspondentes compreendem aquelas que representam direitos ou obrigaes. As contas dos agentes consignatrios compreendem as contas representativas de bens corpreos. As contas dos proprietrios compreendem todas as contas do patrimnio lquido e suas variaes como as receitas e despesas. TEORIA MATERIALISTA Para esta escola a relao entre as contas e a entidade uma relao material e no pessoal. De sorte que a conta s deve existir enquanto existir tambm o elemento material por ela representado. Por isso as contas so classificadas em dois grupos a saber: contas integrais e contas diferenciais

FORMALIDADES INTRNSECAS (INTERNAS) Os registros devem ser sem rasuras, borres ou emendas No pode conter registro nas entrelinhas e nas margens Deve obedecer rigorosa ordem cronolgica A escriturao deve seguir um mtodo uniforme de registro (plano de contas)

ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO Decorrentes de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa "borracha". Os principais erros notados so: a) Erro na identificao da conta debitada ou creditada b Inverso das contas c) Lanamento em duplicidade d) Omisso de lanamento e) Erro no valor (lanado a mais ou a menos) f) Erro na narrao do fato contbil Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao das contas. Os erros podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos: a) b) c) d) Estorno do lanamento Lanamento retificativo Lanamento complementar Ressalva por profissional qualificado PROCESSOS DE ESCRITURAO ESCRITURAO MANUAL - escriturao feito a mo ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de datilografar normais ESCRITURAO MECANIZADA -c/ mquinas desenvolvidas para a escriturao contbil ESCRITURAO COMPUTADORIZADA - utilizao de computao eletrnica FUNES DO LANAMENTO CONTBIL

As contas integrais so aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes, enquanto as contas diferenciais so as que integram o patrimnio lquido, alm das receitas e despesas. TEORIA PATRIMONIALISTA Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade tem como finalidade controlar o patrimnio e apurar o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em: contas patrimoniais; e contas de resultado

As contas patrimoniais so aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da entidade, formado pelo capital social, as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados. J as contas de resultado compreendem as receitas e as despesas do perodo, que devem ser encerradas no final do exerccio para que se apure o resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio atravs da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Exemplificando a classificao das contas segundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta Capital uma conta dos proprietrios, segundo a teoria personalista, classifica-se como conta diferencial pela teoria materialista e como conta patrimonial de acordo com a teoria patrimonialista.

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a) FUNO HISTRICA - relaciona-se com a ordem cronolgica obrigatria a ser seguida nos assentamentos contbeis e, mais especificamente, nos registros contbeis. b) FUNO MONETRIA - por estarem os fatos contbeis envolvidos com valores que alteram elementos do patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de suas funes, registrar esse valor e o seu agrupamento segundo a natureza. FRMULAS DE LANAMENTOS Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas, utilizadas para o registro do fato, existem quatro frmulas de lanamento. 1a FRMULA: 2a FRMULA: 3a FRMULA: 4a FRMULA: crdito uma dbito x uma a crdito uma dbito x mais de a uma crdito mais de uma dbito x uma a crdito mais de uma dbito x mais de uma a

BALANCETES DE VERIFICAO CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETES Todas as empresas tm dezenas de transaes mensalmente, todas registradas na contabilidade pelo mtodo de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou mais lanamentos de dbito efetuados deve corresponder um ou mais lanamentos de crdito, de forma que o valor total de dbitos seja sempre igual ao valor total dos crditos em cada lanamento. Conseqentemente, a qualquer momento a soma dos saldos devedores da contabilidade de uma companhia deve ser exatamente igual soma dos saldos credores. Ao fazer uma verificao desse fato, a companhia prepara um balancete, por isso chamado de "balancete de verificao". COMO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO Preparar um balancete consiste em relacionar todas as contas da contabilidade de uma companhia que tenham saldo diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o valor do saldo de cada conta. O formato dos balancetes varia de empresa para empresa, de acordo com as necessidades de informaes de cada uma. Balancete de Verificao em 31 de agosto de 19XA Saldos credores $

Vejamos um modelo: COMPANHIA BALANCEADA Contas

Saldos devedores $ 200 10.000 50.000 80.000 20.000

Caixa Banco c/ movimento Contas a receber Estoque de mercadoria Mveis e utenslios Salrios a pagar Duplicatas a pagar Ttulos a pagar a bancos Outras contas a pagar Capital social Despesas de salrio

5.000 30.000 40.000 200 100.000 15.000

175.200

175.200

O saldo que aparece ao lado de cada conta o mesmo constante da ficha de razo correspondente. QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO Os balancetes de verificao podem ser extrados a qualquer tempo. Entretanto, o procedimento mais usual o de preparar balancetes mensais, para conhecimento e informao da administrao, acerca da posio financeira da companhia. Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente. Em resumo: quando levantar um balancete de verificao uma deciso que depende da administrao de uma companhia.

5 - CONCEITOS DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL a obrigao da empresa para com os scios originria da entrega de recursos para a formao do capital da entidade. Corresponde ao patrimnio lquido (PL) CAPITAL PRPRIO So os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais. CAPITAL DE TERCEIROS Representam recursos originrios de terceiros utilizados para a aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel (PE) CAPITAL REALIZADO Corresponde ao valor dos recursos entregues pelos scios e disposio da entidade (em caixa, nos bancos, em imveis, etc). CAPITAL A REALIZAR
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o capital com que a entidade foi registrada mas que por algum motivo ainda no foi colocado totalmente disposio da entidade. Com o desenrolar dos negcios, este capital ser posto disposio da entidade, seja atravs de dinheiro ou outros bens. CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA Corresponde soma do capital prprio com o capital de terceiros. tambm igual ao total do ATIVO da entidade. DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO Capital o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades.

Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro Mveis Veculos Imveis Promissrias a Receber etc. Patrimnio o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber, imveis, veculos., etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar)

7 ESCRITURAO CONTBIL
CONCEITO DE DBITO E CRDITO DBITO: na linguagem comum, significa: dvida situao negativa estar em dbito com algum estar devendo para algum etc. Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Enquanto no se conscientizar disso, dificilmente aceitar que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. CRDITO: na linguagem comum, significa: ter crdito com algum, em uma loja etc. situao positiva poder comprar a prazo etc. Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto importante memorizar : a. b. No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito, exceto para as Contas Retificadoras. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito. CRDITO uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade; SALDO a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados numa conta; O saldo pode ser: devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos; credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos; nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos crditos;

CONTAS CONTBEIS: SUA NATUREZA E SUA MOVIMENTAO Razonete Nome da Conta Dbitos (D) Devedor Saldo Mecanismo de Dbito e Crdito Contas ATIVO PASSIVO DESPESAS RECEITAS SITUAO LQUIDA NATUREZA Dv Cr Dv Cr Cr Aumentos D C D C C Diminuies C D C D D D -debitar C -creditar e Crditos (C) Credor

Ento temos o seguinte conceito: DBITO uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para com entidade;

Dv - conta de natureza DEVEDORA; Cr - conta de natureza CREDORA;

Contas so denominaes contbeis que identificam controlam os elementos contbeis de natureza semelhante.

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TEORIA DAS CONTAS ATIVO PASSIVO PATRI MNI O LQUI DO CONTAS DE RESULTADO RECEITAS & DESPESAS

Teoria das Contas

BENS

DIREITOS

OBRIGAES

Teoria Personalista Contas Pessoas Dbito/Crdito Entidade

Contas dos Contas dos Agentes Correspondentes Consignatrios

Agentes

Contas dos Proprietrios

Teoria Materialista Contas Material Entidade

Contas Integrais

Contas Diferenciais

Teoria Patrimonialista Objeto Patrimnio Finalidade controle, apurao Contas Patrimoniais dos resultados e prestao de informaes

Contas

de Resultado

TEORIA PERSONALISTA As contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito; TEORIA MATERIALISTA As contas e a entidade mantm uma relao material, e no pessoal; TEORIA PATRIMONIALISTA O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades e a sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos resultados e a prestao de informaes; CONTAS DE RESULTADO Compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio lquido Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados PLANO DE CONTAS constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do sistema contbil da entidade. O Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificao das Contas, Funo das Contas e Funcionamento das Contas. Elenco das Contas - conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relao ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contbeis de uma entidade. Exemplo de Plano de Contas Ativo - Ativo Circulante Disponibilidades Direitos Realizveis Estoques Despesas do Exerccio seguinte - Ativo Realizvel a Longo Prazo - Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados

Codificao das Contas - a codificao tem por objetivo simplificar a classificao das contas nos respectivos grupos e subgrupos. Exemplo: arbitramos o cdigo 1 para o Ativo e 2 para o Passivo, o restante ficaria:

1. Ativo 1.1. Ativo Circulante 1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.3. Ativo Permanente 1.3.1. Investimento 1.3.2. Imobilizado
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Frmulas de Lanamento Funo das Contas - tem como finalidade explicar a razo da existncia da conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela. Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a dbito os recebimentos e a crdito os pagamentos efetuados em dinheiro; Funcionamento do Plano de Contas - a parte do Plano de Contas que demonstra o relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura, movimentao e encerramento. MTODOS DE ESCRITURAO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado. PARTIDAS MENSAIS Admite-se a escriturao resumida no dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da srie do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao. ESCRITURAO o conjunto de lanamentos contbeis. Escriturao completa composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social. Funo da Escriturao: Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica (Livro Dirio); Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com sua natureza e valores respectivos (Livro Razo); Processo de Escriturao: Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados; Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequados ao tipo de operao. Ex.: compra de mercadorias documento hbil a nota fiscal; Registro dos fatos no livro Dirio; Transcrio dos registros para o livro Razo; Elaborao do Balancete de Verificao; Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas demonstraes no livro Dirio. LANAMENTOS Ex.: Compra de um veculo vista, no dia 01/04/02, conforme NF n 51, no valor de $ 700.000, emitida pela MARELA. S J Rio Preto, 01 de abril de 2002 a
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1 - Frmula Simples apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex.: compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000 a Veculos Caixa ......................... $ 1.000

2 - Frmula Composta - apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500 com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata pelo restante, $ 500. Veculos a Diversos a Banco c/ Movimento .. $ 500 a Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000 3 - Frmula Composta -mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex.: Integralizao do capital Social no valor de $ 15.000, sendo $ 5.000 em mveis e $ 10.000 em dinheiro. a Diversos Capital Social Caixa ........................... $ 10.000 Mveis e Utenslios.... $ 5.000

$ 15.000

4 - Frmula Complexa - mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000 e de uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilizao de $ 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque. Dbito Crdito Diversos Diversos Despesa de Aluguel .......... $ 40.000 Duplicatas a Pagar............. $ 90.000 Caixa ....................................................... $ 30.000 Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000

a a a

Partcula a - apenas indicadora da contra creditada, sendo seu uso facultativo. FATOS CONTBEIS Os fatos contbeis classificam-se em: a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos c) Fatos Mistos FATOS PERMUTATIVOS No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos do patrimnio, tais como: bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc. Exemplos: compra de mercadorias a vista (bens por bens) compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes) recebimento de uma duplicata (direitos por bens) FATOS MODIFICATIVOS Alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e as despesas. Exemplos: receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo receitas de juros - fato modificativo aumentativo despesas de salrios - fato modificativo diminutivo despesas financeiras - fato modificativo diminutivo FATOS MISTOS

Veculos Caixa ......................... $ 700.000

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Combina fatos permutativos e modificativos. Exemplos: venda de mercadorias com lucro - Fato Aumentativo venda de mercadorias com prejuzo - Fato Diminutivo pagamento de uma duplicata com juros - Fato Diminutivo recebimento de uma duplicata com juros - Fato Aumentativo Registro dos Fatos Contbeis Passos

3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato; Misto Misto Misto Misto 4 passo - efetuar o lanamento, segundo o mecanismo de dbito e crdito. BALANCETE DE VERIFICAO Aps efetuarmos todos os lanamentos nos razonetes, devemos apurar os saldos de todas as contas. Balancete de Verificao Contas Saldos Devedores (D) Credores (C)

1 passo - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas); 2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta s pode pertencer a um determinado grupo, tais como: ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA DESPESA

Total

8 - BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial uma demonstrao que relata os bens e direitos(Ativo), e as obrigaes e a participao dos acionistas(Passivo) da empresa, dando, dessa forma, ao leitor, a posio patrimonial e financeira da empresa. O termo balano tem a ver com balana, pois os dois lados: ativo e passivo, devem estar em consonncia, isto , equilibrados com os mesmos totais. A isto chamamos de Equilbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equao Patrimonial: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO c) A = P essa situao nos proporciona uma situao lquida nula, pois os valores do Ativo cobrem to somente o montante das obrigaes. Equao Patrimonial A = P

Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o balano patrimonial dividido da seguinte forma: TEMOS A CONCEITUAO DEFINIDA PELO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE "O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade". Grupos que formam o Balano Patrimonial No Brasil, a Lei n 6.404 de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) padronizou o ttulo de cada grupo do balano. Assim, o balano patrimonial deve ser apresentado com as contas classificadas nos seguintes grupos: Ativo - Circulante - Realizvel a longo prazo - Permanente Investimento Imobilizado Diferido Passivo - Circulante - Exigvel a longo prazo - Resultado de exerccios futuros - Patrimnio lquido

Ao final de um perodo, quando comparamos os valores do Ativo com os do Passivo, podemos obter trs situaes: a) A > P essa situao nos proporciona uma situao lquida positiva, componentes do Ativo ATIVO pois os valores PASSIVO+PL permitem solver as obrigaes e ainda apresentam saldo. Essa diferena positiva lanada contabilmente como Lucro do Exerccio, no grupo contbil do Patrimnio Lquido; Equao Patrimonial A = P + PL

b) A < P essa situao nos proporciona uma situao lquida negativa, pois os valores componentes do Ativo NO so suficientes para cobrir as obrigaes. Essa diferena negativa, lanada como Prejuzo do Exerccio, no grupo contbil do Patrimnio Lquido. Quando ocorre essa situao, contabilmente dizemos que a empresa apresenta um Passivo a Descoberto. Equao Patrimonial A = P - PL

Deve ser observado que a apresentao das contas do ativo em grupos obedece a uma ordem decrescente de grau de liquidez, representando esta a maior ou menor facilidade com que determinados bens so transformados em numerrio. Assim, o critrio de classificao das contas, dentro de cada grupo do ativo, est diretamente relacionado com os
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fatores: tempo, inteno e dinheiro. O ttulo de cada grupo indica qual o tempo necessrio companhia para transformar seus ativos em dinheiro, de acordo com suas intenes (existem bens que a companhia no deseja transformar em dinheiro, em virtude de sua prpria utilidade como bens). Por outro lado, o critrio para classificao das contas do passivo dentro de cada grupo repousa na condio de as contas representarem ou no exigibilidades para a companhia. Em caso afirmativo, a classificao se far de acordo com o prazo que a companhia ter para pagar suas dvidas. Se as contas, entretanto, no representarem exigibilidades, sero classificadas como patrimnio lquido, com exceo das contas classificadas como resultados de exerccios futuros. CLASSIFICAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE Bens e direitos que iro se realizar at o exerccio social seguinte. Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras, Contas a Receber, Estoques, Despesas Antecipadas; ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Bens e direitos que iro realizar-se aps o exerccio social seguinte. Ex: Contas a Receber a Longo Prazo, Despesas Antecipadas a Longo Prazo, Contas a Receber de Pessoas Ligadas: INVESTIMENTOS Participaes permanentes no capital social de outras empresas e outros direitos permanentes que no se

destinem manuteno das atividades da empresa(investimentos em aes ou quotas, obras de arte, imveis para aluguel, etc.); ATIVO IMOBILIZADO Bens e direitos destinados manuteno das atividades da empresa(terrenos, edificaes, maquinismos, ferramentas, mveis e utenslios, marcas e patentes, etc.); ATIVO DIFERIDO Despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio social(despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas com reorganizao, etc); PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes que iro vencer at o exerccio social seguinte( fornecedores, emprstimos, impostos a pagar, encargos sociais a recolher, etc; PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO Obrigaes que iro vencer aps o exerccio social seguinte( fornecedores a longo prazo, emprstimos a longo prazo, crditos de pessoas ligadas, etc); RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas de exerccios futuros, diminudas dos respectivos custos e despesas a elas correspondentes. PATRIMNIO LQUIDO Composto das origens de recursos pertencentes aos acionistas (recursos recebidos na forma de capital, gio na colocao de aes, doaes e subvenes para investimentos, lucros ou prejuzos apurados.

MODELO DE BALANO PATRIMONIAL DETALHADO COM ELENCO DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa Bancos c/ Movimento Aplicaes de Liquidez Imediata CRDITOS A RECEBER Duplicatas a receber a) Clientes b) Coligadas e controladas transaes operacionais (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Devedores Duvidosos Ttulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Impostos a Recuperar Investimentos temporrios a) Aplicaes temporrias em ouro b) Aplicaes em Ttulos e Valores Mobilirios c) Imveis destinados Venda ESTOQUES Mercadorias para revenda Material de expediente Importaes em Andamento de Bens Destinados Venda Adiantamento a Fornecedores de Bens Destinados Venda DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PAGAS ANTECIPADAMENTE Seguros a Vencer Juros a Apropriar
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PASSIVO CIRCULANTE Salrios a Pagar Fornecedores Encargos Sociais a Pagar Emprstimos a Pagar Impostos e Taxas a Recolher Adiantamentos Recebidos Participaes e Gratificaes a Pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO Emprstimos e Financiamentos Debntures a Resgatar Imposto de Renda Diferido Proviso para Riscos Fiscais e outros Passivos Contingentes RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS Receita de Exerccios Futuros (-) Custos e Despesas correspondentes s Receitas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reservas de Capital Reserva de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros (ou Prejuzos) Acumulados (-) Aes em Tesouraria CUSTOS E DESPESAS DO EXERCCIO CUSTOS DO EXERCCIO Custo das Mercadorias Vendidas

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Assinaturas e Anuidades a Apropriar ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO CRDITOS E VALORES Bancos - Contas Vinculadas Clientes Crditos com Coligadas e Controladas Transaes no Operacionais Crditos c/ Scios, Acionistas ou Titular Adiantamentos a Terceiros (-) Proviso para Devedores Duvidosos INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A LONGO PRAZO Ttulos a Valores Mobilirios Aplicaes Temporrias em Incentivos Fiscais Emprstimos compulsrios DEPESAS ANTECIPADAS Seguros a Vencer a Longo Prazo ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS Participaes permanentes em outras sociedades Obras de Arte Terrenos e Imveis para utilizao futura Imveis Destinados Renda (-) Proviso para Perdas Permanentes IMOBILIZADO Terrenos Instalaes Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos Construes em Andamento Importaes em Andamento de Bens do Imobilizado Adiantamento para Inverses Fixas Direitos de Uso de Telefones Marcas e Patentes Industriais Florestamento e Reflorestamento Direitos sobre Recursos Naturais (-) Depreciao Acumulada (-) Amortizao Acumulada (-) Exausto Acumulada DIFERIDO Despesas de Implantao e PrOperacionais Despesas de Modernizao Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos (-) Amortizao Acumulada

DESPESAS DO EXERCCIO DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honorrios da Diretoria Gratificaes Diretoria Honorrios diversos Contribuies p/ INSS Materiais de Expediente Consumidos Seguros Despesas de viagens Contribuies e doaes Assinaturas de jornais e revistas Depreciaes Amortizaes DESPESAS COM PESSOAL Ordenados e frias 13 salrio Gratificao a empregados Contribuies p/ INSS Contribuies p/ FGTS Indenizaes Refeitrio Vale Transporte DESPESAS COM VENDAS Comisses s/ vendas Fretes s/ vendas Contribuies p/ INSS Despachos Propaganda DESPESAS TRIBUTRIAS Imposto s/ operaes financeiras IR s/ aplicaes financeiras Contribuio Social s/ lucros PIS s/ Receita Operacional I.P.V.A. Adicional do IR - Estadual I.P.T.U. Impostos e taxas diversos Multas Fiscais ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS DESPESAS FINANCEIRAS Juros de mora passivos Juros passivos Descontos concedidos Despesas bancrias Correo pr-fixada passiva Multas contratuais (-) RECEITAS FINANCEIRAS Juros Ativos Juros de Mora Ativos Correo monetria pr-fixada ativa Descontos obtidos Comisses ativas Renda de participaes Renda de aplicaes financeiras ENCARGOS MONETRIOS LQUIDOS VARIAES MONETRIAS PASSIVAS Correo monetria ps-fixada passiva Variao cambial passiva (-) VARIAES MONETRIAS ATIVAS Correo monetria ps-fixada ativa Variao cambial ativa DESPESAS GERAIS Conservao e limpeza Comunicaes
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Energia eltrica gua e esgoto Aluguis passivos Despesas c/ veculos Leasing Despesas diversas PERDAS DIVERSAS Perdas por insolvncia Formao de Prov. p/ Riscos de Crditos Variao de estoques Perdas por avarias Perdas em investimentos Outras perdas DESPESAS NO OPERACIONAIS Custo na venda de bens de uso RECEITAS E RENDIMENTOS DO EXERCCIO RECEITA OPERACIONAL LQUIDA RECEITAS COMERCIAIS Vendas vista Vendas a prazo Outras sadas faturadas (-) DEDUES DE VENDAS (-) Devolues de vendas (-) ICMS destacado nas vendas (-) PIS s/ Receita Operacional (-) CONFINS - Contribuio Social sobre faturamento RECEITAS DIVERSAS Recuperao de despesas Recuperao de insolvveis Reverso de Prov. p/ Risco de Crditos RECEITAS NO OPERACIONAIS Receita da venda de bens de uso

ALGUMAS DECISES IMPORTANTES SOBRE O BALANO PATRIMONIAL INTRODUO A partir do balano patrimonial de cada um (empresa adotada para estudo) vamos conhecer um pouco mais destas empresas a partir de anlises bsicas e introdutrias, j que aprofundaremos o assunto mais frente (aulas 19 a 22). ORIGENS DOS RECURSOS Qual a estrutura do Capital da empresa: Capital Prprio (PL) e Capital de Terceiros (PC + ELP); Qual a composio e qualidade das Dvidas (PC x ELP); Qual a composio do Patrimnio Lquido da empresa;

APLICAO DOS RECURSOS Qual a estrutura do Capital investido na empresa: Circulante (Curto Prazo), Realizvel a Longo Prazo e Permanente (Imobilizado + Investimento + Diferido); As aplicaes no Circulante (Estoques) e no Permanente (Imobilizado) esto sensatas;

SITUAO FINANCEIRA: ATIVO CIRCULANTE X PASSIVO CIRCULANTE Qual equilbrio destes dois grupos; Capital Circulante Lquido: AC - PC; Qual a sade financeira da empresa.

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Contabilidade Geral

9 RECEITAS E DESPESAS CONCEITOS, CONTABILIZAO, CLASSIFICAO E TRATAMENTO CONTBIL


Conceito de Despesas Despesas de uma companhia so os gastos, desembolsados ou devidos pela mesma, necessrios ao desenvolvimento de suas operaes. Observe que fizemos distino entre desembolsados e devidos. Os gastos devidos so aqueles que ainda no foram desembolsados, mas que j ocorreram. Exemplo: as despesas de gasolina para pagamento no final do ms. Quando voc pagar a conta do posto de gasolina, ento o gasto passar a ser desembolsado. Desembolso e despesa so diferentes. O desembolso significa entregar dinheiro a algum por algum motivo. Por exemplo o desembolso que voc faz ao comprar um automvel vista no representa uma despesa: voc passa a ter um ativo, desde que representa um bem para seu uso, e revenda posterior. Porm, a gasolina que voc paga para que o carro ande representa uma despesa. Assim sendo, a diferena bsica entre desembolso e despesa repousa no seguinte critrio: Se o desembolso provocar um aumento do ativo, ou uma reduo do passivo exigvel, no ser uma despesa. No sendo esse o caso, ento o desembolso representar uma despesa. Exemplos de despesas: salrios de empregados; aluguel de salas; gastos com material de limpeza; gastos com material de escritrio; juros sobre emprstimos; comisses de vendedores; Repare que nenhum dos exemplos acima representa um aumento do ativo ou uma diminuio do passivo exigvel. Conceito de Receitas AS RECEITAS AUMENTAM O PL; Considera-se como receita de uma companhia o dinheiro que a mesma recebe ou tem direito a receber, proveniente das operaes da mesma. Observe a diferena entre recebido e "com direito a receber". Exemplo: voc um corretor de imveis e vende um apartamento de um cliente. Ao receber o dinheiro da comisso - que representa uma receita para voc - ele provocar um aumento do seu ativo. Na hiptese de voc no ter recebido a comisso no ato da venda, voc ter o direito "a receber" posteriormente, esse "direito" originou-se de uma receita. No confunda os recebimentos provenientes de receitas e aqueles originados de outras fontes. Por exemplo: o dinheiro que voc recebeu, a ttulo de emprstimo do banco representa um recebimento, e no uma receita. O critrio de distino seria: se o recebimento provocar diminuio do ativo ou aumento do passivo exigvel, no ser uma receita. No sendo esse o caso, ento o recebimento representar uma receita. Exemplos de Receitas: receita de servios prestados; AS DESPESAS DIMINUEM O PL. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE DBITO E CRDITO A contabilidade por balanos sucessivos, embora seja correta e facilite a visualizao do processo contbil, apresenta uma inconvenincia no seu aspecto prtico: no recomendvel quando a empresa realiza muitas operaes (que o caso de quase todas as empresas). Imaginemos uma empresa com mil operaes dirias: teramos que fazer mil balanos sucessivos, o que seria impraticvel. Dessa forma, sem perder de vista esta metodologia, utiliza-se outro processo mais rpido e prtico: o controle individual por contas, registrando-se aumentos e diminuies em cada conta isoladamente. Ao final de um perodo determinado, relacionam-se todas as contas, de forma resumida e ordenada, e chega-se ao Balano Patrimonial. A utilizao de Razonetes Razonete, em contabilidade, uma representao grfica em forma de T bastante utilizada pelos contadores. um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil. Atravs do razonete so feitos os registros contbeis
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receita de aluguel; receita de juros; receita de vendas.

Observe que nenhum dos exemplos acima representa uma diminuio do ativo ou aumento do passivo exigvel. Conceito de Resultado Agora que j conhecemos o conceito de despesas e de receitas, o conceito de resultado bem simples: representa a diferena entre as despesas e receitas de um perodo determinado. Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas; LUCRO OU PREJUZO - Lucro - total de receitas superior ao total de despesas; - Prejuzo receitas. Exemplos: a) Receitas Despesas LUCRO $ 500 200 300 b) Receitas Despesas PREJUZO $ 600 700 100 total de despesas maior que a soma de

A INFLUNCIA DO RESULTADO ENTRE DESPESAS E RECEITAS NO PATRIMNIO LQUIDO: OS LUCROS AUMENTAM O PL DE UMA EMPRESA; OS PREJUZOS DIMINUEM O PL DE UMA EMPRESA. Ento por analogia podemos inferir que:

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individuais por conta, dispensando-se o mtodo por balanos sucessivos.

Da mesma forma que o Balano, o razonete tem dois lados; na parte superior do razonete coloca-se o ttulo da conta que ser movimentada.

A representao grfica abaixo ilustra melhor os dois instrumentos: Balano Patrimonial Ativo Passivo Razonete Ttulo da Conta Dbitos

Crditos

Na verdade, o razonete uma representao grfica simplificada para fins didticos do Razo Contbil que um livro no exigido pela legislao comercial ( facultativo). Todavia, em virtude de sua eficincia, indispensvel em qualquer tipo de empresa: o instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade. Por isso, do ponto de vista contbil, um livro imprescindvel. Este livro agrupa valores em contas de uma mesma natureza e de forma racional. Em outras palavras, o registro no Razo realizado em contas individualizada, nos propocionando um controle contbil por conta. Por exemplo: abre-se uma conta razo para o caixa e ali registra-se todas as operaes que, evidentemente, afetam o caixa; debitando-se ou creditandose nesta conta e, a qualquer momento, apura-se o seu saldo. E assim sucessivamente para todas as contas. Atualmente o razo contbil emitido por processamento de dados que aps encadernado, forma um livro. Abaixo, um modelo do Razo Contbil da conta Caixa: Conta: Caixa D ata 0 2/01/01 1 0/01/01 1 5/01/01 2 5/01/01 RAZO CONTBIL Empresa: Cia. Transportadora Cdigo: 1.1.1.01.001 Histrico Dbito Crdit Saldo /C o Saldo do ano anterior 2.560, 00 Recebido NF 340 5.760, 8.320, 00 00 Pago NF 123456 a 3.238, 5.083, Comercial Oeste 00 00 Pago Salrios do pessoal 4.500, 582,0 00 0

Lanamentos nos Razonetes Para cada conta do Balano Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se a movimentao. De um lado dele registram-se os aumentos; e do outro as diminuies. A natureza da conta (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) determina que lado deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuies. Como pode ser visualizado nos grficos acima, os dbitos so feitos do lado esquerdo do razonete, consequentemente, os crditos, do lado direito. Recapitulando: as contas do Ativo tem saldo devedor, as contas do Passivo e do Patrimnio Lquido, tem saldo credor. Regras Gerais Todo aumento de Ativo ( lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se; Toda diminuio de Ativo (lana-se do lado direito do razonete): credita-se; Todo aumento do Passivo e PL (lana-se do lado direito do razonete): credita-se; Toda diminuio do Passivo e PL (lana-se do lado esquerdo do razonete): debita-se.

Saldo das Contas Saldo de uma conta a diferena entre os dbitos e crditos. Em nosso exemplo anterior, a conta da Caixa Econmica Federal teve a seguinte movimentao: Caixa Econmica Federal 300.000,0 15.000,00 0 (1) (2) 55.000,00 (3) 300.000,0 70.000,00 0 (=) (=) 230.000,0 0 (S)
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Portanto, o saldo da conta Caixa Econmica Federal R$.230.000,00 a dbito, resultante da diferena entre R$.300.000,00 de aumentos e R$.70.000,00 de diminuies.

10 - BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS


o resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade, para averiguar a exatido das mesmas. Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...), os responsveis pela contabilidade devem verificar se os lanamentos contbeis realizados no perodo esto corretos. Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal objetivo o Balancete de Verificao. Este instrumento, embora de muita utilidade, poder no detectar toda a amplitude de erros que possam existir nos lanamentos contbeis. Um dos modelos mais utilizados, por apresentar-se mais completo, o Balancete de Verificao de seis colunas, pois este nos evidencia os saldos iniciais, a movimentao a dbito e a crdito e os saldos finais devedores e credores. Abaixo, um modelo desse instrumento contbil. Mtodo das Partidas Dobradas Esse mtodo, desenvolvido pelo Frade Franciscano Luca Pacioli em 1494, hoje universalmente aceito, d incio a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, alm de desabrochar a Escola Italiana, que iria dominar o cenrio contbil at o incio do sculo XX. Esse mtodo consiste no fato de que para qualquer operao sempre haver um dbito e um crdito de igual valor ou um dbito (ou mais dbitos) de valor idntico a um crdito (ou mais crditos). Portanto, no h dbitos sem crditos correspondente, de forma que a soma dos dbitos ser sempre igual soma dos crditos. Partidas Simples Esse mtodo, utilizado antes do advento das Partidas Dobradas, com a evoluo da Cincia Contbil e com o aumento do volume das transaes das empresas, mostrou-se incompleto, imperfeito e ineficiente, tanto que atualmente apenas algumas pessoas fsicas contabilizam seus eventos com base nele. Partidas Simples, consiste em proceder apenas um dbito ou um crdito. No h a correspondente contrapartida. Balancete das Partidas Dobradas e a Identificao de Erros de Lanamento O Balancete de Verificao tem tambm a misso de propiciar a identificao de erros, pois quando o mesmo no apresenta os mesmos valores nos totais dos dbitos e crditos, no se pode prosseguir o trabalho antes de detectar onde est o erro de lanamento. Mesmo que a soma dos dbitos seja igual soma dos crditos, o contador deve fazer a auditoria nos demais itens do balancete. Por exemplo: verificar se foram utilizadas corretamente as contas. O Balancete como Instrumento de Deciso Quando a empresa no levanta o balano em perodos mais curtos, o balancete tem-se tornado poderoso instrumento de base para decises. Assim, por meio de balancetes mensais, a administrao da empresa ter em mos um resumo de todas as operaes, bem como de todos os saldos existentes no final de cada perodo. Dessa forma, o poder decisrio conhecer o resultado financeiro e econmico da empresa no final de determinado perodo, sem a necessidade de estruturar um balano. Esses dados, so fundamentais para a tomada de deciso. Fica evidente, que quanto maior o grau de detalhamento do balancete, mais subsdios haver para a tomada de deciso. Assim, um balancete com duas colunas no ter o mesmo grau de utilidade para a tomada de deciso, que um balancete de seis colunas, por exemplo. Exerccio de Fixao: Utilizando-se do modelo abaixo, transcreva o movimento da Cia. Transportadora conforme operaes numeradas de 1 a 7 e respectivos razonetes, considerando como saldos iniciais aqueles constantes da operao n 1 (um):

CONTAS

CIA. WEBAPOSTILAS.COM.BR Balancete de Verificao encerrado em 31/12/19X1 Saldos Iniciais Movimentao Saldos Finais De Cr De Cr De Cr vedor edor vedor edor vedor edor

TOTAIS......................... ..

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11 - CONTAS DE RESULTADO
De maneira geral as contas de resultados so aquelas utilizadas para a apurao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio social. So as contas de Receitas e Despesas, que periodicamente (mensalmente...) so confrontadas para apurar o Lucro ou o Prejuzo. As regras definidas para o confronto Receita x Despesa so originadas do Regime de Competncia. Este regime (forma de contabilizao) de contabilidade dispe que, considerando determinado perodo ou exerccio, ser considerada como Receita aquela ganha ou gerada neste perodo (no importando se foi recebida ou ser em outro perodo) e como Despesa aquela consumida, utilizada, incorrida tambm naquele perodo (no importando se foi paga ou ser em outro perodo). Temos tambm, o Regime de Caixa, que considera como Receita apenas o que foi efetivamente recebido no perodo em anlise e, como Despesa aquilo que foi tambm pago naquele perodo. bom ressaltar que a legislao fiscal brasileira no admite, para fins tributrios, a escriturao pelo regime de caixa. A Teoria Contbil tambm apresenta o Regime de Competncia como base para a contabilizao dos eventos das empresas. Podemos concluir ento, que a Contabilidade possui contas de duas naturezas: a) Contas Patrimoniais - aquelas componentes do Balano Patrimonial, isto , contas de Ativo e de Passivo, contas essas que no se encerram de um exerccio social para outro, mas o saldo que porventura possa existir nelas, ser transferido para o prximo exerccio; Contas de Resultado - aquelas componentes da Demonstrao do Resultado do Exerccio, isto , Receitas e Despesas, as quais, ao final do exerccio social so encerradas (zeradas), para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) do perodo.

b)

Regras para contabilizao das contas de resultado Se as contas de Receitas so ingressos de recursos ou direitos para a empresa, evidente fica que elas produzem uma variao positiva no resultado, isto , aumentam o lucro: quanto maior a receita, maior o lucro. As Receitas aumentam o Patrimnio Lquido. Contabilmente, toda a Receita deve ser CREDITADA nas contas respectivas. J as Despesas diminui o lucro ou aumenta o prejuzo e, portanto, diminui o Patrimnio Lquido. Toda Despesa deve ser DEBITADA nas respectivas contas. O quadro abaixo evidencia o resumo geral das regras de contabilizao das contas patrimoniais e de Resultado. Natureza das Contas Contas de Ativo Contas de Passivo e Patrimnio Lquido Contas de Resultado Dbito Aumento Diminuio Despesa Crdito Diminuio Aumento Receita

12 - APURAO CONTBIL DO LUCRO OU PREJUZO


Em cada perodo (exerccio social ou perodo menor), devemos apurar o Lucro ou o Prejuzo das operaes realizadas. Dessa forma, confronta-se as Receitas com as Despesas desse perodo, obtendo-se o resultado, que pode ser lucro ou prejuzo e em seguida, zeram-se essas contas de resultado, pois para o prximo exerccio social, elas iniciam do zero. Encerramento das Contas de Resultado Conforme exigncia legal, ao final de cada exerccio social ou perodo menor para atender exigncias do fisco federal (SRF), as empresas esto obrigadas a encerrar todas as contas de resultado. Esse encerramento ocorre no momento do confronto da Receita com a Despesa, para apurar o resultado do perodo. Com o encerramento das contas de Receitas e Despesas, todas as contas de resultado ficam com saldo zero para o incio do prximo exerccio social. Assim, no novo exerccio, comea-se a acumular receitas e despesas que ao final tambm sero encerradas. Conceito de Custo e Despesa Esses dois termos contbeis, embora comumente sejam tratados como sinnimos, em contabilidade eles tm sentido diferenciado, mais precisamente quando nos referimos contabilidade de custos. Porm, possvel contabilmente, segregar aquilo que custo do que despesa, tambm nas atividades comerciais e at de prestao de servios. Tanto custo como despesa constituem em termos gerais, GASTOS da empresa.
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Numa indstria custo significa todos os gastos na fbrica (produo): matria-prima, mo-de-obra, manuteno, embalagem, etc. Despesa significa os gastos no escritrio, seja na administrao, seja no departamento de vendas, seja no departamento de finanas. Assim, o aluguel pode ser tratado como despesa ou custo: tratando-se de aluguel do prdio da fbrica, ser considerado custo; tratando-se de aluguel referente ao prdio do escritrio (administrao), ser considerado despesa. Se o aluguel incidir sobre o setor fabril e administrativo, teremos que usar um sistema de rateio para contabilizar separadamente o custo e a despesa. Esse mesmo raciocnio igual para os gastos com Imposto Predial, funcionrios, materiais, depreciao, etc. Numa empresa comercial o gasto da aquisio de mercadorias para revenda ser tratado como custo; j numa empresa prestao de servios a mo-de-obra aplicada no servio prestado mais o material utilizado nesse servio sero considerados custo. Para ambas as atividades, todos os outros gastos na administrao, sero tratados como despesa. Numa empresa que presta servios de limpeza, por exemplo, consideram-se custos: salrio das faxineiras, superviso dos servios, material de limpeza aplicados nos servios, depreciao dos equipamentos utilizados nos servios prestados, etc. As despesas de pessoal administrativo, contabilidade, finanas e outros gastos, sero considerados como despesas. Outro exemplo: num hospital computam-se como custo: salrio dos mdicos, enfermeiros e auxiliares de enfermagem, medicamentos aplicados nos pacientes,

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alimentao dos pacientes, lavanderia, aluguel do hospital, depreciao dos equipamentos hospitalares, etc. Os gastos administrativos, por sua vez, pertencem despesa: honorrios dos diretores, departamento de finanas, contabilidade, marketing, etc. Resumindo, CUSTO o gasto que est relacionado diretamente com o objetivo social da empresa, DESPESA o gasto relacionado indiretamente com o objetivo social da empresa. Lanamento de Encerramento A tcnica bastante simples, podendo ser realizada em dois momentos:

1. Abre-se uma Conta de Resultado transitria com o ttulo de Apurao do Resultado do Exerccio onde so transferidos todos os saldos das contas de receitas e despesas; 2. Transfere-se o saldo final da conta Apurao do Resultado do Exerccio para a Conta Lucro do Exerccio ou Prejuzo do Exerccio, conforme o resultado que for apurado. Com isso, TODAS as contas de resultado ficam com saldo zero e as contas patrimoniais de Ativo e Passivo, j podem ser elencadas dentro da estrutura do Balano Patrimonial Final.

13 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO D.R.E. Aps zeramos todas as contas de resultado e transferirmos o resultado para o Patrimnio Lquido, devemos elaborar a chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm conhecida pela sigla D.R.E., que nada mais que um resumo ordenado das Receitas e das Despesas, de forma dedutiva. O artigo 187 da Lei n. 6.404/76 determina como deve ser elaborada a DRE. Nos incisos I e II deste artigo, fica claro a forma dedutiva que devemos adotar, pois o texto legal preceitua que a demonstrao do resultado do exerccio discriminar a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos (o grifo nosso); a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto... Os demais incisos, III ao VII, discriminam as demais receitas e despesas que devero figurar no demonstrativo, at chegar-se ao resultado lquido final. A seguir, apresentamos um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio: Receita Bruta das Vendas e Servios (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos Incondicionais (-) Impostos sobre Vendas e Servios (=) Receita Lquida (-) Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios (=) Lucro Bruto (-) Despesas com Vendas (+-) Resultado Financeiro (-) Despesas Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (=) Lucro ou Prejuzo Operacional (+) Receitas No Operacionais (-) Despesas No Operacionais (+-) Saldo da Correo Monetria (*) (=) Resultado do Exerccio antes da Contrib. Social e do Imposto de Renda (-) Proviso para Contribuio Social (**) (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Participaes de Debntures, Empregados, Administradores e Partes Beneficirias (-) Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados (=) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio (***) _______________________________________________________________ (*) Esta conta figurou nas demonstraes levantadas at 31.12.95. A partir de 01.01.96, tal conta deixa de existir, para fins societrios e fiscais, diante da revogao da sistemtica de correo monetria estabelecida no art. 4 da Lei n 9.249/95. (**) Quando da publicao da Lei n 6.404/76, no existia a Contribuio Social, que foi criada pela Lei n 7.689/88.

(***) Nas sociedades annimas, aps apresentar o lucro ou o prejuzo lquido do exerccio, exigido apresentar o lucro ou prejuzo por ao do capital social.

14 - OPERAES COM MERCADORIAS


SISTEMAS PARA CONTROLE DO ESTOQUE Inventrio Peridico chamado de Inventrio Peridico porque, a partir de sua adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentes em estoque somente no final de um perodo que normalmente corresponde a um ano. Assim, o Resultado da Conta Mercadorias (Resultado Bruto do Exerccio) s ser conhecido no final desse perodo Inventrio Permanente consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias efetuando as
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respectivas anotaes a cada compra ou devoluo. Dessa forma, como os estoques de mercadorias so mantidos atualizados constantemente, as empresas podem apurar o resultado da Conta Mercadorias no momento em que desejarem. FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS Devoluo de Compras Compras Anuladas Fretes e Seguros sobre Compras Descontos Incondicionais Obtidos

FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS Vendas Anuladas Devoluo de Vendas Descontos Incondicionais Concedidos COMERCIAIS E

Nem todas as mercadorias ou operaes esto sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de no-incidncia previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS de cada Estado brasileiro). considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias. Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$ 1.000, com ICMS incidente pela alquota de 17%, significa que o custo da mercadoria corresponde a R$ 830 e o ICMS, a R$ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a R$ 1.000. um imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao (compra) ser compensado do valor incidente em uma operao subseqente (venda). A alquota (porcentagem) poder variar em funo do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc. Existe uma alquota bsica para a maior parte das mercadorias. ICMS sobre Compras O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contbil, esse direito representa dbito na conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crdito da empresa junto ao Governo do Estado. ICMS sobre Vendas O ICMS incidente nas vendas corresponde obrigao da empresa. Na linguagem contbil, essa obrigao representa crdito na conta ICMS a Recuperar ou na conta ICMS a Recolher; na linguagem fiscal, dbito da empresa para com o Governo do Estado. Portanto, muito cuidado: dbito e crdito na linguagem contbil so exatamente o oposto de dbito e crdito na linguagem fiscal. ICMS a Recolher ou a Compensar

DIFERENA ENTRE DESCONTOS DESCONTOS FINANCEIROS

Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos) e so destacados na prpria Nota Fiscal. So tambm denominados Descontos Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus registros Descontos Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais Concedidos (quando a empresa concede ao cliente). Descontos Financeiros ocorre no momento da liquidao de uma dvida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulao mais adequada para esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos Concedidos (quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um direito). Note que a palavra incondicional utilizada para indicar que no foi imposta ao cliente nenhuma condio para que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento da quitao de uma duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente, quitao antes do vencimento. Voc poder deparar-se com as seguintes contas: Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos, Descontos Obtidos e Descontos Concedidos. A conta Descontos Incondicionais Obtidos uma redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando a frmula do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM (Resultado da Conta Mercadorias). A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, do grupo das Receitas Financeiras. A conta Descontos Concedidos conta de Despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeira

A contabilizao do ICMS torna-se muito simples a partir do momento em que voc passa a conhecer o mecanismo que envolve a sua incidncia sobre as operaes de compras e de vendas de mercadorias. Veja, ento: A atividade principal de uma empresa comercial concentra-se em duas operaes: compra e venda. Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que ter de ser repassada ao Governo do Estado. Note, no entanto, que antes de repassar ao Governo do Estado a parcela do ICMS recebida do cliente (constante da Nota Fiscal de Venda), a empresa poder compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor (constante da Nota Fiscal de Compra), por ocasio da compra da mercadoria que est sendo vendida. Exemplo: Vamos supor que a empresa tenha adquirido um determinado lote de mercadorias de um fornecedor, pagando R$ 100, com ICMS incluso no valor de R$ 17. Seu fornecedor, ao receber os R$ 100, dever repassar R$ 17 ao Governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao fornecedor R$ 83 pelo lote de mercadorias e R$ 17 de imposto. Suponhamos, agora, que voc tenha vendido o mesmo lote de mercadorias a um cliente por R$ 200, com ICMS incluso no valor de R$ 34. Dos R$ 200 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas), R$ 166 correspondem Receita Lquida de Vendas e R$ 34, ao ICMS que voc deveria recolher ao Governo do Estado. Deveria recolher pois, sendo o ICMS um imposto no cumulativo, voc poder compensar (abater),

ICMS SOBRE COMPRAS E VENDAS O que ICMS o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. um imposto de competncia estadual. Incide sobre a circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal, comunicaes e fornecimento de energia eltrica.
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desses R$ 34 devidos em funo da venda do lote de mercadorias, os R$ 17 que pagou pelo mesmo lote quando o comprou de seu fornecedor. Assim, voc recolher ao governo apenas R$ 17, ou seja, R$ 34 R$ 17. Diante do exposto, podemos concluir: O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direito para sua empresa junto ao Governo do Estado; O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representa obrigao da sua empresa junto ao Governo do Estado. As operaes com ICMS envolvendo direitos e obrigaes junto ao Governo do Estado podem ser apuradas mensalmente da seguinte maneira: no final do ms, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Compras efetuadas durante o referido ms (direitos da empresa); da mesma forma, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Vendas efetuadas no mesmo ms (obrigaes da empresa), ainda que essas mercadorias vendidas no correspondam quelas compradas no mesmo ms; se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nas vendas, a diferena representar direito da empresa junto ao governo estadual em relao s operaes realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representar obrigao da empresa, devendo ser recolhida ao Estado no ms seguinte.

Inventrio Peridico Para solucionar as questes pertinentes, voc dever dominar o uso das frmulas do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e do Resultado da Conta Mercadorias (RMC). Frmulas Primrias CMV = EI + C EF onde: CMV = Custo de Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final RCM = V CMV onde: RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas Exemplo prtico: Suponhamos as seguintes contas e saldos extrados do livro Razo de uma determinada empresa, em 31 de dezembro de X1: Estoque de Mercadorias (EI) = 1.500 Compras = 5.000 Vendas = 7.000

RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS Introduo O Resultado da Conta Mercadorias o Resultado Bruto do Exerccio de uma empresa comercial. Esse resultado poder ser lucro (Lucro sobre Vendas ou Lucro Bruto) ou prejuzo (Prejuzo sobre Vendas). Como existem duas maneiras para se contabilizar as operaes envolvendo mercadorias, evidente que existem, tambm, duas maneiras diferentes de se apurar o resultado da Conta Mercadorias.

Sabendo-se que o valor do estoque final, conforme inventrio realizado em 31 de dezembro, foi de R$ 2.000, apure o Resultado da Conta Mercadorias, extracontbil e contabilmente. Soluo Apurao extracontbil CMV = 1.500 + 5.000 2.000 = 4.500 RCM = 7.000 4.500 = 2.500 O Resultado da Conta Mercadorias, positivo em R$ 2.500, corresponde a Lucro sobre as Vendas ou Lucro Bruto.

APURAO CONTBIL Inicialmente, reconstituiremos os Razonetes das trs contas, cujos saldos foram extrados do livro Razo: Estoque de Mercadorias 1.500 Compras 5.000 Vendas 7.000

Para apurarmos contabilmente o Resultado da conta Mercadorias, iniciamos pela apurao do Custo das Mercadorias Vendidas. O procedimento simples: basta transferir contabilmente, para a conta Custo das Mercadorias Vendidas, todos os valores das contas que compem a frmula do CMV. Veja: Lanamentos em partidas de Dirio: 1 D - CMV C - Estoque de Mercadorias Transferncia do estoque inicial para apurao do Resultado Bruto ................................................................................
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1.500
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2 D - CMV C - Compras Transferncias do valor das compras para apurao do Resultado Bruto ..................................................................... 3 D - Estoque de Mercadorias C -CMV Registro do estoque final para apurao do Resultado Bruto .........................................................................................

5.000

2.000

Se voc for analisar a frmula do CMV, perceber que todos os elementos que compem a respectiva frmula (EI, C e EF) j foram devidamente transferidos para a conta CMV, no havendo mais nada a transferir. Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes: Estoque de Mercadorias 1.500 1.500 (1) 2.000 ( 3) Compras 5.000 C.M.V. 5.000 (2) 1.500 (1) 5.000 (2) 6.500 (=) 4.500 (S) 2.000 (3)

Observaes: A conta Estoque de Mercadorias foi creditada no lanamento 1 por R$ 1.500, sendo o valor transferido para a conta CMV, e foi debitada no lanamento 3 por R$ 2.000, referentes ao valor do estoque final. Esta conta permanecer com este saldo de R$ 2.000 e figurar no Balano Patrimonial. A conta Compras foi creditada no lanamento 2 por R$ 5.000, ficando com saldo igual a zero. A conta CMV foi debitada no lanamento 1 por R$ 1.500 (Estoque Inicial) e no lanamento 2 por R$ 5.000 (Compras), e creditada no lanamento 3 por R$ 2.000, referentes ao valor do Estoque Final. Aps estes trs lanamentos, o saldo da conta R$ 4.500 correspondente ao valor do Custo das Mercadorias Vendidas. O prximo passo ser apurar contabilmente o valor do Resultado da conta Mercadorias, o que ser feito da mesma maneira como procedemos para apurao contbil do CMV: transferimos para a conta RCM todos os valores constantes da respectiva frmula: Lanamentos em partidas de Dirio 4. D - Vendas C - RCM Transferncia do valor das vendas para apurao do Resultado Bruto ................................................................................

7.000

5. D - RCM C - CMV Transferncia do saldo da conta CMV para apurao do Resultado Bruto .......................................................................

4.500

No havendo mais valores para lanar na conta RCM, veja a posio das contas envolvidas aps os lanamentos 4 e 5: Vendas 7.000 (4) 7.000 C.M.V. 4.500 4.500 (5) R.C.M. 4.500 (5) 7.000 (4) 2.500 (S) Observaes: A conta Vendas ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a Conta RCM atravs do lanamento 4. A conta Custo das Mercadorias Vendidas tambm ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a conta RCM atravs do lanamento 5. A conta RCM recebeu a dbito o valor do CMV (lanamento 5) e a crdito o valor das Vendas (lanamento 4), apresentando saldo credor de R$ 2.500, correspondente ao valor do Lucro sobre as Vendas (Lucro Bruto).

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Contabilidade Geral

O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta para ser posteriormente transferido para a conta Resultado do Exerccio por ocasio da apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Para melhor refletir o resultado apurado, ele poder ser transferido para uma conta apropriada, que poder ser Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas. No nosso exemplo, faremos: 6 D - RCM C - Lucros sobre Vendas Lucro bruto apurado

..........................................................................

2.500

Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e das vendas CMV = EI + (C + FC ICMS CA - DIO) EF onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras FC = Fretes e Seguros sobre Compras ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios sobre as Compras CA = Compras Anuladas DIO = Descontos Incondicionais Obtidos EF = Estoque Final

RCM = (V VA DIC ICMS ISS PIS COFINS) CMV onde: RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas VA = Vendas Anuladas DIC = Descontos Incondicionais Concedidos ICMS = Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios sobre as vendas ISS = Imposto de competncia Municipal (quando na Receita Bruta de Vendas constar tambm Receitas com prestao de servios) PIS = PIS sobre a Receita Bruta e COFINS = COFINS sobre a Receita Bruta CMV = Custo das Mercadorias Vendidas apurado na primeira frmula.

A frmula do RCM tambm poder ser estruturada assim: RCM = V (VA + DIC + ICMS + ISS +PIS + COFINS + CMV) a) Inventrio Permanente Se voc domina a apurao do resultado da Conta Mercadorias pelo Sistema de Inventrio Peridico, sabendo manipular as frmulas do CMV e do RMC, certamente no encontrar dificuldade para apurar o resultado da conta Mercadorias pelo sistema do Inventrio Permanente. Extracontabilmente, bastar aplicar a frmula do RCM ( a mesma utilizada no Sistema de Inventrio Peridico), pois o CMV, no caso, j conhecido. Maneira prtica para apurao do resultado da conta Mercadorias Conhea uma maneira prtica utilizada para apurao do resultado da conta Mercadorias ou de qualquer elemento componente das frmulas do CMV e do RCM. Lembramos que os procedimentos contidos neste item devem ser utilizados exclusivamente para agilizar os clculos extracontbeis, para fins didticos. Utilizando o Razonete, voc ganha rapidez na soluo das questes. Para utiliz-lo com sucesso, contudo, necessrio que voc conhea a natureza dos saldos de cada conta que compem as frmulas do CMV e do RCM. O uso do Razonete para apurao do resultado da conta Mercadorias simples: basta voc desenhar o T e lanar, no lado do dbito, todas as contas que possuam saldo de natureza devedora, no lado do crdito, todas as contas que possuam saldo de natureza credora. A partir da, o saldo que voc encontrar no Razonete corresponder ao resultado da questo. Exemplo prtico Estoque inicial .............................................................................. 1.000 Compras ........................................................................................ 4.000 Compras Anuladas ........................................................................ 200 Descontos Incondicionais Obtidos ................................................ 400 Estoque Final ................................................................................ 2.500 CMV ............................................................................................. ?

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Soluo:

Resoluo pela Frmula:

C.M.V. 1.000 (EI) 2.500 (EF) 4.000 (C) 200 (CA) 400 (DIO) 5.000 (=) 3.100 (=) 1.900 (S) Resposta: o CMV igual a R$ 1.900. Para facilitar o uso do Razonete, memorize a natureza dos saldos de todas as contas possveis na apurao do Resultado Bruto: CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAO DO RESULTADO BRUTO NATUREZA DEVEDORA Estoque Inicial Compras Fretes s/ Compras Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Concedidos ICMS s/ Compras ISS PIS s/ Faturamento Cofins CMV Prejuzo sobre Vendas NATUREZA CREDORA Vendas Compras Anuladas Descontos Incondicionais Obtidos Estoque Final Lucro Bruto ICMS s/ Vendas

CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais (mercadorias) estocados na empresa De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real, devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas empresas comerciais e matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados na produo) e produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em almoxarifado. O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos, taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das mercadorias. A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio. Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99, so: Preo Especfico, PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Permanente e Preo Mdio Ponderado Mensal. 1) ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos novos e usados, etc. Vamos, agora, estudar outros trs critrios. Para facilitar o entendimento, apresentaremos sete operaes ocorridas na empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos critrios com as mesmas operaes. NOTA: Para efeito didtico, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que o ICMS j foi excludo dos referidos valores. Na venda, a baixa feita pelo custo; logo, tambm sem ICMS. 1. 2.
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Preo Especfico

O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por

Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n 7.002. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n 101.
Contabilidade Geral

3. 4. 5. 6. 7.

Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n 8.592. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n 9.721. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115 referente a compra de 19/02. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n 102. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NFE n 142.

NOTA: Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do estoque, o preo de venda da mercadoria, s o compra. 2) PEPS

A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out. Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes. Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva ficha: MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: PEPS DATA 05/02 08/02 10/02 HISTRIC O NF 7002 N/NF 101 NF 5.592 ENTRADAS QUANT CUST0 UNIT. 100 50 100 113 CUSTO TOTAL 10.000 5.650 SADAS QUANT 20 CUST O UNIT. 100 CUST0 TOTAL 2.000 SALDOS QUANT CUSTO UNIT. 100 80 80 50 130 80 50 50 180 80 50 40 170 30 35 100 100 100 113 100 113 159 100 113 159 CUSTO TOTAL 10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010 4.770 5.565

19/02

NF 9.721

50

159

7.950

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

27/02

N/NF 102

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

80 50 10 140 (5) 155

100 113 159 159

8.000 5.650 1.590 15.240 (795) 16.445

159 159

Observaes: Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim, atravs desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. Por isso, este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai. As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas. NOTAS: As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra. As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas. Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes, seguros, etc.), devem ser considerados como Despesas Operacionais e no como Custos. Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoques.
Contabilidade Geral 29

3)

UEPS

A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First Out. Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento. Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva ficha: MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: UEPS DATA 05/02 08/02 10/02 19/02 HISTRIC O NF 7002 N/NF 101 NF 8.592 NF 9.721 ENTRADAS QUANT CUSTO UNIT. 100 50 50 100 113 159 CUSTO TOTAL 10.000 5.650 7.950 SADAS QUANT 20 CUSTO UNIT. 100 CUSTO TOTAL 2.000 SALDO QUANT CUSTO UNIT. 100 80 80 50 130 80 50 50 180 80 50 40 170 30 35 100 100 100 113 100 113 159 100 113 159 CUSTO TOTAL 10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010 3.000 3.500

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

27/02

N/NF 102

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

40 50 50 140 (5) 155

159 113 100 100

6.360 5,650 5.000 17.010 (500) 18.510

100 100

Observao: Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio. 4) Custo Mdio Ponderado Permanente

Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada. Para entender melhor, veja os sete casos apresentados no incio deste tpico, devidamente registrados na respectiva ficha: MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO PERMANENTE DATA HISTRICO 05/02 08/02 10/02 19/02 20/02 27/02 28/02 5) NF 7.002 N/NF 101 NF 8.592 NF 9.721 N/NF 115 N/NF 102 N/NFE 142 TOTAIS ENTRADAS QUANT CUST O UNIT. 100 100 50 113 50 159 (10) 159 190 CUSTO TOTAL 10.000 5.650 7.950 (1.590) 22.010 SADAS QUANT 20 140 (5) CUSTO UNIT. 100 117 117 CUSTO TOTAL 2.000 16.380 (585) 17.795 SALDO QUANT CUSTO UNIT. 100 80 130 180 170 30 35 100 100 105 120 117 121 121 CUSTO TOTAL 10.000 8.000 13.650 21.600 20.010 3.630 4.215

Preo Mdio Ponderado Mensal

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Contabilidade Geral

Esse mtodo aceito pelo fisco (PN CST n 6/79) que as sadas sejam registradas somente ao final de cada ms, desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar no ms. Para exemplificar esse critrio alternativo de Custo Mdio, vamos utilizar as mesmas informaes que serviram de base para os exemplos anteriores: MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO MENSAL DATA HISTRICO 05/02 10/02 19/02 20/02 28/02 28/02 NF 7.002 NF 8.592 NF 9.721 N/NF 115 Vendas ms N/NFE 142 TOTAIS ENTRADAS QUANT CUST O UNIT. 100 100 50 113 50 159 (10) 159 CUSTO TOTAL 10.000 5.650 7.950 (1.590) 160 (5) 190 22.010 155 115 115 18.400 (575) 17.825 SADAS QUANT CUSTO UNIT. CUSTO TOTAL SALDO QUANT CUSTO UNIT. 100 150 200 190 30 35 100 104 118 115 120 120 CUSTO TOTAL 10.000 15.650 23.600 22.010 3.610 4.185

Qual dos critrios deve ser utilizado? O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois eles espelham maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade. A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS dever apresentar a diferena para tributao no LALUR. Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do mercado, quando este for inferior. TRATAMENTO CONTBIL SOBRE FRETES FRETE SOBRE MERCADORIAS COMPRADAS J vimos que o valor do frete sobre mercadorias compradas deve ser incorporado ao custo das mesmas e no ser considerado como uma despesa. FRETE SOBRE MERCADORIAS VENDIDAS No caso de frete sobre mercadorias vendidas, este poder ser de responsabilidade do comprador ou do vendedor, dependendo das condies contratadas. Sendo, o comprador quem pagar o frete, a companhia no far qualquer registro contbil, desde que sua parte foi apenas a venda das mercadorias. Se o frete, porm, for de responsabilidade da companhia vendedora, o valor do mesmo dever ser registrado como uma despesa, fazendo-se os lanamentos abaixo. Pelo recebimento da fatura do frete a pagar: Desp. c/ Frete 100 Pelo pagamento do frete: Caixa 100 Fretes a Pagar 100 Fretes a Pagar 100

Se o frete fosse pago no ato do recebimento da fatura, ao invs dos lanamentos acima, far-se-ia: Dbito: Despesas de frete Crdito: Banco c/ movimento DESCONTOS OBTIDOS E CONCEDIDOS Nas transaes comerciais existem dois tipos de descontos: obtidos e concedidos.
Contabilidade Geral 31

DESCONTOS OBTIDOS Os descontos obtidos so aqueles que a companhia recebe de terceiros, em suas transaes comerciais, existindo dois tipos deles: comerciais e financeiros. DESCONTOS COMERCIAIS So aqueles que a companhia consegue obter sobre o preo de compra (em virtude de grande quantidade comprada ou por outro motivo qualquer), j constando da nota fiscal. Utilizando os dados do exemplo abaixo, vejamos como seria contabilizada uma compra com desconto:

$ Valor bruto da compra Desconto obtido (da nota fiscal) Valor lquido da compra
O lanamento seria:

1.000 150 850

Estoque 850

Duplicatas a pagar 850

DESCONTOS FINANCEIROS So aqueles que a companhia consegue atravs da antecipao do pagamento das compras para uma data anterior do vencimento, a qual fixada pelo vendedor. Para melhor compreenso, vejamos o exemplo abaixo: Uma companhia compra mercadorias a prazo no valor de $ 9.000, que ser pago em trs prestaes iguais e sucessivas, como abaixo:

$ Em 30/09/19XA Em 31/10/19XA Em 30/11/19XA 3.000 3.000 3.000 9.000


Entretanto, o vendedor estipula que, se a duplicata com vencimento para 31/10/19XA for paga em 30/09/19XA, o comprador obter um desconto de 2,5% sobre o valor da mesma. Da mesma forma, se a ltima duplicata (vencimento em 30/11/19XA) for paga com antecedncia de 30 dias, gozar do mesmo desconto e, se a antecipao for de 60 dias, o desconto aumentar para 5%. Os lanamentos contbeis seriam:

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Contabilidade Geral

Estoque de mercadorias (1) 9.000

Duplicatas a pagar (2) 3.000 (3) 3.000 (4) 3.000 9.000 9.000 (1)

9.000

Banco c/ movimento 3.000 (2) 2.295 (3) 2.850 (4) 8.775 (*)

Descontos financeiros obtidos 75 (3) 150 (4) 225

(*) No considerado o saldo devedor anterior. Observe que os descontos financeiros divergem, em sua natureza, dos descontos comerciais, pois se originam de pagamentos antecipados, podendo a companhia gozar ou no dos mesmos, dependendo da data em que liquidar as duplicatas. Assim, a companhia poderia escolher pagar as duplicatas apenas no vencimento e utilizar esse dinheiro no perodo at o vencimento para fazer aplicaes financeiras, obtendo uma receita financeira. Se preferir antecipar o pagamento das duplicatas, entretanto, dever pagar um valor menor pela mesma mercadoria. Mas essa reduo no preo representa uma vantagem financeira e no um desconto comercial. Em vista desse fato, os descontos financeiros so contabilizados como receita, no podendo as mercadorias serem registradas pelo valor efetivamente pago, como no caso dos descontos comerciais. Observe tambm que, no caso de descontos financeiros obtidos, o valor debitado a duplicatas a pagar o mesmo anteriormente creditado, no podendo ser debitado o valor lquido do pagamento. Supondo que no pagamento das duplicatas fosse debitado o valor lquido efetivamente pago, teramos a seguinte situao:

Duplicatas a pagar Total de dbitos 8.775 9.000

Verifique que, se fosse esse o procedimento adotado, a conta apresentaria saldo credor, indicando uma obrigao a pagar, enquanto na realidade a dvida estava liquidada e o valor do saldo representaria o desconto obtido pelos pagamentos antecipados. DESCONTOS CONCEDIDOS Da mesma maneira que uma companhia obtm descontos em suas transaes comerciais, tambm concede descontos, que podem ser comerciais ou financeiros. DESCONTOS COMERCIAIS So aqueles concedidos por uma companhia sobre os preos de venda de suas mercadorias (em funo de grande quantidade vendida, para atender pedidos de clientes especiais, ou por outro motivo qualquer), fazendo constar os mesmos na nota fiscal de venda. Existem dois tratamentos contbeis distintos para registrar vendas, quando existem descontos comerciais concedidos, demonstrados a seguir utilizando os dados abaixo:

Valor bruto da venda Desconto concedido na nota fiscal Valor lquido da venda
1 Tratamento A - pelo valor bruto de venda ( )

2.000 300 1.700

Contabilidade Geral

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Duplicatas a receber 1.700

Descontos comerciais concedidos 300

Vendas 2.000

1 ( ) Para simplificar, no est sendo apresentado o lanamento de baixa do custo da mercadoria vendida da conta de estoques.

Tratamento B - pelo valor lquido

Duplicatas a receber 1.700

Vendas 1.700

Comentrios Observe que em ambos os procedimentos o valor de duplicatas a receber e o de vendas lquidas permaneceram os mesmos (no tratamento A, temos uma receita de $ 2.000 e um desconto de $ 300, resultando em uma receita lquida de $ 1.700). Como no h diferena final resultante da aplicao de qualquer dos tratamentos expostos, recomendvel a adoo do tratamento A, desde que o mesmo acumula o total de descontos comerciais que a empresa vem concedendo, estatstica que poder servir para verificar se a companhia vem conseguindo vender sem conceder descontos exagerados etc. DESCONTOS FINANCEIROS So aqueles concedidos como incentivo para que os clientes paguem as duplicatas provenientes de vendas a prazo antes da data estabelecida. Suponhamos que uma companhia efetue uma venda de $ 5.000, emitindo uma duplicata com vencimento dentro de 60 dias, porm oferecendo um desconto de 3% se o pagamento for efetuado dentro de 30 dias. Os lanamentos contbeis seriam: PARA SIMPLIFICAR, NO EST SENDO CONSIDERADO O LANAMENTO DE BAIXA DO CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA DA CONTA DE ESTOQUE.
Duplicatas a receber (1) 5.000 5.000 (2) Vendas 5.000 (1)

Banco c/ movimento (2) 4.850

Descontos financeiros concedidos (2) 150

Comentrios interessante notar que, no caso de descontos comerciais concedidos, a companhia tem a opo de contabilizar ou no o desconto (tratamentos A, pelo valor; ou B, pelo valor lquido). No caso de descontos financeiros, entretanto, a deciso do cliente da empresa de aproveitar ou no o desconto de ordem financeira (ver tpico sobre descontos financeiros obtidos), no podendo modificar o valor lquido da venda realizada. Por isso, o desconto considerado uma despesa financeira e no uma reduo do valor da venda. DEVOLUO DE MERCADORIAS Alm dos descontos obtidos e concedidos, nas transaes comerciais so tambm muito freqentes as devolues de mercadorias. Estas podem ocorrer por diversos motivos, sendo os mais comuns: a mercadoria no atende s especificaes do comprador; a mercadoria chega danificada, deteriorada etc.

A seguir demonstramos quais os procedimentos contbeis quando ocorrem casos de devoluo de vendas ou de compras em uma companhia. DEVOLUO DE COMPRAS
34 Contabilidade Geral

Existem dois tratamentos contbeis distintos para registro de devoluo de compras. Vejamos quais so eles, supondo um caso em que uma companhia efetua uma compra, vista, no valor de $ 20.000, porm devolve as mercadorias por no atenderem s especificaes exigidas. Tratamento A Estoque de mercadorias
(1) 20.000 20.000 (2) Banco c/ movimento (3) 20.000 20.000 (1)

Contas a receber (2) 20.000 20.000 (3)

Tratamento B Compras de Mercadorias (1) 20.000 (3) 20.000 Banco c/ Movimento (3) 32.000

Devoluo de Compras Contas a Receber (2) 20.000 20.000 (3) 20.000 (2)

Comentrios Pelo tratamento B, a companhia utiliza uma conta a mais que pelo tratamento A. Esse tipo de tratamento (B) utilizado apenas por algumas poucas empresas, para efeito de estudos estatsticos (a companhia tem informaes para conhecer o desempenho de seus fornecedores e de seu departamento de compras), pois, no final, a conta de devoluo de compras anulada pela transferncia de seu saldo para crdito da conta de estoques). DEVOLUO DE VENDAS Tambm para as devolues de vendas existem dois tratamentos contbeis. Utilizando os dados a seguir expostos, vejamos quais so estes. Uma companhia efetua uma venda a prazo, no valor de $ 30.000, de mercadorias que lhe custaram $ 18.000. O comprador, porm, devolve 50% ($ 15.000) das mercadorias, por no atenderem s especificaes solicitadas. As mercadorias devolvidas retornam ao estoque do vendedor, pelo seu preo de custo ($ 9.000). Tratamento A

Contabilidade Geral

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Duplicatas a receber (1) 30.000 15.000 (2)

Vendas (2) 15.000 30.000 (1)

Estoque de mercadorias (*) (2a) 9.000 18.000 (1a)

Custo das mercadorias vendidas (1a) 18.000 9.000 (2a)

(*) No considerado o saldo anterior da conta, a qual no pode apresentar saldo credor (estoque negativo). Tratamento B Esse tratamento difere do anterior apenas quando do registro da anulao da venda, debitando-se uma conta de devoluo de vendas ao invs de debitar a prpria conta de vendas. Em conta T, teramos (utilizando o mesmo exemplo do tratamento A):
Duplicatas a receber Vendas (1) 30.000 15.000 (2) 30.000 (1)

Estoque de mercadorias (*) (2a) 9.000 18.000 (1a)

Custo das mercadorias vendidas (1a) 18.000 9.000 (2a)

Devoluo de Vendas (2) 15.000

Comentrios A aplicao de qualquer dos tratamentos leva exatamente aos mesmos resultados. Verifique que, aparentemente, o tratamento B apresenta um saldo da conta de vendas ($ 30.000) maior que aquele apresentado no tratamento A ($ 15.000). Entretanto, se diminuirmos, no tratamento B, o saldo da conta de devoluo de vendas (inexistente no tratamento A) do saldo da conta de vendas, obteremos o valor das vendas lquidas igual em ambos os procedimentos. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS So considerados "tributos incidentes sobre vendas" aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda ou dos servios. Esses encargos esto presentes em praticamente todas as transaes comerciais envolvendo compra e venda de mercadorias e servios, sendo importante o conhecimento do seu tratamento contbil. Os impostos incidentes sobre as vendas so: ICMS: Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal, e de Comunicaes. ISS: Imposto Sobre Servios PIS: Programa de Integrao Social COFINS: Fundo de Investimento Social
36 Contabilidade Geral

ICMS O imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicaes. O nome desse imposto estadual auto-explicativo e tem uma larga abrangncia. Vamos nos limitar no entanto, ao ICMS sobre mercadorias. Quando uma empresa compra qualquer artigo, no preo j est incluso o ICMS. Da mesma forma, quando a mercadoria vendida, no preo da venda j est includa uma parcela correspondente a esse imposto, calculada com base em alquotas estabelecidas pela legislao estadual. Assim, toda companhia que transaciona com mercadorias deve pagar o imposto correspondente diferena entre ICMS pago na compra da mercadoria e o ICMS cobrado do comprador, quando a mercadoria vendida. Para ilustrar, suponhamos que uma companhia compre 500 unidades de uma mercadoria Z, ao preo unitrio de $ 20, no valor total de 10.000, e que dentro deste valor esteja includo o montante de $ 1.000 correspondente ao ICMS. Supondo, agora, que as 500 unidades fossem vendidas ao preo de $ 30 cada uma, o valor total dessa venda seria de $ 15.000, e o imposto contido nesse montante seria de $ 1.500. Nesse caso, a companhia deveria recolher o imposto no valor de $ 500, que a diferena entre o ICMS pago na compra das mercadorias ($ 1.000) e o imposto recebido pela venda delas ($ 1.500), incluso no preo de venda. Essa diferena entre o imposto pago na compra e o imposto recebido na venda pode resultar em imposto a recuperar, ao invs de imposto a pagar. Ilustrando: se a companhia acima comprasse 1.500 unidades de mercadorias Z (ICMS de 3.000) e vendesse no mesmo ms apenas 500 unidades (gerando um ICMS a pagar de $ 1.500), ela teria o valor de $ 1.500 de ICMS a ser recuperado no futuro com a venda das unidades restantes. O processo descrito contnuo, e a apurao do imposto feita mensalmente. Para que a empresa possa controlar o ICMS nas compras e vendas, a legislao estabeleceu o uso obrigatrio de livros fiscais, independentemente dos registros contbeis. Quando a empresa compra, os detalhes da nota fiscal (n, data, valor, total de compra, etc., bem como o valor do ICMS contido no valor de compra) so escriturados em um LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS (o valor do ICMS referente s entradas representa um CRDITO FISCAL). Quando a companhia vende, detalhes da nota fiscal de venda so escriturados no LIVRO DE REGISTRO DE SADAS (o valor do ICMS relativo s sadas representa um DBITO FISCAL). Essa escriturao feita em bases mensais, registrando as compras e vendas de cada ms. No final de cada ms, os totais extrados dos livros de registros de entradas e de registro de sadas, so transcritos no LIVRO DE REGISTRO DE APURAO DO ICMS, encontrando-se, dessa forma, a diferena correspondente ao imposto a pagar ou a recuperar. O Tratamento Contbil do ICMS Os procedimentos contbeis para o ICMS podem ser ilustrados atravs do exemplo acima mencionado, quando a companhia acusou o imposto a pagar de $ 500.
Estoque (1) 9.000 9.000 (2c) ICMS - conta corrente (1) 1.000 1.500 (2b) 500 Fornecedores 10.000 (1)

Duplicatas a receber (2a) 15.000

Vendas 15.000 (2a)

CMV (2c) 9.000

ICMS faturado (2b) 1.500

Comentrios: Na compra de mercadorias, embora o ICMS esteja contido no valor da compra ( destacado ou indicado na nota fiscal), ele registrado fora dos estoques, em funo do estabelecido pela legislao. Na venda de mercadorias, o ICMS contido no preo registrado como receita de vendas e concomitantemente feito outro lanamento, registrando o ICMS faturado (despesa) e o valor a recolher. Esse procedimento tambm determinado pela legislao. A conta ICMS - conta corrente pode apresentar saldo devedor ou credor, conforme haja imposto a recuperar ou a pagar, respectivamente.
Contabilidade Geral 37

ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS Sem entrar em maiores consideraes, o ISS basicamente um imposto municipal incidente sobre servios prestados a terceiros, calculado e acrescido nota fiscal de prestao de servios. Consoante a legislao, o ISS considerado um imposto incidente sobre a venda de servios e, como tal, integra o valor da receita bruta a ser contabilizada. O Tratamento Contbil do ISS Suponhamos uma empresa que cobre $ 10.000 por servio prestado, preo ao que adicionado o ISS ao montante de $ 500. O lanamento contbil simples: 1. Pela prestao de servios (a cobrar) Duplicatas a receber a Vendas (ou receitas de servios) 2. Pelo registro do imposto ISS faturado (despesa) a ISS a recolher 10.500 10.500 500 500

Se, ao contrrio, uma empresa paga a outra pela prestao de servios, o custo destes ser integralmente registrado como despesa, inclusivo o ISS contido na nota fiscal. Obs.: O ISS acrescido nota fiscal de prestao de servios quando for pago pelo cliente. Quando isso no ocorrer, a prpria empresa prestadora de servio ter esse encargo, calculando o ISS, e creditado de "bancos - c/movimento" ou ISS a recolher. A diferena entre os tratamentos que, no primeiro caso, o ISS um imposto faturado, sendo apresentado como uma deduo das vendas. No segundo caso, as despesas com impostos operacional, no sendo apresentada no grupo de impostos incidentes sobre vendas. PIS - Programa de Integrao Social O PIS foi criado em 1970 e tinha por finalidade formar um Fundo de Participao destinado a integrar os empregados no desenvolvimento das empresas, mediante a distribuio de quotas de participao (em dinheiro) desse fundo. A Constituio de 1988, porm, alterou o objetivo dessa contribuio, que passou a financiar o programa de segurodesemprego e o abono de um salrio mnimo por ano aos empregados que recebem mensalmente at dois salrios-mnimos. O PIS incide, genericamente, de duas formas: a) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria); b) sobre a folha de pagamento, no caso de entidades que no realizam habitualmente venda de bens e servios, inclusive as fundaes (sem fins lucrativos). O PIS sobre a receita operacional mensal calculado mediante a alquota de 0,65% a outra forma de contribuio com base em 1% sobre o total de folha de pagamento mensal dos empregados. O Tratamento Contbil do PIS A contabilizao do PIS (em qualquer das formas de contribuio) a seguinte, considerando uma empresa com receita operacional mensal de $ 10.000 (PIS = $ 65): - Pela apurao da receita PIS s/ Faturamento a PIS a recolher 65 65

- Pelo pagamento da contribuio PIS a recolher a Bancos c/movimento 65 65

CONFINS - Contribuio para a Seguridade Social

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Contabilidade Geral

Tendo sido criado pelo governo originalmente (1982) com a finalidade de custear investimento de carter assistencial em alimentao, habitao popular, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor, a partir de 1990 o CONFINS tem por objetivo financiar a seguridade social. De uma forma geral, esto sujeitas ao pagamento do CONFINS todas as empresas que vendem mercadorias ou servios, sendo essa contribuio calculada com base em 3% (a partir de 01/02/1999) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria). O tratamento Contbil do COFINS Supondo-se uma receita bruta de vendas de $ 20.000, o CONFINS (3% sobre $ 20.000) seria contabilizado de forma indicada a seguir: - Pela apurao da receita bruta de vendas do ms e clculo do CONFINS Despesa com CONFINS a CONFINS a recolher - Pelo pagamento da contribuio CONFINS a recolher a Bancos c/movimento 600 600 600 600

15 - ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Aps os registros contbeis das operaes realizadas no decorrer do exerccio social, as entidades devem tomar uma srie de providncias de natureza contbil e administrativa, com a finalidade principal de elaborar as demonstraes contbeis. Tambm chamadas de demonstraes financeiras. Os procedimentos administrativos e contbeis das entidades ao final do exerccio social, chama-se de Encerramento do Exerccio. Exerccio Social Quando uma empresa constituda, seus proprietrios estabelecem uma determinada data, considerada oficialmente como aquela de encerramento do exerccio social, ou seja, aquela data em que a companhia faz um levantamento do seu ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido, aps um perodo de doze meses de atividades. Dessa forma, o exerccio social corresponde a um perodo contbil de doze meses, encerrado em determinada data (normalmente no ltimo dia de algum ms). Entretanto, nem sempre o exerccio social compreende as atividades de uma companhia durante doze meses. Supondo que uma empresa seja constituda em 1 de junho de 19XA, e que estabelea como data de encerramento do exerccio social 31 de dezembro de cada ano, no primeiro ano de operaes o perodo contbil compreender as transaes de apenas sete meses. Nos anos subseqentes, porm, o perodo contbil de cada exerccio ter a durao de doze meses. Um outro exemplo se verifica quando, a companhia decide mudar a data de encerramento do exerccio social. Nesse caso, o perodo contbil poder englobar mais meses ou menos do que o perodo normal de doze. No final de seu exerccio social. Toda empresa deve apurar o resultado entre despesas e receitas obtidos no perodo. Esse resultado ir aumentar (se for lucro) ou diminuir (se for prejuzo) o patrimnio lquido da empresa. Balancete de Verificao Incluindo Despesas e Receitas de um Perodo Contbil Esse tipo de balancete o mesmo que vnhamos utilizando nos exerccios de Mdulos anteriores. Consiste em apresentar os saldos respectivos de todas as contas da contabilidade, inclusive as de despesas e receitas, na mesma demonstrao. Vejamos um exemplo: CIA. FLORADA Balancete de verificao em 31/12/19XA Saldos Saldos Contas devedores credores $ $ Bancos 100 Duplicatas a receber 300 Estoque 350
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Mveis e utenslios 40 Fornecedores 300 Contas a pagar 50 Capital social 400 Reservas 27 Custo das mercadorias vendidas Despesas de salrios 50 Despesas de aluguel 12 Despesas diversas 5 Vendas 330 Receitas eventuais _____ _____ 1.127 1.127 Apurao Do Resultado

270

20

No item 5.3 apresentamos um balancete de verificao incluindo despesas e receitas de um perodo contbil. Agora vamos fazer um "encontro de contas" para saber se tivemos mais receitas (lucro) ou mais despesas (prejuzo), pois o que vai aparecer no "balano patrimonial" ser o resultado. Em resumo: as despesas e receitas aparecem no balano patrimonial pelo seu resultado lquido. Dissemos, entretanto, que o balano patrimonial consistia na apresentao de todas as contas da contabilidade de uma companhia, dispostas em forma relativamente padronizada. Assim, se as contas de despesas e receitas apresentassem saldo, deveriam tambm aparecer no balano patrimonial. Para que isso no acontea a companhia faz, geralmente no final do exerccio, uma transferncia contbil dos saldos respectivos de todas as contas de despesas e receitas, para uma nica conta, chamada "conta de resultado". Essa conta, assim, debitada pelo valor total das despesas e creditada pelo total das receitas. A diferena entre os dbitos e crditos nessa conta ser o resultado do exerccio. SEQUNCIA RESUMIDA PARA A.R.E. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Fazer balancete de verificao Encerrar todas as contas de RECEITA transferindo seus saldos para uma conta transitria chamada A.R.E. Encerrar todas as contas de DESPESA transferindo seus saldos para a A.R.E. Apurar o saldo da conta A.R.E. Encerrar A.R.E. transferindo seu saldo para a conta LUCRO ou para a conta PREJUZO conforme seja o caso Fazer Balancete de Encerramento

Vamos praticar tomando como exemplo a CIA FLORADA: Os lanamentos de transferncia para a conta de resultado so os seguintes: $ $ ____ ____ 1. Debito: A.R.E. 270 Crdito: CMV 270 2. Dbito: A.R.E. 50 Crdito: Desp. de Salrios 50 3. Dbito:A.R.E. 12 Crdito: Desp. de Aluguel 12 4. Dbito: A.R.E. 5 Crdito: Despesas diversas 5 5. Dbito: Vendas 330 Crdito:A.R.E. 330 6. Dbito: Receita eventuais 20 Crdito: A.R.E. 20 Fazendo os lanamentos em conta T (as quais possuam o saldo demonstrado acima) teramos: CMV 270 Salrios 270 (A) 50 50 (B) Despesas de Aluguel 12 12 (C)

Despesas Diversas 5 5 (D)

Vendas (E) 330

330

Receitas Eventuais (F) 20 20

A.R.E.
40 Contabilidade Geral

(A) (B) (C) (D)

270 50 12 5 337

330 20 350 13

(E) (F)

Observe que todas as contas de despesas e receitas ficaram com saldo zero. Por outro lado o saldo da conta de resultado ficou $ 13 (credor). Quanto o saldo dessa conta credor, significa que o resultado do perodo lucro; se o saldo devedor, o resultado prejuzo. O procedimento de encerrar todas as contas de despesas normalmente efetuado uma nica vez por ano, na data de encerramento do exerccio social, quando as empresas so obrigadas a apurar o resultado do exerccio. Balancete de Encerramento CIA FLORADA Balancete de encerramento em 31/12/19XA Saldos Saldos Contas devedores credores $ $ Bancos 100 Duplicatas a receber 300 Estoque 350 Mveis e utenslios 40 Fornecedores 300 Contas a pagar 50 Capital social 400 Reservas 27 Resultado do exerccio - lucro 13 ____ ____ 790 790 ==== ==== Conceito de Demonstraes Financeiras Na data de encerramento de cada exerccio social, as empresas preparam (para efeitos legais e para apresentao aos interessados) um conjunto de relatrios chamados de "demonstraes financeiras" ou relatrios contbeis.

16 - DRE - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


A Demonstrao do Resultado do Exerccio a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio social, demonstradas de forma a destacar o RESULTADO LQUIDO DO PERODO. Tem com objetivo fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da empresa os dados bsicos e essenciais anlise da formao do resultado do exerccio. MODELO D. R. E. Faturamento Bruto (-) IPI faturado (=) Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Servios (-) Vendas CAnceladas (-) Abatimentos Concedidos e Descontos Incondicionais (-) Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas e Servios (=) Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias ou Produtos Vendidos e/ou Serv. Prestados (=) Resultado Bruto (se positivo, LUCRO BRUTO) (-) Despesas Operacionais: Despesas com vendas Despesas Gerais e Administrativas Despesas Financeiras Outras Despesas e Receitas Operacionais (=) Resultado Operacional (se positivo, LUCRO OPERACIONAL) (+) Receitas No Operacionais (-) Despesas No Operacionais (+-)Resultado da Correo Monetria (=) Lucro do Perodo-Base Antes das Part. Contr Social e I.R.
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(-) Participaes de Debenturistas (-) Participaes de Empregados (-) Participaes de Administradores (-) Participaes de Partes Beneficirias (-) Contrib. p/ Fundos de Assistncia e Prev. dos Empregados (=) Lucro Antes da Contribuio Social (-) Contribuio Social Sobre o Lucro (=) Lucro do Antes do IR (-) Proviso para o Imposto de Renda (=) Lucro Lquido do Perodo

17 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS


Esse relatrio visa demonstrar todas as mutaes sofridas pela conta de Lucros (ou Prejuzos) Acumulados ao longo de um perodo de apurao contbil, partindo de seu saldo no incio do exerccio social e concluindo com a posio da conta por ocasio do Balano de Encerramento do Exerccio. MODELO DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (+/-) (+) = (+/-) (+) SALDO NO INCIO DO EXERCCIO AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES Efeitos da mudana de critrios contbeis Retificao de erros de exerccios anteriores CORREO MONETRIA DO SALDO INICIAL AJUSTADO* SALDO AJUSTADO E CORRIGIDO LUCRO (OU PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO APS A PROV. P/ I.R. REVERSES E TRANSFERNCIAS DE RESERVAS De Contingncias De Lucros a Realizar De Lucros para Expanso De Reservas Especiais para Pagamento de Dividendos De Reservas de Reavaliao De Reservas de Capital SALDO DISPOSIO DA AGO PROPOSTA DA ADMINISTRAO DE DESTINAO DOS LUCROS a) TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS - Reserva Legal - Reservas Estatutrias - Reservas para Contingncias - Reservas para Plano de Investimentos - Reservas de Lucros a Realizar - Reserva Especial para Pagamento de Dividendos b) DIVIDENDOS A DISTRIBUIR - Dividendo por ao do Capital Social c) PARCELA DOS LUCROS INCORPORADA AO CAPITAL SALDO NO ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

= (-)

18 - RESERVAS
Abordaremos os principais tipos de reservas de cada espcie, conforme mencionados na Lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404/76). RESERVAS DE CAPITAL Genericamente, reservas de capital representam acrscimos do patrimnio lquido (ganhos) que no transitam pela conta de resultado da companhia, nem so provenientes de reavaliao de ativos. Tipos de Reservas de Capital Os tipos de reservas de capital previstos na legislao vigente so provenientes de (simplificadamente):
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Produto da alienao de bnus de subscrio. Prmio recebido na emisso de debntures. Doaes e subvenes para investimentos (recebidas). Correo monetria da conta de capital realizado.

Valor excedente, na colocao de novas aes, daquele destinado formao do capital social. Dois aspectos devem ser considerados na constituio de reserva de capital proveniente dessa fonte, com base no fato de que o capital de sociedades annimas constitudo de aes: Aes com valor nominal e Aes sem valor nominal

Valor excedente, na colocao de novas aes, daquele destinado formao do capital social. Produto da alienao de partes beneficirias.

Aes com valor nominal

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Nesse caso, o capital da companhia formado por aes de valor nominal preestabelecido, como, por exemplo: 50.000 aes (quantidade de aes) de $ 10 cada (valor nominal) constituem para uma companhia um capital social de $ 500.000. Supondo que a companhia faa uma emisso de 10.000 novas aes, a serem colocadas (vendidas) por $ 11, teramos: - Valor destinado formao do capital social 100.000 - Valor excedente daquele destinado formao do capital social (1) 10.000 - Valor das aes emitidas 110.000 ====== A contabilizao dessa emisso de aes seria feita da seguinte forma: $ $ Dbito: Bancos 110.00 Crdito: Capital social 100.000 Reserva de capital - gio na emisso de aes 10.000 Aes sem valor nominal Quando uma empresa tem aes sem valor nominal, o valor de cada ao encontrado apenas pela diviso do total do capital social pelo nmero de aes em circulao. A princpio, pode parecer que o mesmo sistema de aes com valor nominal. A diferena, entretanto, consiste em que estas ltimas tm um valor fixo, estabelecido pelo estatuto social, enquanto, para as primeiras, o valor de cada ao flutuante. Por exemplo, uma empresa constituda com o capital social de $ 100.000, representado por 10.000 aes sem valor nominal (o valor de cada ao seria, portanto, $10). Suponha, agora, que os acionistas, atravs de incorporao de reservas, aumentaram o capital para $ 200.000, porm no houve emisso de novas aes. Assim, o valor flutuante de cada ao passaria a ser, automaticamente, $ 20. No caso de aes com valor nominal, teria que haver uma emisso de 10.000 novas aes, ou ento alterao do valor nominal da ao de $ 10 para $ 20. Nesse ponto, como possvel definir qual parcela de um aumento de capital, com emisso de novas aes, seria considerada valor excedente formao do capital social? O valor excedente, neste caso, estabelecido pelos acionistas ou pela administrao da companhia. Supondo o caso de um aumento de capital, em que os acionistas decidem estabelecer 20% do aumento como valor excedente, a contabilizao do aumento seria feita da seguinte maneira: Dbito: Bancos 100.00 Crdito: Capital social 80.000 Reserva de capital gio na emisso de aes 20.000 --------- --------100.000 100.000 ====== ====== Produto da Alienao de Partes Beneficirias Partes beneficirias representam ttulos negociveis, sem valor nominal, no relacionados com o capital social, criados a qualquer tempo por uma companhia, e que concedem aos seus possuidores direitos de participao nos eventuais lucros anuais dessa companhia.

Embora as partes beneficirias geralmente sejam atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia, elas podem tambm ser alienadas, caso em que o valor recebido considerado obrigatoriamente como uma reserva de capital. Produto da Alienao de Bnus de Subscrio Bnus de subscrio representam ttulos negociveis, alienados ou atribudos gratuitamente, que conferem aos seus possuidores, obedecidas determinadas condies, o direito de subscrever aes do capital social de uma empresa, mediante o pagamento do preo de emisso das aes. A contabilizao da alienao de bnus de subscrio simples, consistindo em debitar a conta de bancos pelo numerrio recebido, creditando uma conta de "reserva de capital-alienao de bnus de subscrio". Prmio Recebido na Emisso de Debntures Debntures representam ttulos que conferem a seus possuidores o direito de crdito (na forma de principal, juros, participao nos lucros, correo monetria) contra a companhia que os emite, podendo ser considerados uma espcie de "emprstimo" ao emitente. Algumas vezes, essas debntures se revestem de caractersticas to atraentes para o investidor, que este aceita pagar um "prmio" pelo direito de adquirir esses ttulos, ou seja, um "gio" sobre o valor de resgate. Esse prmio, ao ser recebido, contabilizado como reserva de capital, no se confundindo, entretanto, com o valor nominal de resgate da debnture, que representa uma obrigao para a companhia. DOAES (recebidas) E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS

DOAES Representam o recebimento sem nus de ativos (bens e direitos). O valor da doao deve ser contabilizado a crdito de reserva de capital, sendo debitada a conta de ativo apropriada para registrar o bem ou direito recebido. SUBVENES Representam ajudas recebidas do Estado, de acordo com a legislao vigente, por motivos de prestao de servios ou realizao de obras de interesse pblico. necessrio cuidado, entretanto, pois existem dois tipos de subvenes concedidas pelo Estado: subvenes para investimento (relativas a aplicaes em imobilizado etc.) e as subvenes para custeio ou operao (destinadas a auxiliar o beneficirio nas suas operaes). As subvenes de custeio ou operao so consideradas receitas e, como tais, devem ser apropriadas ao resultado do exerccio. As subvenes para investimento, entretanto, so obrigatoriamente contabilizadas como reservas de capital. Correo Monetria da Conta de Capital Realizado Conforme j vimos no mdulo VI, a correo monetria anual da conta de capital realizado a nica que no agregada prpria conta corrigida, sendo creditada a uma conta especfica, na ocasio da contabilizao da correo monetria do balano patrimonial, chamada de reserva de capital - correo monetria do capital realizado.
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(1) Esse valor excedente conhecido geralmente por gio na emisso de aes: o valor nominal das aes de $ 10 e o valor excedente ou gio de $ 1.

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Acima descrevemos, portanto, os tipos de reservas de capital estabelecidos pela legislao. Vejamos, agora, as limitaes na utilizao dessas reservas. Utilizao das Reservas de Capital Com exceo da reserva proveniente da correo monetria da conta de capital realizado, que s utilizvel para aumento do capital social, os demais tipos de reservas acima mencionados podem ser utilizados para qualquer das seguintes finalidades: aumento de capital; absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; resgate de partes beneficirias; resgate, reembolso ou compra de aes; pagamento de dividendos s aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada. RESERVA DE REAVALIAO A legislao brasileira permite a reavaliao espontnea de ativos, mediante avaliaes efetuadas por peritos ou empresas especializadas nessa funo. Os peritos ou empresa avaliadora devem apresentar laudo fundamentado, com a indicao dos critrios e dos elementos de comparao adotados. O valor da reavaliao a ser contabilizado como reserva consiste na diferena entre o valor encontrado na avaliao (ou reavaliao) e o valor lquido pelo qual o bem (geralmente ativo imobilizado) est registrado contabilmente nos livros da empresa. Para ilustrar, suponhamos um prdio cujo valor total pelo qual esteja registrado na contabilidade da empresa seja de $ 100.000. Suponhamos, ainda, que o laudo de peritos avaliadores contratados pela companhia para avaliar o bem indica que seu valor real de $ 130.000. Teramos: - Valor lquido do imvel, conforme registros contbeis 100.000 - Reavaliao 130.000 Diferena 30.000 ====== Dessa forma, o montante de $ 30.000 deve ser acrescentado ao valor do prdio nos registros contbeis, e a contrapartida representar uma reserva de reavaliao, conforme indicado abaixo: Dbito: Imveis 30.00 Crdito: Reserva de Reavaliao 30.000

operacional, ou renda no operacional, na proporo em que forem sendo realizados os aumentos de valor dos bens, na forma do item V, letras "a" ou "b", respectivamente. VII. O valor da reserva de reavaliao, decorrente de avaliao de bens procedida por sociedades coligadas e controladas, dever ser aplicado, se for o caso, na amortizao do gio pago na aquisio do investimento a que se refere a letra "a" do Item XXI das Normas Anexas Instruo CVM n 01/78, se houver, e quando realizado, o excedente da reserva de reavaliao dever ser transferido para resultado do exerccio: a) constituindo renda operacional, na proporo em que for sendo realizado, na coligada ou na controlada, por depreciao, amortizao ou exausto, ou por baixa em decorrncia de alienao ou perecimento, na forma do item V, letras "a" e "b", respectivamente; b) constituindo renda no operacional, na proporo em que forem sendo alienados os investimentos em coligadas ou controladas. VIII. vedada, em qualquer hiptese, a utilizao dos saldos das contas de reserva de reavaliao, de que trata esta Deliberao, para outras destinaes que no as previstas nos itens VI e VII precedentes. Divulgao das Informaes: IX. Em notas explicativas referentes s demonstraes financeiras, devero ser divulgadas informaes sobre as reavaliaes efetuadas (letra "c", par 5, Art. 176, Lei n 6.404/76), bem como os montantes e respectivos fundamentos das realizaes ocorridas em cada exerccio social. RESERVAS E RETENO DE LUCROS Conforme se deduz do prprio ttulo, reservas de lucros so aquelas constitudas pela apropriao dos lucros da companhia. Consoante a Lei 6.404/76, as reservas de lucros so classificadas em: Reserva legal Reservas estatutrias Reserva para contingncias Reservas de lucros a realizar Reteno de lucros Reteno de pagamento de dividendos (reserva especial) RESERVA LEGAL A reserva legal tem por finalidade assegurar a integridade do capital social. constituda anualmente pela apropriao de 5% do lucro lquido do exerccio, calculados antes de qualquer outra destinao, e at que o saldo da reserva atinja o montante correspondente a 20% do capital social. facultado s companhias deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital existentes, exceder em 30% o valor do capital social. Deve ser observado que a reserva legal instituda por lei, independendo da administrao da companhia. RESERVAS ESTATUTRIAS O termo "estatutrias" diz respeito ao estatuto social da companhia, ou seja, as normas pelas quais a companhia regida e que so estabelecidas pelos acionistas (obedecidos, claro, todos os requisitos legais). O estatuto poder criar reservas, desde que, para cada uma:

Utilizao da Reserva de Reavaliao - Deliberao CVM n 13 IV. A reserva de reavaliao somente poder ser utilizada na proporo em que se realizarem os aumentos do valor dos bens constantes do laudo de avaliao. V. Para os efeitos desta Deliberao, consideram-se realizados os montantes dos aumentos do valor dos bens constantes do laudo de avaliao: a) na proporo das quotas de depreciao, amortizao ou exausto, computadas como custo ou despesa operacional no perodo; b) na baixa dos respectivos bens, em virtude de alienao ou perecimento. VI. O valor da reserva de reavaliao dever ser transferido para resultado do exerccio, constituindo renda
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indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; fixe os critrios para determinar a parcela anual do lucro lquido que ser destinada sua constituio e estabelea o limite mximo de reserva.

bsicas para constituir uma proviso para contingncias, temos (supondo-se que no ocorreu qualquer fenmeno climtico at a data das demonstraes financeiras): 1) O valor da despesa ou perda provvel (se ocorrer o fenmeno) passvel de estimativas (os custos de plantio). 2) Existem indcios de que a empresa poder incorrer numa perda incomum (a ocorrncia do mesmo fenmeno no passado), indcios esses que so conhecidos antes da elaborao das demonstraes financeiras. 3) Os fatos geradores da possibilidade de perdas ou despesas incomuns, entretanto, no ocorreram at a data das demonstraes financeiras. 4) Desde que no existem fatos geradores de possibilidade de perda incomum, no existe a dependncia, neste caso, de eventos futuros ocorrerem ou deixarem de ocorrer para confirmar ou no a concretizao da perda. Temos, portanto, que o risco de ocorrer um fenmeno da natureza no causa para constituir uma proviso para contingncia. Entretanto, a administrao da companhia pode concluir que seria prudente constituir uma reserva para contingncia e. assim, apropriar uma parcela do lucro lquido apurado no exerccio da conta de lucros acumulados para a de reserva para contingncia. Apenas como exerccio, verifique se o caso de uma fiana concedida a terceiros como garantia de emprstimos, o qual se encontra vencido e no pago na data das demonstraes financeiras, preenche as condies bsicas para a constituio de uma proviso para contingncia, ou se deveramos fazer apenas uma reserva para contingncia. Finalizando, quando uma empresa, por prudncia, constitui uma reserva para contingncia, e o risco provvel vem a se concretizar (em outro exerccio), o montante da perda tem que ser reconhecido no resultado do exerccio em que o prejuzo incomum ocorrer. Dessa forma, o procedimento contbil consiste em: a) apropriar ao resultado do exerccio o montante da perda e b) reverter, transferindo para lucros acumulados, o valor da reserva para contingncia constituda em anos anteriores. Dessa forma, o lucro do exerccio ser menor e, por conseguinte, tambm o montante dos dividendos, os quais, por outro lado sero aumentados com a liberao da reserva que havia sido constituda exatamente para a finalidade de evitar distribuir lucros quando havia riscos. Teoricamente, os acionistas tiveram uma reduo da remunerao do investimento apenas no exerccio em que a possibilidade da perda foi aventada. E, dentro da tcnica contbil, o prejuzo foi reconhecido nos livros no exerccio em que a perda efetivamente ocorreu. RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR Determinados ganhos ou receitas de uma empresa so reconhecidos contabilmente em funo da aplicao de certos conceitos e princpios contbeis, ou imposies legais, mas no representam ganhos efetivos, realizados, expressos financeiramente. Dessa forma, se, em funo disso, uma empresa considerou como receita um determinado valor que depende de realizao futura, no justo que esse montante que aumentou o resultado do exerccio, seja considerado para fins de clculo de dividendo obrigatrio. Assim, mesmo embutido no lucro do exerccio, ele excludo do clculo dos dividendos, at que seja efetivamente realizado.
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Note-se que a constituio dessas reservas provm do estatuto social, sendo por este imposta. No caso da reserva legal, a imposio de origem externa, ou seja, a Lei. Os tipos de reservas discutidos a seguir so provenientes da livre deciso dos proprietrios da companhia, ou seja, os acionistas (embora haja restries legais quanto a essa liberdade de deciso). Note-se ainda que essas reservas estatutrias NO PODEM INTERFERIR NO CLCULO DO DIVIDENDO OBRIGATRIO. RESERVA PARA CONTINGNCIAS Quando falamos de despesas e perdas provveis, ou contingncias, definimos uma contingncia como uma situao, condio ou conjunto de circunstncias que surgem para uma empresa, envolvendo incerteza quanto possibilidade de determinadas despesas ou perdas incomuns virem a se efetivar no futuro, quando um ou mais eventos ocorrerem, ou deixarem de ocorrer. Dissemos ainda que, quando uma despesa ou perda for provvel, a companhia deve constituir uma proviso para contingncias. Agora, estamos falando de reserva para contingncias e, contabilmente, a diferena no tratamento a ser dado a uma contingncia (proviso x reserva) tem efeito direto no resultado do exerccio (proviso tem um dbito no resultado do exerccio, enquanto a reserva debitada a lucros acumulados). Consoante a Lei 6.404/76 (artigo 195), dependendo da assemblia geral, a companhia poder destinar parte do lucro lquido formao de reserva para compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de "perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado". Realmente, h razo para confuso e controvrsia na lei, desde que, de acordo com seu artigo 184, os riscos conhecidos ou calculveis devem ser provisionados ou "computados pelo valor atualizado at a data do balano". Resta-nos utilizar a tcnica contbil para podermos distinguir quando devemos constituir uma reserva ou uma proviso para contingncia. Quando falamos de proviso para contingncia, mencionamos as condies bsicas a serem preenchidas, para que a constituio da proviso se tornasse necessria. Se concluirmos que as referidas condies foram preenchidas ao analisarmos uma contingncia, ento ser preciso fazer uma proviso. Se as referidas condies no forem preenchidas, ento a contingncia ser apenas um risco, no havendo necessidade sequer de formar uma reserva, falando sob o ponto de vista tcnico-contbil. Entretanto, a administrao da companhia poder achar prudente constituir uma reserva para contingncia em certas ocasies (nas quais as referidas condies bsicas no foram preenchidas), desde que esse procedimento impedir a distribuio de dividendos quando houver riscos de uma perda. Para ilustrar, vejamos o exemplo de uma empresa agrcola, sujeita a fenmenos climticos (seca, geada, inundaes etc.). O risco de ocorrer um desses fenmenos da natureza sempre existe. Comparando-o com as condies

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Contabilmente, o procedimento consiste em transferir o valor considerado como lucros a realizar da conta de lucros acumulados (para onde foi transferido juntamente com o lucro do exerccio ao proceder-se o encerramento da conta de resultado) para a conta de reserva de lucros a realizar. Quando o lucro for finalmente realizado, nesse exerccio o montante revertido para a conta de lucros acumulados e passa a ser computado para fins de clculo de dividendo obrigatrio. A lei 6.404/76 (artigo 197), entretanto, limita o valor a ser tomado em cada exerccio, para formar a reserva de lucros a realizar, ao montante que exceder as apropriaes do lucro para as reservas: legal, estatutrias, para contingncia e reteno de lucros (abordada adiante). Supondo-se que o valor encontrado como lucros a realizar seja de $ 50.000, e que no exerccio foram constitudas: Reserva legal Reservas estatutrias 11.000 22.000 33.000 =====

Contabilmente, a reteno registrada a dbito da conta de lucros acumulados e a crdito da conta de reteno de lucros. (25) necessrio observar que, da mesma forma que para as reservas estatutrias, a reserva formada como reteno de lucros NO PODE INTERFERIR NO CLCULO DO DIVIDENDO MNIMO OBRIGATRIO que deve ser calculado antes da mesma. RESERVA ESPECIAL - reteno de pagamento de dividendo obrigatrio O pagamento de dividendo obrigatrio, conforme explicado, foi estabelecido pela Lei para garantia da remunerao do investimento dos acionistas. Existem ocasies, entretanto, em que uma companhia vem a ter lucro em um exerccio, mas sua situao financeira no boa (o exemplo dado na introduo apresenta uma situao similar). Nos casos em que a situao financeira da companhia no permitir o pagamento do dividendo obrigatrio em um exerccio (situao que necessita ser comprovada pela administrao da empresa), este no deixar de ser calculado, mas seu pagamento ser adiado. O montante destinado ao pagamento debitado a lucros acumulados e creditado a conta de reserva especial . Se nos exerccios futuros a companhia incorrer em prejuzos, estes podero ser absorvidos pela reserva especial (dbito de reserva, crdito de prejuzos acumulados). Caso contrrio, o pagamento ser efetuado assim que a situao financeira da companhia o permita. Quando isso ocorrer, o procedimento contbil consistir em reverter a reserva para lucros acumulados e, em lanamento imediato, transferir o valor para dividendos a pagar (passivo circulante) at o pagamento. LIMITE DO SALDO DAS RESERVAS E RETENO DE LUCROS Alm dos limites individuais para constituio dos diversos tipos de reservas de lucros, existe tambm um limite global, estabelecido pela Lei 6.404/76: o montante total dessas reservas no poder exceder o valor do capital social, excluindo-se, desse total, as reservas para contingncia e de lucros a realizar. Atingindo-se esse limite, os acionistas devero decidir entre: utilizar o montante do excesso para integralizar o capital social ainda por realizar (se existir); utilizar esse excesso para aumentar o capital social ou aplicar o excesso na distribuio de dividendos.

O montante a ser levado para a reserva de lucros a realizar fica limitado a $ 17.000 ($ 50.000 - $33.000). Tambm o conceito de lucros a realizar definido pela Lei 6.404/76, sendo assim considerado: a) O saldo credor da conta de correo monetria (do exerccio) do balano patrimonial b) O aumento do valor do investimento em coligadas e controladas. c) O lucro em vendas a prazo realizvel (recebvel) aps o trmino do exerccio seguinte. A realizao de reserva de lucros a realizar derivada dos dois primeiros itens explicada no mdulo VI, quando abordamos, respectivamente, correo monetria do balano patrimonial e avaliao de investimentos em coligadas ou controladas pelo resultado da equivalncia patrimonial (mdulo VII). O lucro ainda a realizar (a longo prazo) em vendas a prazo assim considerado em virtude de, tendo a companhia de esperar no mnimo um ano para receber o lucro resultante da venda, no ser justo que esse valor seja considerado para fins de clculo de dividendo obrigatrio. Ou seja, se a empresa ainda no recebeu o dinheiro, tambm no ir desembolsar a parcela relativa ao dividendo obrigatrio sobre esse lucro. As vendas a receber realizveis no exerccio seguinte no so consideradas no clculo de lucros a realizar porque sero recebidas dentro do mesmo exerccio em que os dividendos sero pagos. A realizao de reserva de lucros a realizar originadas de vendas a longo prazo ocorre no exerccio em que previsto o recebimento das mesmas. RETENO DE LUCROS Alm do dividendo obrigatrio, os acionistas podem deliberar a distribuio de dividendos adicionais em cada exerccio. Entretanto, havendo planos de investimentos e expanso da companhia, sua administrao poder propor aos acionistas a reteno de parcela do lucro lquido do exerccio, justificando, atravs de oramento bem fundamentado, a razo para a reteno de lucros proposta. Esses lucros podem ficar retidos pelo prazo de 05 anos, salvo se a empresa estiver findo este prazo, em curso de execuo de projeto de investimento de prazo superior a esse.
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DIFERENA BSICA ENTRE PROVISO E RESERVAS E RETENO DE LUCROS J mencionamos que o lanamento de construo de uma proviso tem o dbito sempre em uma conta de despesa. Isso equivale a dizer que, quando o lucro do exerccio apurado, a conta de resultado j considerou todas as despesas (inclusive as registradas pelas provises) e todas as receitas. No caso das reservas de lucros, o dbito da constituio das mesmas sempre efetuado na conta de lucros acumulados. Assim, a diferena bsica entre provises e as reservas de lucros consiste no fato de que o dbito das provises entra na apurao do lucro do exerccio, enquanto o dbito das reservas representa uma destinao do lucro do exerccio j apurado.

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19 - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA


A Demonstrao do Fluxo de Caixa, embora no exigida pela Lei 6.404/76 de grande utilidade interna na entidade. De forma condensada, a Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) indica a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado perodo, e, ainda o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstrao do resultado do exerccio , a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no Balano que, por sua vez, uma demonstrao esttica. Se, por exemplo tivermos um Balano Patrimonial cujo disponvel seja: Circulante 31/12/X1 31/12/X2 Disponvel 1.820.000 2.500.000 Estamos diante de uma situao esttica, ou seja, uma fotografia do saldo disponvel no incio e outra no final do perodo. Mas quais foram as razes que contriburam para o aumento das disponibilidades em 680.000? A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) ir indicar-nos o que ocorreu no perodo em termos de sada e entrada de dinheiro no Caixa (demonstrao dinmica) e o resultado desse Fluxo. A DFC propicia ao gerente financeiro a elaborao de melhor planejamento financeiro, pois numa economia tipicamente inflacionria no aconselhvel excesso de Caixa, mas o estritamente necessrio para fazer face aos seus compromissos. Atravs do planejamento financeiro o gerente saber o montante certo em que contrair emprstimos para cobrir a falta (insuficincia) de fundos, bem como quando aplicar no mercado financeiro o excesso de dinheiro, evitando, assim a corroso inflacionria e proporcionando maior rendimento empresa. Mas s atravs do conhecimento do passado(o que ocorreu) se poder fazer uma boa projeo do Fluxo de Caixa para o futuro (prxima semana, prximo ms, prximo trimestre, etc.). A compensao do Fluxo Projetado com o real vem indicar as variaes que, quase sempre, demonstram as deficincias nas projees. Estas variaes so excelentes subsdios para aperfeioamento de novas projees de Fluxos de Caixa. ELABORAO DO FLUXO A DFC pode ser elaborada sob duas formas distintas: a) Mtodo Direto: De posse da conta Caixa, ordenando as operaes de acordo com a sua natureza e condensando-as, poderemos extrair todos os dados necessrios. b) Mtodo Indireto: De posse das Demonstraes Financeiras, uma vez que nem sempre teremos acesso ficha (ou livro) da conta Caixa, lanaremos mo de uma tcnica bastante prtica, proporcionando, assim, a elaborao da DFC para empresas diversas. Ressalta-se que, pelo aspecto prtico, mesmo tendo acesso conta Caixa, alguns contadores preferem elaborar a DFC pela tcnica referida no item b. Por essa razo e pelo fato de propiciar a elaborao da DFC para qualquer empresa (sem necessidade de acesso contabilidade), enfatizaremos esta tcnica. Para os usurios da DFC, o mtodo direto til sobretudo em dois aspectos: a) a facilidade de entendimento, pois as entradas e sadas de caixa das operaes so reportadas na ordem direta, como normalmente se procede com a administrao do caixa pessoal; b) a evidenciao dos valores brutos de entradas e sadas de caixa, o que no acontece com o mtodo indireto. Por outro lado, o mtodo indireto: a) evidencia as origens de caixa pelo aumento do prazo de pagamento de fornecedores ou reduo do de clientes, ou as aplicaes de caixa em situaes inversas. Alteraes nos prazos desses elementos produzem efeito temporrio no fluxo de caixa, j que se as demais entradas e sadas das operaes se mantiverem constantes os fluxos retornaro aos nveis anteriores aps decorridos os prazos que produziram as alteraes. Estas informaes so bastante relevantes para os usurios das demonstraes financeiras e no so mostradas no mtodo direto; b) permite ao usurio avaliar quanto do lucro est sendo convertido em caixa perodo a perodo, informao importante para as predies de caixa futuro. AS PRINCIPAIS TRANSAES QUE AFETAM O CAIXA A seguir relacionaremos, em dois grupos, as principais transaes que afetam o Caixa. TRANSAES QUE AUMENTAM O CAIXA (DISPONVEL) Integralizao do capital pelos Scios ou Acionistas So os investimentos realizados pelos proprietrios. Se a integralizao no for em dinheiro, mas em bens permanentes, estoques, ttulos etc., no afetar o Caixa. Emprstimos Bancrios e Financiamentos So os recursos financeiros oriundos das instituies Financeiras. Normalmente, os Emprstimos Bancrios so utilizados como Capital de Giro (Circulante) e os Financiamentos, para aquisio de ativo Permanente (Fixo). Venda de Itens do ativo Permanente Embora no seja comum, a empresa pode vender itens do Ativo Fixo. Neste caso, teremos uma entrada de recursos financeiros. Vendas Vista e Recebimentos de Duplicatas a Receber A principal fonte de recursos do caixa, sem dvida, aquela resultante de vendas. Outras Entradas Juros recebidos, dividendos recebidos de outras empresas, indenizaes de seguros recebidas etc. TRANSAES QUE DIMINUEM O CAIXA (DISPONVEL) Pagamentos de Dividendos aos Acionistas; Pagamentos de Juros e Amortizao da Dvida; Aquisio de itens do Ativo Permanente; Compras vista (matria prima e outros materiais) e Pagamentos de Fornecedores;
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Pagamentos de Despesa/Custo, Contas a Pagar e Outros.

TRANSAES QUE NO AFETAM O CAIXA Atravs dos itens relacionados no grupo A observamos os principais encaixe (entrada de dinheiro no Caixa). Atravs dos itens relacionados no grupo B observamos os principais desembolsos (sadas de dinheiro do Caixa). Agora observaremos algumas transaes que no afetam o Caixa, isto , no h encaixe e nem desembolso: Depreciao, Amortizao e Exausto. So meras redues de Ativo, sem afetar o caixa;

Proviso para devedores Duvidosos. Estimativa de provveis perdas com clientes que no representa o desembolso ou encaixe; Reavaliao. Embora haja normalmente aumento do valor do Permanente e do Patrimnio Lquido, pela atualizao (valor de mercado), no representa desembolso ou encaixe; Acrscimo (ou Diminuies) de itens de investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial, poder haver aumentos ou diminuies em itens de investimentos sem significar que houve vendas ou novas aquisies.

Outros exemplos que no afetam de imediato o Caixa: - Compra de matria-prima a prazo: - de incio gera fornecedores (no afeta o Caixa) - pagamento de fornecedores (futuro) - afeta o Caixa

20 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


Programa: Anlise Horizontal e Vertical das Demonstraes Contbeis*. Conceito e determinao dos ndices de: Liquidez, Endividamento, de Rentabilidade, de Rotatividade e de Lucratividade. Conceito e Determinao da alavancagem Financeira e Operacional. Conceito e determinao dos ndices de: Liquidez, Endividamento, de Rentabilidade, de Rotatividade e de Lucratividade. 1- ANLISES POR QUOCIENTES determinada pela relao existente entre dois elementos, indicando quantas vezes um contm o outro ou a proporo de um em relao ao outro. 1.1- NDICES DE LIQUIDEZ avaliar a capacidade financeira da empresa, para satisfazer compromissos de pagamentos com terceiros. LQUIDEZ ABSOLUTA, IMEDIATA ou INSTANTNEA (Li) Li = Disponvel Passivo Circulante ou Li = D PC

1.1.2- LIQUIDEZ SECA (LS) LS = AC - Estoques Passivo Circulante ou LS = AC - E PC

1.1.3- LQUIDEZ CORRENTE (LC) LC= Ativo Circulante Passivo Circulante ou LC = AC PC

1.1.4- LIQUIDEZ GERAL (LG) LG = AC + ARLP PC + PELP ou LG = AC + ARLP PE

1.1.5- SOLVNCIA GERAL (SG) SG = Ativo Total Passivo Exigvel (PC + PELP) ou SG = PE AT__

2- NDICES DE ENDIVIDAMENTO 2.1- ENDIVIDAMENTO TOTAL (ET) - o inverso da solvncia geral. Li = Passivo Exigvel (PC + PELP) Ativo Total ou Li = PE AT

2.2- GARANTIA DE CAPITAL DE TERCEIROS (GT) GT = Patrimnio Lquido Passivo Exigvel (PC + PELP) ou GT = PL PE

2.3- RELAO DE DVIDAS DE CURTO PRAZO (PC) COM DVIDAS TOTAIS COM TERCEIROS (PE) (Q)
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Q=

Passivo Circulante Passivo Exigvel (PC + PELP)

ou

Q = PC PE

3- NDICES DE ROTAO: determinam o giro (velocidade) dos valores aplicados. 3.1- ROTAO DO ATIVO Giro = Vendas Ativo Total 3.2- ROTAO DO PATRIMNIO LQUIDO PL Giro = Vendas PL

3.3- ROTAO OU GIRO DO ATIVO OPERACIONAL (RAO) RAO = Vendas Lquidas AO (*) (*) Ativo Operacional = AC + AP Imobilizado + AP Diferido 3.4- ROTAO OU GIRO DO ATIVO TOTAL MDIO Giro = Vendas Lquidas Ativo Total Mdio (*) (*) Ativo Total Mdio = Ativo Inicial + Ativo Final dividido por 2. 3.5- PRAZO MDIO DE RENOVAO DE ESTOQUES Giro = CMV ou CPV Estoque Mdio (*) (*) Estoque Mdio = Estoque Inicial (Ei) + Estoque Final (Ef) dividido por 2. 3.6- PRAZO MDIO DE RECEBIMENTO DE CONTAS A RECEBER Giro = Vendas a Prazo Mdia de valores a Receber (*)

(*) Mdia de valores a Receber = Duplicatas a Receber (Inicial + Final) dividido por 2. 3.7- PRAZO MDIO DE PAGAMENTO A FORNECEDORES Giro = Compras a Prazo Mdia de Fornecedores (*)

(*) Mdia de Fornecedores = Fornecedores (Inicial + Final) dividido por 2. 3.8- IMOBILIZAO DO CAPITAL DE PRPRIO (ICP) ICP = Ativo Permanente Patrimnio Lquido ou ICP = AP PL

4- NDICES DE RENTABILIDADE E LUCRATIVIDADE: 4.1- NDICES DE LUCRATIVIDADE estes ndices indicam ou representam a relao entre o rendimento obtido e o volume de vendas. Embora se possa utilizar o valor das Vendas Brutas (VB), aconselhvel utilizar o valor das Vendas Lquidas (VL). 4.1.1- LUCRATIVIDADE SOBRE VENDAS OU MARGEM LQUIDA Taxa = LLE x 100 VL

4.1.2- LUCRATIVIDADE OPERACIONAL OU MARGEM OPERACIONAL Taxa = LOL x 100 VL

4.1.3- LUCRATIVIDADE BRUTA OU MARGEM BRUTA


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Taxa =

LB x 100 VL

4.1.4- LUCRATIVIDADE NO-OPERACIONAL OU MARGEM NO-OPERACIONAL RNO x 100 VL 4.2- NDICES DE RENTABILIDADE Estes ndices representam a relao entre os rendimentos e o capital investido na empresa. 4.2.1- RENTABILIDADE DO CAPITAL PRPRIO (PL) OU TAXA DE RETORNO SOBRE O PL Taxa = LLE x 100 PL Taxa =

4.2.2- RENTABILIDADE DO ATIVO FINAL OU TAXA DE RETORNO SOBRE O ATIVO FINAL Taxa = LLE x 100 Ativo Total

4.2.3- RENTABILIDADE DO ATIVO TOTAL MDIO OU TAXA DE RETORNO SOBRE O ATIVO TOTAL MDIO OU TAXA DE RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO TOTAL Taxa = LLE x 100 ATM ou Taxa = Margem Lquida x Giro do Ativo Total Mdio (TRI) (v. Item 4.1.1) (v. Item 3.4)

4.2.4- TAXA DE RENTABILIDADE SOBRE O CAPITAL REALIZADO Taxa = LLE x 100 CR

4.2.5- TAXA DE RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO OPERACIONAL Taxa = LOL x 100 AO (*) (*) Calculado no item 3.3

CONCEITO E DETERMINAO DA ALAVANCAGEM FINANCEIRA E OPERACIONAL ALAVANCAGEM OPERACIONAL Representa o efeito desproporcional entre a fora efetuada numa ponta (a do nvel de atividade ou produo), e a fora obtida ou resultante na outra (a do lucro) (pg. 416, Contabilidade Avanada, 9 ed., Silvrio & Viceconti). Frmula: GAO = % Lucro % Volume

ALAVANCAGEM FINANCEIRA Representa a diferena entre a obteno de recursos de terceiros a um determinado custo e a aplicao desses recursos no ativo da empresa a uma determinada taxa; essa diferena (para mais ou para menos) provoca alterao na taxa de retorno sobre o patrimnio lquido. (pg. 420, Contabilidade Avanada, 9 ed., Silvrio & Viceconti).

GAF = Patrimnio Lquido Mdio


Ou ATM _ LLE+DF

Lucro Lquido

Ativo Total Mdio Lucro Lquido + Despesas Financeiras

GAF =

LLE x PLM

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21 - EXERCCIOS

01) O OBJETO da contabilidade : a) o estudo do mercado financeiro b) o patrimnio administrvel e em mutao c) o estudo do patrimnio das pessoas naturais, apenas d) estudar o conjunto de bens e) o preenchimento dos diversos livros de escriturao 02) Basicamente as finalidades da contabilidade so: a) escriturar e demonstrar b) planejar e controlar c) escriturar e controlar d) pagar imposto de renda e dividendos e) orar e planejar 03) (TTN/94) O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam, respectivamente, a) o objeto e a finalidade da contabilidade b) a finalidade e o conceito da contabilidade c) o campo de aplicao e o objeto da contabilidade d) o campo de aplicao e o conceito da contabilidade e) a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade 04) No tcnica utilizada pela contabilidade para atingir seus objetivos: a) Anlise de balanos b) Demonstraes contbeis c) Auditoria d) Planejamento e) Escriturao GABARITO 01- B 02 - B 03 - A 04 - D

01 - (AFTN-85) - Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel a) Situao Lquida igual ao ativo b) Situao Lquida maior do que o ativo c) Situao Lquida menor do que o ativo d) Situao Lquida maior do que o passivo exigvel e) Situao Lquida menor do que o passivo exigvel 02 - Os fatos contbeis classificam-se, quanto s contas que movimenta em: a) normais e anormais b) lucros e prejuzos c) modificativos, permutativos e mistos d) aumentativos e diminutivos e) relevantes e irrelevantes 03 - Constitui um fato contbil misto diminutivo: a) renovao de uma dvida com acrscimo de juros e correo monetria b) resgate de uma obrigao com desconto c) atualizao do valor de um dbito em decorrncia de variao cambial d) venda de um bem de uso pelo seu valor lquido contbil 04 - Indique a operao que constitui alterao patrimonial modificativa aumentativa: a) pagamento de fornecimento de gua e luz b) pagamento de nota promissria c) compra a vista de mercadorias d) recebimento de juros e descontos 05 - O recebimento por caixa de uma receita de prestao de servios d origem a um fato contbil: a) modificativo diminutivo b) modificativo aumentativo c) misto diminutivo d) misto aumentativo 06 - A venda por $ 20.000 de equipamento adquirido por $ 25.000 representa um fato
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contbil: a) modificativo diminutivo b) modificativo aumentativo c) misto diminutivo d) misto aumentativo GABARITO 01- B 02 - C 03 - A 04 D 05 B 06 - C

1) (TTN com alteraes) - Determinada empresa, adquiriu, no ano_X1, mercadoria para revenda no total de $ 40.000. Durante o perodo a receita de vendas alcanou $ 70.000. Sabendo-se que o estoque final era de $ 3.000; o estoque inicial de $ 2.000 e, no perodo registraram-se devolues de compra de $ 1.000 e de vendas de $ 2500, pode-se afirmar que o custo de mercadorias vendidas e o valor das mercadorias disponveis para venda foram de: a) 39.000 e 42.000 b) 38.000 e 41.000 c) 38.000 e 39.000 d) 31.000 e 34.000 e) 29.500 e 32.500 2) (TTN com alteraes) - Determinada empresa registrou em seu inventrio de mercadorias para venda de 31.12.x1, a existncia de 100 unidades do produto A, no valor total de $ 165.000. Adquiriu no dia 15.01.x2 mais 100 unidades do mesmo produto ao preo total de $ 195.000. Sabendo-se que: - no dia 10.01.x2 foram vendidas 20 unidades ao preo unitrio de $ 2.500 - no ocorreram outras operaes no ms de janeiro de x2 - a empresa avalia seus estoques pelo mtodo PEPS. Pode-se afirmar que o inventrio em 31.01.x2 era de: a) 310.000 b) 321.000 c) 324.000 d) 360.000 e) 327.000 3) (AFTN) - No ms de outubro a firma Omar Telo de Barros realizou a seguinte movimentao de compras e vendas da nica mercadoria com que trabalha e que isenta de ICMS: Estoque em 01.10 : 2.200 unidades ao custo unitrio de $ 0,50 Vendas em 05.10 : 1.000 unidades ao preo unitrio de $ 0,95 Compras em 10.10 : 2.000 unidades ao custo unitrio de $ 0,90 Vendas em 30.10 : 1.400 unidades ao preo unitrio de $ 0,95 Com estas operaes, a empresa apresentar na contabilidade um estoque final de mercadorias e um lucro operacional bruto (RCM), respectivamente, de: a) 900,00 e 280,00, se adotar o mtodo UEPS b) 900,00 e 280,00, se adotar o mtodo PEPS c) 1.242,00 e 622,00, se adotar o mtodo CUSTO MDIO d) 1.620,00 e 1.000,00, se adotar o mtodo UEPS e) 1.620,00 e 1.000,00 se adotar o mtodo PEPS 4) No balancete levantado para apurao do resultado do exerccio, registraram-se os seguintes saldos: Compras - 1.200.000 Mercadorias - 360.000 Receita de vendas - 2.600.000 Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcanava o valor de $ 480.000, pode-se afirmar que: a) o lucro bruto de vendas do produto foi de 1.080.000 b) no perodo registrou-se um prejuzo de 1.080.000 c) o custo das mercadorias vendidas foi de 1.200.000 d) o custo das mercadorias vendidas foi de 1.400.000 e) o saldo da conta Mercadorias, no balano de encerramento do exerccio social, de 480.000 5) (AFTN 89) - Observe as seguintes operaes, isentas de impostos: Venda de mercadorias a prazo com entrada e prejuzo: Preo de venda $ 6.000 Entrada 20% do preo Prejuzo 30% do preo A empresa que realizou a venda, para registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadoria, dever lanar dbitos e crditos como segue a) D: Caixa 1.200 D: Clientes 4.800 D: RCM 1.800
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C: D: D: C: C: c) D: D: C: d) D: D: C: C: e) D: D: D: C: b)

Mercadorias Caixa Clientes Mercadorias RCM Caixa Clientes Mercadorias Caixa Mercadorias RCM Clientes Caixa Clientes RCM Mercadorias

7.800 1.200 4.800 4.200 1.800 1.200 4.800 6.000 1.200 4.800 1.800 4.200 1.200 3.000 1.800 6.000

6) Em janeiro de 19x1 foram feitas vendas totais de mercadorias de $2.100.000, com custo de $1.600.000. As compras no mesmo perodo foram de $1.400.000. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 01.01.x1 era de $800.000, pode-se afirmar que, em 31.01.x1, o valor dos estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre vendas eram respectivamente de: a) 2.100.000 e 800.000 b) 500.000 e 600.000 c) 600.000 e 500.000 d) 800.000 e 2.100.000 e) 800.000 e 500.000 7) Assinale a nica alternativa em que qualquer uma das frmulas apresentadas permite a obteno do Resultado com Mercadorias: a) (V + EF) - (C + EI) = RCM ou V-CMV = RCM b) V - CMV = RCM ou V + EF - C = RCM c) (V + EI) - (C + EF) = RCM ou V-CMV - EF = RCM d) (V + EF) - (C + EI) = RCM ou V - CMV - EI = RCM e) V - CMV = RCM ou V + EI + C = RCM onde: V = VENDAS C = COMPRAS CMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS EF = ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS EI = ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIAS RCM = RESULTADO COM MERCADORIAS GABARITO 1) B C = 4.000 Ei = 200 V = 7.000 Ef = 300 CMV = Ei + (C - Devol.compras) - Ef CMV = 200 + (4.000 - 100) - 300 CMV = 3800 MERCADORIAS = Ei + (C - Devol.compras) = 200 + (4.000 - 100) = 4.100 Devoluo compras = 100 Devoluo vendas = 250

2) E QTD 100 100 200 (20) 180 TOTAL 165.000 195.000 360.000 (33.000) 327.00 UNIT 1.650 1.950

1650 x 20 33.000

Contabilidade Geral

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3) E QTD 2.200 (1.000) 1.200 2.000 3.200 (1.200) ( 200) 1.800 ESTOQUE 500 (1-A) 600 (3-A) 180 (3-B) UNIT 0,50 0,50 0,50 0,90 0,50 0,90 = = = = = = TOTAL 1.100 (500) 600 1.800 2.400 (600) (180) 1.620 VENDAS 950 (1) 1.330 (3) 2.280 CMV (1-A) 500 (3-A) 600 (3-B) 180 1.280 CAIXA (1) 950 (3) 1.330 RCM = LUCRO BRUTO VENDAS = CMV RCM = 2.280 1.280 1.000

4) E

CMV = Ei + C - Ef = 360 + 1200 - 480 = 1.080


VENDAS CAIXA (1) 1.200

VENDAS CMV

= 2.600 = 1.080

LUCRO BRUTO = 1.520


5) A

CLIENTES (1) 4.800

(A) 6.000

6.000 (1)

MERCADORIAS 7.800 (1-A)

C.M.V. (1-A) 7.800 7.800 (B)

C/C RESULTADO C/ MERCAD. (B) 7.800 1.800 6.000 (A) 1.800 (C)

R.C.M. (C) 1.800

D: D: D: C:

CAIXA 1.200 CLIENTES 4.800 RCM 1.800 MERCADORIAS 7.800

6) C CMV = Ei + Cf - Ef 1.600 = 800.000 + 1.400.000 - ? 1.600 = 2.200.000 - X X = 1.600.000 - 2.200.000


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2.100.000 = Vendas 1.600.000 - CMV 500.000 = Lucro Bruto ou RCM


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X = 600.000 7) A Mercadorias 450 325 125 235 125 110 - Ef - saldo devedor mercadorias - lucro nas vendas

1) Indicar em qual grupo do balano patrimonial, encerrado em 31 de Dezembro as contas abaixo devem ser classificadas: N de ordem 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Contas Obras em andamento (para uso prprio) Aes de outras companhias (no h inteno de venda) Aes de companhia coligadas Aplicaes financeiras (vencimento em 250 dias) Capital social Ttulos a pagar (antes de um ano) Outras contas a receber (em 30 dias) Adiantamento concedidos para despesas de viagem Emprstimos compulsrios (vencimento em 5 anos) Produtos estocados para venda Banco conta de depsito vinculado (vencimento em 400 dias) Gratificaes de empregados, a pagar Encargos sociais a pagar Edifcios Lucros acumulados Emprstimos bancrios (a pagar aps 365 dias) Prejuzos acumulados Juros pagos antecipadamente Marcas e patentes (no usadas pela empresa nas suas operaes) Banco conta de movimento Seguros pagos antecipadamente Despesas de implantao Classificao no balano patrimonial ................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... .................................................... ....................................................

2) (TTN) - Ao final do ms de abril, algumas contas da escriturao da Empresa ostentavam saldos: Salrios: $ 11.500; Salrios a Pagar: $ 12.000; Despesa de Seguros: $ 16.000 e Despesas de Seguros a Vencer: $ 5.000. Com esses dados, pode-se afirmar que a Empresa ria tinha: a) b) c) d) despesas de $ 44.500 dvidas de $ 39.500 despesas de $ 39.500 despesas de $ 27.500

3) Despesas pr-operacionais e prmios de seguros a vencer so contas: a) b) c) d) e) do ativo do passivo de resultado do Patrimnio Lquido de compensao

4) A conta Lucros Acumulados: a) b) c) d) e) tem sempre saldo credor pode ter saldo devedor, se o resultado do exerccio for negativo retificadora do Patrimnio Lquido debitada nas reverses de reservas anteriormente constitudas creditada nas transferncia para constituio de reservas.

5) Num balano patrimonial a conta Aes em Tesouraria classificada no grupo ou subgrupo:


Contabilidade Geral 55

a) b) c) d) e)

Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente - Investimento Ativo Permanente - diferido Patrimnio lquido, como conta retificadora

6) A conta a que se refere a questo anterior utilizada pela Sociedade Annima para registrar a aquisio de aes a) b) c) d) e) de sua prpria emisso emitidas por coligadas emitidas por controladas destinadas revenda destinada a investimentos de carter permanente.

7) Em 01.11.91 uma empresa contraiu uma dvida de $ 1.000.000, comprometendo-se a pagar, para liquida-la $ 1.600.000, em 31/01/92. Na mesma data pagou a importncia de $ 1.200.000, correspondente ao prmio de uma aplice de seguro contra incndio de suas instalaes com vigncia relativa ao perodo de 01.01.92. Assim sendo, deve a empresa apropriar como despesas do exerccio encerrado em 31.12.91, a ttulo de juros e seguros, respectivamente, os valores: a) b) c) d) e) zero e zero $ 400.000 e zero $ 400.000 e $ 200.000 $ 600.000 e $ 200.000 $ 600.000 e $ 1.200.000

8) Assinale a opo que contm, na ordem certa, os grupos do Balano Patrimonial, de acordo com a Lei n 6.404/76 (Lei das S.A) a) b) c) d) e) Ativo Circulante Disponvel, Estoques, Ativo Exigvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. Ativo Circulante. Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccio Futuros e Patrimnio Lquido. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Despesa de Exerccio Seguinte, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido.

9) No levantamento do balano para apurao do resultado do exerccio social as contas de: a) b) c) d) e) custos e despesas so debitadas em contrapartida de uma conta transitria receitas so creditadas em contrapartida de uma conta transitria custos e despesas so creditadas em contrapartida de uma conta transitria receita so creditadas em contrapartida de conta de Lucros e Prejuzos Acumulados receitas so creditadas e as de despesas e custos so debitadas em contrapartida de uma conta transitria.

10) A Empresa Comrcio e Indstria contratou o aluguel de sua loja pelo perodo de 18 meses, a partir de 01.05.92. Pagou ao locador no mesmo dia o valor total de $ 1.260.000 para manter o aluguel mensal sem ajuste. O contador, de posse da documentao e sabendo que a empresa adota o regime de competncia, deve registrar o pagamento, em relao ao ano 1992. a) b) c) d) e) $ 1.260.000 (18 meses ) como Despesa. $ 840.000 (1 ano) como Despesa e $ 420.000 (6 meses) como Ativo Circulante. $ 840.000 (1 ano) como Despesa e $ 420.000 (6 meses como Ativo Realizvel a Longo Prazo. $ 560.000 (8 meses) como despesa e $ 700.000 (10 meses) como Ativo Circulante. $ 560.000 (8 meses) como Despesa, $ 280.000 (4 meses) como Ativo Circulante e $ 420.000 (6 meses) como Ativo Realizvel a Longo Prazo PASSIVO 27.000 63.000 150.000 100.000 fornecedores salrios a pagar PATRIMNIO LQUIDO capital reservas 100.000

11) ATIVO caixa bancos mercadorias mov. e utenslios duplicatas a receber

250.000 50.000

Considerando os dados acima e sabendo-se que o passivo igual ao ativo imobilizado, indique a opo que contm os saldos das contas mercadorias e salrios a pagar, respectivamente. a)
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$ 150.000 e $ 110.000;
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b) c) d) e)

$ 110.000 $ 60.000 $ 60.000 $ 50.000

e e e e

$ 50.000; $ 110.000; $ 50.000; $ 110.000. $ 25.000 $ 5.000 $ 200.000 $ 320.000 $ 60.000 $ 50.000 $ 90.000 $ 135.000 $ 15.000 $ 20.000 $ 420.000

12) Bancos Caixa Capital Custos Despesas Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Edifcios de Uso Mveis e Utenslios Prejuzos Acumulados Vendas

Considerando os dados acima, pode-se afirmar que o patrimnio lquido de: a) $ 670.000 b) $ 250.000 c) $ 220.000 d) $ 200.000 e) $ 180.000 13) (AFTN) - No exerccio financeiro de 1984, a Cia Comercial Cantarely, cujo perodo base estendeu-se de 01/07/82 a 30/06/83, contratou um seguro de suas instalaes, nas seguintes condies: Risco coberto Valor do premio Data de pagamento Perodo de cobertura Conta debitada pelo pagamento: Cr$ 100.000.000 Cr$ 1.200.000 02/01/83 01/03/83 a 31/12/83 "Seguros a vencer"

No Balano Patrimonial daquele exerccio, a conta retrocitada, tendo em vista que as apropriaes das parcelas incorridas foram feitas de forma correta, apresentou um saldo de: a) 720.000 b) 480.000 c) 600.000 d) 400.000 e) zero 14) De conformidade com a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) classificam-se no mesmo grupo as contas: a) Encargos de Depreciao de Veculos e Depreciao Acumulada de Veculos b) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. c) Juros a Vencer e Juros a Acionista na Fase de Implantao d) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos e Depreciao Acumulada de Veculos. e) Duplicatas Descontadas e Duplicatas a Pagar. 15) (AFTN SET/94) - Valores em R$ 1,00 Bancos Caixa Capital Compras Custo de Mercadorias Vendidas Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Mercadorias-saldo inicial Vendas 9 3 30 42 30 28 14 6 4 50

Considerando os dados acima, extrados dos balancetes levantados em 31.12.93, podemos afirmar que os valores do Capital Circulante Lquido e do Patrimnio Lquido, no balano de 31.12.93, so, respectivamente: a) $ 8,00 e $ 30,00 b) $ 8,00 e $ 50,00 c) $ 14,00 e $ 30,00 d) $ 14,00 e $ 50,00 e) $ 42,00 e $ 30,00 16) (AFTN SET/94) - Balancete em 31.12.93 (em R$ 1,00) 2
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Aes em Tesouraria

Aluguis a Vencer Bancos Caixa Capital Depreciao Acumulada Veculos Depreciao Acumulada Equipamentos Depreciao Acumulada Mquinas Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber Equipamentos Financiamento vencvel 1994 vencvel 1995 vencvel 1996 Fornecedores Imveis Impostos a Pagar Impostos a Recuperar Mquinas e Instrumentos Mercadorias (devedor) Prejuzos Acumulados Proviso para Devedores Duvidosos Reserva de Correo de Capital Salrios a Pagar Veculos

1 3 2 43 6 4 3 7 20 8 1 2 2 17 30 2 1 5 9 4 1 8 1 12

Considerando os dados acima podemos afirmar que, no Balano de 31.12.93, os valores do Capital Circulante Lquido, Ativo Total e Passivo Circulante eram, nessa ordem, de a) $ 7,00, $ 63,00 e $ 28,00 b) $ 3,00, $ 70,00 e $ 25,00 c) $ 7,00, $ 70,00 e $ 21,00 d) $ 14,00, $ 63,00 e $ 21,00 e) $ 9,00, $ 72,00 e $ 21,00 17) (AFTN SET/94) - Balancete em 31.12.93 (em R$ 1,00)

Bancos 70 Caixa 40 Capital 600 Custo de Mercadorias Vendidas 1.800 Depreciaes Acumuladas 70 Despesas Comerciais 300 Despesas Financeiras 800 Despesas Gerais 600 Duplicatas Descontadas 40 Duplicatas a Pagar 290 Duplicatas a Receber 140 Financiamentos 1.000 Imveis 200 Impostos a Pagar 300 Lucros Acumulados 300 Mquinas 150 Mercadorias para Revenda 700 Reserva de Capital 180 Reserva de Lucros 100 Salrios a Pagar 120 Veculos 200 Vendas 2.000 A situao da empresa, no balano geral levantado com base no balancete acima, era de a) Patrimnio Lquido de $ 1.800,00 b) Situao lquida superavitria de $ 320,00 c) Situao lquida superavitria de $ 1.180,00 d) Passivo a descoberto de $ 320,00 e) Patrimnio Lquido positivo de $ 320,00 18) (AFTN MAR/94) - Dados extrados de um Balano Patrimonial de 31/12/93. R$ - Passivo Circulante 1.936,00 - Ativo Permanente 678,00 - Exigvel a Longo Prazo 96,00 - Realizvel a Longo Prazo 65,00 - Resultados de Exerccios Futuros (Receita maior que custos e despesas correspondentes) 200,00
Contabilidade Geral

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No referido balano o capital circulante lquido (ativo circulante maior que o passivo circulante) foi de $ 2.168,00. Assinale, com base nos elementos fornecidos, a opo que tem em si o somatrio do Patrimnio Lquido em 31/12/93. a) $ 679,00 b) $ 2.215,00 c) $ 2.423,00 d) $ 2.615,00 e) $ 3.808,00 19) (AFTN MAR/94) - No Balano Patrimonial, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa sero classificados a) no Ativo Imobilizado b) no Ativo Diferido c) em Investimentos d) no Ativo Realizvel a Longo Prazo e) no Exigvel a Longo Prazo (TTN/94) - Enunciado comum das questes 20 e 21 Para levantar um Balano Patrimonial segundo a Lei 6.404/76, conhecida como Lei das Sociedades por Aes, foram fornecidos a um candidato a contado de uma sociedade mercantil os seguintes dados: - Valores Mobilirios 510.00 - Caixa 20.00 - Bancos Conta Movimento 90.00 - Contas a Receber 10.00 - Clientes (Duplicatas a Receber) 400.00 - Estoques de Mercadorias para Revenda 200.00 - Duplicatas Descontadas 120.00 - Edifcios 700.00 - Participao (Permanente) em Sociedade Controlada 200.00 - Mveis, Utenslios e Instalaes 300.00 - Prmios de Seguros a Vencer 12.00 - Depreciao Acumulada de Edifcios 400.00 - Depreciao Acumulada de Mveis, Utenslios e Instalaes 60.00 - Proviso para Devedores Duvidosos 6.00 - Contas a Pagar 70.00 - Emprstimo a Sociedade Controlada 100.00 - Fornecedores (Duplicatas a Pagar) 150.00 - Capital Social Realizado 800.00 - Reserva da C. Monetria do Capital Social Realizado 55.00 - Lucros Acumulados 468.00 - Aes em Tesouraria 22.00 - Impostos, Taxas e Contribuies a Recolher 45.00 - Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro 63.00 - Proviso para o Imposto de Renda 170.00 - Reserva Legal 27.00 - Dividendos a Pagar 130.00 Obs.: Todos os direitos e obrigaes so, pela ordem, realizveis e vencveis a curto prazo. Prmios de Seguro a Vencer representam aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. O emprstimo controlada no constitui negcio usual. Com base no Balano Patrimonial levantado responda s questes de nmero 20 e 21. 20) a) b) c) d) e) 21) a) b) c) d) e) O Patrimnio Lquido importou em $ 1.350,00 $ 1.328,00 $ 1.956,00 $ 1.458,00 $ 1.498,00 O Ativo Permanente importou em $ 940,00 $ 1.200,00 $ 1.000,00 $ 740,00 $ 540,00

GABARITO EXERCCIO SOBRE BALANO PATRIMONIAL N de ordem 1 2 Classificao no balano patrimonial Ativo Permanente - imobilizado Ativo permanente - investimentos
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3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

Ativo permanente - investimentos Ativo circulante Patrimnio lquido Passivo circulante Ativo circulante Ativo circulante Ativo realizvel a longo prazo Ativo circulante Ativo realizvel a longo prazo Passivo circulante Passivo circulante Ativo permanente imobilizado Patrimnio lquido Passivo exigvel a longo prazo Patrimnio lquido Ativo circulante Ativo permanente - investimentos Ativo circulante Ativo circulante Ativo permanente - diferido

02 - D; 03 - A; 04 - A; 05 - E; 06 - A; 07 - B Juros 600 3 = 200 x 2 = 400 Seguros = 0) 08 - D; 09 - C; 10 - D 05 a 12/92 = 8 meses - Despesas 01 a 10/93 = 10 meses - Ativo Circulante Desp. Exerc. Seguinte); 11 - B; 12 - C 200 Capital 420 Vendas (320) Custos (20) Prejuzos Acumulados (60) Despesas ----220 13 - A Perodo de cobertura 01.03.83 a 31.12.83 = 10 meses Valor do prmio (despesa) 1.200.000/10 =120.000/ms Data do Balano Patrimonial = 30.06.83 Perodo decorrido do incio da cobertura at a data do balano = 4 meses / j apropriado 4 x 120.000 = 480.000 Assim temos: Valor total 1.200.000 Valor j apropriado 480.000 ________ Saldo de "Seguros a Vencer" 720.000 14 - D Grupo Ativo Permanente 15.- B 16 - C 17 - D 18 - D 19 - C 20 - B 21 D CR$ 01) (AFTN 85) - Saldo Credor da Correo Monetria do Balano - Variaes Monetrias Ativas - Variaes Monetrias Passivas - Correes Monetrias Prefixadas Passivas - Correes Monetrias Prefixadas Ativas 100.000 2.000 1.000 4.000 6.500

Com base nos dados acima, extrados da DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO da Cia. ALFAMA, em 31/12/84, assinale a alternativa que contm o lucro inflacionrio do exerccio social encerrado naquela data. a) 102.500 b) 100.000 c) 101.000 d) 103.500 e) 96.500 02) TTULOS - RECEITA DA REVENDA DE MERCADORIAS - RECEITA DA PRESTAO DE SERVIOS - VENDAS CANCELADAS
60 Contabilidade Geral

Saldo em 31/12/88 -------------------(Cz$) 1.000.000 600.000 100.000

- ICMS SOBRE A REVENDA DE MERCADORIAS - OUTROS IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A RECEITA DE REVENDA DA PRESTAO DE SERVIOS. - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS - DESPESAS OPERACIONAIS (outras) - RECEITAS FINANCEIRAS LQUIDAS - CORREO MONETRIA DO BALANO (saldo devedor) - CONTRIBUIO SOCIAL

150.000 DE 57.000 MERCADORIAS 430.000 310.000 293.000 70.000 80.000 40.000 E

Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a natureza dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida a alternativa que contm esse LUCRO. a) CR$ 553.000 b) CR$ 270.000 c) CR$ 80.000 d) CR$ 200.000 e) CR$ 120.000 03) Da DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO da empresa Sempre Linda S.A. referente ao exerccio findo em 31.12.93 foram sacados os seguintes elementos: CR$ - Lucro lquido do exerccio aps a proviso para o imposto de renda e a contribuio social s/ o lucro. 100.000 - Proviso para o imposto de renda (curto e longo prazo) 42.000 - Receitas no-operacionais 20.000 - Despesas no-operacionais 17.000 - Custos de mercadorias revendidas 400.000 - Saldo credor da correo monetria do balano 40.000 - Despesas com vendas 65.000 * - Despesas gerais e administrativas 31.000 - Despesas financeiras (CR$ 15.000), deduzidas das receitas financeiras (CR$ 7.000) 8.000 - Contribuio social s/ lucro 16.000 * No dedutveis da Receita Bruta O LUCRO BRUTO, com fundamento nos dados necessrios a sua determinao foi de: a) CR$ 219.000 b) CR$ 299.000 c) CR$ 225.000 d) CR$ 115.000 e) CR$ 158.000 04) (AFTN 85) - Da "Demonstrao do Resultado do Exerccio" da Comercial Jardim Botnico S.A. em 31/12/84, foram extrados os seguintes elementos: MIL Cr$ Receita (Bruta) da Venda de Mercadorias ......................................................................................110.000 Receitas Financeiras...........................................................................................................................3.000 Despesa de Comisses s/ Vendas .....................................................................................................2.000 Outras Despesa Operacionais ..........................................................................................................13.000 Custo das Mercadorias Vendidas .....................................................................................................52.750 Descontos Incondicionais Concedidos..............................................................................................10.000 PIS sobre o Faturamento ......................................................................................................................750 Finsocial sobre a Receita Bruta .............................................................................................................500 Receitas No Operacionais.................................................................................................................4.000 Despesas No Operacionais..................................................................................................................750 Saldo Devedor da conta de Correo Monetria ................................................................................4.000 ICMS sobre Vendas ..........................................................................................................................16.000 Despesa Financeiras ..........................................................................................................................1.000 Proviso para Imposto de Renda (s/ Lucro Real) ...............................................................................7.000 O resultado com mercadorias (Lucro Bruto) e o Lucro Operacional, da referida demonstrao, importaram respectivamente em: a) 31.250 e 10.000 b) 28.000 e 16.250 c) 30.000 e 17.000 d) 29.250 e 13.000 e) 33.000 e 11.250 05) (AFTN 85)
Contabilidade Geral 61

DEVOLUO DE VENDAS a DIVERSOS a DUPLICATAS A RECEBER a DESCONTOS INCONDICIONAIS C/ CORRENTE DE ICMS a ICMS SOBRE VENDAS MERCADORIAS a CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS 60.000

100.000 25.000 15.000

125.000

Pela devoluo, dentro do prprio exerccio social da venda, de mercadoria entregue em desacordo com o pedido do cliente, a Comercial Messias S.A. efetuou os registros contbeis acima. Em decorrncia, correto afirmar que o Lucro Bruto da empresa foi alterado em Cr$: a) 17.000 b) 25.000 c) 33.000 d) 77.000 e) 85.000 06) (AFTN 89) - A empresa S/A Modelo de Indstria emitiu a NF n 1.234 para vender Cia. Comercial de Varejo 400 bandejas inox, modelo 2, ao preo unitrio de NCz$ 50,00, com IPI de 10% e ICMS de 17%. A empresa Cia. Comercial de Varejo emitiu a NF n 0172 para vender ao Sr. Jos Maria 40 das bandejas compradas da S/A Modelo de Indstria. Obteve um preo de NCz$ 100,00 por unidade, com ICMS de 17%. Baseados apenas nas informaes constantes das notas fiscais acima, podemos afirmar com certeza que a Cia. Comercial de Varejo obteve um Lucro Operacional Bruto de: a) NCz$ 2.000,00 b) NCz$ 1.660,00 c) NCz$ 1.460,00 d) NCz$ 1.120,00 e) NCz$ 2.140,00 07) TTULOS ________ Saldo em 31/12/88 _______________ (Cz$) 1.000.000,00 600.000,00 100.000,00 150.000,00 47.000,00 430.000,00 310.000,00 293.000,00 70.000,00 80.000,00 40.000,00

- RECEITA DA REVENDA DE MERCADORIAS - RECEITA DA PRESTAO DE SERVIOS - VENDAS CANCELADAS - ICMS SOBRE A REVENDA DE MERCADORIAS - OUTROS IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A RECEITA DE REVENDA DE MERCADORIAS E DA PRESTAO DE SERVIOS - CUSTOS DAS MERCADORIAS REVENDIDAS - CUSTOS DOS SERVIOS VENDIDOS DESPESAS OPERACIONAIS(outras) - RECEITAS FINANCEIRAS LQUIDAS - CORREO MONETRIA DO BALANO (saldo devedor) - CONTRIBUIO SOCIAL

- Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a natureza dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida, a alternativa que contm esse LUCRO. a) Cz$ 563.000,00 b) Cz$ 270.000,00 c) Cz$ 80.000,00 d) Cz$ 200.000,00 e) Cz$ 120.000,00 08) - A base de clculo das participaes estatutrias da MANZAN S/A, no balano de 31/12/88, foi um lucro de CR$ 20.000.000,00. De acordo com o estatuto vigente poca, os percentuais eram: PARTICIPAES De empregados - 10% (dez por cento) De administradores - 5% (cinco por cento) De partes beneficirias - 5% (cinco por cento) A parcela de lucro atribuda aos titulares das PARTES BENEFICIRIAS, calculada com observncia da legislao comercial (Lei 6.404/76), importou em : a) Cz$ 1.000.000,00 b) Cz$ 855.000,00 c) Cz$ 902.000,00 d) Cz$ 850.000,00 e) Cz$ 900.000,00 9) (AFTN MAR/94) - Operaes com Mercadorias Isentas do ICMS
62 Contabilidade Geral

- Vendas - Devolues de Vendas - Abatimentos sobre Vendas - Estoque Inicial -Compras - Devolues de Compras - Abatimentos sobre Compras - Descontos Comerciais sobre Vendas - Estoque Final - Tributos Incidentes s/ Vendas (PIS e COFINS)

$ 336.00 9.00 6.00 45.00 273.00 14.00 7.00 8.00 42.00 8.00

O Lucro Bruto calculado com base nos valores acima importa em a) $ 66,00 b) $ 58,00 c) $ 56,00 d) $ 51,00 e) $ 50,00 10) (AFTN MAR/94) Dados extrados de um Balancete Final de 31/12/93. ITENS - Receita Lquida das Vendas e Servios - Custo dos Bens e Servios Vendidos - Receitas Financeiras - Resultados Positivos em Participaes Societrias - Reverses dos Saldos de Provises Constitudas no Exerccio Anterior - Despesas Operacionais (Com Vendas, Gerais e Administrativas) - Despesas Financeiras - Participaes de Debntures - Receitas No Operacionais - Despesas No Operacionais - Saldo Credor da Conta de Correo Monetria do Balano - Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro - Proviso para o Imposto de Renda $ 700.00 300.00 60.00 12.00 10.00 200.00 40.00 6.00 20.00 2.00 102.00 32.00 81.00

O Lucro Lquido do Exerccio findo em 31/12/93, depois da proviso para o imposto de renda, apurado com base nos dados acima, foi de a) $ 356,00 b) $ 255,00 c) $ 243,00 d) $ 223,00 e) $ 219,00 11) Indique o lucro bruto sobre vendas, considerando que: - o saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda era de $ 200,00; - no perodo foram feitas aquisies de mercadorias, sujeitas a ICMS de 20%, no montante - o inventrio, ao final do perodo, registrou o valor de $ 160,00, j excludo o ICMS; - o montante das vendas foi equivalente a 200% do custo das mercadorias vendidas; - os impostos incidentes sobre as vendas equivaleram a 20%. a) b) c) d) e) 12) Balancete em 31.12.93 (em $ 1,00) Bancos Capital Caixa Compras Comisses sobre Vendas Correo Monetria do Balano Despesas Gerais Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Impostos incidentes sobre vendas Juros Ativos Juros Passivos Juros a Pagar Juros a Vencer 1 20 1 14 2 9 7 12 45 12 4 3 6 5
Contabilidade Geral 63

de $ 800,00;

$ 504,00 $ 408,00 $ 952,00 $ 840,00 $ 1.360,00

Mveis e Utenslios Vendas

3 60

Sabendo-se que: - o balancete se refere ao encerramento do primeiro perodo de funcionamento da empresa; - o inventrio de Mercadorias para Revenda, em 31.12.93, foi de $ 9,00; - o estoque inicial de Mercadorias para Revenda era nulo, podemos afirmar que o lucro bruto, o lucro operacional e o resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda foram, respectivamente, de a) $ 43,00, $ 33,00 e $ 24,00 b) $ 43,00 $ 27,00 e $ 18,00 c) $ 43,00 $ 35,00 e $ 26,00 d) $ 48,00 $ 40,00 e $ 31,00 e) $ 48,00 $ 38,00 e $ 29,00 13) Balancete em 31.12.93 (em $ 1,00) Bancos Caixa Capital Clientes Correo Monetria do Balano Custo de Mercadorias Vendidas Depreciaes Acumuladas Despesas Comerciais Despesas Financeiras Despesas Tributrias Fornecedores Imveis Impostos incidentes sobre vendas Juros ativos Mquinas Mercadorias Reserva Correo Monetria Capital Reserva de Lucros Reserva Legal Salrios a Pagar Veculos Vendas 10 20 500 350 150 300 50 70 10 10 180 80 200 40 30 620 70 60 100 50 200 1000

Obs.: As bases de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda (PJ) foram negativas. Considerando os dados acima podemos afirmar que o valor levado conta de Reserva Legal, na distribuio de resultados do balano de 31.2.93, foi de a) $ 15,00 b) $ 20,00 c) $ 14,00 d) $ 13,00 e) zero 14) Foram levantados os seguintes dados da contabilidade: Estoque de mercadorias Compras de Mercadorias ]Devoluo de compras Lucro bruto de Vendas de Mercadorias Devoluo de vendas Vendas de Mercadorias $ 40,00 $ 220,00 $ 20,00 $ 330,00 $ 80,00 $ 880,00

As compras e as vendas estavam sujeitas a impostos de 20%. Os dados acima autorizam afirmar que o estoque inicial de Mercadorias era de a) $ 238,00 b) $ 254,00 c) $ 194,00 d) $ 214,00 e) $ 190,00 01) B. As Variaes Monetrias Ativas e Passivas so do grupo Despesas Operacionais - Sub grupo Receitas e Despesas Financeiras. 02) A. 1600 100 207 1.293 740
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Receita Bruta (vendas + servios) (-) Vendas Canceladas (-) Imposto s/ Vendas e Servios Receita Lquida (-) CMV e CSP
Contabilidade Geral

553 = Lucros Bruto 03) A - Para resolver esta questo voc tem que fazer o raciocnio inverso, comeando pelo lucro Lucro Bruto (-) Desp. Operacionais (vendas+gerais e adm+financ) = Lucro Operacional (+) Receita No-operacionais (-) Despesa No-operacionais (+) Saldo Credor da Correo Monetria = Lucro antes do IR - LAIR (-) Imposto de renda (-) Contribuio social = Lucro Lquido do exerccio lquido do exerccio

219.000 (104.000) 115.000 20.000 (17.000) 40.000 158.000 (42.000) (16.000) 100.000

Obs:. Se voc considerar o "saldo credor da correo monetria do balano" como DESPESA, encontrar a resposta "errada" de 299.000. Normalmente a CORREO MONETRIA DO BALANO apresenta Saldo Devedor (Despesa) mas o enunciado desta questo traz claramente SALDO CREDOR (RECEITA), portanto este Saldo deve ser somado ao LUCRO OPERACIONAL a fim de encontrar o L.A.I.R. 04) C 110.000 10.000 750 500 16.000 82.750 52.750 30.000 - Vendas - (-) Desc. Incond. Concedidos - (-) PIS s/ faturamento - (-) Finsocial s/ receita bruta - (-) ICMS s/ Vendas = Receita Lquida - (-) CMV = LUCRO BRUTO1[1]

Despesas Operacionais 2.000 - (-) Despesas com Vendas 2.000 - (+) Resultado financeiro (REC - DESP) 13.000 - (-) Outras despesas Operacionais 17.000 = LUCRO OPERACIONAL 05) B. 125.000 = Vendas 25.000 - (-) Descontos incondicionais 15.000 - (-) ICMS s/ vendas 85.000 = Vendas lquidas 60.000 - (-) CMV 25.000 = Lucro Bruto Obs:. Despesa c/ comisso s/ vendas no conta dedutora das vendas. Ela considerada como Despesa Operacional. Portanto no afeta o clculo do lucro bruto. 06) C COMPRA VENDA (a) (b) (c) 4.000 680 3.320 1.860 1.460 07) A D: ESTOQUE D: ICMS C/C C: FORNECEDORES D: CAIXA C: VENDAS D: ICMS FATURADO C: ICMS C/C D: CMV C: ESTOQUE 18.600 3.400 22.000 4.000 4.000 680 680 1.860 1.860

VENDAS IMPOSTOS S/VENDAS VENDAS LQUIDAS CMV LUCRO BRUTO Receita de Vendas Mercadorias Receita Prestao Servios RECEITA BRUTA (-) Vendas Canceladas (-) ICMS s/ Vendas (-) Outros impostos s/ Vendas RECEITA LQUIDA (-) CMV (-) CSP

1.000.000 600.000 1.600.000 100.000 150.000 47.000 1.300.000 430.000 310.000

Contabilidade Geral

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563.000

LUCRO BRUTO

08) B Lembrar: o clculo feito sobre a base "remanescente" 20.000.000 x 10% = 2.000.000 - Participao empregados 18.000.000 x 5% = 900.000 - Participao administradores 17.000.000 x 5% = 855.000 - Participao Partes beneficirios Administradores Partes beneficirias 09) E 226 = 9 6 8 8 305 = 255 50 = 10) C 700 300 400 200 20 12 10 242 20 2 102 362 6 356 32 324 81 243 11) B Mercadorias 200 (1) 640 840 160 = = + Receita Lquida CMV + CSP Lucro Bruto Desp. Operacionais (Vendas, Gerais e Administrativas) Receita Financeira [ 60 Receita - 40 Despesa ] Outras Receitas Operacionais + Resultado Positivo em Participaes Societrias + Reverso da Proviso = Lucro Operacional + Receitas No Operacionais - Despesas No Operacionais + Saldo Credor da Correo Monetria = Resultado do Perodo-Base - Participao de Debntures = Lucro Antes da C.S. e do I.R. - C.S. = L.A.I.R. - I.R. = Lucro Lquido do Exerccio C/C ICMS (1) 160 Receita Bruta Devoluo de Vendas Abatimentos s/ Vendas Descontos s/ Vendas Impostos s/ Vendas Receita Lquida CMV Lucro Bruto

84.911 203.786

CMV =

Ei + C - Ef 45 + (273 - 14 - 7) - 42 45 + 252 - 42 297 - 42 255

Fornecedores 272 (2a) 800 (1)

680 680

(2b)

Caixa 1360

ICMS Faturado (2a) 272

Vendas 1360 (2)

CMV (2b) 680

1360 272 1088 680 408

= = =

Receita Bruta ICMS s/ Vendas Receita Lquida CMV Lucro Bruto

12) C 60 12 48
66

= Receita Bruta - ICMS s/ Vendas = Receita Lquida


Contabilidade Geral

CMV =

Ei

+ C

- Ef

5 43 2 7 1 35 9 26 13) C 1.000 200 800 300 500

- CMV = Lucro Bruto Despesas Operacionais - Vendas - Gerais + Financeiras [ 4 Juros Ativos - 3 Juros Passivos ] = Lucro Operacional - Resultado da Correo Monetria = Lucro Antes da C.S. e do I.R.

14 -

Receita Bruta Impostos incidentes s/ Vendas Receita Lquida CMV Lucro Bruto Despesas Operacionais 70 - Vendas 10 - Gerais 30 + Financeira [ 40 Juros Ativos - 10 Despesa Financeira 450 = Lucro Operacional 150 - Resultado da Correo Monetria 300 = Lucro do Perodo-Base 300 x 5% = 15 Mas s poderemos lanar 14 pois Capital 500 Reserva da C.M. do Capital ..70 570 x 20% = 114 Saldo da Reserva Legal 100 valor a lanar at completar o limite ............. 14 14) E 880 80 800 160 640 310 330 = Receita Bruta - Devoluo de Vendas = = Impostos s/ Vendas Receita Lquida CMV Lucro Bruto

= = =

Se o LB = 330 (fornecido pelo enunciado) e a R.L. = 640, o CMV s pode ser = 310, da CMV = Ei + C Ef 310 = Ei + 160 40 310 = Ei + 120 310 120 = Ei Lembrar que Compras 200 (220 - 20 devoluo) tem 190 = Ei que tirar 20% de imposto.

01) (AFTN 91) - Assinale a opo que contm um "Reserva" que independe da apurao do resultado para sua constituio. a) Reserva legal b) Reserva da Correo Monetria c) Reserva Estatutria d) Reserva de Reavaliao e) Reserva de contingncia 02) (AFTN 85) - Informaes (Exerccio Social de 1983) - Lucro Lquido do exerccio - Capital social (subscrito e integralizado) - Reserva da Correo Monetria do Capital Social - Reserva Legal (saldo do balano patrimonial anterior, atualizado monetariamente) - Reservas de Capital : - Prmio recebido na emisso de debntures
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$ 100.000.000 800.000.000 500.000.000 120.000.000 140.000.000


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- Subvenes, do poder pblico, para investimentos A Cia. Comercial Bandeirante, a quem se referem as informaes retro, estava: a) Obrigada a constituir uma reserva legal de CR$5.000.000 b) Obrigada a constituir uma reserva legal de CR$40.000.000 c) Desobrigada de pagar dividendos aos acionistas d) Obrigada a constituir uma reserva legal de CR$65.000.000 e) Desobrigada de constituir a reserva legal

150.000.000

03) (AFTN 85) - O estatuto da Comercial Magela S.A. omisso quanto ao pagamento de dividendo. No exerccio social findo em 31/12/83, o seu contador estabeleceu a base de clculo do dividendo obrigatrio a pagar com base nos seguintes elementos: - Lucro Lquido do exerccio - Quota destinada constituio da Reserva Legal - Reverso de Reserva para contingncia formada em exerccio anterior - Lucros a Realizar transferido para a respectiva reserva Em decorrncia, os acionistas tiveram o direito de receber, naquele exerccio, a importncia de $: a) 52.000.000 b) 40.000.000 c) 46.000.000 d) 26.000.000 e) 32.000.000 04) (TTN/94) - Ao elaborar um plano de contas para uma empresa mercantil, cuja atividade principal a mercadorias, o contador, recm formado, considerou como Reservas de Lucros as seguintes contas: I II II IV V VI VII - Reserva Legal - Reservas Estatutrias - Reservas para Contingncias - Reserva de Lucros a Realizar - Reserva da Correo Monetria do Capital Realizado - Resultados de Exerccios Futuros - Reservas de Reavaliao de Elementos do Ativo revenda de $ 80.000.000 2.000.000 18.000.000 4.000.000

Em assim sendo, cometeu a) cinco erros de classificao b) um erro de classificao c) quatro erros de classificao d) trs erros de classificao e) dois erros de classificao 05) (AFTN MAR/94) - A Cia.Industrial Santa Helena recebeu, em 31/12/X3, uma Subveno para Investimento feita por pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir equipamentos para expandir o seu empreendimento econmico. Segundo a Lei das Sociedades por Aes, esse tipo de subveno deve ser classificado, na beneficiria, como a) reserva para contingncia b) reteno de lucro c) reserva legal d) receita operacional e) reserva de capital

06) A Companhia Comercial PERFIL emitiu e colocou, durante o ms de dezembro de 1993, debntures no valor nominal de $ 300.000,00, ao preo de venda de $ 360.000,00. Isto em decorrncia da excelente remunerao oferecida, da segurana, dos lucros auferidos anteriormente, liquidez etc. A diferena de $ 60.000,00 ($ 360.000,00 - $ 300.000,00), corretamente contabilizada, representou e teve como contrapartida credora, respectivamente, a) prmio a favor da emitente e receita operacional b) gio a favor da emitente e receita no operacional c) lucro da emitente e receita no operacional d) prmio a favor da emitente e reserva de capital e) lucro da emitente e reserva de lucro

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07) (AFTN SET/94)

- Empresa: Indstrias Reunidas Delta S/A

Data do balano patrimonial: 31.12.92 Estatuto social: omisso, no que diz respeito ao pagamento de dividendos. Inalterado at 30.04.93. Dados para calcular o montante do dividendo obrigatrio: $ - Lucro lquido do exerccio, aps a Proviso para o Imposto de Renda 8.000,00 - Reservas revertidas 1) de Contingncia 1.200,00 2) de Lucros a Realizar 300,00 - Reservas constitudas 3) Legal 400,00 4) de Contingncia 1.700,00 5) de Lucros a Realizar 200,00 Em decorrncia, os acionistas tiveram direito de receber como dividendo obrigatrio o a) $ 3.600,00 b) $ 1.800,00 c) $ 1.600,00 d) $ 800,00 e) $ 3.800,00 montante de

08) TEC.FAZENDRIO - PMS/95)Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 1) A contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, exclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; 2) O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; 3) As doaes e subvenes para investimentos; 4) As reservas constitudas pela apropriao dos lucros da companhia. De acordo com a Lei 6.404/776 esto corretas as afirmativas: ( a) 1 e 2 b) 1,2 e 4 c) 1,2 e 3 d) 2 e 3 e) 1,2,3 e 4 09) Os estatutos da Companhia Comercial QQ estabelecem que as participaes abaixo sero calculadas com base no lucro que remanescer, aps a participao anterior, na seguinte ordem: - Administradores - 10% - Partes Beneficirias - 5% No perodo-base findo em 31.12.93 a referida companhia apurou um lucro antes da Proviso para o Imposto de Renda e antes das Participaes Estatutrias de $ 4.000,00. Outros dados: - A Proviso para o Imposto de Renda importou em $ 1.000,00; - O montante dos Prejuzos Acumulados de exerccios anteriores era de $ 2.000,00; - A empresa estava dispensada de constituir a Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro. - Desconsidere os aspectos relacionados com a distribuio de dividendos. Os lanamentos contbeis para registrar essas participaes (por natureza), foram, pela ordem, de a) $ 300,00 e $ 150,00 b) $ 100,00 e $ 45,00 c) $ 300,00 e $ 135,00 d) $ 100,00 e $ 50,00 e) $ 400,00 e $ 180,00 01) D 02) E Lembrar: "A empresa fica desobrigada de constituir a Reserva Legal quando o saldo dessa Reserva somado ao montante existente das Reservas de Capital, alcanar 30% do valor do Capital Social." Reserva Legal 120.000 Capital Social

Reserva de Capital

03) C "Quando o estatuto for omisso, a base para clculo de dividendo obrigatrio ser de 50% do lucro lquido ajustado ou NO INFERIOR a 25% caso haja uma assemblia dos acionistas que assim delibere". O AJUSTE dar-se- mediante: 80.000 Lucro lquido do exerccio 2.000 (-) quota para reserva legal 18.000 (+) reverso da reserva de contingncia 4.000 (-) lucros a realizar transferidos p/ a reserva 92.000 Lucro lquido ajustado 50% 46.000 Dividendos obrigatrios 04) D 05) E 06) D 07) A 08) D
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290.000 410.000

800.000 1.300.000 x 30% = 390.000

Contabilidade Geral

09) B 4.000,00 L.A.I.R.90 1.000,00I.R. 3.000,00 2.000,00PREJUZOS ACUMULADOS 1.000,00 BASE DE CLCULO PARA AS PARTICIPAES PARTICIPAO DOS ADMINISTRADORES (10%) 100,00900,00 45,00PARTICIPAO DAS PARTES BENEFICIRIAS (5%)

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Contabilidade Geral