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DETERMINACIN TRIBUTARIA REQUIERE QUE SE RECONOZCA UN VINCULO JURDICO PRODUCTO DE UN HECHO GENERADOR O BASE IMPONIBLE Del procedimiento de determinacin

tributaria La determinacin de la obligacin tributaria consiste, segn lo dispuesto en el artculo 100 de la Ley General Tributaria Municipal, en el acto jurdico por medio del cual la Administracin Tributaria Municipal verifica la ocurrencia del hecho generador de un tributo municipal, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria y el monto de la misma. En trminos generales debemos recordar que la Administracin Pblica se encuentra vinculada positivamente a la Ley, en atencin al artculo 86 inciso final de la Constitucin. Es, pues, bajo tal parmetro que debe entenderse que es la Ley la que habilita para actuar a la Administracin, pero tambin debemos reconocer que en la mayora de casos esa habilitacin conlleva una obligacin a cargo de la Administracin para erigirse como un Ente vigilante de la actuacin de los administrados vinculados a una determinada ley. De tal suerte que, en atencin a las leyes de naturaleza tributaria la Administracin Tributaria Municipal est compelida a verificar dentro de su competencia territorial la ocurrencia de los supuestos de hecho de la obligacin tributaria, los cuales conllevan a la obligacin del pago de los tributos municipales. En estos casos es irrefutable que no depende de la voluntad de la Administracin llevar a cabo tal potestad, sino que es un imperativo impuesto legalmente. Para determinar una obligacin tributaria, es necesario que se reconozca un vnculo jurdico producto de un hecho generador o base imponible, que lo hace exigible. Este hecho generador es un supuesto previsto por la ley, que al ser realizado genera la obligacin tributaria. a. El impuesto y el hecho generador a. 1) Impuesto: Retomando el artculo 4 de la Ley General Tributaria Municipal, son impuestos municipales: "los tributos exigidos por los Municipios, sin contraprestacin alguna individualizada". Segn Sinz de Bujanda tributo: "es toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley determine". (Sistema de Derecho Financiero, Tomo I, vol. II, Pg. 22). Para Belisario Villegas, el impuesto es el tributo exigido por el Estado a quien se encuentra en las situaciones consideradas por la Ley como generadoras de la obligacin tributaria (hecho imponible), situaciones ajenas a toda concreta accin gubernamental vinculada a los pagadores, el hecho imponible, por la circunstancia de no implicar actividad estatal alguna referida al obligado, no tiene otro camino que relacionarse no con las acciones gubernamentales que ataen o beneficien al contribuyente, sino con sus rentas, bienes o consumos. Por lo que la naturaleza jurdica del impuesto, es la sujecin a la potestad tributaria del Estado. (Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 8 edicin, Editorial ASTRE Buenos Aires Argentina, 2003, pgs. 157 y 158).

a.2) Hecho Generador: En Derecho Tributario se define el hecho generador como el supuesto previsto en la norma, presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley, para configurar cada tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Lo anterior es concordante con lo sostenido por nuestro actual Cdigo Tributario en sus artculos 12, 58 y siguientes. Para Villegas el hecho generador o hecho imponible es el acto, o conjunto de actos, que una vez sucedidos originan el nacimiento de la obligacin tributaria, y la norma que instituye el tributo presenta un supuesto de hecho al que asocia determinados efectos en caso de configurarse tal hecho, y que existen aspectos que deben configurarse en los hechos imponibles del tributo. Ello determina si estamos ante el supuesto jurdico establecido en la norma, sea sta nacional o municipal, para que funcione correctamente como condicin para que se configure y haga surgir el mandato del pago, en dichos aspectos encontramos el material, subjetivo, espacial, y temporal. Para efectos del presente caso, los elementos que retomaremos de dicha doctrina son: el material y el subjetivo. El elemento material es la descripcin abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que se halla, es el elemento descriptivo, al cual para completar el supuesto hipottico se le adiciona el elemento personal, este elemento material siempre presupone un verbo, ya sean bienes u operaciones jurdicas o conceptos que el derecho tributario adopte; en el caso que nos ocupa sera la transferencia de dinero a travs de medios electrnicos desde cualquier lugar del exterior, en cuyo proceso intervienen sujetos particulares a los que la demandante sirve de intermediaria, siendo ste servicio, el generador de utilidades para el patrimonio social de aquella. De acuerdo a Ley General Tributaria Municipal, se define el hecho generador o hecho imponible, como el supuesto previsto en la ley u ordenanza, el cual al ocurrir da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, art. 12. Segn se aprecia en la Ley General Tributaria Municipal, cuando el hecho generador consiste en un acto jurdico, se interpretar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica; cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados, y cuando este hecho generador sea en consideracin a aspectos econmicos, el criterio para su interpretacin es tomar en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen. d) Sujeto Pasivo de la obligacin Tributaria. Debe aclararse que al trmino empresa debe reconocrsele una acepcin general y no una restrictiva, de tal manera que cuando utilicemos el concepto de empresa en sentido jurdico puede entenderse "una verdadera organizacin de actividades, de bienes patrimoniales y de relaciones materiales de valor econmico, movidos por la idea rectora del empresario y por la actividad de este y la desus auxiliares para la obtencin de una ganancia" (Curso de Derecho mercantil, Joaqun Garrigues, Tomo I, sptima edicin, Editorial Temis, Bogot, Colombia). En segundo lugar se tiene que apuntar que existen varios tipos de empresas, que si bien es cierto tienen como objetivo comn el obtener utilidades, stas se diferencian entre s por la actividad mercantil que realizan. En el presente caso, interesa aclarar lo correspondiente a las empresas comerciales y de servicios en general. La empresa comercial es una empresa intermediaria entre el productor y el consumidor; su funcin primordial es la compra-venta de productos terminados. De una forma muy sencilla,

puede decirse que las empresas de servicios son las que brindan servicios a la comunidad.

De la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria Municipal. En trminos generales, la potestad sancionadora de la Administracin Pblica se materializa en actuaciones que traducen un mal infringido al ciudadano, sustentndose en la idea que tal perjuicio es la consecuencia ineludible de la conducta cometida por el particular, la cual es considerada contraria al ordenamiento jurdico y se conoce como infraccin administrativa. Es por esa razn que el destinatario de la potestad sancionadora slo puede ser aqul a quien se le impute una infraccin o ilcito administrativo. El objeto de tal potestad es la proteccin, o tutela, de los bienes jurdicos relevantes para la comunidad jurdica, materializndose en ellos el inters general y por ende justificndose su necesidad de proteccin. As pues, garantizar al ciudadano que la Administracin Pblica se someta, en todo caso a lo prescrito en la Ley evitndose as cualquier arbitrariedad ha llevado a la necesidad de extensin al mbito de las sanciones administrativas de la aplicacin de los principios esenciales del Derecho Penal. En ese orden de ideas se deduce que, no obstante la Administracin Pblica tiene potestad sancionadora la cual tiene regulacin constitucional en el artculo 14, las autoridades se encuentran sujetas al Principio de legalidad recogido en el artculo 86 de la Constitucin de la Repblica. 3.2. Sobre el Principio de Legalidad. Esta Sala ha manifestado en sentencias anteriores que: La conexin entre el Derecho y el despliegue de las actuaciones de la Administracin, se materializa en la atribucin de potestades, cuyo otorgamiento habilita a la Administracin a desplegar sus actos. Como afirma Eduardo Garca de Enterra, "sin una atribucin legal previa de potestades la Administracin no puede actuar, simplemente... (...)"; "Si la Administracin pretende iniciar una actuacin concreta y no cuenta con potestades previamente atribuidas para ellopor la legalidad existente, habr de comenzar por proponer una modificacin de esa legalidad, de forma que de la misma resulte la habilitacin que hasta ese momento faltaba". El punto central a establecer, es que el Principio de Legalidad en su manifestacin de circulacin positiva se encuentra recogido en nuestro ordenamiento jurdico con rango constitucional. Es as que el artculo 86 inciso final de la Constitucin de la Repblica seala que: "los funcionarios del gobierno son delegados del pueblo, y no tienen ms facultades que las que expresamente les da la Ley". El reconocimiento de este principio implica, que la Administracin Pblica en el pas puede ejecutar slo aquellos actos que el bloque jurdico le permite, y en la forma que en el mismo se regule; es decir, slo pueden dictarse actos con el respaldo de una previa potestad. Por lo que la administracin est sometida a las reglas de derechos, recogidas en la Constitucin y en las Leyes. Este principio, impone a las autoridades, la obligacin de ceir todas sus decisiones al contenido de las reglas jurdicas preestablecidas y los principios no escritos que conforman el ordenamiento jurdico, aplicndose tanto a los actos administrativos individuales, como a los actos administrativos generales; por consiguiente, las medidas o decisiones de carcter particular requieren para su validez, estar subordinados a las normas generales. Los actos administrativos generales, deben tener su fundamento en la Constitucin y en las Leyes, por consiguiente nada valdra si

la efectividad del Principio de Legalidad no estuviera garantizada contra posibles violaciones del mismo. Los administrados pueden acudir a los rganos jurisdiccionales competentes, para pedir la anulacin de los actos administrativos ilegales u oponer como defensa, la excepcin de ilegalidad cuando se haya intentado contra ellos una demanda fundada en un acto administrativo que ellos estiman ilegal. El Principio de Legalidad aplicado a la Administracin Pblica ha sido reconocido en reiterada jurisprudencia por este Tribunal, sostenindose que en virtud del mismo la Administracin slo puede actuar cuando la Ley la faculte, ya que toda accin administrativa se nos presenta como un poder atribuido previamente por la Ley y por ella delimitado y construido. Todo lo anterior, resume el mbito de competencia de laAdministracin Pblica, la cual solo puede dictar actos en ejercicio de atribuciones previamente conferidas por la Ley, y de esta manera instaurar el nexo ineludible actofacultad-Ley. La habilitacin de la accin administrativa en las distintas materias o mbitos de la realidad, tiene lugar mediante la correspondiente atribucin de potestades, entendidas como sinnimo de habilitacin. Ante tales razonamientos es preciso sealar que en el denominado "hecho imponible" o "hecho generador" estn descritos hechos o situaciones que, realizados o producidos por una persona en determinado lugar y tiempo, conllevan a la normal consecuencia jurdica que consiste en la obligacin de pagar un tributo. Un hecho generador se configura, y nace la correspondiente obligacin tributaria, cuando se verifica el acaecimiento de cuatro elementos: a) elemento material que implica la descripcin objetiva del hecho o situacin prevista de forma abstracta; b) elemento personal, que est dado por la persona que realiza el acto gravado o a cuyo respecto se configura el aspecto material; al que denomina sujeto pasivo de la obligacin tributaria; c) elemento temporal, que indica el momento exacto en que se produce el hecho descrito en la ley; y, d) elemento espacial, que es el lugar donde se realiza el hecho descrito por el legislador. Si uno de estos elementos falta no surge la obligacin tributaria.