UNIDAD 6.- ASIENTOS DE AJUSTE Competencia.

- El estudiante debe tener la capacidad para procesar reportes contables con informacin confiable aplicando una contabilidad a base devengado.

ASIENTOS DE AJUSTE
Son Los que se efectan al finalizar un periodo contable, con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, Se clasifican en: Ingresos acumulados Gastos acumulados

Ingresos diferidos

Gastos diferidos

Actualizacin de activos y pasivos

Depreciaciones de activos fijos

Previsin cuentas incobrables

6.1 Introduccin.Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener informacin confiable til para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero necesario tener en cuenta los siguientes aspectos: El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos mas ejercicios sean comparables entre si. De acuerdo al Art. 39 del D. S. 24051 a partir de la gestin 1995 inclusive, se establecen la siguiente fecha de cierre de gestin segn el tipo de actividad: Empresas industriales y petroleras: 31 de marzo. Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales: 30 de junio. Empresas mineras: 30 de septiembre. Empresas bancarias, seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las fechas anteriores: 31 de diciembre. En el caso de una empresa comercial, si nos ubicamos al 31 de diciembre de una gestin x, y tomamos del libro mayor entre otras las siguientes cuentas con sus saldos respectivos: Servicios Generales 11.000.Sueldos pagados 88.000.-

Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo de servicios de agua, luz y telfono. Sin hacer anlisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no son confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de diciembre, ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y telfono son emitidas por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena del prximo mes; la cancelacin de planillas de haberes especialmente en las entidades estatales son realizadas los primeros das del siguiente mes. Los negocios, para el pago a Impuestos Nacionales de impuestos sobre las utilidades de las empresas (IUE), tienen un plazo hasta 120 das posteriores al cierre de su gestin fiscal, entonces en ese lapso realizan todos sus asientos de ajustes para obtener estados financieros con saldo de cuentas confiables. . Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crdito. Sin embargo, dentro de la actividad econmica de los negocios, no solo estas influyen en los estados financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen tambin otras operaciones que afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,

depreciaciones de bienes de uso, actualizacin de activos y pasivos, etc., por lo que deben ser tomadas en cuenta en el proceso contable. 6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado Contabilidad a base de efectivo.- La contabilidad a base de efectivo es aquella que registra operaciones que producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento en que se hayan originado. Cuando los estados financieros a determinada fecha son elaborados en base a saldos obtenidos del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se dice que han practicado en Base de Efectivo. Contabilidad a base de devengado.- Esta contabilidad considera que las operaciones de ingresos y gastos de la empresa deben ser registrados en el periodo contable correspondiente, independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen. Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realizacin y Devengado constituyen su fundamento. Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de efectivo ms los asientos de ajuste, se dice que se han practicado una contabilidad a Base a Devengado, que resulta la mas usual y confiable. 6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectan al finalizar un periodo contable, con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de manera que se puedan formular estados financieros confiables o correctos, tiles para la toma de decisiones de los usuarios. 6.4 Caractersticas.Los asientos de ajuste, tienen las siguientes caractersticas: a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha determinada. c) Efectan modificacin o correccin de saldos de dos o ms cuentas, que a una fecha determinada presentan operaciones incompletas o deformadas. d) Se preparan peridicamente, siendo lo ms aconsejable mensualmente. e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe movimiento de efectivo. f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones legales como sociales y tributarias. 6.5 Clasificacin.Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables de cuenta, clasificaremos como sigue: a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados. b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados. c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.

d) e) f) g)

Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado Por actualizacin de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38. Depreciacin de bienes de uso. Previsin para cuentas incobrables.

a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar un periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos de operacin, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del activo y acreditando a una cuenta de ingresos del periodo. Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco Mercantil como sigue: 1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros 2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediacin de un departamento Los asientos de ajuste son los siguientes: 2000 --- A --Dic.31 Intereses por cobrar Intereses ganados Por intereses devengados de fondos de Caja de Ahorros en el Banco Mercantil. --- A --Dic.31 Comisiones por cobrar Impuesto a las transacciones Comisiones ganadas Dbito fiscal IVA I.T. por pagar De comisiones devengadas por Intermediacin de un departamento.

1400.1400.-

800.24.696.104.24.-

b) Gastos acumulados.- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos incurridos los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para regularizar esta situacin se deber aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gastos y acreditar a una cuenta de pasivo. Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de diciembre como sigue: 1) Factura de Aguas del Illimani Bs.2.000.2) Factura de COTEL Bs.1.700.Los asientos de ajuste son los siguientes: Dic.31 --- A --1740.Servicios Generales - Agua Potable Crdito Fiscal IVA 260.2000.Cuentas por pagar Ajuste de factura de Agua del Illimani pendiente de pago.

Dic.31

--- A --Servicios Generales - Comunicacin Crdito fiscal IVA Cuentas por pagar Registro de factura de COTEL de dic. pendiente de pago. 1479.221.1700.-

c) Ingresos diferidos.- Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha efectuado cobros anticipados de cuentas de ingresos que aun no fueron ganadas. Para regularizar esta situacin, se aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso diferido (pasivo) y acreditar a otra cuenta de ingreso, o ajustar segn la naturaleza del asiento original. Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue: 1) Cobr Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses. 2) Por una oficina el 1/11/00 percibi Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses. Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue: 1) Asiento original Oct.01 --- x--12.000.Caja 360.Impuesto a las transacciones 10.440.Alquileres cobrados por adelantado Dbito fiscal IVA 1560.360.I. T. por pagar Registro de alquileres percibidos del 1/10 al 31/12/00 El asiento de ajuste es el siguiente: Dic.31 --- A --Alquileres cobrados por adelantado Alquileres ganados Ajuste de periodo vencido de alquileres

10.440.10.440.-

2) Asiento original Nov.1 --- x --10.000.Caja 250.Impuesto a las transacciones Alquileres cobrados por adelantado Dbito fiscal IVA I.T. por pagar Registro de alquileres percibidos del 1/11/00 al 28/02/01

8.700.1.300.250.-

Luego el asiento de ajuste es el siguiente: Dic.31 --- A --4.350.Alquileres cobrados por adelantado Alquileres ganados Ajuste de periodo vencido de alquileres De los meses de noviembre y diciembre/00.

4.350.-

a) Gastos diferidos.- Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos anticipados para la compra de un bien o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste se deber utilizar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del gasto diferido (activo), o ajustar segn la naturaleza del asiento original. Ejemplo. La Comercial La Paz, al 31/12/00 efectu los siguientes gastos diferidos en efectivo: 1) Para proteccin de su automvil contra robos, 1/07/00 compro una pliza de seguros de la Ca. Unin de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 ao. 2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pag anticipadamente el 1/11/00 a la Consultora Alfa Ltda. Bs.5.000.- con entrega dentro de 90 das. Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue: 1) Asiento original 2000 --- x --Julio1 Seguros pagados por adelantado Crdito Fiscal IVA Caja Compra de una pliza de la Ca. Unin de Seguros S. A. Luego el asiento de ajuste es el siguiente: Dic. 31 --- A --Seguros Pagados Seguros pagados por adelantado Ajuste de la pliza de seguros por el Periodo vencido del 1/7 al 31/12/00

6.960.1.040.8.000.-

3.480.3.480.-

2) Asiento original Nov.1 --- x --Honorarios profesionales anticipados Crdito fiscal IVA. Caja Pago por servicios de asesoramiento a la Consultora Alfa Ltda. por 90 das 4.350.650.5.000.-

El asiento de ajuste ser el siguiente:

Dic.31

--- A --2.900.Honorarios profesionales Horarios profesionales anticipados Ajuste de servicios de asesoramiento Del 1/11 al 31/12/00.

2.900.-

e) Actualizacin de cuentas de activos, pasivos y patrimonio.- La contabilidad tradicional, por suponer la inmutabilidad del poder adquisitivo de la moneda, expone los rubros del balance general a una fecha dada, en moneda de distinto poder adquisitivo y no muestra correctamente, los resultados provenientes de mantener en el patrimonio determinados activos y pasivos afectados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda de curso legal. Al respecto el D. S. 24051 en su artculo 38 (Expresin de Valores en Moneda Constante) sostiene lo siguiente: Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base para la determinacin de la base imponible del IUE, sern expresados en moneda constante admitindose nicamente, a los fines de este impuesto, la actualizacin por la variacin de la cotizacin del Dlar Estadounidense aplicando el segundo prrafo del Apartado 6 de la Norma No. 3 (Estados Financieros a Moneda Constante Ajuste por Inflacin) del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. Veremos mediante ejemplos los siguientes casos: Actualizacin de activos 1) Disponibilidad en moneda extranjera Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 mostraba su cuenta Caja Moneda Extranjera con un saldo de Bs.18.846.- y la siguiente composicin: Tipo de Sus. Cambio Bs. 1.800.6.27 11.286.1.200.6.30 7.560.3.000.18.846.Adems el tipo de cambio al 31/12/00 fue de Bs. 6.38/Sus. Detalle Compra 1 Compra 2 Solucin La actualizacin de la cuenta, se determina como sigue: $us. 3.000.- por Bs.6.38 = Bs. 19.140.Luego, realizamos la siguiente operacin: Valor actual = Bs. 19.140.Menos: Valor segn libros = Bs. 18.846.Diferencia a ajustar = Bs. 294.=========

Fecha 9/10 1/11

Entonces, el asiento de ajuste ser el siguiente: 2000 Dic. 31 ------ A -----Caja Moneda Extranjera Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes Por actualizacin de valor al 31/12/00 294.294.-

Adems las cuentas corrientes en M/E al igual que Caja Moneda Extranjera, estn sujetas a la actualizacin a moneda constante al final de cada periodo o gestin contable. 2) Crditos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en Moneda Extranjera Ejemplo: Al 31/12/00, la Comercial La Paz, present en su cuenta Documentos por Cobrar saldo de Bs. 25.120.- respaldado con una letra de cambio aceptado a su cliente ngel Andrade por $us. 4.000.-. Al cierre de ejercicio el tipo de cambio de nuestra moneda respecto al dlar estadounidense fue de Bs. 6.38.-

Solucin Valor actual al 31/12 $us. 4.000 * 6.38 = Bs.25.520.Valor contabilizado al 10/10 $us. 4.000 * 6.28 = Bs.25.120.Diferencia a ajustar Bs. 400.========= 2000 ------ A ------400.Dic.31 Documentos por Cobrar ngel Andrade Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 400.Por actualizacin de valor al 31/12/00 3) Bienes de cambio.- Segn el Art. 9 del D. S. 24051, los bienes de cambio son actualizados de acuerdo a los siguientes criterios de valuacin: A costo de reposicin o valor de mercado, el que sea menor. Se entiende por valor de reposicin al representado por el costo que fuera necesario incurrir para la adquisicin o produccin de los bienes a la fecha de cierre de gestin. Por valor de mercado debe entenderse el valor neto que obtendra por la venta de bienes en trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurrira para su comercializacin. Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 posee 2.500 piezas del artculo A con un costo unitario de Bs.15, costo de reposicin de Bs.18 c/u y valor de mercado de Bs.20.-. Efectuar el asiento de ajuste.

Solucin Elegiremos el valor mas bajo entre el costo de reposicin y el valor de mercado. Precio Unitario Bs. Importe Artculo Cantidad Al costo De reposicin Diferencia Bs. A 2.500 15 18 3 7.500.El asiento de ajuste por la actualizacin por el mtodo perpetuo ser el siguiente: 2000 ----- A ----7.500.Dic. 31 Inventario de mercaderas 7.500.Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes Por ajuste al costo de reposicin 4) Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados tambin activos fijos, son aquellos adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la empresa. Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de Computacin adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.Solucin Datos Valor contable = VC = Bs. 6.280.Tipo de cambio inicial = Tci al 8/10 = Bs.6.28 Tipo de cambio final = Tcf al 31/12 = Bs.6.38 Valor actual = VA = VC * Tcf / Tci Incremento de valor = IV = VA - VC VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.IV = Bs.(6.380 6.280) = Bs.100.El asiento de ajuste es el siguiente: 2000 ---- A ---100.Dic.31 Equipo de computacin 100.Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes Por actualizacin de valor Actualizacin de pasivos.- De la misma manera que los activos, tambin existen cuentas de pasivos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en M/E sujetos a la actualizacin de valor, de las cuales tomaremos el siguiente caso. Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz, tiene la cuenta Prestamos por pagar, contrado del Banco Mercantil por Bs. 12.560.- equivalente a $us.2.000.-

Solucin
Datos VA = Bs.12.560.- x 6.38 / 6.28

VC = Bs. 12.560.Tcf = Bs. 6.38/$us. Tci = Bs. 6.28/$us.

VA = Bs.12.760.IV = Bs. (12.760 12.560) IV = Bs.200.-

El asiento contable ser el siguiente: 2000 ---- A ---Dic.31 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 200.200.Prestamos por pagar Por actualizacin al 31.12.00 Actualizacin del patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta Capital, cuyo importe para fines de exposicin en los Estados Financieros a cierre de gestin ser actualizado. Ejemplo: La Comercial La Paz, inici sus actividades el 1/10/00 con un capital de Bs.100.000.-. Solucin Datos VC = Bs. 100.000.Tcf = Bs. 6.38/$us. Tci = Bs. 6.28/$us.

VA = Bs.100.000 x 6.38 / 6.28 VA = Bs.101.592,36 IV = Bs.(101.592.36 100.000.-) IV = Bs.1.592.36

El asiento contable ser el siguiente: 2000 ---- A ---Dic.31 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 1.592.36 1.592.36 Ajuste Global del Patrimonio Por actualizacin del capital al 31/12/00 Nota: La cuenta de Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes es una cuenta de resultados y la de Ajuste Global del Patrimonio es de patrimonio f) Depreciacin de bienes de uso.- Depreciacin, constituye la prdida de valor til que sufren en el tiempo los bienes de uso, tales como Edificaciones, Muebles y Enseres, Maquinara en General, etc., como consecuencia del servicio que prestan a la empresa en su giro habitual autorizado. Tambin es necesario mencionar que la depreciacin es el prorrateo sistemtico del costo actualizado del bien menos su valor residual o de salvamento, si existiese, dividido entre el nmero de aos de vida estimados. Existen varios mtodos para calcular de depreciacin de los activos fijos, en esta oportunidad aplicaremos lo que dispone el Art. 22 del D. S. 24051.

Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del Art.22, las depreciaciones del activo fijo se computaran sobre el costo de depreciacin, segn el Art.21 de este reglamento, y de acuerdo a su vida til en los siguientes porcentajes: Aos de Bienes vida til Coeficiente Edificaciones 40 aos 2.5% Muebles y enseres de oficina 10 aos 10.0% Maquinaria en general 8 aos 12.5% Equipos e instalaciones 8 aos 12.5% Barcos y lanchas en general 10 aos 10.0% Vehculos automotores 5 aos 20.0% Aviones 5 aos 20.0% Maquinaria para la construccin 5 aos 20.0% Maquinaria agrcola 4 aos 25.0% Animales de trabajo 4 aos 25.0% Herramientas en general 4 aos 25.0% Reproductores y hembras de Pedigr o puros por cruza 8 aos 12.5% Equipos de computacin 4 aos 25.0% Canales de regado y pozos 20 aos 5.0% Estanques, baaderos y abrevaderos 10 aos 10.0% Alambrados, tranqueras y vallas 10 aos 10.0% Viviendas para el personal 20 aos 5.0% Muebles y enseres en las viviendas para el personal 10 aos 10.0% Silos, almacenes y galpones 20 aos 5.0% Tinglados y coberturas de madera 5 aos 20.0% Tinglados y cobertizos de metal 10 aos 10.0% Instalaciones de electrificacin y telefona rurales 10 aos 10.0% Caminos interiores 10 aos 10.0% Caa de azcar 5 aos 20.0% Vides 8 aos 12.5% Frutales 10 aos 10.0% Otras plantaciones, segn experiencia del contribuyente Pozos petroleros (ver inciso II del Art. 18 de este reglamento) 5 aos 20.0% Lneas de recoleccin de la industria petrolera 5 aos 20.0% Equipos de campo de la industria petrolera 8 aos 12.5% Plantas de procesamiento de la industria petrolera 8 aos 12.5% Ductos de la industria petrolera 10 aos 10.0%

Segn el Art. 26 del D. S. 24051, la depreciacin de inmuebles, se sujetar a las siguientes condiciones: a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adems de estar debidamente contabilizados, debern estar a nombre de la empresa, caso contrario no sern deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco sern computables los gastos de mantenimiento. b) En todos los casos, la depreciacin acumulada no podr ser superior al costo contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalos tcnicos. Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de Computacin adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-. Efectuar la depreciacin del bien de uso. Solucin Inicialmente se determina el valor actual del bien: VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.Datos para determinar la depreciacin: VA = Bs. 6.380.% Depreciacin = 25% anual Periodo de uso aplicando el Art.22 DS 24051 = 3 meses Depreciacin = Bs.6.380 * 25% / 12 * 3 = Bs.398.75 Luego, el asiento de ajuste ser el siguiente: 2000 ---- A ---398.75 Dic. 31 Depreciacin Equipo de Computacin Dep. Acumulada Equipo de Computacin Por depreciacin

398.75

Nota.- La cuenta de Depreciacin Equipo de Computacin es una cuenta de gastos administrativos y la cuenta de Depreciacin Acumulada Dep. Equipo de Computacin es una cuenta reguladora del activo, cuyo importe resta al bien de uso para obtener su valor neto. g) Previsin para cuentas incobrables.- Para la determinacin del importe de la cuenta, se aplica el punto 2 del inciso c) del Art. 17 del D. S. 24051. Ejemplo: Al 31/12/00, la empresa Multiactiva Ltda. con el objeto para determinar la Previsin de cuentas incobrables, proporciona la siguiente informacin: Saldos a fines de gestin Ao Cuentas por Cobrar Crditos incobrables Bs. Bs. 1997 170.000.6.880.1998 128.000.8.320.1999 180.000.8.100.2000 220.000.-

El saldo al 31/12/00 de la cuenta Previsin de cuentas incobrables fue de Bs.9.440.Determinar el importe de la previsin necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la cuenta Previsin de cuentas incobrables. Solucin a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Crditos incobrables, de las tres gestiones como sigue: Saldos a fines de gestin Cuentas por Cobrar Crditos incobrables Bs. Bs. 170.000.6.880.128.000.8.320.180.000.8.100.478.000.23.220.=====================

Ao 1997 1998 1999 Total

b) Aplicamos la siguiente formula: Suma de crditos incobrables reales de las 3 ltimas gestiones x 100 Suma de saldos de crditos al final de cada una de 3 ltimas gestiones Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86% c) Determinar el importe de la previsin necesaria al 31/12/00 como sigue: 4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.d) Obtener la diferencia existente al 31/12/00 de Previsin de cuentas incobrables, entre su saldo en libros y la previsin necesaria, de la siguiente manera: Previsin necesaria al 31/12/00 Menos: Saldo al 31/12/00 segn libros Diferencia ajustar Bs.10.692.Bs. 9.440.Bs. 1.252.========

El asiento de ajuste ser el siguiente: 2000 ---- A ---1.252.Dic.31 Perdida en cuentas incobrables Previsin para cuentas incobrables Para ajustar la previsin necesaria al 31/12/00

1.252.-

6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto.- La hoja de trabajo con base devengado, es un informe financiero resumido auxiliar, elaborado a fines de un periodo contable, referido a la situacin patrimonial y financiera y los resultados de la empresa, aplicando asientos de ajuste. Esta hoja de trabajo constituye un registro preparatorio para elaborar estados financieros. 6.7 Clasificacin.De acuerdo a los requerimientos y necesidades de informacin de unas empresas, las hojas de trabajo se clasifican en: a) Hoja de trabajo de 10 columnas b) Hoja de trabajo de 12 columnas c) Hoja de trabajo de 14 columnas d) Hoja de trabajo de 16 columnas La cantidad de columnas que titulan estas hojas de trabajo, esta referida a columnas que registran importes monetarios de las cuentas. Explicaremos las dos primeras hojas de trabajo. a) Hoja de trabajo de 10 columnas.- Este registro tiene el siguiente diseo: Razn social de la empresa Hoja de trabajo de 10 columnas Al __de__________de 200x Expresado en bolivianos
Bal. de saldos Deudor Acreed. Ajustes Debe Haber Saldos Ajustad. Estado Resultad Balance Genera Deudor Acreed. Gastos Ingresos Activo Pas.+Pat

N.

Cuentas

Esta hoja de trabajo en su diseo tiene 12 columnas con funciones especficas, que se detallan a continuacin: a) Registra el cdigo o nmero de las cuentas b) Registra los ttulos de las cuentas c) Registra cuentas que tienen saldo deudor d) Registra cuentas que tienen saldo acreedor e) Registra dbitos de los asientos de ajuste f) Registra crditos de las asientos de ajuste g) Registra saldos ajustados deudores de las cuentas h) Registra saldos ajustados acreedores de las cuentas i) Registra saldos de cuentas de costo y gasto

j) Registra saldos de cuentas de ingreso k) Registra saldos de cuenta de activo l) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio b) Hoja de trabajo de 12 columnas.- Esta hoja de trabajo cumple el concepto mencionado en el punto 6.6. y tiene el siguiente diseo: Razn social de la empresa Hoja de trabajo de 12 columnas Al __de__________de 200x Expresado en bolivianos
N Cuentas Balance saldos
Deudor Acree Ajuste Debe Haber Saldos Ajustad Estado Resul. Deudor Acree Gasto Ingreso Result. acum. Debe Haber Bal. General Activo Pas.Pat

Esta hoja de trabajo en su diseo tiene 14 columnas con funciones especficas, que se detallan a continuacin: Incisos de a) hasta j) dem de hoja de trabajo de 10 columnas k) y l) Registran la cuantificacin los resultados acumulados de gestiones anteriores mas el resultado actual, para exponer el saldo de la cuenta a la fecha. m) Registra saldos de cuenta de activo n) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio Ejemplo: La empresa MULTIACTIVA NOVEDADES MIL de propiedad del seor Fernando Perales, al 31.12.01 presenta el siguiente Balance de Saldos: Detalle Caja Banco Mercantil Cuentas por cobrar Seguros pagados por adelantado Cuentas por pagar Fernando Perales, Capital Ventas Inventario Inicial Mercaderas Compras Devolucin y rebajas en compras Alquileres pagados por adelantado Sueldos pagados Importe Bs. 28.270.11.350.20.540.2.500.21.935.150.000.152.300.4.080.95.700.2.050.4.000.10.500.-

Gastos Miscelneos Vehculos Edificios

2.030.53.000.94.315.-

Los saldos proporcionados al 31.12.01 deben ser ajustados en base a la siguiente informacin: a) La pliza de seguros fue adquirida el 1.04.01 en $us. con una vigencia de 1 ao. b) Determinar la depreciacin de los bienes de uso: edificios y vehculos considerando su adquisicin el 01.02.01 y 16.03.01 respectivamente. c) Los alquileres fueron anticipados el 1.11.01 por cuatro meses. d) Tiene pendiente de pago sueldos de diciembre Bs.1.800.e) El inventario final de mercaderas asciende a Bs.12.000.f) Los tipos de cambio de nuestra moneda respecto al dlar americano son: 1.01.01 Bs. 6.40, 1.02.01 Bs. 6.43, 16.03.01 Bs. 6.48, 1/04/01 Bs.6.49 y 31.12.01 Bs.6.83 Trabajo a realizar al 31.12.01.- Obtener el resultado econmico del negocio procesando la siguiente informacin contable: 1. Asientos de ajuste 2. Hoja de trabajo de diez columnas.

MULTIACTIVA NOVEDADES MIL ASIENTOS DE AJUSTE Fecha Detalle Ref 2001 A1 Dic-31 Seguros pagados por adelantado Ajuste por Inflacin y tenencia de bs. Por actualizacin de la poliza en base a cotizacin del dlar americano: 2.500*(6.83/6.50 - 1) = 126.92 A2 Dic-31 Seguros pagados Seguros pagados por adelantado Ajuste del periodo vencido de la poliza de seguros: 2.626.92*9/12 = 1970.19 A3 Dic-31 Edificios Vehculos Ajuste por Inflacin y tenencia de bs. Por actualizacin de los activos fijos Edificio: 94315*(6.83/6.43 -1) = 5867,18 Veh.: 53.000*(6.83/6.48 -1) = 2862,65 Dic-31 A4 Depreciacion edificios Depreciacion vehculos Dep. acumulada edificios Dep. acumulada vehculos Por depreciacin de activos fijos: Edif.: D=100182,18*2.5%/12*11=2295,84 Veh:D=55862,65*20%/12*10 = 9310,44 Dic-31 A5 Alquileres Alquileres pagados por adelantado Ajuste de alquileres diferidos por los meses de nov.y dic: 4000/4*2 = 2000 Dic-31 A6 Sueldos pagados Sueldos por pagar Ajuste de haberes de dic, pendiente de pago Dic 31 A7 Inventario final de mercaderas Costo de ventas Devol.y rebajas en compras Inventario inicial de mercaderas Compras Registro del inventario practicado al 31.12.01 Dic-31 A8 Ajuste por inflacin y tenencia de bienes Ajuste global del patrimonio Actualizacin en base a cotizacin del dlar americano: 150000*(6.83/6.40 - 1) = 10078,12 Total

Debe 126,92

Haber

126,92

1.970,19 1.970,19

5.867.18 2.862,65 8.729,83

2.295,84 9.310,44 2.295,84 9.310,44

2.000,00 2.000,00

1.800,00 1.800,00

12.000,00 85.730,00 2.050,00 4.080,00 95.700,00

10.078,12 10.078,12

136.091,34

136.091,34

MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS Ajustes Saldos ajustados Debe Haber Deudor Acreedor 28,270.00 11,350.00 20,540.00 126.92 1,970.19 A2 656.73 21,935.00 150,000.00 152,300.00 4,080.00 A7 0.00 95,700.00 A7 0.00 2,050.00 0.00 2,000.00 A5 2,000.00 1,800.00 12,300.00 2,030.00 2,862.65 55,862.65 5,867.18 100,182.18 10,078.12 1,970.19 2,295.84 9,310.44 8,856.75 A1+A3 1,221.37 1,970.19 2,295.84 9,310.44 2,295.84 .. 9,310.44 2,000.00 1,800.00 A6 A7 A7 12,000.00 85,730.00 136,091.34 UTILIDAD IMPONIBLE IUE 25% UTILIDAD NETA 10,078.12 A8 136,091.34 . 12,000.00 85,730.00 347,719.40 10,078.12 347,719.40 1,800.00 12,000.00 85,730.00 116,857.84 35,442.16 152,300.00 8,860.54 26,581.62 152,300.00 152,300.00 230,861.56 230,861.56 10,078.12 195,419.40 35,442.16 230,861.56 2,000.00 1,800.00

No. Cuentas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 Caja Banco Mercantil Cuentas por cobrar Seguros pagados por adel. Cuentas por pagar Fernando Perales, Capital Ventas Inventario inicial mercad. Compras Devol. y rebajas en compr. Alquileres pag. por adelant. Sueldos pagados Gastos miscelaneos Vehculos Edificios Ajuste por inflacin y t de b Seguros pagados Depreciacion edificios Depreciacion vehculos Dep. acumulada edificios Dep. acumulada vehiculos Alquileres Sueldos por pagar Inventario final mercaderas Costo de ventas Ajuste global del patrimion.

Saldos a ajustar Deudor Acreedor 28270 11,350.00 20,540.00 2,500.00 21,935.00 150,000.00 152,300.00 4,080.00 95,700.00 2,050.00 4,000.00 10,500.00 2,030.00 53,000.00 94,315.00 326,285.00 326,285.00

Estado de Resultados Gastos Ingresos

A1

Balance General Activos Pasivos 28,270.00 11,350.00 20,540.00 656.73 21,935.00 150,000.00

152,300.00 0.00 0.00 0.00 2,000.00 12,300.00 2,030.00 55,862.65 100,182.18 1,221.37 1,970.19 2,295.84 9,310.44 2,295.84 9,310.44

A7 A6 A3 A3 A8 A2 A4 A4

2,295.84 A4 9,310.44 A4 A5 2,000.00

6.8 Lectura: Decreto Supremo No. 24051 de 29 de Junio de 1995.

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