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Mestrado em Gesto

Contabilidade Avanada

Captulo 6 Impostos Correntes e Diferidos


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Contabilidade Avanada Helena Isidro

Estrutura
1. 2. 3. 4. 5.

Normas aplicveis Resultado contabilsticos versus lucro tributvel Diferenas temporrias e definitivas; Tratamento contabilstico dos impostos correntes; Tratamento contabilstico dos impostos diferidos.

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Normas aplicveis
NCRF 25: Imposto sobre o rendimento (2009); IAS 12: Imposto sobre o rendimento (1996).

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Imposto corrente e imposto diferido Nota 22 Anexo DPF Passivo por imposto diferido
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Resultado contabilstico e Lucro tributvel

Resultado contabilstico

Princpios Contabilsticos (PCGA) Regras fiscais

Lucro Tributvel

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Resultado contabilstico e Lucro tributvel


Divergncia no reconhecimento e valorizao de activos, passivos, rendimentos e gastos de acordo com as normas contabilsticas e segundo a legislao fiscal

Diferenas entre o resultado contabilstico e o resultado fiscal Diferenas entre o valor contabilstico de activos e passivos e a sua base tributvel (valor atribudo a esses activos ou passivos para efeitos de tributao)
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Diferenas
Definitivas / permanentes Gastos (rendimentos) contabilsticos nunca dedutvies (tributados) de acordo com regras fiscais Num determinado perodo, gastos (rendimentos) contabilsticos diferentes dos rendimentos e gastos fiscais Gastos (rendimentos) contabilsticos so dedutveis (tributados) em perodo anterior or subsquente ao seu reconhecimento na contabilidade
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Temporrias

Diferenas definitivas
Diferenas definitivas: as no susceptveis de compensao noutros perodos. Sem relao, em termos de compensao, com perodos anteriores ou posteriores.

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Diferenas definitivas
Podem ser provenientes de:
(1) Gastos e rendimentos includos no resultado contabilstico mas no no lucro tributvel; (2) Gastos e rendimentos includos no lucro tributvel mas no no resultado contabilstico; e (3) Outras variaes patrimoniais que por fora da legislao fiscal devem ser reconhecidas como integrantes desse mesmo resultado fiscal.

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Diferenas temporrias
Diferenas temporrias: as susceptveis de compensao em perodos futuros entre valores contabilsticos dos activos e passivos e a sua base tributvel, incluindo as diferenas entre os resultados fiscais e os contabilsticos que tm origem num perodo e que sejam revertidas num ou mais perodos subsequentes.

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Diferenas temporrias
As diferenas temporrias podem ser:

Tributveis implica pagar imposto no futuro; Dedutveis implica possibilidade de deduo no imposto futuro.

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Diferenas temporrias tributveis


Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias de que resultam quantias tributveis na determinao do resultado fiscal de perodos futuros, quando os correspondentes activos ou passivos se extinguirem;

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Diferenas temporrias
Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias de

que resultam importncias que sejam dedutveis na determinao do resultado fiscal de perodos futuros, quando os respectivos activos ou passivos se extinguirem.

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Reconhecimento do imposto nas DFs


Mtodo do imposto a pagar: valor do imposto reconhecido nas DFs determinado com base nas operaes reconhecidas para efeitos fiscais base de caixa Mtodo da contabilizao dos efeitos tributrios: valor do imposto reconhecido nas DFs determinado com base nas operaes reconhecidas nas DFs, independentemente do seu reconhecimento fiscal base do acrscimo.
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Exemplo
Ano N:
Rendimentos reconhecidos na DR de 10 000; Rendimentos recebidos de 8 000; Base tributvel dos rendimentos (regime de caixa) de 8 000; Gastos de 8 000 dedutveis no perodo; Taxa de imposto 30%.

Ano N+1:
Rendimentos e gastos reconhecidos na DR nulos; Taxa de imposto 30%.

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Mtodo do imposto a pagar


Ano N Resultado contabilstico Rendimento Gastos RAI Lucro tributvel Imposto corrente 0 10 000 8 000 2 000 Lucro tributvel 8 000 8 000 0 0 0 0 Ano N+1 Resultado contabilstico 0 0 0 Lucro tributvel 2 000 0 0 2 000 600

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Imposto e resultado lquido


Mtodo do imposto a pagar
Ano N Rendimento Gastos RAI Imposto corrente Imposto diferido RL 10 000 8 000 2 000 0 0 2 000 Ano N+1 0 0 0 600 0 (600)

Ano N+1: a apresenta no tem actividade mas paga impostos ???


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Imposto e resultado lquido


Mtodo dos efeitos tributrios
Ano N Rendimento Gastos RAI Imposto corrente Imposto diferido RL 10 000 8 000 2 000 0 600 1 400 Ano N+1 0 0 0 600 (600) 0

Ano N+1: Imposto diferido corrige o imposto corrente de modo a que o efeito fiscal das operaes se reflecte no perodo em que as operaes ocorrem Princpio do acrscimo
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Imposto corrente
Imposto corrente: imposto que se espera liquidar, em sede de imposto sobre o rendimento, com referncia matria colectvel do perodo.

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Imposto diferido
Passivo por impostos diferidos: valor do imposto sobre o rendimento, a pagar em perodos futuros, relativo a diferenas temporrias tributveis.
Diferenas temporrias tributveis Passivo por impostos diferidos

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Imposto diferido
Activo por impostos diferidos: valor do imposto sobre o rendimento, a recuperar em perodos futuros
Diferenas temporrias dedutveis Activo por impostos diferidos

Reporte de prejuzos fiscais e reporte de crditos fiscais no utilizados Se expectativas fundamentadas de obteno de lucros tributveis;ou Se existir quantia de diferenas temporrias tributveis

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Activos e passivos por impostos diferidos


Mensurao
Os passivos e activos por impostos diferidos devem ser valorizados com base nas taxas de tributao aprovadas para os perodos em que se prev venham a reverter as diferenas;

Ajustar activos e passivos em caso de alterao nas taxas ou legislao fiscal


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Activos e passivos por impostos diferidos


Os passivos e activos por impostos diferidos no devem ser descontados;

- Eventual desconhecimento do momento da reverso; - Garantir comparabilidade.

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Reconhecimento
Demonstrao da posio financeira Activo Imposto corrente pago em excesso do montante sobre a quantia em dvida, do perodo ou de perodos anteriores Activos por imposto diferido Passivo Imposto corrente do perodo, ou de perodos anteriores, em dvida

passivos por imposto diferido


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Reconhecimento
Demonstrao das alteraes no capital prprio Os impostos diferidos devem ser directamente reconhecidos no capital prprio se o imposto respeitar a elementos reconhecidos no capital prprio, no mesmo perodo ou em perodos diferentes.

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Reconhecimento
Demonstrao dos resultados O tratamento contabilstico dos impostos deve ser coerente com o registo das operaes que lhe esto subjacentes
Gastos e rendimentos reconhecidos no RL imposto reconhecido na demonstrao do RL Gastos e rendimentos reconhecidos como componentes do R.Integral imposto corrente reconhecido na demonstrao do R.Integral

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