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Contabilidade Avanada
Estrutura
1. 2. 3. 4. 5.
Normas aplicveis Resultado contabilsticos versus lucro tributvel Diferenas temporrias e definitivas; Tratamento contabilstico dos impostos correntes; Tratamento contabilstico dos impostos diferidos.
Normas aplicveis
NCRF 25: Imposto sobre o rendimento (2009); IAS 12: Imposto sobre o rendimento (1996).
Imposto corrente e imposto diferido Nota 22 Anexo DPF Passivo por imposto diferido
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Resultado contabilstico
Lucro Tributvel
Diferenas entre o resultado contabilstico e o resultado fiscal Diferenas entre o valor contabilstico de activos e passivos e a sua base tributvel (valor atribudo a esses activos ou passivos para efeitos de tributao)
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Diferenas
Definitivas / permanentes Gastos (rendimentos) contabilsticos nunca dedutvies (tributados) de acordo com regras fiscais Num determinado perodo, gastos (rendimentos) contabilsticos diferentes dos rendimentos e gastos fiscais Gastos (rendimentos) contabilsticos so dedutveis (tributados) em perodo anterior or subsquente ao seu reconhecimento na contabilidade
Contabilidade Avanada Helena Isidro
Temporrias
Diferenas definitivas
Diferenas definitivas: as no susceptveis de compensao noutros perodos. Sem relao, em termos de compensao, com perodos anteriores ou posteriores.
Diferenas definitivas
Podem ser provenientes de:
(1) Gastos e rendimentos includos no resultado contabilstico mas no no lucro tributvel; (2) Gastos e rendimentos includos no lucro tributvel mas no no resultado contabilstico; e (3) Outras variaes patrimoniais que por fora da legislao fiscal devem ser reconhecidas como integrantes desse mesmo resultado fiscal.
Diferenas temporrias
Diferenas temporrias: as susceptveis de compensao em perodos futuros entre valores contabilsticos dos activos e passivos e a sua base tributvel, incluindo as diferenas entre os resultados fiscais e os contabilsticos que tm origem num perodo e que sejam revertidas num ou mais perodos subsequentes.
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Diferenas temporrias
As diferenas temporrias podem ser:
Tributveis implica pagar imposto no futuro; Dedutveis implica possibilidade de deduo no imposto futuro.
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Diferenas temporrias
Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias de
que resultam importncias que sejam dedutveis na determinao do resultado fiscal de perodos futuros, quando os respectivos activos ou passivos se extinguirem.
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Exemplo
Ano N:
Rendimentos reconhecidos na DR de 10 000; Rendimentos recebidos de 8 000; Base tributvel dos rendimentos (regime de caixa) de 8 000; Gastos de 8 000 dedutveis no perodo; Taxa de imposto 30%.
Ano N+1:
Rendimentos e gastos reconhecidos na DR nulos; Taxa de imposto 30%.
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Ano N+1: Imposto diferido corrige o imposto corrente de modo a que o efeito fiscal das operaes se reflecte no perodo em que as operaes ocorrem Princpio do acrscimo
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Imposto corrente
Imposto corrente: imposto que se espera liquidar, em sede de imposto sobre o rendimento, com referncia matria colectvel do perodo.
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Imposto diferido
Passivo por impostos diferidos: valor do imposto sobre o rendimento, a pagar em perodos futuros, relativo a diferenas temporrias tributveis.
Diferenas temporrias tributveis Passivo por impostos diferidos
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Imposto diferido
Activo por impostos diferidos: valor do imposto sobre o rendimento, a recuperar em perodos futuros
Diferenas temporrias dedutveis Activo por impostos diferidos
Reporte de prejuzos fiscais e reporte de crditos fiscais no utilizados Se expectativas fundamentadas de obteno de lucros tributveis;ou Se existir quantia de diferenas temporrias tributveis
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Reconhecimento
Demonstrao da posio financeira Activo Imposto corrente pago em excesso do montante sobre a quantia em dvida, do perodo ou de perodos anteriores Activos por imposto diferido Passivo Imposto corrente do perodo, ou de perodos anteriores, em dvida
Reconhecimento
Demonstrao das alteraes no capital prprio Os impostos diferidos devem ser directamente reconhecidos no capital prprio se o imposto respeitar a elementos reconhecidos no capital prprio, no mesmo perodo ou em perodos diferentes.
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Reconhecimento
Demonstrao dos resultados O tratamento contabilstico dos impostos deve ser coerente com o registo das operaes que lhe esto subjacentes
Gastos e rendimentos reconhecidos no RL imposto reconhecido na demonstrao do RL Gastos e rendimentos reconhecidos como componentes do R.Integral imposto corrente reconhecido na demonstrao do R.Integral
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