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Tributos incidentes sobre os combustveis

MARCELO SOBREIRO MACIEL


Consultor Legislativo da rea III Tributao e Direito Tributrio

DEZEMBRO/2011

MARCELO SOBREIRO MACIEL

2011 Cmara dos Deputados. Todos os direitos reservados. Este trabalho poder ser reproduzido ou transmitido na ntegra, desde que citados(as) o(a) autor(a) e a Consultoria Legislativa da Cmara dos Deputados. So vedadas a venda, a reproduo parcial e a traduo, sem autorizao prvia por escrito da Cmara dos Deputados. Este trabalho de inteira responsabilidade de seu(sua) autor(a), no representando necessariamente a opinio da Cmara dos Deputados.
Cmara dos Deputados Praa 3 Poderes Consultoria Legislativa Anexo III - Trreo Braslia - DF

Tributos incidentes sobre os combustveis

Nota Tcnica

MARCELO SOBREIRO MACIEL

Tributos incidentes sobre os combustveis

Trata-se de nota tcnica acerca dos tributos incidentes sobre os combustveis. Atualmente os seguintes tributos incidem sobre os combustveis: ICMS; Cide-combustveis; PIS e Cofins; e Imposto de Importao.

ICMS
O ICMS um imposto de competncia estadual e distrital, disciplinado pela Constituio Federal (Art. 155, II e 2. a 5) e pela Lei Kandir, a Lei Complementar 87/96, que regulamenta esse imposto. Tem como caractersticas essenciais a no cumulatividade e o fato de que o montante do tributo integra sua base de clculo. O recolhimento do tributo devido feito essencialmente pelas refinarias e distribuidoras por meio do regime de substituio tributria, disciplinada atualmente pelo Convnio Confaz 110/071, com base em margens de valor agregado estabelecidas no Ato Cotepe 21/08. Nas operaes interestaduais de venda ao consumidor final, de combustveis lquidos derivados de petrleo, o produto da arrecadao do ICMS, diferentemente do que ocorre com as demais mercadorias, pertence ao estado de destino na operao (CF/88, Art. 155, 2., X, b e XII, h e Lei Kandir, art. 1, 1, III)2. J os demais combustveis no derivados de petrleo, como o lcool, so enquadrados na regra geral, na qual os estados de origem e de destino repartem o imposto arrecadado3.

Est em julgamento no Supremo Tribunal Federal a ADIN 4.171, que questiona limitao atualmente imposta pelo Convnio 110/07 ao creditamento de ICMS adquirido pelas distribuidoras interestaduais de gasolina, quando da mistura do lcool anidro gasolina. 2 Deve ser observado que esse regime de apropriao da receita ao estado de destino aplica-se somente na venda feita diretamente ao consumidor final, denominado no-contribuinte na terminologia fiscal. No caso de operaes entre contribuintes, ou seja, quando h a industrializao ou posterior comercializao, adota-se o regime misto, cabendo o equivalente a alquota interestadual ao estado de origem e o diferencial entre a alquota interna e interestadual ao estado de destino. 3 Nas operaes interestaduais entre contribuintes, pela regra geral do ICMS, o estado de origem recebe o tributo com base na alquota interestadual, que ou 7% ou 12%, a depender de quais so os estados envolvidos, como pode ser visto no quadro abaixo. O estado de destino fica com o produto do diferencial entre a alquota interna e a interestadual.
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Destino => Origem RS, SC, PR, SP, MG e RJ NO, NE, CO e ES

RS, SC, PR, SP, MG e RJ 12% 12%

NO, NE, CO e ES 7% 12%

Tributos incidentes sobre os combustveis

Nota Tcnica

MARCELO SOBREIRO MACIEL

Relativamente tributao dos combustveis derivados de petrleo, a Constituio Federal determina que lei complementar, ainda no editada4, defina um conjunto de combustveis e lubrificantes, para o qual a tributao ser monofsica incidindo apenas em uma das etapas da cadeia produtiva e destinada ao estado de origem. Tendo sido editada essa lei, o imposto arrecadado sobre os combustveis e lubrificantes no includos no conjunto selecionado passar a ser repartido entre os dois estados, se a operao for entre contribuintes do ICMS, ou ento ser destinado integralmente ao estado de origem, caso a venda seja para consumidor final. A Constituio prev ainda que as alquotas do imposto sejam definidas por convnio celebrado entre todos os estados, observando-se o seguinte: a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem; e c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o princpio da anterioridade. Atualmente, como esse convnio ainda no foi celebrado, cada estado define suas alquotas de forma independente das dos demais. A tabela abaixo apresenta as alquotas incidentes sobre gasolina, lcool e leo desel em cada unidade da federao.
Tabela 1 Alquotas do ICMS

Estados Acre Alagoas Amap Amazonas Bahia Cear Distrito Federal Espirto Santo Gois6 Maranho Mato Grosso Mato Grosso do Sul Minas Gerais Par
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Gasolina 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 27% 27% 25% 25% 25% 27% 28%

lcool5 25% 25% 25% 25% 17% 25% 25% 27% 29% 25% 25% 25% 22%7 26%

leo Diesel 25% 17% 17% 17% 25% 25% 12% 12% 18% 25% 17% 17% 12%8 17%

Em 2003, foram apresentados na Cmara dos Deputados dois projetos de lei complementar (PLPs 20 e 25, de 2003), mas que no avanaram na tramitao pelas comisses da Casa. 5 As legislaes estaduais em geral atribuem as mesmas alquotas ao lcool anidro e hidratado, com exceo de trs estados que majoram a alquota do lcool anidro para 25% (SP e BA) e 28% (PR). 6 Conforme notcia divulgada pelo Sindiposto (disponvel no stio www.sindiposto.com.br), o Decreto 7.195/2010 reduz at 31/12/2011 as alquotas em Gois, respectivamente para: 26%, 20% e 12%. 7 Em MG, nas operaes entre as usinas de lcool e as empresas distribuidoras a alquota de 12%. 8 A partir de 1/1/2012, a alquota ser de 15% (Decreto 45.728/11). Tributos incidentes sobre os combustveis Nota Tcnica

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Paraba Paran Pernambuco Piau Rio de Janeiro Rio Grande do Norte Rio Grande do Sul Rondnia Roraima Santa Catarina So Paulo Sergipe Tocantins

25% 28% 27% 25% 30% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

25% 18% 25% 25% 30% 25% 25% 25% 25% 25% 12% 25% 25%

17% 12% 17% 17% 12% 17% 12% 25% 17% 12% 12% 17% 17%

Cide-combustveis
A Emenda Constitucional 33/2001 incluiu o 4 ao art. 177 da CF/88, definindo as regras bsicas que regulam a cide-combustveis, uma contribuio de interveno no domnio econmico, de competncia da Unio, incidente sobre as atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. O regramento constitucional determina que sua alquota possa ser diferenciada por produto ou uso e reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150, III, b (princpio da anterioridade). A cide-combustveis foi instituda pela Lei 10.336/01, que definiu a base de clculo e as alquotas iniciais aplicveis a cada produto. A partir de maio de 2004, com a edio do Decreto 5.060/04, as alquotas de vrios combustveis foram reduzidas a zero, com exceo da gasolina e do diesel. Desde ento, sucessivos decretos tm alterado a alquota desses dois combustveis e mantendo zerada a do lcool, conforme apresentado na tabela abaixo.
Tabela 2 Alquotas especficas da cide-combustveis (em R$ por metro cbico)

Lei 10.336/01 Gasolina Diesel lcool 501,1 157,8 29,2

Decreto 4.565/03 541,1 218 29,5

Decreto 5.060/04 280 70 0

Decreto 6.446/08 180 30 0

Decreto 6.875/09 230 70 0

Decreto 9 7.095/10 150 70 0 230 70 0

Decreto 7.570/11 192,6 70 0

Decreto 7.591/11 91 47 0

O Decreto 7.095/10 reduziu a alquota da gasolina para R$ 150/m3, de 4 de fevereiro a 30 de abril de 2010, quando voltou a vigorar o valor de R$ 230/m3.
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A Constituio Federal estabelece a seguinte destinao para os recursos arrecadados pela cide-combustveis10: 1. 29% devem ser transferidos para os estados e o Distrito Federal, os quais devem repassar 25% aos seus municpios, a serem aplicados no financiamento de programas de infraestrutura de transportes11 (art. 159, III e 4); 2. 71% permanecem sob a competncia da Unio e devem atender a trs destinaes (art. 177, 4, II): 2.1. Pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo (regulamentado pela Lei 10.453/01); 2.2. Financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs (regulamentado pela Lei 10.636/02); e 2.3. Financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (regulamentado pela Lei 10.636/02).

PIS e Cofins
As contribuies para o Programas de Integrao Social PIS e para o Financiamento da Seguridade Social Cofins so contribuies sociais de competncia da Unio, previstas na Constituio Federal, respectivamente, nos arts. 239 e 195, I, b. O PIS e a Cofins foram institudos, respectivamente, pelas Leis Complementares 7/70 e 70/91 e tiveram seu regramento bsico unificado pela Lei 9.718/98. De modo geral, a base de clculo em ambos os casos o faturamento. As Leis 10.637/02 e 10.833/03 criaram uma nova sistemtica de apurao no cumulativa, aplicvel a um conjunto determinado de contribuintes, sujeitos s alquotas de 1,65% e 7,6%; uma parte dos demais contribuintes permanece atrelada ao regime cumulativo, onde a alquota de 0,65% e 3%. A receita de venda de gs natural veicular (GNV) segue a regra geral de incidncia, ou seja, a Contribuio para o PIS, incide alquota de 0,65% ou 1,65%, e a Cofins, alquota de 3% ou 7,6%, conforme o contribuinte esteja submetido apurao pelo regime cumulativo ou no cumulativo.

Cabe ressaltar que o dispositivo da Desvinculao de Receitas da Unio DRU (CF/88, ADCT, art. 76) permite que 20% dos recursos da cide-combustveis pertencentes Unio sejam destinados a outros fins; a DRU no afeta, porm, os 29% transferidos aos estados. 11 Conforme previsto na Lei 10.866/04, a distribuio dos recursos deve obedecer aos seguintes critrios: I 40% proporcionalmente extenso da malha viria federal e estadual pavimentada existente em cada Estado e no Distrito Federal; II 30% proporcionalmente ao consumo, em cada Estado e no Distrito Federal, dos combustveis a que a Cide se aplica; III 20% proporcionalmente populao; IV 10% distribudos em parcelas iguais entre os Estados e o Distrito Federal.
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Nota Tcnica

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J a tributao das receitas de venda dos demais combustveis gasolina, leo diesel e lcool , obedece a um regime especial de apurao monofsica, disciplinado pelos arts. 4 e 5 da Lei 9.718/98. No caso da gasolina e do leo diesel, somente esto sujeitos ao pagamento das contribuies o produtor e o importador, para os quais esto previstas as alquotas de PIS e Cofins de 5,08% e 23,44, no caso da gasolina, e de 4,21% e 19,82% para o leo diesel. Alternativamente, os produtores e importadores podem optar pelo recolhimento das contribuies sob a incidncia de uma alquota especfica de R$ 46,58 e R$ 215,02 por metro cbico (gasolina) e R$ 26,36 e R$ 121,64 (diesel), conforme disposto no art. 23 da Lei 10.865/04 e no Decreto 5.059/04. As receitas auferidas pelos distribuidores e varejistas destes produtos so tributadas sob a alquota zero, conforme dispe o art. 42, I da Medida Provisria 2.158-35/01. No caso do lcool, a incidncia do PIS e da Cofins ocorre tanto sobre o produtor e o importador os quais se submetem s alquotas de 1,5% e 6,9% , como sobre o distribuidor 3,75% e 17,25%. A cadeia produtiva de lcool tambm usufrui da incidncia alternativa sob a alquota especfica, estabelecida atualmente pelo Decreto 6.573/08 nos seguintes valores: R$ 8,57 e R$ 39,43 por metro cbico de lcool (produtor e importador); e R$ 21,43 e R$ 98,57 (distribuidor). As alquotas de ambas as contribuies incidentes so reduzidas a zero para as receitas auferidas pelos comerciantes varejistas na venda de lcool anidro adicionado gasolina efetuada pelos distribuidores. A tributao do biodiesel regulada pela Lei 11.116/05 e pelo Decreto 5.297/04, que estabelece redutores para as alquotas. O regime de tributao tambm concentrado no produtor e no importador; os comerciantes atacadistas e varejistas no sofrem incidncia dessas contribuies. As alquotas bsicas so de 6,15% e 28,32% e os produtores e importadores de biodiesel podem optar por um regime alternativo de tributao especfico, no qual as alquotas so calibradas de acordo com a matria-prima, o tipo de produtor e a regio geogrfica em que produzido o biodiesel. Assim, as alquotas atualmente em vigor so as seguintes (todas em R$ por metro cbico): R$ 27,03 e R$ 124,47, quando fabricado a partir de mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos nas regies norte e nordeste e no semi-rido; R$ 12,49 e R$ 57,53 quando fabricado a partir de matrias primas adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRONAF; e zero, quando fabricado a partir de matrias-primas produzidas nas regies norte, nordeste e semi-rido, adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRONAF. Os contribuintes no enquadrados nos critrios acima se submetem alquota especfica genrica de R$ 31,75 (PIS) e R$ 146,20 (Cofins); O produto da arrecadao do PIS destinado ao Fundo de Amparo ao Trabalhador - FAT, para o custeio do Programa do Seguro-Desemprego, ao Abono Salarial e ao financiamento de Programas de Desenvolvimento Econmico pelo Banco Nacional de
Tributos incidentes sobre os combustveis Nota Tcnica

MARCELO SOBREIRO MACIEL

Desenvolvimento Econmico e Social BNDES, conforme estabelece o art. 239 da Constituio Federal. A Cofins, por ser uma contribuio social, destina-se ao custeio da seguridade social.

Imposto de Importao
O imposto de importao, de competncia da Unio, tem como base de clculo o valor aduaneiro, denominado CIF, pois inclui os custos com seguro e frete. Sua alquota pode ser alterada por meio de decreto, conforme previsto no art. 153 da CF/88. A alquota do imposto de importao basicamente determinada no mbito do Mercosul, por meio da Tarifa Externa Comum TEC, mas h a possibilidade de cada um dos pases-membro aplicar alquotas diferentes a alguns produtos. No caso dos derivados de petrleo, a alquota tem sido mantida em zero. J a alquota do lcool est provisoriamente zerada, mas pode vir a ser alterada para 20%, que o valor previsto na TEC12.

A Resoluo CAMEX 21/10 incluiu o lcool na lista de excees TEC. Essa lista de no mximo 100 produtos (para um entrar outro tem de sair) e est prevista sua extino a partir de 1 de janeiro de 2016.
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