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Los participantes en la vida econmica tienen intereses que en ocasiones parecen opuestos, y la contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en informacin confiable y veraz.
La auditoria externa, valida la informacin que se genera, para posteriormente ser analizada por los diferentes participantes de la vida econmica de las entidades.
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Tipos de opinin
u -
Limpia o sin salvedades Sin cambios en el formato estndar, presentado por la Conpa En mi opinin los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, , de conformidad con las normas de informacin financiera mexicanas.
IASB
un conjunto nico de normas contables de carcter mundial .. ..con el fin de ayudar a tomar decisiones econmicas
Las prcticas financieras y de auditora sanas son la base para el buen funcionamiento de la economa de mercado y de un sector pblico eficiente, lo que a su vez contribuye al desarrollo econmico sustentable y equitativo.
Mxico
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Mayo
Abril
Agosto
Mayo
PUBLICACIONES
Octubre
Noviembre
QU ES LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL?
Normas de informacin financiera tienden a concurrir hacia el mismo fin No basta con identificar similitudes y diferencias, entenderlas, explicarlas y conciliarlas, como ocurra cuando la meta era armonizar. Meta: establecer las MISMAS prcticas de contabilidad a nivel mundial.
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Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera
Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF Es una gua para el reconocimiento contable
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20
CE
NIF
IMCP
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Marco Conceptual
Normas de Informacin Financiera
Normas Particulares
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SERIE NIF A
Postulados bsicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos bsicos de los estados financieros Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Supletoriedad Estados financieros Normas Particulares Conceptos especficos Industrias especializadas
Marco Conceptual
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MC Y SU EQUIVALENCIA
NIF Ttulo Estructura de las Normas de Informacin Financiera Postulados bsicos PCGA USGAAP -IFRS
NIF A-1
A-1
--
NIF A-2
SFAC 2
CF
NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos bsicos de los estados financieros
SFAC 1
CF
SFAC 2
CF
NIF A-5
SFAC 6
CF
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MC Y SU EQUIVALENCIA
NIF NIF A-6 Ttulo Reconocimiento y valuacin PCGA -US GAAP SFAC 5 SFAC 7 IFRS CF CF NIC 1 NIC 8
NIF A-7
Presentacin y revelacin
A-5
APB 22
NIF A-8
Supletoriedad
A-8
--
= Normas de Informacin Financiera (Mxico) = Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (vigente hasta 2005) = United States Generally Accepted Accounting Principles (E.U.A.) = Statement Financial Accounting Concepts (Marco conceptual US-GAAP) = Accounting Principles Board = International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales) = Conceptual Framework (Marco conceptual Normas Internacionales)
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NIF A-2
POSTULADOS BSICOS
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OBJETIVO Y ALCANCE
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DEFINICIN
proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de informacin contable.
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Entidad Realizacin Perodo contable Valor histrico original Negocio en marcha Dualidad econmica Revelacin suficiente Importancia relativa Consistencia
Informacin
Requisitos generales del sistema
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Comparativo
Postulados bsicos (NIF A-2)
SUSTANCIA ECONMICA ENTIDAD ECONMICA NEGOCIO EN MARCHA DEVENGACIN CONTABLE ASOC. COSTOS CON INGRESOS VALUACIN DUALIDAD ECONMICA CONSISTENCIA
CONSISTENCIA
REVELACIN SUFICIENTE IMPORTANCIA RELATIVA INTEGRACION DE LA INFORMACION CONTROL PRESUPUESTARIO CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES
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1. SUSTANCIA ECONMICA
Reemplaza: ninguno
Se eleva al rango de postulado bsico Debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema contable, as como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.
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2. ENTIDAD ECONMICA
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3. NEGOCIO EN MARCHA
en marcha
Entidad se presupone en existencia continua y permanente. Cuando no sea as, sujetarse a los criterios de las NIF.
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4. DEVENGACIN CONTABLE
Reemplaza: principio de
Establece momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas as como de otros eventos y su identificacin con un periodo contable determinado independientemente de cundo se consideren realizadas para fines contables
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ocurren
REALIZADO
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5. ASOC. COSTOS Y GASTOS vs. INGRESOS Incorpora: segunda parte de la definicin del principio de periodo
contable.
6. VALUACIN
Misma esencia:
Cuantificacin en trminos monetarios Valuacin conforme a sus atributos Reconocimiento inicial y posterior Se remite a la NIF A-6
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7. DUALIDAD ECONMICA
Adeca: principio de
dualidad econmica
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8. CONSISTENCIA
Adeca: principio de
consistencia
Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie su esencia econmica.
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CONVERGENCIA INTERNACIONAL
La mayor parte de los conceptos de la NIF A-2 son mencionados en el Marco Conceptual (MC) de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), emitido por IASB.
Los dems postulados bsicos estn mencionados en otras secciones de su MC y en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros o la NIC 8, Polticas contables,
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Vigente: a partir del 1o de enero del 2006. Deroga: Boletn A-2 Entidad y Boletn A-3 Realizacin y Perodo contable.
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CASOS PRCTICOS
Identifique los postulados bsicos que mejor fundamentan o reflejan las situaciones descritas en la lmina siguiente
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CASOS PRCTICOS
1)
2)
3) 4) 5)
6)
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NIF A-3:
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Identifica las necesidades comunes del usuario general Establece los objetivos, caractersticas y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas y de las no lucrativas Deroga los boletines B-1 y B-2
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Usuario general
Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica (sujeto econmico) presente o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades, para que en funcin a ella base su toma de decisiones
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La actividad econmica es el punto de partida para la identificacin de las necesidades de los usuarios El usuario general destina sus recursos a decisiones de inversin, para lo cual requiere herramientas La informacin financiera es una herramienta esencial para la toma de decisiones
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Estados Financieros
Estados financieros bsicos Notas a los mismos; por ejemplo: Polticas contables Contingencias Mtodos de valuacin Conciliaciones Nmero de acciones, en el caso de entidades lucrativas
Tipos de entidades
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Tipos de entidades
Estado de actividades
Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situacin financiera Notas a los EEFF
La NIF A-3 considera que en una entidad con propsitos no lucrativos, se tienen las siguientes limitaciones:
los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; los ingresos recibidos por la entidad con propsitos no lucrativos no compensan necesariamente a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y los activos y pasivos, as como, los costos y gastos de las entidades con propsitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, as como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, stos pueden no ser representativos de la informacin que dichas entidades usualmente muestran.
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Vigente: a partir del 1o de enero del 2006. Deroga: Boletn B-1 Objetivos de los Estados financieros y Boletn B-2 Objetivos de los Estados financieros con propsitos no lucrativos.
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NIF A-4
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Establecer una jerarqua de las caractersticas cualitativas que maximizan la utilidad de la informacin financiera Convergencia internacionaladecuar las caractersticas del Boletn A-1 y su Addendum al contenido del Marco Conceptual del IASB
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Costo - Beneficio
Satisfacer necesidades para mantener utilidad
Caractersticas fundamentales
Utilidad
Confiabilidad
Caractersticas secundarias
Oportunidad
Verificabilidad
Estabilidad
Relevancia Comparabilidad
Provisionalidad
Relevancia
Comparabilidad
Confiabilidad
Comprensibilidad
Caractersticas
cualitativas secundarias
Importancia relativa
Representatividad Verificabilidad
CONVERGENCIA INTERNACIONAL
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Jerarqua en las caractersticas cualitativas Mayor empleo del juicio profesional al existir restricciones y promover un equilibrio entre caractersticas cualitativas Se eliminan umbrales de importancia relativa Revelacin suficiente cambia a informacin suficiente
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Vigente: a partir del 1o de enero del 2006. Deroga: Boletn A-1 y su Addendum, as como Boletn A-6 Importancia relativa.
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CASOS PRCTICOS
A continuacin, identifique la caracterstica cualitativa ms apropiada para las situaciones descritas en la lmina siguiente
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CASOS PRCTICOS
1)
Las entidades de una misma industria estn utilizando las mismas polticas contables en su informacin financiera. La informacin financiera refleja expectativas previas.
2)
3)
4)
5)
CASOS PRCTICOS
6)
La informacin financiera refleja riesgos de los flujos de efectivo de la entidad en el futuro. Se emplearon estimaciones y provisiones contables para elaborar la informacin financiera.
7)
8)
9)
10)
Por cada uno de las caractersticas siguientes, de un ejemplo de una situacin en donde una de las caractersticas sera sacrificada con el fin de beneficiar a la otra caracterstica.
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Valor histrico hoy en da es una medicin confiable Valor razonable hoy en da es una medicin relevante pero su determinacin sigue siendo subjetiva
Relevancia y confiabilidad
Se puede presentar informacin oportuna, aun cuando se resta confiabilidad en la misma , a causa de una mayor dependencia en las estimaciones contables.
Oportunidad y confiabilidad
La informacin que hoy en da es relevante en muchas ocasiones no resulta ser comprensible para todos los usuarios aun cuando se asume que tienen un conocimiento tcnico apropiado.
Relevancia y comprensibilidad
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ELEMENTOS BSICOS
Balance general
Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable
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Activo
: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
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Pasivo :
obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
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Ingreso
decremento de los pasivos de una entidad, durante un perodo contable, con impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.
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Tipos de ingreso
Ordinarios
operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Una ganancia es un ingreso no ordinario, por su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos relativos
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Costo y gasto
: decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable El trmino costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados: pe. costo de ventas, costo por venta de activo fijo, etc.
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Una perdida es un costo o gasto no ordinario, por su naturaleza debe presentarse neto del ingreso relativo
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valor
residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable.
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parcialmente el Boletn A-7. Donaciones deben reconocerse como ingresos, antes como capital.
conformacin del estado de resultados: partidas ordinarias y no ordinarias, sin resaltar las extraordinarias. Otras partidas integrales se reciclan a resultados al momento de su realizacin.
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NIF A-6:
Reconocimiento y valuacin
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Establecer los criterios generales en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de las operaciones de una entidad Definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin que forman parte de las normas particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros
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Esta NIF A-6 no tiene diferencias con el MC de las NIIF; sin embargo, cubre un mayor nmero de conceptos de valuacin y los detalla con mayor abundamiento. Adicionalmente, establece criterios generales para seleccionar bases de valuacin en el reconocimiento inicial y el posterior
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Criterios de reconocimiento
Una operacin debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, as como de otros eventos pasados, que la han afectado econmicamente; satisfacer la definicin de un elemento de los estados financieros, segn se establece en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros; ser cuantificable en trminos monetarios confiablemente;
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Criterios de reconocimiento
estar acorde con su sustancia econmica; ser probable que en un futuro ocurra una obtencin o un sacrificio de beneficios econmicos, lo que implicar una entrada o salida de recursos econmicos; y contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econmicas.
Solo debe ser reconocida una operacin en los estados financieros, si rene los seis criterios fundamentales
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Recurso histrico
Valor razonable Valor (neto) de realizacin Valor (neto) de liquidacin Valor presente
VALORES DE SALIDA
Enfoques
Cifra nominal
Cifra reexpresada
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AMPLA EL CONTENIDO DEL ANTERIOR BOLETN A-5 Y, POR CONSIGUIENTE, LO DEJA SIN EFECTO. AMPLA EL CONTENIDO NORMATIVO SOBRE REVELACIONES DE POLTICAS CONTABLES. SE REQUIEREN REVELACIONES GENERALES ADICIONALES A LAS QUE ANTERIORMENTE ERA NECESARIO EFECTUAR: a) NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y SUS PRINCIPALES ACTIVIDADES,
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b) LOS SUPUESTOS CLAVE UTILIZADOS EN LA DETERMINACIN DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES QUE IMPLICAN INCERTIDUMBRE CON UN RIESGO RELEVANTE, EL NOMBRE DE LA ENTIDAD CONTROLADORA DIRECTA O DEL LTIMO NIVEL DE CONSOLIDACIN. c) LA FECHA AUTORIZADA PARA LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS d) E(LOS) NOMBRE(S) DEL(OS) FUNCIONARIO(S) U RGANO(S) QUE AUTORIZARON LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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e) NIF A-7 REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTEN EN FORMA COMPARATIVA, POR LO MENOS CON LOS DEL PERIODO PRECEDENTE, EXCEPTO CUANDO SE TRATE DEL PRIMER PERIODO DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD f) MANIFESTAR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS EL CUMPLIMIENTO CON LAS NIF PARA LOGRAR UNA PRESENTACIN RAZONABLE
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PARA ESTE FIN SE CONSIDERARON LAS NORMAS CONTENIDAS EN LA NIC-1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS REFERENTES A PRESENTACIN Y REVELACIN.
LOS CONCEPTOS DE PRESENTACIN Y REVELACIN ESPECFICOS APLICABLES A CADA ESTADO FINANCIERO SE TRATAN EN LAS NIF PARTICULARES.
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EL OCULTAMIENTO Y DISTORSIN DELIBERADO DE INFORMACIN FINANCIERA CONSTITUYEN ACTOS PUNIBLES PUES ESA INFORMACIN PUEDE INDUCIR LOS USUARIOS A ERRORES EN SU INTERPRETACIN. UNA DE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS ORIENTADAS A LA RELEVANCIA ES LA DE INFORMACIN SUFICIENTE (NIF A-4): LA SUFICIENCIA DE LA INFORMACIN DEBE ESTAR EN PROPORCIN DIRECTA CON LAS NECESIDADES COMUNES DE LOS USUARIOS GENERALES.
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LAS DISPOSICIONES DE NIF A-7 ENTRAN EN VIGOR PARA LOS EJERCICIOS QUE SE INICIEN A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006. NIF A-7 DEJA SIN EFECTO AL BOLETN A-5 REVELACIN SUFICIENTE.
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NIF A 8: SUPLETORIEDAD
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OBJETIVO
Establece las bases para la supletoriedad a NIF, considerando que al hacerlo, se prepara informacin con base en ellas Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro cuerpo normativo distinto al mexicano.
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NORMA BSICA
NIC = Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting StandardIAS) Interpretaciones a las NIC= emitidas por el Standing Interpretations Committee (SIC)
Nivel A
Nivel B
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REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La supletoriedad se aplica slo: ante la ausencia de NIF particular; en temas no incluidos en los objetivos y alcances de las NIF particulares; por temas generales y de manera integral;
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