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CURSO A DISTNCIA MDULO V DIREITO COMERCIAL I - PROF.

SLVIO ANTNIO MARQUES

ESCRITURAO EMPRESARIAL NOES GERAIS O empresrio est obrigado a registrar-se no rgo competente, escriturar regularmente seus livros e elaborar demonstraes financeiras peridicas (balanos). Para que a escriturao seja regular, no pode o empresrio prescindir do auxlio de um contador, que profissional habilitado para tal mister. A escriturao pode ser efetivada atravs de vrios instrumentos, como conjunto de fichas ou folhas soltas, conjunto de folhas contnuas e microfichas geradas por computador, que depois podem formar um livro, ou atravs de livros mercantis. Os livros, de acordo com os doutrinadores, tm vrias funes, sendo trs as principais: gerencial, documental e fiscal. O livro empresarial um instrumento da escriturao do empresrio para atender a uma formalidade legal, mas desde a idade mdia tambm passou a ser usada para fins gerenciais, pois era utilizado para o controle da prpria atividade mercantil (controle dos negcios, registro de valores recebidos, despendidos ou emprestados, etc.). A escriturao passou a ter, tambm, a funo documental, pois serviu para demonstrar a atividade do comerciante para outras pessoas (scios, outros empresrios, etc.).1 Quando essa funo documental se acentuou, tornou-se necessria uma organizao. Assim, foi criado na Itlia (sculos XIV e XV) o sistema das partidas dobradas, que consistia no lanamento de duas vezes, a crdito de uma pessoa e dbito de outra. Atualmente, conforme veremos, a escriturao tem fora probatria contra ou a favor do empresrio. A escriturao tornou-se um instrumento fiscal, pois passou a ser utilizada no controle da incidncia tributria. Conforme ensina Fbio Ulhoa Coelho, pesquisas arqueolgicas revelaram que havia escriturao at na Babilnia antiga.2 Mas, apesar de existir inclusive nos feudos europeus e no estado moderno, a primeira legislao a tornar obrigatria a escriturao foi a francesa, no reinado de Francisco I, em 1539. Atualmente, no Brasil, as regras gerais sobre a escriturao esto previstas nos arts. 1.179/1.194 do Cdigo Civil de 2002 e em normas especiais de leis esparsas. Em suma, o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva. Com exceo do livro dirio, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados. dispensado tratamento especial apenas ao pequeno empresrio (art. 970 do Cdigo Civil). Os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados nas Juntas Comerciais. A
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Neste sentido, Fbio Ulhoa Coelho, Curso de Direito Comercial, p.74-75. Ob.p.cit. p. 78.

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autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio ou a sociedade empresria. A escriturao deve ficar sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade. LIVROS DO EMPRESRIO O empresrio est obrigado a manter a escriturao regular em livros. Em verdade, ele no est obrigado a manter apenas livros mercantis (como o Dirio, registro de duplicatas, registro de inventrio etc.), pois alm desses existem livros de outras naturezas, que tambm so obrigatrios, como o livro de registro de empregados (CLT, art.41) e os livros fiscais. Os livros mercantis (ou contbeis) e demais livros do empresrio podem ser obrigatrios e facultativos. Os obrigatrios implicam em sanes, caso o empresrio no os possua ou os possua em situao irregular. Os facultativos no acarretam nenhuma irregularidade caso o empresrio no os escriture. LIVROS OBRIGATRIOS Os livros obrigatrios so divididos em comuns e especiais. Atualmente, exceto para os micro e pequenos empresrios, todos os empresrios esto obrigados a escriturar o livro dirio. Trata-se do nico livro comum e que realmente obrigatrio. Todos os demais livros so especiais, pois devem ser escriturados apenas em determinadas situaes. No dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa. Admite-se a escriturao resumida do dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao. Tambm sero lanados no dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria. Nos termos do Cdigo Civil (art. 1.185), o empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder substituir o livro dirio pelo livro balancetes dirios e balanos, observadas as mesmas formalidades extrnsecas exigidas para aquele. Tal livro ser escriturado de modo que registre: I - a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de balancetes dirios; II - o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do exerccio. Os micro e pequenos empresrios que optarem pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte) esto obrigados a escriturar

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dois livros: a) o livro caixa, no qual so lanadas as movimentaes financeiras da empresa, inclusive bancria; b) o livro de registro de inventrio, no qual deve constar o registro dos estoques existentes no final de cada exerccio financeiro. certo que a Lei n. 9.841/1999 revogou as Leis n. 7.256/1984 e 8.864/1994. Os no optantes esto dispensados de escriturarem tais livros ou o livro dirio (arts. 970 e 1.179 2 do Cdigo Civil). Outro livro obrigatrio de registro de duplicatas, para as empresas de qualquer porte que emitirem tal ttulo (art. 19 da Lei n. 5.474/1968). Se o empresrio no emitir duplicata (mas emitir, por exemplo, nota promissria, letra de cmbio etc.), no est obrigado a escriturar e a manter este livro. H outros livros obrigatrios no comuns a todos os empresrios e que merecem meno: o livro de entrada e sada de mercadorias (armazns gerais), os livros das sociedades por aes (livro de registro de aes nominativas, livros de atas de assemblias gerais etc, conforme art.100 da Lei n. 6.404/1976) e os livros das sociedades limitadas (livro de Atas de Assemblias daquelas que realizam assemblias de scios e livro de atas e pareceres do Conselho Fiscal , conforme art. 1.075 1 e art. 1.069, II, do Cdigo Civil). Assim, pode-se dizer que so obrigatrios os seguintes livros: COMUM Dirio, exceto ao micro e pequeno empresrio (art. 1.180 do Cdigo Civil e Lei n. 9.841/1999). Tal livro pode ser substitudo pelo livro balancetes dirios e balanos. ESPECIAIS I. Livro caixa e livro de registro de inventrio para os micro e pequenos empresrios optantes pelo SIMPLES (art. 7 da Lei n. 9.317/1996). II. Livro de Registro de Duplicatas, para os empresrios que utilizam tal ttulo de crdito (art. 19 da Lei n. 5.474/1968). III. Livros das sociedades por aes (livro de registro de aes nominativas, livros de atas de assemblias gerais etc, conforme art. 100 da LSA). IV. Livros das sociedades limitadas (livro de Atas de Assemblias daquelas que realizam assemblias de scios e livro de atas e pareceres do Conselho Fiscal das que possuem Conselho Fiscal, conforme art. 1.075 1 e art. 1.069, II, do Cdigo Civil). V. livro de entrada e sada de mercadorias de armazns gerais (art. 7 do Decreto n. 1.102/1903). VI. Livros de bancos, leiloeiros etc..

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LIVROS FACULTATIVOS So vrios os livros facultativos, pois o empresrio pode cri-los de acordo com sua necessidade. Podem ser citados, entre outros, o livro conta-corrente, livro de estoque etc. REQUISITOS DA ESCRITURAO DOS LIVROS Para que um livro tenha validade, deve ser escriturado de acordo com a lei. Um livro no escriturado corretamente no tem valor jurdico-probatrio. Para fins penais, o livro devidamente escriturado considerado documento pblico. permitido, contudo, o uso de fichas destacveis ou formulrios contnuos, impressos em papel por sistema de computao, que depois devem ser encadernados. Considera-se regular a escriturao quando atende aos requisitos extrnsecos e intrnsecos. Os requisitos intrnsecos so pertinentes s tcnicas de contabilidade, que vm definidas no art. 1.183 do Cdigo Civil: a escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Os requisitos extrnsecos esto relacionados segurana jurdica do documento e so os seguintes: a) termo de abertura o livro deve ser iniciado com um termo que indique a sua funo; b) termo de encerramento - aps o trmino do livro, deve ser encerrado, atravs de um termo; c) autenticao pela Junta Comercial. Se faltar um requisito (intrnseco ou extrnseco) ou se faltar o prprio livro, o empresrio fica sujeito a conseqncias penais e civis. No mbito penal, o empresrio que no possuir livros regulares ou possu-los de forma irregular poder responder por crime falimentar (art. 186, VI, do Decreto-lei n. 7.661/1945 e arts. 168, 1, I, e 178 da Lei n. 11.101/2005). Se o empresrio no falir nenhuma conseqncia penal est prevista em lei. No mbito civil, h vrias conseqncias para o empresrio: a) no poder promover ao cautelar de verificao de contas, para fins de pedido de falncia com base na impontualidade do devedor, com aproveitamento de sua escriturao, ou requerer concordata preventiva, enquanto for aplicado o Decreto-lei n. 7.661/1945 (art.1, 1, II e art. 140, I); b) no poder se valer da eficcia probatria dos livros (art. 379 do Cdigo de Processo Civil); c) caso seja obrigado a exibir judicialmente o livro, a escriturao deficiente ou a falta do prprio livro acarretar a presuno de veracidade dos fatos alegados pela parte contrria (art. 358, I, do Cdigo de Processo Civil). O empresrio individual e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao, correspondncia e demais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no tocante aos atos neles consignados (art. 1.194 do Cdigo Civil).

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EXIBIO DE LIVROS Em princpio, os livros comerciais gozam do sigilo e sua exibio somente pode ser feita em determinados casos. H duas hipteses de exibio: total e a parcial (arts. 381 e 383 do Cdigo de Processo Civil). A exibio parcial a regra e diz respeito apenas s transaes entre os litigantes (art. 1.190 do Cdigo Civil e Smula 260 do Supremo Tribunal Federal). A exibio total obrigatria nos casos de liquidao de sociedade, sucesso por morte de scio e solicitao de acionista que represente 5% do capital social, quando houver fundada suspeita de irregularidade, no caso das companhias (art. 381 do Cdigo de Processo Civil). O juiz tambm poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de escriturao quando necessria para resolver questes relativas a sucesso, comunho ou sociedade, administrao ou gesto conta de outrem, ou em caso de falncia. Ademais, o juiz ou tribunal que conhecer de medida cautelar ou de ao pode, a requerimento ou de ofcio, ordenar que os livros de qualquer das partes, ou de ambas, sejam examinados na presena do empresrio individual ou de representantes da sociedade empresria a que pertencerem, ou de pessoas por estes nomeadas, para deles se extrair o que interessar questo (art. 1.191 e 1 do Cdigo Civil). As autoridades fazendrias (Fazendas Pblicas da Unio, Estados e Municpios) e da seguridade social (INSS) podem efetuar o exame da escriturao, em parte ou por inteiro, no exerccio da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos das respectivas leis especiais (art. 1.193 do Cdigo Civil, art. 195 do Cdigo Tributrio Nacional e art. 33 da Lei n. 8.212/1991). Nos termos da Smula 439 do Supremo Tribunal Federal, o exame das autoridades tributrias ou previdencirias deve restringir-se aos pontos objeto da investigao. FORA PROBATRIA DOS LIVROS Os livros e fichas dos empresrios e sociedades provam contra as pessoas a que pertencem, e, em seu favor, quando, escriturados sem vcio extrnseco ou intrnseco, forem confirmados por outros subsdios (art. 226 do Cdigo Civil). A confirmao necessria, pois os livros e outros documentos de escriturao so elaborados unilateralmente, de sorte que no fazem prova absoluta do alegado e podem ser contrariados por testemunhas, laudos periciais e outros documentos. A prova resultante dos livros e fichas no bastante nos casos em que a lei exige escritura pblica, ou escrito particular revestido de requisitos especiais, e pode ser ilidida pela comprovao da falsidade ou inexatido dos lanamentos.

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Em caso de extravio ou perda da escriturao, o empresrio deve fazer a publicao sobre o fato em jornal de grande circulao. Aps, em 48 horas, dever comunicar o mesmo fato Junta Comercial, em relatrio detalhado. O empresrio pode, ainda, emitir segunda via do livro extraviado, que, salvo prova de fraude, valer como a original. DEMONSTRAES FINANCEIRAS E CONTBEIS Alm de se registrar perante o rgo prprio e escriturar livros, os empresrios so obrigados a prestar contas justificadas, elaborar inventrio de bens e a levantar balano patrimonial e o de resultado econmico (arts. 1.020, 1.065 e 1.071 do Cdigo Civil). A prestao de contas anuais uma obrigao pertinente aos administradores das sociedades e consiste em apresentar aos scios no-administradores os registros relativos s transaes e negcios efetuados, das mercadorias vendidas e dos servios prestados pela sociedade no exerccio que se findou. O inventrio anual representa o levantamento completo dos bens e valores que compem o ativo e o passivo da sociedade, na data de sua elaborao. O balano patrimonial anual consiste na posio do patrimnio que indica a origem do passivo e a aplicao dos ativos da sociedade no final do exerccio financeiro. O balano de resultado econmico representa as contas da sociedade e deve indicar se esta obteve lucros ou prejuzos no perodo analisado. A LSA (art. 176), por sua vez, determina que ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar com base na escriturao mercantil da companhia demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio, quais sejam, o balano patrimonial, a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, a demonstrao do resultado do exerccio e a demonstrao das origens e aplicaes de recursos. O balano deve apresentar determinadas contas de ativo e do passivo. As contas do ativo constituem os direitos da companhia, representando: I) ativo circulante so as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II) ativo realizvel a longo prazo so os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243 da LSA), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III) ativo permanente so os registros referentes ao ativo imobilizado (direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial), ativo diferido (aplicaes de recursos em despesas que

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contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais) e investimentos (participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa). As contas do passivo representam as obrigaes formalizadas ou no, devendo constar (arts. 179/182): I) passivo circulante obrigaes que se vencerem em at um ano; II) exigvel a longo prazo obrigaes que tiverem vencimento em prazo maior que um ano; III) resultados futuros so as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes; IV) patrimnio lquido constitudo pela diferena entre o ativo e o passivo da companhia, sendo dividido em capital social, reserva de capital (contribuies que no destinadas ao capital social, como o excedente decorrente da emisso de aes acima do valor nominal, e as doaes ou subvenes para investimento), reservas de reavaliao (nova avaliao de bens da companhia, para efeito de distribuio de dividendos), reservas de lucros (contas de apropriao de lucros da companhia) ou prejuzos acumulados. Tambm em relao s companhias, a lei exige, alm do balano patrimonial, o levantamento de trs outras demonstraes financeiras, quais sejam, de lucros ou prejuzos acumulados, de resultado do exerccio e origens e aplicaes de recursos. Quanto periodicidade, as sociedades contratuais em geral devem levantar balano anualmente, no final do exerccio. Algumas sociedades, contudo, devem levantar balano em menor espao de tempo, como as instituies financeiras, que so obrigadas elabor-lo semestralmente, no dias 30 de junho e 31 de dezembro (obrigatoriamente nestes dias). As sociedades annimas que distribuem dividendos aos acionistas tambm devem levantar balano semestralmente, mas no em dias determinados (art. 204 da LSA). Se a escriturao estiver regular, a falta do balano, em regra, no gera conseqncias ao empresrio ou scio da sociedade, exceto as seguintes: I) o empresrio ter dificuldade de obter crdito bancrio; II) no poder participar de licitaes (art.31, I, da Lei n. 8.666/1993); III) no poder requerer a recuperao judicial (art. 51, II, a, da Lei n. 11.101/2005); IV) os administradores ou gerentes respondero perante os outros scios se a sociedade sofrer prejuzo em razo da falta do documento; V) a falta de balano constitui crime falimentar (art.186, VII, do Decreto-lei n. 7.661/1945 e arts. 168, 1, I, e 178 da Lei n. 11.101/2005). Por fim, h um balano que deve ser levantado quando houver necessidade de saber qual o patrimnio da empresa. o balano especial, elaborado em caso de morte, retirada, fuso de empresas, ciso etc. (art. 1.031 do Cdigo Civil).

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OBRIGAES DIVERSAS DO EMPRESRIO Alm das obrigaes de se registrar na Junta Comercial, escriturar livros, levantar balanos e prestar contas, o empresrio possui outras no menos importantes: a. Inscrio no CNPJ (Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas) do Ministrio da Fazenda (empresrios individuais ou sociedades) - essa inscrio tem a finalidade de identificar, localizar e classificar as pessoas jurdicas contribuintes e seus estabelecimentos. Tal inscrio se faz atravs de formulrio prprio. O nmero do CNPJ de indicao obrigatria em vrios documentos, como atos e contratos firmados, notas fiscais, faturas e duplicatas, na publicao de atas, balanos e contas de resultado, nos rtulos, invlucros e embalagens de produtos. b. Inscrio como contribuinte estadual - depende de leis estaduais e tem finalidade de identificar os contribuintes estaduais. c. Inscrio municipal - diz respeito a prestadores de servios, que so contribuintes municipais (sobretudo de ISS - Imposto Sobre Servios) e, portanto, esto sujeitos fiscalizao da Fazenda Municipal. d. Alvar de licena o empresrio (individual ou sociedade) deve ter alvar de funcionamento, antes de iniciar suas atividades, mediante pagamento de uma taxa municipal. e. Matrcula na previdncia social - tem finalidade de regularizar a situao do empresrio junto previdncia social (Instituto Nacional do Seguro Social). Se o empresrio for devedor de contribuies previdencirias, no pode, por exemplo, transferir imveis. f. Inscrio no cadastro de empresas do Ministrio do Trabalho - tem por finalidade identificar empregados e propiciar a ao fiscalizatria dos agentes daquele Ministrio. Existem outras obrigaes, tambm menos importantes, mas que servem apenas a alguns empresrios, como exemplo alvar de funcionamento de indstria de drogas e produtos qumicos ou alvar sanitrio para empresas de alimentos etc.

QUESTES 1. 2. O que livro empresarial? Quais so as principais funes dos livros empresariais?

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3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Onde se encontram previstas as regras gerais sobre a escriturao dos livros comerciais? Em que livro e de que forma devem ser lanadas as operaes relativas ao exerccio da empresa? admitida a substituio do livro dirio? De que modo deve ser escriturado o livro de balancetes dirios e balanos? Quais os livros de escriturao obrigatria para os micro e pequenos empresrios? D exemplos de livros facultativos. Quais so os requisitos de validade dos livros mercantis? Quais so os requisitos intrnsecos da escriturao? Quais so os requisitos extrnsecos da escriturao? Quais so as conseqncias civis sofridas pelo empresrio que no possui livros regulares? Quais so as hipteses de exibio judicial de livros comerciais? Qual a fora probatria dos livros empresariais? Em que consiste a prestao de contas anuais pelos administradores de sociedades contratuais? O que representa o inventrio? Qual a diferena entre balano patrimonial e balano econmico?