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Impresso gerada em 06/03/2013

Artigo - Federal - 2013/3295 Breves consideraes acerca da auditoria interna e externa Silvana Duarte dos Santos* Jessica de Jesus Bravosi*

Introduo O crescimento da auditoria se deu pelo desenvolvimento do sistema familiar aps a revoluo industrial. As empresas comearam a buscar novos mercados, competindo por espao. Como conseqncia, foi necessrio rever as formas de controle da empresas, visando, sobretudo, a reduo dos custos de produo (ALMEIDA, 1996). Com a expanso das organizaes e dos mercados consumidores, impulsionados pelo fenmeno da globalizao, o controle e a adequada utilizao das normas e procedimentos contbeis se tornaram fundamentais para um bom desempenho econmico das empresas. O trabalho de auditoria surgiu para atender uma necessidade imposta pela evoluo do sistema capitalista. Em um momento inicial, as organizaes empresariais eram fechadas e familiares, num momento seguinte, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a necessidade de obter recursos de terceiros, normalmente investidores externos a organizao, tais como bancos, por exemplo. Atualmente, as intensas mudanas ocorridas no cenrio econmico mundial tm levado as organizaes a ajustar seu modelo de administrao, adotando novas metodologias e procedimentos de trabalho que ofeream aos investidores a possibilidade de conhecer sua posio patrimonial e financeira. Dentre as ferramentas que se destacam nesse novo cenrio administrativo, a auditoria tem papel relevante, fornecendo aos seus usurios segurana e controle sobre o patrimnio das empresas. Nesse trabalho objetivou-se realizar um estudo da importncia da auditoria para as instituies e tambm demonstrar os benefcios reais que a auditoria oferece as organizaes. 2 - Origem e evoluo da auditoria no Brasil

No Brasil, a auditoria ainda no tem a mesma importncia que possui em pases economicamente desenvolvidos. Caractersticas culturais e uma legislao deficiente dificultam o desenvolvimento das atividades de auditoria em nosso pas. A auditoria uma atividade relativamente nova no Brasil, anda no estgio embrionrio em termos de tcnicas, haja vista que as legislaes especficas brasileiras vm abordando superficialmente o assunto, sem definir de forma clara e precisa os procedimentos que os profissionais da rea deveriam adotar por ocasio das auditorias das demonstraes financeiras. Essas normas so de fundamental importncia, na medida em que fixam limites ntidos de responsabilidade e do orientao til quanto ao comportamento do auditor (ALMEIDA, 2010; FRANCO e MARRA, 2001). Hoje, entende-se a auditoria como sendo uma especializao contbil, que se volta a testar a eficincia do controle patrimonial. Segundo as Normas Brasileira de Contabilidade (NBC TA 200/2010), o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A auditoria est ancorada na necessidade de confirmao, por parte dos investidores e proprietrios, da realidade econmico-financeira, espelhada no patrimnio das empresas investidas e ao desenvolvimento econmico que propiciou a participao acionria na formao do capital das organizaes. De nada adianta um engendrado sistema de controle interno sem que algum verifique, diga se, audite, periodicamente se os funcionrios esto cumprindo as determinaes (ATTIE, 2010; ALMEIDA, 2010; SANTOS et al., 2006). No Brasil, a auditoria muito deve as empresas multinacionais, que ao se instalarem em territrio nacional, passaram a utilizar seus procedimentos, ainda pouco difundidos. Essas empresas, ao investir recursos no Brasil, atraram as firmas de auditoria, que pouco a pouco foram abrindo representaes, sobretudo em So Paulo, difundindo as tcnicas de auditoria.

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FISCOSoft Impresso A participao do poder pblico tambm foi crucial na difuso da auditoria no Brasil por meio das vrias leis que obrigaram a existncia da auditoria e da figura do auditor independente. Tendo-se como exemplo a lei de n 4.728 de 14 de julho de 1965, do mercado de capitais, cujo texto histrico, precursor ao tratar e tornar obrigatria esta prtica (FRANCO, 1982). Recentemente, no final do ano de 2009, o Conselho Federal de Contabilidade - CFC promoveu uma profunda modificao na estrutura das Normas Brasileiras de Auditoria e publicou 38 novas resolues, no intuito de alinhar as disposies brasileiras com os padres internacionais ditados pela International Federation of Accounting - IFAC. Tambm, deve-se atentar para o fato de que estas novas normas so aplicveis aos balanos com exerccios iniciados a partir do dia 1 de janeiro de 2010. 3 - Auditoria externa ou independente A auditoria externa representada por um profissional independente que analisa as demonstraes contbeis da empresa e emite uma opinio acerca do que foi analisado. A auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos familiares. Com a expanso do mercado e o acirramento da concorrncia, houve a necessidade de a empresa ampliar suas instalaes fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnolgico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente visando reduo de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos e servios no mercado (ALMEIDA, 2010; PEREZ JUNIOR, 1998). Portanto, tem-se que a auditoria independente ou externa configura-se como aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo ou subordinao empresa auditada, com o mister de trazer uma opinio independente sobre a situao financeira da organizao. So variados os motivos que impulsionam uma empresa a fazer uso dos servios de auditoria. As determinaes legais so um dos mais importantes e constam da Lei 6404/76 (lei das sociedades annimas por aes) que estabelece que companhias abertas devam ser auditadas por auditores independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios. Tambm, a Lei 11.638/07, estabelece que as empresas de grande porte devam ser auditadas por auditores externos. Por fim, o Banco Central do Brasil determina que as instituies financeiras tambm sejam auditadas por auditoria externa. Alm das imposies legais, a auditoria pode ser adotada A auditoria interna aquela executada por profissionais, geralmente so funcionrios da prpria empresa auditada, ou empresas que possuem vnculo ou subordinao com esta, com o objetivo principal de auxiliar a entidade a atingir suas metas, por meio de uma avaliao do seu sistema de controle interno. A auditoria interna considerada uma ramificao da auditoria independente que tem como funo atender necessidade dos administradores em avaliar e monitorar seus controles internos. De acordo com a Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna), a auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Os auditores internos so colaboradores da organizao, cujos registros examinam. Eles de fato se posicionam entre o pessoal do departamento de contabilidade e administrao para certificar a esta que aquele est funcionado como deveria, e que seus relatrios so corretos. So empregados da empresa, e dentro de uma organizao ele no deve estar subordinado aqueles cujo trabalho examina. Alm disso, o auditor interno no deve desenvolver atividade que um dia posso vir examinar (como, por exemplo, elaborar lanamentos contbeis), para que no interfisa em sua independncia (MAUTZ, 1978; ALMEIDA, 2010). A auditoria interna esta baseada em um exerccio constante e minudenciado das empresas, envolvidos com o pelas organizaes como forma de cumprir exigncias estatutrias da prpria empresa, como medida de controle dos proprietrios e como imposio de credores ou instituies financeiras, para a efetivao de compras a prazo ou concesso de emprstimos financeiros. Um dos erros mais comuns acreditar-se que o auditor externo tem a funo de ajudar a administrao a cumprir seus objetivos e metas. Essa incumbncia, na realidade, pertence ao auditor interno. O auditor independente tem como funo primordial aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Assim, pode-se afirmar que o objetivo da auditoria maximizar o grau de confiana nas demonstraes contbeis, mediante a emisso de opinio pelo auditor externo sobre a conformidade entre as demonstraes contbeis e uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 4 - Auditoria interna

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FISCOSoft Impresso desenvolvimento de cada funo, assim descritas: rea, departamento, setor e operao. Fica subscrito que a auditoria interna, de responsabilidade da alta cpula organizacional, tem que verificar todas as ramificaes e segmentos, em um determinado perodo, para examinar as adeses polticas entre outros aspectos (ATTIE, 1992). Tambm, importante salientar que a realizao de auditorias externas no impossibilita ou inviabiliza, ou mesmo torna desnecessria a realizao de trabalhos de auditoria interna. A auditoria externa no elimina a necessidade da auditoria interna, pois a auditoria interna da organizao auditada possibilita maior segurana ao auditor independente, evitando a duplicidade de trabalho e reduzindo os custos de ambas as partes, uma vez que a qualidade dos trabalhos praticados assim indique, e permite a identificao e resoluo antecipada de problemas que s so solucionados no ltimo instante (GASS, 2008) 5 - Diferenas fundamentais entre a auditoria interna e auditoria externa ou independente Auditoria interna e auditoria externa no se confundem. Apesar de possurem alguns pontos em comum, so fundamentalmente diferentes e existem com objetivos distintos. O auditor interno no restringe suas atividades simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Tem a atuao de um consultor para a organizao, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. A finalidade do trabalho realizado pelo auditor externo difere da realizada pelo auditor interno na medida em que o seu principal objetivo a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo (acionistas, credores, Fisco etc.). Na auditoria interna, a preocupao principal no sentido da elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao. Tambm, pode-se afirmar que a auditoria interna exerce uma auditoria contbil e operacional, enquanto a auditoria independente somente auditoria contbil. Ainda, na auditoria externa os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras necessidades. Por outro lado, Na auditoria interna, os trabalhos so realizados de forma contnua ao longo do tempo. Consideraes Finais As organizaes empresariais, em muitas ocasies, necessitam de recursos externos para financiamento de sua atividade produtiva. Foi nesse contexto, que surgiu a auditoria como forma de garantir completude, correo e idoneidade das informaes contbeis, como forma de oferecer maiores garantias financeiras as instituies credoras. Constatou-se que variados so os motivos que impulsionam uma organizao a realizar auditoria externa em seus registros, destacando-se as imposies legais Concluiu-se que a auditoria interna e a auditoria externa possuem finalidades e procedimentos distintos. Por fim, constatou-se que a realizao de auditorias internas e externas no so mutuamente excludentes, na medida em que se prestam a objetivos diferentes. Referncias Bibliogrficas ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.ed. So Paulo: Atlas, 2010. ATTIE, Willian. Auditoria : Conceitos e aplicaes . So Paulo: Atlas, 2011 BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). FRANCO, Hilrio, MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 4 Ed. So Pualo, Ed. Atlas, 2001. FISCHMANN, Adalberto Amrico. Planejamento estratgico na prtica. 2.ed. So Paulo : Atlas 1991. GASS, Armando. Papel da auditoria Interna. Disponvel em http://www.crcrs.org.br/comissoes/audinterna Acesso em: 16 abr. 2012. HERNANDEZ, Perez Junior Jos. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 2. ed. So Paulo : Atlas, 1998. LAKATOS, Eva Maria. Metodologia Cientfica. 5ed- So Paulo : Atlas, 2010. MAUTZ, Robert Kunh. Princpios de Auditoria. 2.ed. So Paulo: Atlas, 1978. MARTINS, Petrnio Garcia. Administrao de recursos materiais e patrimoniais. 2. ed. So Paulo: Saraiva ,2006. OLIVEIRA, Djalma de Pinho Rebouas de. Planejamento estratgico: Conceitos, metodologia e prtica. 15. ed. So Paulo : Atlas 2001.
Nota:
Silvana Duarte dos Santos* Jessica de Jesus Bravosi

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