UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR CONTADURIA PBLICA TRIBUTARIA I

1. PERSONAS NATURALES QUE DEBEN DECLARAR IMPORENTA EN EL AO 2013 Es hora de ir conociendo cules son las personas naturales que deben declarar renta en el 2013, declaracin que corresponde al periodo gravable 2012, ya que el periodo gravable 2012 se declara en 2013. Son todas las personas naturales contribuyentes del impuesto de renta? La respuesta es que s. El artculo 7 de del estatuto tributario, expresamente establece que las personas naturales son contribuyentes del impuesto de renta. Lo mismo establece nuestra constitucin poltica, en su artculo 95 (num. 9), cuando afirma que es deber de todo ciudadano contribuir con los gastos y las inversiones del estado. De modo pues, que toda persona natural, sin importar su condicin es contribuyente del impuesto de renta, sin excepcin alguna. Lo que se debe tener claro respecto a las personas naturales, es que si bien todas son contribuyentes del impuesto a la renta, no todas las personas naturales son declarantes del impuesto. Recordemos que una cosa es ser contribuyente del impuesto de renta, y otra muy diferente es ser declarante del impuesto de renta. No todas las personas naturales estn obligadas a declarar. Y de las personas que estn obligadas a declarar, no todas necesariamente deben pagar impuestos, puesto que para las personas naturales que declaran renta, se empieza a pagar impuesto a partir de un monto determinado segn artculo 241 del Estatuto tributario (tabla de impuesto). Respecto a las personas naturales que estn en la obligacin de declarar, son aquellas que no cumplen los requisitos establecidos en los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto tributario. Estos artculos establecen los requisitos para que las personas naturales no declaren. Con el incumplimiento de uno slo de esos artculos la persona natural se convierte en declarante. Respecto a las personas naturales que no declaran, dice la ley (Artculo 6 del Estatuto tributario), que el impuesto de renta de stas ser igual a las retenciones en la fuente que le practiquen en el respectivo periodo gravable, de modo que stas personas no declaran pero si contribuyen mediante las retenciones en la fuente que les practiquen. Recordemos que la figura de la retencin en la fuente, tiene por objetivo recaudar de forma anticipada el impuesto de renta. De esta forma, el estado garantiza el cobro del impuesto a todas las personas naturales, en el momento en que estas reciban ingresos por los diferentes conceptos susceptibles de aplicrseles la retencin en la fuente. Los contribuyentes personas naturales del IMPORRENTA son las nacionales y extranjeras, las sucesiones ilquidas, las asignaciones modales y las donaciones modales (art.7 a 11 del E.T.), y se dividen en tres grupos: - Contribuyentes de menores ingresos - Asalariados - Trabajadores independientes 1.1 Contribuyentes de menores ingresos que deben declarar renta por el ao gravable 2012 De acuerdo a los artculos 592 y 594-3 del estatuto tributario, los contribuyentes de menores ingresos tendrn que declarar renta si durante el ao 2012 cumplen con uno o varios de los siguientes presupuestos: 1. Pertenece al rgimen comn 2. Durante el 2012 sus ingresos fueron iguales o superiores a 1.400 UVT ($ 36.469.000) 3. Su patrimonio a diciembre 31 de 2012 super la suma de 4.500 UVT ($117.221.000) 4. El consumo con tarjetas crdito durante el 2012 superaron las 2.800 UVT ($72.937.000). 5. El total de compras y consumos con tarjetas dbito durante el 2012 superaron las 2.800 UVT ($72.937.000). 6. El total de operaciones bancarias (consignaciones, inversiones, etc.) acumuladas durante el 2012 superaron la suma de 4.500 UVT ($117.221.000). Nota: Pertenece a este grupo la persona natural que no cumple los requisitos para estar clasificada como asalariado o como trabajador independiente.

1.2 Asalariados obligados a declarar renta por el ao gravable 2012 Segn los artculos 593 y 594-3 del estatuto tributario, un asalariado estar obligado a declarar renta por el 2012 si cumple con uno o varios de los siguientes presupuestos: 1. Pertenece al rgimen comn. 2. Durante el 2012 sus ingresos fueron iguales o superiores a 4.073 UVT ($ 106.098.000). 3. Su patrimonio a diciembre 31 de 2012 super la suma de 4.500 UVT ($117.221.000). 4. El consumo con tarjetas crdito durante el 2012 superaron las 2.800 UVT ($72.937.000). 5. El total de compras y consumos con tarjetas dbito durante el 2012 superaron las 2.800 UVT ($72.937.000). 6. El total de operaciones bancarias (consignaciones, inversiones, etc.) acumuladas durante el 2012 superaron la suma de 4.500 UVT ($117.221.000). Notas: 1. Para ser clasificado como asalariado se requiere que sus ingresos originados en la relacin laboral correspondan por lo menos al 80% del total de sus ingresos. 2. Para determinar la proporcin del punto uno y el tope del punto tres, el asalariado no debe incluir los ingresos que haya obtenido por concepto de la venta de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas y similares. 3. Dentro de los ingresos laborales se deben incluir los ingresos percibidos por concepto de pensin de invalidez, vejez o muerte. 1.3 Trabajadores independientes obligados a declarar renta por el ao gravable 2012 A la luz de los artculo 594-1 y 594-3 del estatuto tributario, los trabajadores independientes estn obligados a declarar si cumplen con uno o varios de los siguientes presupuestos: 1. Pertenece al rgimen comn. 2. Durante el 2012 sus ingresos fueron iguales o superiores a 3.300 UVT ($ 85.962.000). 3. Su patrimonio a diciembre 31 de 2012 super la suma de 4.500 UVT ($117.221.000). 4. El consumo con tarjetas crdito durante el 2012 superaron las 2.800 UVT ($72.937.000). 5. El total de compras y consumos con tarjetas dbito durante el 2012 superaron las 2.800 UVT ($72.937.000). 6. El total de operaciones bancarias (consignaciones, inversiones, etc.) acumuladas durante el 2012 superaron la suma de 4.500 UVT ($117.221.000). Nota: Se clasifican como trabajadores independientes las personas naturales y sucesiones ilquidas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente.

2. PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A DECLARAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS A.G 2012. Persona natural es un concepto estrictamente jurdico, el cual se refiere a la persona como ser humano y como sujeto de derecho o de relaciones jurdicas, en este caso sujeto o no de una obligacin tributaria. Obligacin de declarar: Por regla general toda Persona natural o Persona jurdica como Colombiano y Contribuyente que es, est en la obligacin de pagar impuestos y por consiguiente de declarar, as lo establece la Constitucin poltica en su artculo 95 numeral 9, cuando afirma que toda persona est obligada a Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad. Quienes no estn obligados a declarar para el periodo gravable 2012 (Que se declara en el 2013): Para efectos de determinar la obligacin de declarar de las personas naturales, estas se dividen en tres grupos: Contribuyentes de menores ingresos, Asalariados y Trabajadores independientes. No estn obligados a declarar: 1. Personas naturales de menores ingresos que no sean responsables del Impuesto a las ventas, que en el respectivo periodo gravable haya obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT ($36.469.000) y un patrimonio bruto que no exceda de 4.500 ($117.221.000) UVT en el ltimo da del periodo gravable. Las personas naturales o jurdicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de que tratan los artculos 407 a 411, inclusive, y dicha retencin en la fuente as como la retencin por remesas cuando fuere del caso, les hubiere sido practicada. 2. Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos de un 80% pagos originados en una relacin laboral reglamentaria (Contrato de trabajo segn los trminos del Cdigo sustantivo del trabajo y de otro tipo de vinculacin), y que adems cumpla los siguientes requisitos: que en el

Respectivo periodo gravable haya obtenido ingresos brutos inferiores a 4.073 UVT ($106.098.000) y un patrimonio bruto que no exceda de 4.500 UVT ($117.221.000) en el ltimo da del periodo gravable. 3. Los trabajadores independientes que no sean responsables del Impuesto a las ventas, y que sus ingresos brutos se encuentren debidamente facturados, y que estos ingresos por lo menos en un 80% se originen en Honorarios, Comisiones y Servicios y que adems se les hubiere practicado retencin en la fuente si fuere el caso. Adems debe cumplir con los siguientes topes: que en el respectivo periodo gravable haya obtenido ingresos brutos inferiores a 3.300 ($85.962.000) UVT y un patrimonio bruto que no exceda de 4.500 UVT ($117.221.000) en el ltimo da del periodo gravable. Adicionalmente, los tres grupos anteriores deben cumplir los siguientes requisitos para no estar obligados a declarar renta: 1. El consumo con tarjetas de crdito durante el 2012 no debe superar las 2.800 UVT ($72.937.000). 2. El total de compras y consumos con tarjetas dbitos durante el 2012 no debe superar las 2.800 UVT ($72.937.000) 3. El total de operaciones bancarias (consignaciones, inversiones, etc) acumuladas durante el 2012 no debe superar las 4.500 UVT ($117.221.000). Comentarios: Para estar obligado a declarar basta con que no se cumpla uno solo de los requisitos sealados por la ley. Para no presentar declaracin se deben cumplir cada uno de los requisitos. Cuando la norma habla de no ser responsable del Impuesto a las ventas, se refiere a no ser responsable del Rgimen comn, puesto que hay responsables del Impuesto a las ventas que pertenecen al Rgimen simplificado, y que tampoco estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios. Recordemos que responsable al Impuesto a las ventas es todo aquel que venda productos gravados o preste servicios gravados, y por lo general todos los trabajadores independientes o los contribuyentes de menores ingresos venden productos gravados, o prestan servicios gravados, y sabemos que existen dos tipos de responsables: los responsables que pertenecen al Rgimen comn y los que pertenecen al Rgimen simplificado. La principal diferencia entres los grupos de personas naturales clasificados como no obligados a declarar radica en el origen de sus ingresos. Para ser asalariado se debe estar vinculado con la empresa mediante Contrato de trabajo y que adems por lo menos el 80% de sus ingresos sean por este concepto. Si se es asalariado pero sus ingresos por concepto de Salarios son menos del 80%, ya no se puede clasificar dentro del grupo de asalariados. Es comn encontrar asalariados que tambin tienen ingresos por arrendamientos, por vehculos de servici pblico, por algn pequeo negocio, etc., por lo que muy seguramente al computar la totalidad de los ingresos, los salarios no alcanzan el tope mnimo del 80%. Para ser clasificado como trabajador independiente, sus ingresos deben estar originados en un 80% como mnimo en Honorarios, Comisiones o Servicios, que por lo general corresponden al desempeo de alguna profesin, arte o tcnica. Para ser clasificado en el grupo de los Contribuyentes de menores ingresos, por lo general se requiere no poder ser clasificado en ninguno de los otros dos, que por lo general le corresponde al comerciante. Si no se es asalariado, o si no se es un profesional que cobra honorarios, o un tcnico que presta un servicio, o un vendedor que trabaja por comisiones, se es entonces un Comerciante, que trabaja por su propia cuenta, as que se podra decir que a este grupo se llega por descarte; si no se es ni asalariado ni trabajador independiente, entonces se es contribuyente de menores ingresos. Se puede dar el caso, por ejemplo, de un asalariado que sus ingresos provengan en un 70% de su relacin laboral, y un 30% de una actividad de comercio, en este caso no cumple los requisitos ni para ser asalariado ni para ser trabajador independiente, por lo que se debe clasificar como de menores ingresos. Y puede ser que como asalariado o como trabajador independiente no estuviera obligado a declarar, pero como de menores ingresos si lo estara, puesto que el tope de ingresos es mucho menor para este grupo. Hay un punto que llama la atencin, y es que para los asalariados, los ingresos obtenidos por venta de sus activos fijos, o por loteras y rifas, no se tienen cuenta para determinar los topes mnimos para no estar obligados a declarar, en cambio si se tiene en cuenta, cuando se trata de Trabajadores independientes o Contribuyentes de menores ingresos. En este caso pareciera que se est violando el principio de igualdad, puesto que se est haciendo un tratamiento discriminatorio a la hora de computar los ingresos, pero si se analiza la naturaleza de cada clasificacin se entiende el porqu de esta supuesta desigualdad. La razn es que el objeto social de asalariado, por decirlo as, no es vender sus activos o vivir de las rifas, su oficio principal el vender su fuerza laboral, no est comerciando con productos ni servicios, que es lo que hacen el Trabajador independiente y el Contribuyente de menores ingresos. PROF. HENRY FCO. ZULETA