UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Contadura Pblica

Modelo de Tcnicas y Procedimientos para el Auditor Fiscal en la ejecucin de una adecuada revisin de cumplimientos de las obligaciones tributarias
Trabajo de Graduacin Presentado Por:

Claudia Patricia Callejas Pacheco Astrid Beatriz Rivas Tchez Ana Consuelo Vsquez Fuentes

Para Optar al Grado de:

LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA Diciembre 2002 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rectora Secretaria

: Dra. Mara Isabel Rodrguez : Licda. Lidia Margarita Muoz Vela

Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas : Msc. Roberto Enrique Mena

Secretario de la Facultad De Ciencias Econmicas : Lic. Jos Wilfredo Zelaya Franco

Asesor

: Lic. Jos Santos Canguez Guzmn

Diciembre 2002 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

AGRADECIMIENTOS

Quiero agradecer a Dios y a la Virgen de Guadalupe, por haberme brindado la fortaleza necesaria para llegar hasta este momento en mi vida.

A mis padres y hermana, por todo su apoyo y amor que me han otorgado.

A mi familia Cruz-Lpez, en especial a Edith, por todo el nimo que me dieron.

A Consuelo y Astrid, por su paciencia.

mis

amigos

de

siempre

por

su

apoyo

incondicional

en

todo

momento.

CLAUDIA PATRICIA CALLEJAS PACHECO

A Dios nuestro creador en todo momento y

y su hijo Jesucristo, por estar a mi lado brindarme los recursos y oportunidades

necesarias a lo largo de mi vida, para llegar a culminar esta etapa de mi carrera.

A mis Padres, Orfilia Ruth y Julio Cesar, por darme la vida, su tiempo, orientacin, buen ejemplo y apoyo. Por ensearme a salir adelante en situaciones adversas y por mostrarme que los triunfos que realmente valen son los que se alcanzan con esfuerzo y buena fe.

A mis compaeras, Consuelo y Claudia, ya que grupo de trabajo en el que aprovechamos

formamos un buen los elementos

todos

positivos que nos han servido para entendernos y toda forma para el logro de esta meta.

ayudarnos en

A mis amigos, Guillermo, Raquel y Rafael ayuda, apoyo y paciencia en las buenas

por contar con su y en los momentos

difciles.

Astrid Beatrz Rivas Tchez.

A Dios Todopoderoso por haber permitido culminar esta etapa de mi vida y a la Virgen Mara quienes siempre me han protegido a lo largo de mi existencia. A mis padres, que me ha dado todo su amor y comprensin desde siempre, porque ellos han sido mi pilar, y que sin su apoyo

incondicional, no estuviera donde estoy, los amo mucho. A mis hermanos y dems familia, por sus consejos y apoyo en todos mis estudios. A mis amigas Claudia y Astrid, por toda la paciencia y confianza que me mostraron; fue un verdadero placer trabajar con ellas, ya que viv una mis mejores experiencias y una verdadera convivencia, las quiero mucho. A mis amigas y amigos por demostrarme cada da el significado de la amistad, gracias por su apoyo.

Ana Consuelo Vsquez Fuentes

INDICE Introduccin CAPITULO I GENERALIDADES SOBRE AUDITORIA

1. Generalidades sobre Auditora 1.1 Antecedentes de la auditora 1.2 Definicin y concepto de auditora 1.2.1 Definicin de auditora 1.2.2 Concepto de Auditora 1.3 Objeto de la auditora 1.4 Alcance de la auditora 1.5 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 4 5 5 6 6 1 1 4

1.5.1 Definicin 1.5.2 Clasificacin 1.5.2.1 Normas personales 1.5.2.2 Normas de ejecucin de trabajo 1.5.2.3 Normas de dictamen e informe 1.6 Fases de la auditora

9 9

1.6.1 Planeacin de la auditora

1.6.1.1 Definicin de planeacin de auditora 1.6.1.2 Importancia de la Planeacin 1.6.1.3 Objetivos de la planeacin 1.6.1.4 Fases de la planeacin 1.6.2 Ejecucin de la auditora 1.6.2.1 Tcnicas de auditora 1.6.2.2 Procedimientos de auditora 1.6.2.3 Papeles de trabajo 1.6.2.4 Pruebas de auditora 1.6.3 Elaboracin de informe 32 20

1.6.3.1 Concepto de informe 1.6.3.2 Clases de Informe 1.6.3.3 Tipos de Opinin 1.6.3.4 Estructura del Informe 2. Auditora Fiscal 2.1 Antecedentes 2.2 Concepto de Auditora Fiscal 2.3 Principios del Derecho Tributario 2.3.1 Justicia 2.3.2 Igualdad 2.3.3 Legalidad 2.3.4 Celeridad 2.3.5 Proporcionalidad 2.3.6 Economa 2.3.7 Eficacia 2.3.8 Verdad Material 2.4 Base Legal 2.4.1 Dictamen e Informe Fiscal 2.4.2 Perodo del Dictamen Fiscal 2.4.3 Obligados a nombrar auditor fiscal 2.4.4 Sanciones al auditor fiscal 2.4.5 Responsabilidad del auditor fiscal 35 35 38 39 39 39 41 42 42 43 43 43 44 44 45 45 48 48

CAPITULO II ASPECTOS TECNICOS DE LA AUDITORIA FISCAL

Planeacin de la Auditora Fiscal Conocimiento del cliente a travs de visitas preliminares Elaboracin de narrativas sobre la evaluacin de reas de responsabilidad 51 51 50

Evaluacin del Control Interno Elaboracin de memorndum de planeacin Elaboracin y revisin de programacin Ejecucin de programas Elaboracin del Informe y Dictamen Fiscal

51 52 52 53 54

2. Modelos de Herramientas a utilizar por el auditor fiscal en el desarrollo de la planeacin de la Auditora Fiscal.
2.1 Cuestionario de Control Interno 2.2 Memorndum de planeacin 2.2.1 Informacin Bsica 2.2.1.1 Objetivo 2.1.1.2 Personal asignado y presupuesto del tiempo a utilizar en la revisin Investigacin preliminar Antecedentes del cliente Actividad econmica Legislacin aplicable Sistema de informacin contable y de control Ambiente econmico y aspectos comerciales Tendencias financieras Planilla de decisiones preliminares Areas sujetas a examinar Determinacin de factores econmicos de reas de riesgo por rea o ciclo econmico. Determinacin del riesgo de auditora Procedimientos de auditora fiscal 83 54 79 79

Alcance del trabajo

Administracin de auditora fiscal El personal de auditora Esquema del presupuesto de tiempo en horas/hombre Funciones del personal asignado Programa de auditora fiscal Papeles de trabajo de auditora fiscal Referenciacin de los papeles de trabajo 102 Marcas de auditora Notas en los papeles de trabajo Manejo y ordenamiento de los papeles de Trabajo Dictamen e informe fiscal Dictamen fiscal con opinin de Cumplimiento Dictamen fiscal con opinin de No Cumplimiento

86

90 102

104 104

105 107

107

108

CAPITULO III METODOLOGA Y DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN

1. Metodologa de la investigacin 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 Tipo de estudio Tipo de investigacin Identificacin del universo Determinacin de la muestra Recoleccin de datos Plan de tabulacin 109 109 111 112 112 113 113

2. Diagnstico de la investigacin

114

CAPITULO IV CASO PRACTICO

Exposicin del problema Consideraciones para el desarrollo del caso prctico. Desarrollo del caso prctico Conocimiento del Cliente Planeacin del Trabajo de Auditora Ejecucin de la Auditora Presentacin del Dictamen e Informe Fiscal 127 117 118 119 124 125 117

CAPITULO V
Conclusiones Recomendaciones 160 161 163

BIBLIOGRAFIA ANEXO

INTRODUCCION El ejercicio de la auditora fiscal es una actividad bastante riesgosa para los profesionales est en esa al rama de las Ciencias de las Econmicas. El auditor se enfrenta a la posibilidad de emitir un tipo de opinin que no obligaciones tributarias. acorde cumplimiento

Las tcnicas de auditora representan una base importante como herramienta indispensable para la ejecucin del trabajo de auditora. Sin embargo, al aadir cierto grado de confianza a esta informacin, el auditor adquiere una responsabilidad tico profesional con la Administracin Tributaria, ente que confiar en su dictamen, por lo que debe minimizar el riesgo que de que la en informacin contenga errores significativos detrimento de la confianza depositada en l. vayan

Para poder restringir a un nivel adecuado el riesgo en este tipo de auditora, las tcnicas y procedimientos constituyen uno de los elementos fundamentales que el auditor independiente debe de considerar. Este documento contiene la planeacin del trabajo de graduacin, el cual se enmarca en las disposiciones tributarias en lo

referente al dictamen e informe fiscal el cual representa una nueva responsabilidad que debe afrontar el auditor independiente, derivado de dichas disposiciones. Dicha planificacin contiene los lineamientos a seguir para desarrollar mediante un caso prctico que ejemplifique las tcnicas y procedimientos que pueden ser utilizadas por el auditor independiente en el desarrollo de un trabajo de auditora fiscal, el cul concluye con la presentacin del Dictamen e Informe Fiscal con sus respectivos anexos.

ii

MODELO DE TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS PARA EL AUDITOR FISCAL EN LA EJECUCION DE UNA ADECUADA EVALUACION DE CUMPLIMIENTOS DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CAPITULO I. GENERALIDADES SOBRE AUDITORA

1. Generalidades sobre auditora 1.1 Antecedentes de la auditora Los primeros antecedentes se remontan bastante atrs en el tiempo. Son casi tan antiguos como la propia historia de la humanidad. La

actividad auditora, en cuanto actividad de control de la actividad econmica-financiera de cualquier institucin, surgi en el

momento mismo en que la propiedad de unos recursos financieros y la responsabilidad de asignar esos mismos recursos a usos

productivos ya no estn en manos de una misma y nica persona, como ocurre normalmente en cualquier institucin de cierto tamao y complejidad. Sin embargo, la auditora tal como hoy en da se concibe, en su acepcin ms restringida o verdadera auditora, consistente en la comprobacin de la veracidad de la informacin contable facilitada por sociedades generalmente privadas o de

naturaleza mercantil,

nace en Europa despus de la revolucin

industrial, ya en pleno siglo XIX, aunque con un desarrollo muy desigual en unos y otros pases. Fue entonces cuando, como

consecuencia del desarrollo extraordinario de la sociedad annima como forma jurdica de empresa, informacin acreedores contable respondiera facilitada realmente surgi la necesidad de que la a a los la accionistas situacin y a los y

patrimonial

econmico-financiera de la empresa. La auditora, como profesin fue reconocida en Gran Bretaa por la Ley de Sociedades de 1862, en la que se estableca la conveniencia

de que las empresas llevaran un sistema metdico y normalizado de contabilidad y as la necesidad de realizar una revisin

independiente de sus cuentas. Hacia el ao 1900, la auditora se introdujo en los Estados Unidos para prestarles en asistencias aquella poca tcnicas de a los inversionistas en

britnicos; Norteamrica.

rpida

industrializacin

En Francia, la Ley del 24 de

Julio de 1867, que durante un siglo

ha sido considerada como la Carta Constitucional, regula la figura de Comisario de Cuentas, cuya misin es la de presentar a la Junta General de la Sociedad un informe sobre las cuentas anuales de la misma preparadas por los administradores. En Italia, fue en 1882, donde en el Cdigo de Comercio supuso un importante paso en el camino del control de las sociedades

mercantiles.

En 1851, se fund en Venecia, lo que probablemente del siglo XIX

fue la primera asociacin de auditores. A mediados

los objetivos de la auditora eran fundamentalmente dos: I. Deteccin y prevencin de fraudes II.Deteccin y prevencin de errores. Hasta comienzos del siglo XX, el trabajo de los auditores se principalmente presentar a en sus el balance que en los empresarios que

concentraba tenan que

banqueros

los

momentos

decidieran solicitar un prstamo.

Por aquella poca la cuenta de

prdidas y ganancias era vista como un documento confidencial del que los terceros no podan disponer. la auditora o contadura pblica, Fue a partir de 1900, cuando como se le llamaba en los

Estados Unidos

se le asigno el objetivo de analizar la rectitud Despus de esta fecha la funcin del

de los estados financieros.

auditor pasa a ser la determinacin de la rectitud o razonabilidad con la que los estados financieros reflejan la situacin

patrimonial y financiera de la compaa, as como el resultado de sus operaciones. 1.2 Definicin y concepto de auditora 1.2.1 Definicin de auditora Revisin de exploracin crtica que ejecuta un contador pblico de los controles internos fundamentales y de los libros de

contabilidad de una empresa antes de expresar de una sus

comercial o de otra unidad econmica, opinin sobre la correccin y va

confiabilidad

estados

financieros

frecuentemente

acompaada de un objetivo o de una frase descriptiva que indican su extensin o propsito, por ejemplo Auditora anual, Auditora
1 de Balance, etc . .

1.2.2 Concepto de Auditora Consiste en el examen objetivo de la contabilidad, acompaado de un dictamen competente, acerca de la situacin financiera y de los resultados de las operaciones de negocios.2. 1.3 Objeto de la auditora El objetivo al de una auditora expresar de Estados opinin Financieros sobre si los es hacer

posible

auditor

una

estados

financieros, estn preparados, respecto de todo los sustanciales, ___________________________________________________________

1 \Arthur W. Holmes, CPA Auditora, Principios y procedimientos tomo I, pgina 6, 1979, 1 edicin. 2 \ Diccionario para contadores Kohler, pgina 35, Editorial Limesa, 1995, 2 edicin

de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificados a otros criterios. Los fines que persiguen las auditoras pueden expresarse como

sigue: Informar independientemente sobre la situacin financiera y las operaciones. Que el contador independiente acte como asesor y representante de los propietarios de la empresa y gerencia. Descubrir errores e irregularidades. 1.4 Alcance de la auditora Se refiere a los procedimientos de auditora, considerados

necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. 1.5 Normas de El trabajo Auditora Generalmente Aceptadas de auditora es profesional porque su ejercicio

requiere de gran destreza, que no puede medirse o juzgarse por los que confan en quien lo ejecuta. 1.5.1 Definicin Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a
4 3

la

personalidad

del

Auditor

al

trabajo

que

desempea.

1.5.2 Clasificacin Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas se clasifican en tres grandes grupos:
3.\Edward B. Wilcox, C.P.A. Handbook, Copitulo XII, pgina 322, 1a. edicin, 1985. 4.\I.M.P. Comisin de Procedimientos de Auditora. Boletn No. 3, 1994.

1.5.2.1 Normas personales Entretenimiento tcnico y capacidad profesional Es el medio indispensable para la habilidad prctica necesaria en el ejercicio de la profesin se y junto con el estudio y de la la

investigacin

constante

integran

como

fundamento

capacidad profesional. b) Cuidado y diligencia profesionales La actividad profesional como todas las actividades humanas est sujeta a la apreciacin personal y, por ende, al error. El hombre

es falible y consciente de ello, el profesionista debe esforzarse por reducir a un mnimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso. Independencia mental La independencia mental es consecuencia de la calidad de juez o rbitro que en cierto modo tiene la actividad del Auditor Normas de ejecucin del trabajo Son resultantes de la segunda norma personal: Cuidado y diligencia profesional, ya que aunque pudo resultar difcil establecer los lineamientos para determinar cundo se es cuidadoso y diligente, si existen algunos aspectos que, si se cumplen, responden a esa obligacin de cuidado y diligencia.

Planeacin y supervisin Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situacin que garantiza razonablemente la atencin de los puntos ms

importantes, as como la aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos de juicio suficientes y competentes para una opinin. Estudio y evaluacin del control interno Al formular el programa de trabajo el Auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad, pero esto depende en mucho del tipo de empresa y de sus particularidades operativas; ello hace necesario el estudio y evaluacin del control interno existente para que, basado en el resultado obtenido, se determinen claramente dichos elementos. Obtencin de evidencia suficiente y competente Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientes y competentes, es decir, que den los hechos que se est tratando de probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados y se hechos, circunstancias o criterios
5

refieran a aquellos realmente tienen

que

importancia en relacin con lo examinado

Normas relativas al informeComo consecuencia de su trabajo, el auditor emite una opinin en la que expresa el trabajo

desarrollado y las conclusiones a que ha llegado.

A esa opinin

se le llama dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulen su calidad. Uniformidad en la aplicacin de principios de contabilidad

generalmente aceptados.
5/Ibid.

Consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Revelaciones informativas adecuadas. Expresin de la opinin en el Dictamen del Auditor.

Fases de la auditora 1.6.1 Planeacin de la auditora

1.6.1.1 Definicin de planeacin de auditora Es en la que se define previamente cuales son los procedimientos de auditora que se van a emplear, cual es la extensin o alcance que va a darse, en que oportunidad se van a aplicar y como se van a documentar los resultados en el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para
6

la

naturaleza,

tiempos

extensin de la auditora esperados.

1.6.1.2 Importancia de la Planeacin La etapa del proceso de planeacin es la fase ms importante para garantizar que los resultados obtenidos logran los objetivos de la auditora. Para una apropiada planeacin es importante considerar los siguientes aspectos: a) Evaluar las condiciones bajo las cuales operen los sistemas. b) Identificar las reas prioritarias o que ameriten mayor atencin desde el punto de vista de los riesgos inherentes de auditora.
_________________________________________________________________________________________ 6/ Jaime Roberto Caldern y otros La Responsabilidad del Contador Pblico ante la evasin fiscal en El Salvador, Tesis, Universidad de El Salvador, Pg. 66, octubre de 1996.

c) De control para cada rea, a fin de desarrollar programas de auditora especficos.

1.6.1.3 Objetivos de la Planeacin. Al planificar se persiguen los objetivos bsicos siguientes: Identificar las reas de riesgo Administrar en forma adecuada el tiempo asignado de acuerdo al plan de fiscalizacin. Fijar el alcance de los procedimientos aplicables En la planeacin se debe considerar los aspectos legales

aplicables a la naturaleza de las operaciones del contribuyente, su ambiente de control y sus sistemas de informacin. Debe ser documentada como parte de los papeles de trabajo y estar sujeta a modificaciones cuando sea necesaria, durante el transcurso de la revisin. 1.6.1.4 Fases de la Planeacin. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: 1.6.1.4.1 Conocimiento del negocio Incluyen factores econmicos generales y condiciones de la

industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la empresa, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar, fecha de la anterior auditora. incluyendo cambios desde la

1.6.1.4.2 Evaluacin del control interno El trmino control interno, se define de la siguiente manera: Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, el control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y

confiabilidad de su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas previstas por la administracin. El Control Interno, segn J.G.Morfin, lo constituye ... un plan coordinado entre la contabilidad, las funciones de los empleados y los procedimientos establecidos, de tal manera que la

administracin de un negocio pueda depender de estos elementos para obtener una informacin segura, proteger adecuadamente los bienes de la empresa, as como promover la eficiencia de las

operaciones y la adhesin a la poltica administrativa prescrita. El control interno esta ntimamente ligado a la eficiencia y

seguridad en los aspectos operativos de una empresa, debido a que sus adecuadas medidas incidirn en una mejor administracin, en la eficiencia al ejecutar las operaciones, en una mayor seguridad en cuanto a la salvaguarda de los activos y en la oportunidad y adecuado registro e informacin de las operaciones.

Clasificacin de los controles Los controles pueden ser tanto contables como administrativos y se clasifican de la siguiente manera:

a) Control Contable:

la definicin revisada, comprende el plan

de organizacin y los procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los y activos y a la confiabilidad estn de los para

registros

financieros

consecuentemente,

diseados

suministrar seguridad razonable de que: Las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones

generales o especficas de la gerencia. Las transacciones se registran conforme es necesario (1) para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o cualquiera

otro criterio aplicable a dichos estados y (2) para mantener datos relativos a la custodia de los activos. El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con

autorizaciones de la gerencia. Los datos registrados relativos a la custodia de los activos, son comparados con los activos

existentes durante intervalos razonables y se toman las medidas apropiadas con respecto a cualquier diferencia
7

7/ Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Declaraciones sobre normas de auditora, SAS 1, pgina 103, 2da. edicin, 1997.

d) Control Administrativo:

Estos controles se encuentran dentro

del plan de organizacin, incluyendo los mtodos y procedimientos, pero relacionados con la eficiencia de Las operaciones, la

adhesin a las polticas gerenciales; las cuales slo tienen que ver indirectamente con los registros financieros. Importancia del Control Interno La importancia del control interno radica en que de l depende la confianza y seguridad que pueda depositar el auditor en las cifras a dictaminar. Todo auditor requiere conocer el grado de eficiencia del control interno imperante en la empresa, evaluarlo antes de iniciar su examen, ya que el conocimiento y evaluacin del control interno le servir para la elaboracin del programa de trabajo y consecuentemente para la determinacin del alcance de los

procedimientos de auditora, su extensin y la oportunidad de las pruebas. Mtodos de evaluacin del control interno El auditor necesita cerciorarse de que en la prctica las

funciones y el control interno establecido corresponde a lo que se le inform. Para ello, existen diversos mtodos cuya aplicacin depender de la capacidad y habilidad del auditor que realiza la evaluacin. Entre los mtodos que pueden utilizarse para evaluar

el control interno estn los siguientes: a) Mtodo descriptivo Este mtodo consiste en escribir en forma detallada las diversas caractersticas del sistema que se evaluar.

Las descripciones escritas siguen generalmente el flujo de cada transaccin, identificando a los empleados que llevan a cabo

determinadas tareas, la preparacin de documentos, los registros que se llevan, y la divisin de obligaciones. Despus de preparar

esta descripcin de los procedimientos de control, generalmente los auditores califican cada seccin principal del sistema de

control interno como fuerte, adecuado o dbil.

b) Mtodo de cuestionario Este mtodo consiste en una serie de preguntas que se relacionan con procedimientos de control, normalmente requeridos para

prevenir o detectar errores e irregularidades que pudieran ocurrir para cada tipo de transaccin.

c) Mtodo de flujogramacin Este mtodo de conocido flujo, tambin o como diagramas consiste de en secuencias, presentar

grficas

cursogramas,

grficamente la secuencia de un trabajo, y permite observar las caractersticas de una operacin, conocer las personas que

intervienen, la documentacin que se elabora y el recorrido que siguen los documentos, su aprobacin y registro. Para sto, se

utilizan smbolos convencionales que identifican la secuencia que siguen las actividades de la empresa. Para fines de auditora, las grficas de flujo frecuentemente se elaboran para las principales actividades y operaciones de una empresa, incluyendo las ventas, entradas de efectivo, compras, salidas de efectivo, nminas, etc.

d) Mtodo combinado Este mtodo consiste en hacer con una el combinacin propsito de de los mtodos las

sealados

anteriormente,

compensar

desventajas que se presentan en cada uno de ellos, y as obtener una evaluacin satisfactoria.

1.6.1.4.3

Determinacin

valuacin

del

riesgo,

la

importancia

relativa y el muestreo Dentro de las fases de la planeacin es importante determinar el riesgo, importancia y muestreo, los cuales se explican a

continuacin: - Riesgo Concepto Es el hecho de que las contribuciones bsicas reflejadas en las declaraciones de impuestos sean ms bajas de lo que debieron ser, de acuerdo a los hechos generadores. En la evaluacin de su trabajo el auditor deber considerar el riesgo de la auditora, que se define como el riesgo en que el auditor puede incurrir su sin saberlo, el nivel y rea de no de llegar a modificar que est la

adecuadamente materialmente

opinin

sobre el

estudio

equivocada,

riesgo

afectar

asignacin del personal al trabajo, el grado de supervisin que tiene un efecto directo sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, al verificar los saldos de las cuentas. El control en conjunto de la importancia relativa y el

riesgo, requiere realizar un anlisis de los factores que influyen en el riesgo. A las incertidumbres en auditora se les conoce como riesgo de auditora. El muestreo de auditora se aplica a dos

componentes del riesgo de auditora que son: El riesgo de control y riesgo de deteccin. - Riesgo de Control: Es el riesgo de que los controles internos no detecten o eviten errores importantes en las afirmaciones de los estados financieros. Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que afirmaciones

equivocadas no sean descubiertas por el auditor. - La importancia relativa La evaluacin del auditor respecto a la importancia relativa es cuestin de criterio El que podr ser o no de la cuantificada importancia

explcitamente. relativa es

significado

fundamental

que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes de contar con una tcnica de muestreo que ayude a tomadas en cuenta para practicar el examen,

importancia, al no que las muestras

tengan cierta trascendencia y que a la vez equilibre el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y

finalidad de la informacin. Algunos profesionales relativa en tienen vez de preferencia materialidad. por La el trmino

importancia

materialidad

denota o implcitamente conlleva importancia relativa, por lo que el auditor tiene relevancia, tanto en la contabilidad como en la auditora.

- El muestreo En la norma relativa a la ejecucin del trabajo, la evidencia comprobatoria esta obtenida; limitacin imposible sin en para relacionada con la cantidad de la evidencia de y todos en el el es conocido de una que debido a la es y

embargo, el el costo

tiempo

una

auditora total

auditor

realizar

revisin

detallada, por lo que en su lugar debe apoyarse o fiarse de las pruebas selectivas (muestreo). Si el muestreo suficiente se aplica

apropiadamente, comprobatoria.

puede

proporcionar

evidencia

Muestreo de auditora Concepto Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o saldo de transacciones.

1.6.1.4.4 El

El Programa de Auditora deber desarrollar y documentar un programa de

auditor

auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para

implementar el plan de auditora global, el programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro contener de los la ejecucin de apropiada la del trabajo, para puede tambin y un

objetivos

auditora

cada

rea

presupuesto de tiempos en el que son estimadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. 1.6.2 Ejecucin de la auditora

1.6.2.1 Tcnicas de auditora 1.6.2.1.1 Conceptos Los recursos particulares de investigacin que el auditor usa para obtener la informacin que necesita y as poder comprobar la informacin
8 obtenido .

que

otros

le

han

suministrado

el

mismo

ha

Es

un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica de son cualquier mtodos ciencia o arte. para En la auditora, material las de

acertada tcnicas

accesibles

obtener

evidencia

Las

tcnicas y

de

auditora que

son el

los

mtodos Pblico

prcticos utiliza

de para
9

investigacin

prueba

Contador

lograr la informacin y comprobacin necesaria para su opinin.

1.6.2.1.2 Clasificacin de las tcnicas de auditora Las tcnicas de auditora se clasifican en elementos internos y externos, segn el detalle siguiente:

8\ Mendivil Escalante. Vctor Manuel

Elementos de Auditora pgina 109, 1a. edicin, 1985.

1.6.2.1.2.1 Elementos internos Estudio General Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para concluir si ha de profundizar en su

estudio y en que forma se har. Dicha operacin se hace con el juicio profesional del auditor, que basado en su entrenamiento tcnico y experiencia, puede lograrse la identificacin de

situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial (reas de riesgo). Anlisis Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aqullos respecto de se. al estudio de las cuentas Esta tcnica se aplica concretamente o rubros genricos de los estados

financieros. Investigacin Es la recopilacin de informacin mediante plticas con los

funcionarios y empleados de la empresa. estudio del control interno en su

Generalmente se aplica al fase inicial y de las Con

operaciones que no aparecen muy claras en los registros.

esta tcnica el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre saldos y operaciones realizadas o sobre la ausencia de informacin contable.

9\ I.M.C.P. Comisin de Procedimientos de Auditora.

Boletn No. 2, 1993.

Clculo Es la verificacin de la correccin aritmtica de aquellas cuentas y operaciones bases que se determinan fundamentalmente pagados por o clculos cobrados,

sobre

precisas

(intereses

depreciaciones, etc.) Comprobacin Esta tcnica consiste en la revisin de documentos comprobatorios o representativos de las operaciones que se han realizado en la entidad sujeta a examen. Sirve para determinar la legitimidad y

para darle la adecuada interpretacin contable. 1.6.2.1.2 Elementos Externos Dentro de los elementos externos se tienen: a) Inspeccin Se refiere al conocimiento directo que obtiene al auditor de los bienes materiales y documentos que posee una empresa, con la

finalidad de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de cifras presentadas en los estados financieros. b) Confirmacin Es la ratificacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad y por sobre de la un saldo, cual hecho en de y operacin, en de u la que

particip vlidamente

est

condiciones venta

informar otras de

transacciones

compras,

inters fiscal. Declaraciones o certificaciones Es la obtencin de un documento

en el que se asegure la verdad de un hecho o autenticidad de

cifras,

legalizado

por

lo

general

con

la

firma

de

autoridad

competente. Observacin Se efecta mediante la presencia fsica para verificar

instalaciones, bienes, procesos productivos, u otras operaciones o hechos. El auditor puede definir un tiempo establecido para cerciorase de la forma de cmo se realizan ciertas actividades y la

documentacin utilizada, con el propsito de elaborar un resumen y opinin sobre lo observado. 1.6.2.2 Procedimientos de auditora 1.6.2.2.1 Conceptos y Definicin de procedimientos de auditora Conceptos Los procedimientos de auditora son actos que han de realizarse en el curso del examen. Aplicando la tcnica apropiada los

procedimientos sirven para probar la exactitud de las cuentas y de los estados financieros. Indican el curso de accin que puede

seguirse para determinar la validez de las normas y principios de auditora. Conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativa a los estados

financieros examinados, mediante los cuales el contador pblico obtiene la base para fundamentar su opinin sobre los estados financieros sujetos a su examen.

Definicin Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas que

10 forman el examen de una partida, hecho o circunstancia .

Prcticamente procedimientos,

resulta

inconveniente

clasificar

los

ya que la experiencia y el criterio del auditor

deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso particular. No obstante al tratar de la auditora de las cuentas

se ver que la experiencia generalaconseja el empleo de tcnicas que se consideran necesarias en cada caso, para obtener una

certeza razonable.

1.6.2.2.2 Alcance de los procedimientos de auditora Se llama alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con los que se aplican

prcticamente. El alcance lo determinan varios elementos pero el ms importante es el grado de eficacia del control interno de la empresa. Otros factores que lo determinan son: el total de

partidas individuales que forman la partida total a examinar, la cantidad de errores localizados al efectuar el examen, etc. Cada auditora tipos presenta de circunstancias y que requieren en su utilizar

diferentes

procedimientos

grados

aplicacin.

Entre dichas circunstancias se mencionan las siguientes: Diferentes tipos de actividades y operaciones de las empresas. El grado de efectividad de control interno difiere entre las empresas.
10\ Ibid.

Variabilidad en el contenido de los estados financieros. Los problemas de operaciones y de contabilidad cambian

frecuentemente de un ao a otro, inclusive dentro de una misma empresa. Por las diferencias detalladas anteriormente, resulta imposible establecer procedimientos especficos que puedan aplicarse

satisfactoriamente en todos los casos.

1.6.2.3

Papeles de trabajo

El trabajo del auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en un principio la prueba material del trabajo

realizado, adems, en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoya la opinin, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo.

1.6.2.3.1 Conceptos de papeles de trabajo Conceptos Los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor

registra los datos e informaciones obtenidas en su examen. La comisin de procedimiento de auditora boletn #2 lo define: Son aquellos registros documentados, que proporcionan el soporte principal hechos, del informe y de auditora, tipo de incluyendo prueba observaciones, de la

argumentos

todo

objetiva

informacin obtenida, constituyndose en evidencia comprobatoria

recopilada efectuado

por los

el

auditor, y

para

mostrar que

el ha

trabajo seguido

que y

ha las

mtodos

procedimientos

conclusiones u objeciones que ha determinado.

1.6.2.3.2 Objetivos de los papeles de trabajo Evidenciar auditora Documentar y explicar en forma ordenada las conclusiones y los procedimientos, tcnicas y resultados de

hallazgos sobre el

cumplimiento de las disposiciones tributarias.

Ser prueba slida del trabajo realizado por el auditor Servir como base para la preparacin del informe de auditora. Servir de consulta para futuros estudios.

1.6.2.3.3 Funciones de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo desempean dos funciones principales: 1Son un auxiliar directo en la bsqueda de evidencia Constituyen el soporte bsico para la opinin del auditor,

adems de la evidencia de que el examen se realiz d acuerdo con las NAGA.

1.6.2.3.4 Clasificacin de los papeles de trabajo Los papeles de Trabajo se pueden clasificar de la siguiente

manera: A) Cdulas elaboradas por el auditor

Entre las ms comunes tenemos:

Hoja de Trabajo Es una cdula que refleja los saldos de los rubros de los estados financieros, declaraciones de los impuestos sujetos a examen; as tambin contiene columnas para los ajustes y saldos determinados en la auditora, su funcin es la de vincular los estados

financieros con los registros contables y las pruebas efectuadas por el auditor. Cdula Sumaria Resumen o clasifican las cuentas de mayor o valores declarados, y a partir de ellas se preparan cdulas homogneas. Estas contienen columnas especficas para ajustes y saldos determinados,

generalmente contienen la conclusin en relacin con el trabajo realizado y la base legal correspondiente. Cdula de Detalle o Descriptiva Son preparadas con la finalidad de detallar los saldos de las subcuentas de mayor, reflejadas en las cdulas sumarias. Cdula Analtica Son cdulas que revelan el trabajo del auditor en cuanto a la profundidad del anlisis y de las evidencias probatorias, ellas facilitan el clculo, verificaciones, tomas de inventarios,

conciliaciones de saldos y otros procedimientos de auditora. Cdula de pendientes Conteniendo las interrogantes que se presentan en el desarrollo de la auditora y que requiere de alguna explicacin o detalle de documentacin.

Cdula de Hallazgos Las cdulas de hallazgos contienen todos los incumplimientos

determinados durante la ejecucin del trabajo. Dependiendo de la materialidad de los hallazgos sirven de fundamento en la

elaboracin de cartas de sugerencias e informes de auditora B) Cdulas preparadas por el contribuyente Son las preparadas y su por el contribuyente debe cruzarse a o requerimiento validarse con del los

auditor

informacin

registros o documentos.

C) Cdulas obtenidas Son todos aquellos

de otras fuentes documentos preparados u obtenidos de

contribuyentes que son independientes del cliente y del auditor mismo. 1.6.2.4 Pruebas de auditora La obtencin de la evidencia de auditora sobre un hecho ocurrido en un perodo, transaccin, que puede constituirse como prueba en un determinado momento, para aclarar el significado de sta se tienen los siguientes conceptos y clases: 1.6.2.4.1 Concepto de prueba Es el medio determinado por la ley, para establecer la verdad de un hecho controvertido
11

11\ Art. 235 del Cdigo de Procedimientos Civiles ao 1985

1.6.2.4.2 Tipos de pruebas 1.6.2.4.2.1 Prueba tributaria Medio por el cual se persigue, la demostracin de la verdad o exactitud derecho. de un hecho, del cual depende la existencia de un

1.6.2.4.2.2 Pruebas de cumplimiento Son procedimientos de auditora destinados a suministrar una

garanta razonable de que los procedimientos de control contable estn siendo aplicados tal como ha sido prescrito 1.6.2.4.2.3 Pruebas sustantivas Son procedimientos de auditora dirigidos a obtener evidencia de la validez y correccin del manejo contable de las transacciones y balances o la deteccin de errores o irregularidades en ello.

1.6.3 Elaboracin de informe 1.6.3.1 Concepto de informe El informe en de el auditora cual es el producto final del sobre trabajo del

auditor

presenta

sus

comentarios

hallazgos,

conclusiones y recomendaciones, y en el caso del examen de estados financieros, el correspondiente dictamen. 1.6.3.2 Clases de Informe Los informes de auditora se clasifican en dos tipos: Informe Corto Este tipo incluye los estados financieros y el dictamen del

auditor sobre esos estados.

Informe Largo Adems de los estados financieros, el informe largo contendr

informacin financiera complementaria, como anlisis que presenten los detalles de los saldos y cambios en las cuentas, comentarios explicativos, datos estadsticos y otro material informativo.

1.6.3.3 Tipos de Opinin Los informes mencionados anteriormente pueden contener los

siguientes tipos de opinin: Limpia Con Salvedades Opinin Adversa Abstencin de Opinin Opinin Limpia: Una opinin limpia declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin

financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. Opinin con Salvedades: Ciertas circunstancias requieren de un dictamen con salvedades, en el cual el auditor expresa que a excepcin de los asuntos que a ste se refiera, Un los estados con financieros salvedades, se presentan incluir la

razonablemente.

dictamen

debe

palabra Excepto Excepcin.

Opinin Adversa: Una opinin adversa es no aquella en la que se expresa la que los

estados

financieros

presentan

razonablemente

situacin

financiera, los resultados de sus operaciones o los flujos de efectivo, de conformidad con Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. Cuando se emite una opinin adversa, se debe indicar las razones de dicha opinin. Abstencin de opinin: La abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, debido a alguna limitacin en la amplitud de su examen, la que ha impedido acumular

informacin suficiente para sustentar su opinin.

1.6.3.4 Estructura del Informe Un informe de auditora debe ser presentado en el siguiente orden: Cartula Dictamen Estados Financieros Comparativos Balance General Estados de resultados Estado de flujos de efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Notas aclaratorias de los estados financieros

2. Auditora Fiscal 2.1 Antecedentes En El Salvador, la poltica fiscal no ha estado ni esta a la altura de sus necesidades y problemas socioeconmicos. sta ha presentado y viene presentando varias En efecto y

limitaciones

deformaciones, como las que se expresan a continuacin:

a) Baja recaudacin tributaria b) Altos niveles de evasin Como toda Administracin Tributaria, el Ministerio de Hacienda a travs de la Direccin General de Impuestos Internos desde sus inicios finalidad ha enfrentado principal, muchos que es problemas la para cumplir con su y

eficiente

recaudacin

administracin de los impuestos, ya que dadas las caractersticas particulares enfrenta uno del de pas sus en desarrollo, la recaudacin la cual es tributaria superar la

principales

retos

evasin fiscal.

Al

no

tener

un

marco

legal

bien

definido,

la

Administracin

Tributaria se ve obligada a aumentar sus ingresos por medio del incremento en las tasas impositivas, como sucedi en 1995 con el aumento de tres puntos porcentuales al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, siendo sta una de las formas ms fciles en aquel momento de hacerle frente al dficit fiscal; ya que al hacer una nueva estructura de

fiscalizacin sus costos hubiesen sido muy elevados.

Entre las principales causas de la evasin fiscal se encuentran las siguientes: - Falta de normativa que se adecue a las realidades de cada sector en particular.

- Falta de un marco jurdico unificado que brinde tanto a los contribuyentes como al Estado los elementos necesarios para

cumplir y hacer cumplir las obligaciones derivadas de dicho marco jurdico.

- Leyes y reglamentos confusos que dificultan el cumplimiento de las obligaciones

Procesos

procedimientos a la

complicados institucin

que

dificultan

el de

acercamiento impuestos

voluntario

administradora

Vacos y deficiencias de ley Falta de homogeneidad en la aplicacin de la ley por parte de la administracin, y Ausencia de cultura tributaria.

Una gran cantidad de contribuyentes esta buscando la manera de evadir su responsabilidad, an a costa del mismo desarrollo del pas, es innegable que todo ingreso en concepto de impuesto que entra al Estado, constituye en teora un importante aporte para el

desarrollo habitantes.

de

los

programas

del

gobierno

en

beneficio

de

sus

Por lo mencionado anteriormente, la Administracin Tributaria ha asumido la responsabilidad de aportar una herramienta que permita tanto a los las contribuyentes obligaciones de como una a la administracin, ms eficiente; hacer con la

cumplir

manera

entrada en vigencia del El Cdigo Tributario, a partir del 1 de enero del 2001 segn el Decreto Legislativo No. 230 Y con ello la

obligacin de emitir un dictamen e informe fiscal por parte de los auditores independientes.

2.2 Concepto de Auditora Fiscal Esta auditora es la que comprende la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos,

exclusivamente a base de aplicacin de normas y procedimientos de la tcnica de auditora.

2.3 Principios del Derecho Tributario El cdigo tributario esta basado en principios del derecho

tributario los cuales se mencionan a continuacin: a) Justicia b)Igualdad c) Legalidad d) Celeridad e) Proporcionalidad f) Economa

g) Eficacia y h) Verdad Material

2.3.1 Justicia Segn el art. 3 del Cdigo Tributario dice El principio de

justicia la Administracin Tributaria garantizar la aplicacin oportuna y correspondiente de las normas tributarias.

2.3.2 Igualdad Segn el cdigo tributario en su art. 3, este principio menciona que deben ser aptas las actuaciones de la Administracin

Tributaria sus

para no incurrir en tratamientos diferenciados entre cuando estn en igualdad de condiciones

administrados,

conforme a la ley. Adems, segn Jos Osvaldo CASS tratadistas del Derecho Tributario menciona lo siguiente:

Cuando una ley positiva priva a una categora de seres humanos de la proteccin que el ordenamiento civil les debe, el Estado niega la igualdad de todos ante la ley. Cuando el Estado no pone su poder al servicio de de los es derechos ms de todo se ciudadano, quebrantan y los

particularmente

quien

dbil,

fundamentos mismos del Estado de Derecho. La igualdad ante la ley es la resultante de las postulaciones impulsadas por la Revolucin Francesa y derivacin del principio de universalidad de la ley", a travs de un sistema de normas que tiene como destinatarios el conjunto de la sociedad, como reaccin a las diferencias y privilegios hasta ese entonces vigente.

La igualdad en la ley, en cambio, obliga a que la ley trate en forma igual a los iguales y en forma desigual a los desiguales, clasificando a los contribuyentes y a la materia imponible sobre la base de criterios razonables esencialmente influidos por la capacidad contributiva de los sujetos llamados a atender las

cargas. Lo expresado en el prrafo precedente, sin dejar de asumir que en la tributacin extrafiscal podrn ponderarse circunstancias ajenas a la capacidad econmica de los contribuyentes siempre y cuando el tratamiento dispar atienda a la consecucin de fines y objetivos acordes con el programa y los valores constitucionales. La igualdad por la ley atiende, en lo social, a reclamar un mayor aporte de quienes ms tienen, para luego, a travs del gasto

pblico, poner especial empeo en los requerimientos de aquellos sectores con necesidades insatisfechas
12

2.3.3 Legalidad Siguiendo con el Cdigo Tributario, por principio de legalidad menciona que la Administracin Tributaria actuar sometida al

ordenamiento jurdico y solo podr realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. Jos Osvaldo CASS, menciona lo

siguiente: El principio principio de de reserva de legalidad, ley tributaria, tambin denominado una regla de Derecho

constituye

Constitucional Tributario universalmente adoptada por los

________________________________________________________________________________________ 12\ Jos Osvaldo CASS, Principios del Derecho Tributario pgina 35, Buenos Aires, 10 y 11 de septiembre de 1999

ordenamientos jurdicos contemporneos. Por l se requiere que para la sancin de leyes tributarias tomen necesaria general, intervencin cualquiera los que rganos sea su depositarios de la y voluntad modo de

denominacin

funcionamiento, institucional y el tipo de organizacin poltica adoptada

13

Lo que vendr dado por la tradicin

2.3.4 Celeridad El Cdigo menciona que la Administracin Tributaria procura que los procesos sea giles y se tramitan y concluyan en el menor tiempo posible.

2.3.5 Proporcionalidad Adems en el Cdigo Tributario en el mismo artculo dice: Los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar sus fines previstos, entre las alternativas debiendo escogerse para tal fin las menos gravosas de para los

posibles la

administrados, y en todo caso,

afectacin

los intereses de estos debe guardar una relacin razonable con la importancia del inters colectivo que se trata de salvaguardar. Todo esto se menciona en el art. 3 del Cdigo.

13/ Ibid.

2.3.6 Economa Art. 3 del Cdigo Tributario: Se procurar que los sujetos pasivos y la administracin

tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites y requisitos innecesarios.

2.3.7 Eficacia Como eficacia el Cdigo lo define as: Los actos de la Administracin Tributaria, deber lograr su

finalidad recaudadora con respeto a los derechos fundamentales de los administrados.

2.3.8 Verdad Material Segn el Cdigo Tributario, las actuaciones de la Administracin Tributaria, se amparan en la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. 2.4 Base Legal Con la aprobacin del Cdigo Tributario, el auditor independiente tiene una nueva responsabilidad con el legal, la cual de debe es emitir una

opinin

relacionada

cumplimiento

las

obligaciones

tributarias de contribuyente; para lo cual

considerar:

1. - La necesidad de una formacin especializada y continua del rea de auditora (fiscal)

2. - Se debe de considerar tambin, la obligacin de informar a los empresarios, las diferencias entre un dictamen de estados

financieros y un dictamen fiscal.

2.4.1 Dictamen e Informe Fiscal Por lo mencionado anteriormente, a continuacin se presenta las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario, sobre lo que encierra el dictamen e informe fiscal: En el art. 129, se define lo que es dictamen e informe fiscal: Dictamen fiscal: es el documento en el que consta la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente. Informe fiscal es el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen

fiscal.

2.4.2 Perodo del Dictamen Fiscal Segn el art. 130, el perodo del dictamen e informe fiscal, es anual y comprende operaciones desde el uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao, excepto algunos casos especiales como son los de transformacin y liquidaciones, que puede

corresponder a perodos menores.

2.4.3 Obligados a nombrar auditor fiscal En el art. 131, dice que los obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente son los contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: Que haya posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al que se dictamine, superior a diez millones de colones. (equivalentes a Un milln ciento cuarenta y dos mil ochocientos cincuenta y siete 10/100 dlares) Haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior,

superiores a cinco millones de colones (equivalente a quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintiocho 57/100 dlares). Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern cumplir con esta obligacin por el

ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente. Las sociedades en liquidacin, por cada uno de los perodos o ejercicios de imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin de la disolucin hasta aquel en que finalicen los trmites de la liquidacin y previo a su inscripcin. Adems en el art. 249 y 2 deber el nombramiento de auditor para los casos 1 mediante junta general de accionistas,

efectuarse

socios o asociados, en el perodo a dictaminarse a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el ejercicio anterior, o en la misma fecha en que se tome el acuerdo de

transformacin, fusin o disolucin del ente jurdico. El contribuyente que incumpla la obligacin de nombrar auditor fiscal independiente, ser sancionado con una multa del cero punto

cinco (0.5%) por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro

salarios mnimos mensuales. El auditor fiscal independiente por su parte deber presentar a la Administracin Tributaria el dictamen y el informe fiscal, a ms tardar el treinta y uno de mayo del artculo 134. Segn el art. 136 del Cdigo, los dictmenes fiscales no tendrn validez, si son emitidos bajo las siguientes circunstancias: de emitirlos en contravencin a lo establecido en el art.22 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura la cual menciona: 1. Cuando exista una que vinculacin econmica en los negocios del le impidan mantener su independencia e ao siguiente segn l

contribuyente,

imparcialidad o dependa de los resultados de su auditora su emolumento. 2. Cuando tenga la calidad de agente o corredor de bolsa de valores o similares en ejercicio; y

3. Cuando se trate de empleados o funcionarios del Ministerio de Hacienda y de la Corte de Cuentas de la Repblica. 2.4.4 Sanciones al auditor fiscal Finalmente, es importante mencionar las principales sanciones a las que puede ser sujeto un auditor fiscal independiente: a) Cuando la Administracin superior al Tributaria, por determine ciento del impuesto impuesto

complementario

treinta

declarado, siempre que ello no sea atribuible a error excusable en

la aplicacin de las disposiciones de este cdigo.

Sancin, segn

art. 248 literal f), 5% sobre el impuesto complementario que se determine. En este caso ser requisito que el impuesto

determinado est firme;

b) que la Administracin Tributaria determine impuesto original y ello no sea atribuible a error excusable en la aplicacin de las disposiciones de este cdigo, la sancin es una multa equivalente al 5% sobre el impuesto que se determine, segn el mismo artculo literal g).

2.4.5 Responsabilidad del auditor fiscal El dictamen es una responsabilidad grande y eso implica que el

auditor independiente tiene que dar cumplimiento a las Normas de Auditora por parte de auditores. responsabilidad Adems el auditor tiene una

legal que le ha impuesto el cdigo tributario,

mencionada anteriormente y debe cumplir con tica profesional. Dentro de la responsabilidad tica podemos citar:

La tica trata algo que no es propio de la naturaleza humana, sino que va creando por hbitos segn sean las circunstancias en que cada persona se desenvuelve; este algo es la conducta del hombre. Existen principios bsicos de la tica profesional que el auditor independiente adopta para hacerlos cumplir, por lo que debe tratar de no hacer actos que desacrediten la profesin tales como: Dar datos falsos al evaluar

Cometer negligencia al momento de presentar su informe Basarse aceptadas nicamente y Normas en Normas de de Auditora Generalmente sino en

internacionales

Contabilidad,
14

tambin adoptar principios de

tica profesional.

_________________________________________________________________________________________

14/ Caldern y otros , OP. CIT.

CAPITULO II. ASPECTOS TECNICOS DE LA AUDITORIA FISCAL

En base a la teora desarrollada en el capitulo anterior, a

continuacin se presenta el plan de trabajo y gua de actividades sugerido para el desarrollo de una auditora fiscal. Planificacin de la auditora fiscal. Conocimiento del cliente a travs de visitas preliminares. Elaboracin de narrativas sobre la evaluacin de reas de

responsabilidad. Evaluacin del control interno. Elaboracin del memorndum de planeacin. Elaboracin y revisin de programacin. Ejecucin de programas. a)Pruebas Preliminares b)Pruebas a controles internos c)Pruebas de validacin preliminar d)Cartas de Control Interno e)Pruebas finales

Elaboracin del Informe y Dictamen Fiscal.

1.1 Conocimiento preliminares

del

cliente

travs

de

visitas

En esta etapa se busca conocer la estructura y actividad principal de la empresa en estudio, a partir de visitas preliminares en las que se pueda recolectar dicha informacin, Ejemplo: Escritura de constitucin y modificacin (si hubiere), fotocopia de NIT, NRC,

credencial del representante legal y/o junta directiva, poderes otorgados, etc. 1.2 Elaboracin de narrativas sobre la evaluacin de reas de responsabilidad. En base a entrevistas con funcionarios de la empresa se obtendrn descripciones de las actividades y los procesos que se ejecutan en cada rea o departamento seguidos de para manera el que se puedan los conocer activos, los el

procedimientos

control

de

registro y presentacin de los reportes.

1.3 Evaluacin del control interno. Consiste en el conocimiento de los procesos de control que ha adoptado la empresa para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias, se debe tomar en cuenta que existen diferentes formas de evaluar el control interno, las cuales pueden ser: ! Cuestionarios ! flujogramas ! narrativas ! Combinacin de los anteriores Para efecto de la presente investigacin se utilizar la tcnica del cuestionario.

1.4 Elaboracin del memorndum de planeacin. Es un documento que contiene el plan de organizacin y de

actividades a seguir en el desarrollo de la auditora, puede estar estructurado de la siguiente forma:

el cual

a) INFORMACION BASICA b) PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES c) ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES 1.5 Elaboracin y revisin de programacin Seguido de la evaluacin del control interno y la identificacin de reas de la y riesgo, se proceder de que la se a la elaboracin y de la de los de la

programas, tcnicas

determinacin

muestra hayan

aplicacin en

procedimientos

utilizar

realizacin de las pruebas a aplicar segn los programas, teniendo en cuenta que stos pueden sufrir modificaciones de alcance y contenido al momento de su ejecucin. Las pruebas a realizar en esta etapa pueden ser: Pruebas Preliminares Pruebas a controles internos Pruebas de validacin preliminar Cartas de Control Interno Pruebas finales Las anteriores son mostradas en los papeles de trabajo que

constituyen la evidencia suficiente y competente en la que se ha de basar la opinin del auditor independiente.

1.6 Ejecucin de programas Mediante este paso, se realizan todos los tipos de pruebas

necesarios para obtener la evidencia suficiente y relevante, los cuales se describen en los programas, a travs de tcnicas y

procedimientos

de

auditora,

con

la

finalidad

de

soportar

la

opinin a emitir por el auditor fiscal.

1.7

Elaboracin del Dictamen e Informe Fiscal. una los base razonable de para la emisin de la opinin, obligado a a

Teniendo travs de

papeles

trabajo,

el

auditor

est

emitir su informe siempre y cuando haya realizado y concluido la programacin predeterminada, recopilando la informacin como la evidencia suficiente y competente. encontrada, el auditor, por la se apoyar Dependiendo de la situacin en la de gua de orientacin Internos,

proporcionada

Direccin

General

Impuesto

pudiendo dar los siguientes tipos de opinin: Opinin de cumplimiento Opinin de no cumplimiento. 2. Modelos de herramientas a utilizar por el auditor fiscal en el desarrollo de la planeacin de la auditora fiscal A continuacin se presentan los modelos sugeridos de cuestionario de control interno, memorndum de planeacin y programas de

auditora

que pueden ser utilizados por el auditor fiscal:

Cuestionario de control interno

Objetivo Conocer los procedimientos para llevar a cabo las operaciones y

determinar los riesgos de auditora aplicados en el rea de la auditora fiscal. ACTIVIDAD AREA GENERAL 1. Cul es su principal actividad econmica? 2. La sociedad maneja sucursales, agencias o salas de venta? 3. Goza de beneficios incentivos fiscales? o

4. Existe una persona especfica responsable de la custodia de los comprobantes de IVA? 5. Se Lleva control de la entrega para la utilizacin de los comprobantes de IVA? 6. Se realiza inventario mensual de los comprobantes de IVA en existencia? 7. Indique de los formularios que se enuncian a continuacin, los que son utilizados en el negocio:

! Facturas
Comprobantes de crdito fiscal Notas de crdito Notas de dbito Notas de remisin Comprobante de liquidacin Comprobantes de retencin Ordenes de compra Otros, (especifique)_______________ 8. Posee numeracin nica

correlativa para cada formulario o por ser correlativas utilizables por sucursal o establecimiento? 9. Posee archivo correlativo para cada tipo de formulario? 10.Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en secuencia numrica? 11.Tiene ingresos gravados? exentos y

12.En caso de tener ingresos exentos y gravados, proporcionaliza el crdito fiscal? 13.Los libros del IVA son resguardados en un lugar independiente al acceso del personal del departamento contable y facturacin? 14.Quin o quines son las personas encargadas de la revisin final de las operaciones asentadas mensualmente en los libros del IVA para la elaboracin de la declaracin del impuesto mensual? 15.Concilia mensualmente los ingresos y las compras de bienes y servicios, registrados en los libros del IVA contra los registrados en la contabilidad financiera? AREA: CUENTAS POR COBRAR Dentro de includas cuentas? este rubro, estn las siguientes

Clientes Nacionales Clientes Extranjeros Socios, accionistas,

propietario y empleados Otros:_______________________ Detallar segn su importancia Se registran en los libros del IVA, las ventas por separado bajo el criterio de exentas, gravadas y exportaciones? Concilian saldo de gravadas? con contabilidad el cuentas exentas y

Liquidan el saldo de la cuenta Dbito fiscal IVA contra el saldo de la cuenta Crdito fiscal IVA? Quines son sus principales clientes por volumen de ventas al crdito? Qu tipo de reporte maneja la empresa para el control de la cartera de cobros? Existe delegacin de responsabilidad en una persona para la aprobacin de crditos, descuentos por pronto pago, notas de crdito y dbito, diferente a quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar? Maneja la empresa reportes donde estn clasificadas las cuentas por antigedad de saldos? Verifica una persona diferente de quin maneja los registros, las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro? Cmo se controlan las cuentas de dudosa recuperacin? Se lleva un archivo de la historia de cobros de las cuentas de dudosa recuperacin?

Las cuentas de dudosa recuperacin, tramitan su recuperacin por va judicial? Cmo se registran y controlan los cobros que se hacen por va judicial? Sobre que base se calcula la cuanta para la reserva de cuentas de dudoso cobro? Se hacen anlisis sobre los saldos mensuales de la cuenta Clientes? Existen controles de cuentas incobrables liquidadas y de los seguimientos de cobro? Cmo es control? manejado dicho

Existen polticas definidas para declarar la incobrabilidad de las cuentas? Si la respuesta anterior es afirmativa, se hace en base a lo establecido en el Art. 31 de LISR Cmo se crean, incrementan y/o disminuyen las reservas para amortizar las cuentas incobrables? Quin autoriza la amortizacin de dichas cuentas?

AREA: DOCUMENTOS POR COBRAR Se manejan reportes adicionales a los contables para el registro y control de los documentos por cobrar? Quin autoriza la aceptacin o renovacin de documentos?

Trabaja la empresa con documentos por cobrar descontados? Si la respuesta anterior es afirmativa Se concilian dichos documentos con los reportes peridicos de los bancos? Se elaboran liquidaciones completas a los cobradores diariamente? AREA: INVENTARIOS Qu clase de manejan en la que se continuacin: inventarios se empresa de los mencionan a

Materia Prima Producto en Proceso Producto Terminado Mercaderas Otras (especifque)__________________ __ Qu clase de control inventarios utiliza de mencionados a continuacin: de los

! Registros Auxiliares ! Kardex ! Requisiciones ! Retaceos ! Notas de Remisin ! Otros

(especifque)_____________ Con que frecuencia inventario fsico? efecta de de

Quin es el encargado realizar los inventarios y la supervisin respectiva? Poseen bodegas?

Existen bodega?

responsables por cada

Existe control centralizado de cada bodega? Bajo cual sistema se registran los inventarios que se utilizan?, de los que se mencionan a continuacin:

! Peridico ! Permanente
Qu mtodo de valuacin de inventario utiliza?, de los mencionados a continuacin: Primeras entradas, primeras salidas Costo de adquisicin Costo de produccin Costo promedio por aligacin directa Costo segn ltima compra. cul de los siguientes sistemas de costos utiliza?: Por rdenes especficas Por procesos Mixtos Otros (especifque)______________ Cules son las formas de determinacin de los costos?: Histricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estndar Parcialmente predeterminados Ha existido consistencia en la utilizacin del sistema de registro, mtodo de valuacin de inventarios, sistema de acumulacin y determinacin de

costos, con respecto ejercicio anterior?

al

Realiza la empresa la prctica de prstamos de inventario? Qu tratamiento los siguientes inventario? se aplica a tipos de

! Sobrantes ! Faltantes ! Obsoletos ! De segunda ! Donados ! Desperdicios ! Devoluciones ! Mercaderas en

consignacin

Qu plazo tienen como poltica para recibir devolucin de mercaderas? Las devoluciones de mercadera son registradas en el perodo en que corresponden? Tiene registro de mercadera en trnsito? la

Estn aseguradas contra robo e incendio los inventarios? Cmo se ajustan los faltantes ocasionados por dichos eventos? Se comparan los resultados de los recuentos fsicos, en los inventarios contabilizados o registros auxiliares? Se registran las en consignacin? mercaderas

Son separados fsicamente los productos de propiedad ajena?

Se registran y/o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? Se otorgan artculos a clientes con fines promocionales, publicidad, propaganda, rifas, sorteos? Cul es el tratamiento que se le da a este tipo de operaciones y cmo se documenta? AREA: ACTIVO FIJO Estn los bienes registrados a nombre de la empresa? Qu tipo de activo fijo posee? Inmuebles: Terrenos Edificios Construcciones en proceso

! Muebles:
Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo Mobiliario y equipo oficina Equipo de transportes Herramientas Moldes Otros (especifique) Qu mtodo utiliza? de depreciacin

Est este mtodo acorde a los establecido en la LISR? Tiene la empresa cuadros depreciacin de activo fijo? de

Es uniforme el mtodo de depreciacin de un ao a otro? Se han revaluaciones? efectuado

Existe control de estos bienes revaluados? Han arrendado bienes? Se hace inventario fsico peridicamente del activo fijo, y se compara con los registros respectivos? Tiene bienes en desuso? Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que an se encuentra en uso, aunque se haya dado de baja en los libros? Se utilizan bienes ajenos? Se han cedido bienes usufructo o Comodato? Poseen construcciones propiedades ajenas? Ha efectuado mejoras modificaciones que alargue vida til, o incremente valor de un activo fijo? en en o la el

Posee alguna poltica para diferenciar entre las adiciones del activo fijo, mantenimiento y reparacin del mismo? A efectuado mejoras propiedades ajenas? en

AREA: OTROS ACTIVOS 1. Qu tipo de inversiones maneja la empresa? 2. Cmo se contabilizan los intereses y dividendos provenientes de inversiones? 3. Estn registrados los valores a nombre de la empresa o

debidamente endosados a ella? 4. Se tiene el cuidado de realizar las inversiones temporales a su vencimiento? 5. Se hace un recuento peridico por sorpresa de los valores por parte de funcionarios de la empresa? 6. Qu clase de derechos tienen sobre los intangibles? 7. Qu clase de cargos diferidos tienen? 8. Qu clase de intangibles tienen? 9. Qu otra tienen? clase de bienes derechos

AREA: CUENTAS POR PAGAR 1. Dentro de este rubro, estn includas las siguientes cuentas: Proveedores locales Proveedores del exterior Impuestos por pagar Dividendos por pagar Gastos acumulados Acreedores diversos Intereses por pagar 2. Quienes son sus principales proveedores locales? 3. Quines son sus principales proveedores del exterior? 4. Con qu frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del exterior? 5. Tienen plazo? 6. Tienen plazo? prstamos prstamos a a corto largo

7. Si la empresa tiene prstamos, para qu fin han sido pactados dichos financiamientos? 8. De los siguientes mencione las fuentes de financiamiento utilizadas por la empresa: Bancos Compaas de Seguros Compaas afiliadas Accionistas Otros (Especifique)_______________ 9. De los siguientes qu tipo de prstamos a pactado la empresa? Hipotecarios Prendarios

AREA: DOCUMENTOS POR PAGAR 1. Aprueba la administracin, todo aquel pasivo extraordinario, o que no se derive del giro normal de la empresa? El registro de documentos por pagar permite: Compararlo fcilmente con la cuenta de control? Conocer exactamente los intereses por pagar acumulados? Determinar los pagos hechos? Determinar pagos de intereses? Las actas de Junta Directiva especifican: Los nombres de los bancos o personas que otorgan los prstamos? Los nombres de los funcionarios autorizados para concertar los prstamos? Las garantas mximas que dichos funcionarios pueden

2.

3.

ofrecer? 4. 5. Se cancelan los documentos debidamente pagados? Se guardan convenientemente los documentos pagados?

AREA: INGRESOS Cules son ingresos? sus fuentes de

! Transferencias de bienes ! Prestacin de servicios ! Ventas de activos fijos ! Ventas a plazos ! Rentas no gravadas ! Productos financieros ! Otros
(especifique)______________ Cul es la ingresos: a)Crdito b)Contado relacin de los

% a)Nacionales % % b)Exportaciones % 100% 100% utilidades el mtodo

Si existen diferidas, explique de registro

Al momento de emitirse el documento de venta, se efecta automticamente el descargo de los inventarios? Reciben anticipos sobre las ventas y cmo lo contabilizan? Cmo registran la mercadera recuperada por mora en el pago? Cmo registran devoluciones recibidas de las las

mercaderas vencidas? Sobre la mercadera vencida devuelta por los clientes, es reintegrado su valor por los proveedores? Posee poltica de fijacin de precios? Efecta ventas tales como: Materia prima Productos semi elaborados Productos de segunda Averas Desperdicios Productos obsoletos Son concedidas por la empresa y cmo se registran las siguientes polticas de venta: Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o rifas Otros (especifique)______________ Qu documentos el registro de: utilizan para

! Descuentos ! Rebajas ! Devoluciones

Cul es el perodo mximo para aceptar las devoluciones? Est impreso dicho plazo los comprobantes del IVA? Qu tratamiento dan devoluciones recibidas de tres meses? en

a las despus

Cmo son registradas las siguientes operaciones, qu reportes y con qu frecuencias se generan: Descuentos Rebajas

Devoluciones Mercadera recuperada Es sujeta la empresa a retenciones de renta por venta de caf y por intereses obtenidos en depsitos bancarios? Son registrados adecuadamente? Qu documentacin dichas retenciones? respalda

Son provisionados al final del ejercicio las siguientes rentas devengadas pero no percibidas : Intereses Alquileres Dividendos Otros (especifique)______________ AREA: COSTO DE PRODUCCION 1. Defina las etapas del proceso de produccin 2. Qu clase de control llevan en cada etapa del proceso? 3. Qu tipo de reporte utilizan en cada etapa? 4. Cul es la frecuencia en los reportes de produccin? 5. Se concilian los reportes de produccin con el inventario fsico? 6. Qu tratamiento le dan a los ajustes, si utilizan el sistema de costos histricos? 7. Qu tratamiento le dan a las variaciones, en caso de costos predeterminados? 8. Qu la procedimientos usan para obtencin del costo

unitario? 9. Prestan maquilado? el servicio de

10. A quines les maquilan? 11. Qu controles maquilado? usan para el

12. Qu procedimientos utilizan para el clculo de costo unitario? 13. Qu tratamiento le dan a los ajustes o variaciones?

AREA: MATERIA PRIMA 1. Cul es el origen de compras de materia prima? las

! Nacionales ! Extranjeras
2. 3. 4. Elaboran retaceos importaciones? Quines son aduanales? sus por las agentes

Efectan reclamo a las compaas aseguradoras, por los faltantes o artculos daados? Qu documentos utilizan para el control de recepcin de artculos bonificados?

5.

! Devoluciones sobre compras ! Rebajas sobre compras ! Sobrantes en pedido ! Faltantes ! Artculos daados

AREA: MANO DE OBRA DIRECTA Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? Cuntos trabajadores tiene la empresa? Administrativos Obreros Vendedores Otros (especifique)______________ Adems de las prestaciones laborales legales, proporciona alqunas adicionales? Qu documentos son emitidos para comprobar el pago a los trabajadores? Cul es la forma de pago a los trabajadores?

! Por obra ! Por jornada ! Por salario ! Por pieza o ! Otros

fijo destajo

(especifique)______________ Cul es el perodo de pago a los trabajadores? Semanal Quincenal Mensual Otros (especifique)______________ Cuntos turnos efectan? de trabajo se

Tienen polticas definidas para el pago de horas extras?

AREA: GASTOS DE FABRICACION

1. Cules son las polticas para la distribucin proporcional de gastos de fabricacin y gastos generales? 2. Qu procedimiento utilizan en el prorrateo? 3. Son registrados por separado los gastos, cuando hay produccin especial o extraordinaria? 4. Son considerados como gastos las variaciones y ajustes de otras cuentas? 5. Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra? 6. Son aplicables los ajustes de depreciacin y/o amortizacin a esta cuenta? 7. Los egresos por investigacin y experimentos son llevados a esta cuenta? 8. El consumo de materiales est debidamente comprobado y autorizado? 9. El tiempo ocioso es comprobado y tiene polticas de aplicacin? AREA: GASTOS DE OPERACIN Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes: Gastos de Venta Gastos de Administracin Gastos Financieros Otros gastos Se controlan y autorizan los cargos en las subcuentas de gastos?

Son autorizados por personas responsables los ajustes? SUELDOS Qu clase de documentos son emitidos para comprobar el pago al personal? Planilla general Planilla especial Planilla por departamento Recibos personales Cul es el perodo de pago al personal? Mensual Quincenal Semanal Catorcenal Por obra Otros Se contratan trabajadores de carcter eventual o supernumerarios? Tienen la poltica de indemnizar al personal cada ao? HONORARIOS Son necesarios y comprobables los servicios pagados? Tienen contratos permanentes con personas independientes? Reconocen honorarios sociedades afiliadas relacionadas? con y/o

GASTOS DE VIAJE Liquidan entregados viaje? los por valores gastos de

Son comprobables los fines de

los gastos? Pagan sobre este concepto forma fija o peridica? ALQUILERES Existen contratos de alquiler? Para qu son utilizados bienes alquilados? los en

Se efecta las retenciones de IVA a los propietarios (persona natural) de locales arrendados por la empresa? INTERESES Corresponden recibidos? Se documentan realizados? Son autorizados realizados? COMISIONES 20. Se pagan comisiones a: Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Otros Qu mtodo utilizan para clculo? Sobre resultados prefijados Valores de ventas y Unidades vendidas el a los los crditos pagos pagos

2.2 Memorndum de planeacin A continuacin se indican los alcances de auditora de la empresa y los puntos de importancia que han sido considerados al

establecer la planeacin de la auditora fiscal.

2.2.1 Informacin bsica 2.2.1.1 Objetivo Este debe ser considerado por el auditor en forma general y

especfica, lo cual depender del enfoque de la auditora. Una buena y adecuada planeacin del trabajo a realizar ayuda a la obtencin de un resultado eficiente del trabajo de los

colaboradores, que trae consigo la oportuna informacin para el socio encargado de elaborar tanto los reportes preliminares como el dictamen e informe fiscal.

Personal asignado y presupuesto del tiempo a utilizar en la revisin. Dentro del personal asignado para la ejecucin de este tipo de auditora, se considera necesario incluir el siguiente equipo de trabajo: Socio coordinador Gerente de auditora Encargado de auditora Asistente de auditora Aunque se debe tomar en cuenta, que la estructura depender de la firma contratada para realizar el trabajo.

Investigacin preliminar. Se debe considerar en esta etapa la importancia de conocer la organizacin de la empresa ya sea por tenga un conocimiento financiera en donde en se previo la debido a primera vez o que ya se que se haya debe trabajado realizar de la una

auditora entrevista

organizacin; los

detallen

procedimientos

control

interno que la compaa implementa en el manejo de las operaciones y transacciones que la empresa realiza y que posteriormente son registradas y declaradas para su respectiva liquidacin mensual de impuestos.

Antecedentes del cliente. Se refiere a la recopilacin de todos los datos posibles que puedan dar una idea de la magnitud y complejidad de la empresa, tales como:

Fecha de Constitucin y domicilio. Naturaleza Finalidad Plazo Direccin para notificaciones Representacin legal Organigrama de la empresa.

Actividad econmica Esta consiste en describir detalladamente las actividades que la empresa desarrolla principalmente, detallndolas por orden de

importancia. Se debe detallar si tambin la ubicacin de los de la casa matriz, y

sucursales

hubiere,

detalle

principales

clientes

proveedores. Legislacin aplicable En este apartado debe considerarse la legislacin que afecte la empresa, al capital o riqueza, al consumo, y a la produccin

(Leyes tributarias, mercantiles y otras relacionadas). Sistemas de informacin contable y de control Se debe tomar en cuenta los tipos de reporte generados dentro del rea de examen, as como la forma en que stos son presentados. Adicional a lo anterior, debe considerarse el sistema de

contabilidad que se aplica, verificar que los registros contables estn autorizados debidamente; as como las principales polticas contables. La descripcin breve de los factores claves relativos a los

sistemas de informacin del cliente, incluyendo su complejidad y el grado de dependencia de los sistemas computarizados, destacando los cambios que se hayan producido a partir de las visitas

efectuadas.

Ambiente econmico y aspectos comerciales. En sta se presenta la descripcin de la lneas de mercado en que se desarrolla la empresa, sus clientes locales, lneas principales de comercializacin dependiendo de su actividad econmica.

Tendencias financieras Se refiere al anlisis de valores declarados por el cliente del ejercicio y perodos sujetos a estudio, adems de la preparacin de cuadros analticos el de los estados financieros permita del perodo los esto

auditado aumentos

con y

perodo

anterior, que se han

que

analizar ya que

disminuciones

registrado,

permite visualizar reas crticas y decidir sobre el nfasis de la auditora, en lo relativo a su alcance.

2.2.2 Planilla de decisiones preliminares Dentro de la fase de planeacin, esta etapa es la ms importante, ya que se determinan aspectos esenciales tales como:

Areas sujetas a examinar. Estas deben determinarse de acuerdo a los objetivos fijados y debern estar considerados dentro de los rubros a examinar. determinarlas se debe tomar en cuenta: del control interno, el anlisis de Para

El estudio y evaluacin estados financieros, y

aqullos antecedentes fiscales en poder del cliente.

Determinacin de factores econmicos de reas de riesgo por rea o ciclo econmico. Dentro de esta etapa se deben tomar en cuenta, los riesgos

inherentes, de control y de deteccin, a los que estn expuestos los diferentes componentes en la auditora interno. a realizar, como

resultado de la evaluacin del control

Determinacin del riesgo de auditora. El auditor determinar, basndose en la informacin de datos

obtenidos con anterioridad, cual es el riesgo que presenta el rea sujeta a examen, considerando la importancia y el riesgo

tributario. Los riesgos son determinados de acuerdo a la ausencia, deficiencia o fortaleza de los controles por cada rea, identificados en la evaluacin de la estructura del control interno. El anlisis de riesgo busca medir el grado probable de

incumplimiento; por lo que la determinacin del riesgo se debe clasificar en: alto, medio y bajo, comprendiendo los conceptos siguientes: Alto: Cuando los elementos evaluados presentan ausencia o

deficiencias significativas en la evaluacin del control interno que generen la evasin del impuesto. Medio: Corresponde al riesgo observado al evaluar la estructura de control interno, de algunos incumplimientos o deficiencias que puedan o no provocar evasin.

Bajo: Se califica cuando la estructura del control interno, se estima satisfactoria y garantiza razonablemente los fines

impositivos. Es de hacer notar que los riesgos de auditora estn

interrelacionados ya que mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora deber obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos de manera que pueda brindar la evidencia de auditora apropiada para reducir el riesgo de deteccin y as, un nivel de riesgo de

auditora aceptablemente bajo. Procedimientos de auditora. Se detallan los procedimientos factores de riesgo probable, ser y a utilizar, dependiendo de los la evaluacin o de ste. Estos en su

procedimientos

pueden

suspendidos

modificados

desarrollo, cuando se evale la necesidad de aplicar otros en forma alterna o ampliados hasta cuando se ejecuten.

Alcance del trabajo. El auditor emplea el nivel adecuado de riesgo de control, el nivel aceptable del riesgo inherente, el nivel aceptable del riesgo de deteccin, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, que se emplearn para probar los valores acumulados que muestran los ciclos examinar o valores declarados. 2.2.3 Administracin de auditora La administracin de la auditora comprende: econmicos, cuentas a

El personal de auditora El trabajo se desarrollar asignando el personal pertinente

necesario para efectuarlo, por ejemplo:

! Socio

coordinador de auditora. de auditora: (Especialista en el rea de impuestos). de auditora: (Con conocimiento en Leyes tributarias y

! Gerente

! Encargado ! Asistente

mercantiles).

Esquema del presupuesto de tiempo en hora/hombre Se muestra a continuacin el resumen del nmero de das hombre,

disponible para el desarrollo del trabajo:

Cantidad

Categora del personal Gerente de auditora Encargado de auditora Asistente de auditora Asistente de auditora

Das/hombre

Funciones del personal asignado Un sumario de deberes y responsabilidades por categora jerrquica se sugiere la siguiente forma:

Socio coordinador: Mantener la relacin primaria con el personal de la empresa. Aprobar el alcance y objetivos de la auditora. Dirigir y autorizar los planes de trabajo de auditora. Participar y resolver todos los aspectos tcnicos que en materia tributaria sean de importancia relativos al trabajo contratado. Revisar memorndum, papeles de trabajo y otra informacin. Establecer la naturaleza y contenido del dictamen e informe de auditora fiscal y, aprobarlo antes que sea remitido.

Gerente de auditora: El Gerente a cargo de la auditora fiscal, tendr dentro de sus responsabilidades: Dirigir la preparacin o el uso de los programas de auditora fiscal de acuerdo con el alcance fijado por el socio coordinador y someter los programas de auditora para su aprobacin. Supervisar e instruir al personal tcnico durante la revisin, para asegurar que ste se desarrolle y documente de acuerdo con

normas de auditora y polticas de la empresa. Revisar todos los memorandos y papeles de trabajo seleccionados en relacin al trabajo e indicar que se complet esa revisin. Mantener informado al socio del estado del trabajo y discutir con l los problemas potenciales. Participar y ayudar al socio a resolver problemas tcnicos de auditora, relativo al trabajo contratado. Ayudar al socio en la revisin, control y administracin del trabajo, incluyendo el contacto personal con el cliente.

Basado

en

su

participacin su

en

el

trabajo, y

deber

preparar

un de no

memorndum revisin, usuales. Encargado

comentando as como la

participacin a

procedimientos y situaciones

solucin

problemas

de

auditora:

El

encargado

tendr

como

deberes

responsabilidades las siguientes: Confirmar con el gerente, mediante los programas y reuniones, el alcance que se le dar al trabajo. Discutir trabajo. Controlar el tiempo empleado en el trabajo. Desarrollar los procedimientos de auditora necesarios, para con el gerente lo relativo a las asignaciones de

completar el trabajo, especialmente en reas difciles. Comunicar los problemas inmediatamente y mantener informado al gerente del progreso del trabajo, as como de las

irregularidades que considere importantes. Modificar el programa si es necesario, debido a los cambios en los procedimientos, etc. Asegurarse que se han cubierto todos los puntos en el programa. Cerciorarse que todos los papeles de trabajo estn completos. Asegurarse de que todos los aspectos pendientes han sido

resueltos satisfactoriamente. Asegurarse de que las confirmaciones fueron revisadas y

cotejadas, y las diferencias aclararlas.

2.3 Programa de auditora fiscal A continuacin se presenta un programa de auditora fiscal. En primer lugar, deben colocarse los datos generales del cliente: NOMBRE DEL CLIENTE: NIT: NCR: GIRO: EJERCICIO AUDITADO: OBJETIVOS: Algunos de los objetivos, al realizar un auditora

fiscal, son los siguientes: Dar cumplimiento al Art. 134 del Cdigo Tributario, que obliga a presentar a la Administracin Tributaria (Ministerio de Hacienda), dentro el de dictamen los cinco conjuntamente meses con el al informe perodo

fiscal,

siguientes

dictaminado. Verificar el cumplimiento de las obligaciones formales aplicables a la empresa y relacionadas con los impuestos

sobre la renta e IVA. Verificar el cumplimiento a las obligaciones sustantivas de pago, contenidas en el Cdigo Tributario.

PROCEDIMIENTO GENERALIDADES En esta seccin se deben detallar los procedimientos correspondientes al inicio de la auditora: Solicitud de informacin, Conocimiento de los hechos generadores que afectan las operaciones de la empresa o incentivos fiscales que estas tengan. A continuacin ejemplos: se presentan algunos

REFERENCIA PTS

HECHO POR

Presente requerimiento de informacin al cliente, para que ste firme y selle la copia como constancia de recibido. Solicitar la existencia de archivos fiscales y verificar circulares y notas emitidas por la D.G.I.I., al cliente sobre visitas fiscales o autorizaciones especficas relacionadas con eventos del perodo investigados. Reconozca las fuentes de ingreso e interprete los hechos generadores y obligaciones fiscales habituales en las operaciones del dictaminado, tales como: ingresos gravados o no gravados, ventas exentas, operaciones de exportacin y obligaciones de retencin. 4. Investigue la autorizacin de incentivos fiscales o autorizacin de reintegro de crdito fiscal IVA. Analice su cobertura, legalidad y vigencia, agregue copia de acuerdo o de ltima resolucin. OBLIGACIONES FORMALES Este apartado, se refiere a la verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y Cdigo Tributario, con el propsito de investigar formales y si existen incumplimientos

sustantivos, que inters fiscal.

vayan

en

detrimento del

1. Verifique las Obligaciones Formales que la Ley establece respecto a registros y documentos IVA y libros legales. Ejemplo: Que no exista atraso en los registros. Que los registros se encuentren legalizados. Que los documentos cumplan con los requisitos legales, establecidos en el art.114 del Cdigo Tributario. Que no se tengan en uso mquinas registradoras sin autorizacin. 2. Elabore una cdula detalle de las declaraciones de IVA, Pago a Cuenta y Retenciones correspondientes a los perodos auditados y efecte los siguientes procedimientos: Verifique operaciones aritmticas. Asegrese que se hayan presentado dentro del plazo legal establecido. Verifique que posean firmas y sellos de recibido. 3. Verifique si los libros de IVA estn autorizados por un Contador Pblico autorizado para tal efecto. 4. Compruebe que al cierre mensual de las operaciones en los libros legales de IVA, firme la persona responsable del registro de las operaciones. 5. Investigue en los sujetos que transfieran bienes muebles corporales si se lleva registro de control de inventarios, y si ste cumple con los requisitos sealados en el artculo 142 del Cdigo Tributario. 6. Verifique que clase de registros especiales se llevan para establecer la situacin tributaria, requeridos por el artculo 140 del Cdigo Tributario. 7. Compruebe que la empresa cumple con la

obligacin de emitir y entregar documentos de IVA por las operaciones obligadas en el art. 107 del Cdigo Tributario. 8. Verifique si se consignan en los comprobantes de crdito fiscal y facturas, los datos sealados en el art. 114 literal a y b numerales 2 y 7 respectivamente del Cdigo Tributario. 9. Verifique si se consignan los datos que establece el art. 119 del Cdigo Tributario en facturas, recibos u otros documentos recibidos de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes. 10. Elaborar cdula de hallazgos, que refleje las deficiencias formales y sustantivas, valores omitidos y base legal infringida y sancionatoria. IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS. Elaborar cdula comparativa de los ingresos registrados y declarados por el cliente, utilizando las siguientes fuentes: Libros de ventas IVA. Declaraciones IVA. Declaraciones de Pago a Cuenta. Registros contables legales. Declaracin anual de renta. Por las diferencias determinadas, investigue su origen o solicite explicacin por escrito. (valide las respuestas) Elabore cdula de detalle mensual de las retenciones declaradas y registradas en los libros de IVA, cotejndolas contra los registros contables y asegrese que se hayan enterado ntegramente al fisco, en el mismo perodo en que se efecto la retencin; concluya.

Verifique que se incluyan como ingresos gravables y se documenten con facturas las bonificaciones o promociones en productos, faltantes de inventario no justificados, autoconsumo de bienes y servicios. Verifique que las rebajas y las devoluciones sobre ventas deducidas, estn dentro del plazo de tres perodos tributarios siguientes al de la entrega de los bienes o de la presentacin de servicios. Verifique que las rebajas y devoluciones sobre compras estn documentadas con notas de crditos y que sean utilizadas dentro del plazo de dos perodos tributarios siguientes al de la emisin de los comprobantes. Si tiene ventas gravadas y exentas, revise los cuadros de proporcionalidad y sus respectivos ajustes, tomando en cuenta las disposiciones del art. 66 de la Ley. Si hay deficiencia efecte el clculo correspondiente. Verificar que las facturas de exportacin correspondiente a cada pliza de exportacin o formulario aduanero, estn correctamente asentadas en el libro de ventas IVA y en los registros contables y que no estn repetidas. Verificar que los comprobantes de crdito fiscal por compra sean registrados dentro de los dos perodos siguientes al de la emisin del documento. Verificar que no se est deduciendo crdito fiscal por gastos no necesarios o costos relacionados con ingresos exentos o no grabados, adems que no se estn deduciendo crditos fiscales por construccin.

Verificar selectivamente la correlatividad de comprobantes de IVA, considerando que dentro de estos se encuentren los juegos completos de los comprobantes anulados. Tomar inventario de talonarios comprobantes de IVA en blanco. de

Corroborar que los intermediarios que venden a cuenta de la empresa, enven los comprobantes de liquidacin respectivos. Comprobar que los crditos fiscales emitidos en base a notas de remisin sean presentados dentro del plazo establecido. Analizar el comportamiento del excesivo crdito fiscal IVA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA a) RETENCIONES RENTA Por las retenciones efectuadas, asegrese que se haya remitido a la Administracin Tributaria, el listado anual dentro del plazo legal establecido. Elabore cdula comparativa de las retenciones registradas, declaradas e informadas dentro del listado anual y verifique si el impuesto retenido, fue enterado ntegramente al fisco, en el mismo perodo en que se efecto la retencin. Concluya sobre los resultados obtenidos. Verifique en las planillas de retencin de impuesto sobre la renta u otros documentos, lo siguiente: a) b) Que la retencin este de acuerdo con las tablas del decreto #75. Que se haya incluido todos los pagos

c)

d)

sujetos a retencin. Que se haya retenido el 20% sobre el monto pagado o acreditado a personas naturales o jurdicas no domiciliadas, por cualquier clase de renta, incluyendo contrato de regalas, asistencia tcnica. Que se haya retenido en pago o anticipos a personas naturales domiciliadas, por prestacin de servicios eventuales, el porcentaje establecido en el art. 156 del Cdigo Tributario: Servicios profesionales, tcnicos, comisiones y bonificaciones, conjuntos musicales, arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, 10%. Transporte de carga terrestre prestado por el contribuyente inscrito en IVA. 2.5% Transporte de carga prestado por contribuyente no inscrito. 5% Cualquier otro servicio prestado por persona natural que no tenga relacin laboral, 10%.

e)

Que se efecte la retencin sobre premios o ganancias provenientes de loteras privadas, rifas, sorteos, juegos de azar, o de habilidad, de acuerdo al art. 160 del Cdigo Tributario. PAGO A CUENTA E IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Verifique si durante el ejercicio, se realizaron ventas de activo fijo (bienes muebles e inmuebles), si se obtuvo ganancia de capital, compruebe que se le haya dado el tratamiento que establecen los art. 14 y 42 de la LISR Y 17 del reglamento; adems tomar en cuenta el decreto legislativo #841. Concluya al respecto. Compruebe la razonabilidad de las devoluciones y rebajas sobre ventas, asegurndose que las devoluciones hayan ingresado nuevamente al inventario. Verificar el correcto clculo del entero

en pago a cuenta y que se hayan incluido los ingresos que corresponden, segn el giro del cliente. En caso de determinar omisin de ingresos, obtener las pruebas documentales necesarias que la sustenten. Verifique que la empresa tenga la documentacin necesaria, para respaldar la deduccin de prdidas por cuentas incobrables, con ms de doce meses de vencimiento, y que renan los requisitos establecidos en el art. 31 numeral 2 de sta Ley. Elabore cdula de detalle de gastos no deducibles y asegrese que sean incluidos en la renta imponible. Seleccionar los perodos con mayores incrementos de costos y gastos y examinar de manera selectiva las deducciones a la renta, teniendo en cuenta: Que los gastos sean para el negocio, y necesarios para desarrollar la actividad generadora de ingresos grabados y correspondan al ejercicio fiscal. Que estn debidamente soportados por los documentos legales de acuerdo al art. 107 y 119 del Cdigo Tributario. Si hubo utilidades verifique que haya aplicado el porcentaje de reserva legal de acuerdo con la Ley, y que sta sea hasta el limite de la quinta parte del capital social (si se tratara de sociedades de capital). Si tiene ingresos exentos, verificar el clculo de la deduccin proporcional de la reserva legal. Si el cliente ha pagado indemnizaciones

por despidos y/o bonificaciones por retiro voluntario, verifique el clculo efectuado para efectos de su deducibilidad del impuesto sobre la renta. Verifique a travs de cuadro de depreciacin correspondiente, si se estn aplicando los porcentajes permitidos por la Ley, bajo los mtodos de lnea recta: Edificaciones 5% Maquinaria 20% Otros bienes muebles 50% Para el caso de maquinaria nueva, podr aplicar el 40% sobre el saldo decreciente del valor sujeto a depreciacin, en bienes adquiridos a partir de 1996, de acuerdo al art. 30 de la Ley de impuesto sobre la renta. 12. Si la maquinaria o bien mueble sujeto a depreciacin es usado, verifique que el valor mximo sujeto a depreciacin sea el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes: 1 2 3 4 13. ao aos aos aos o ms = = = = 80% 60% 40% 20%

En el caso de maquinaria importada exenta del IVA, verifique que el valor sujeto a depreciacin sea el registrado en la DGII. Verifique si el mtodo de valuacin del inventario est de acuerdo con el art.143 del Cdigo Tributario. Si se estn amortizando las mejoras a propiedades rentadas, verificar que se haga dentro del plazo del contrato de arrendamiento.

14.

15.

16.

Si se han compensado prdidas contra utilidades verifique:

a) Que se haya tomado acuerdo en junta general. b) Que se haga el asiento contable. c) Que la prdida sea de operacin. d) Que las utilidades hayan pagado el impuesto correspondiente. 17. Asegurese que las disminuciones hechas a la provisin de obligaciones laborales se hayan reclamados como deducible (pagos reales). 18. Si existen ventas a plazo investigar y analizar su correcta declaracin tanto de la venta como de los intereses. 2.4 Papeles de trabajo de auditora fiscal Los programas mencionados anteriormente deben quedar plasmados

como evidencia suficiente en los papeles de trabajo que el auditor considere debe desarrollar y para que una cdula o papeles de trabajo cumplan con su objetivo, es necesario que contenga una serie de requisitos bsicos, adems del uso de las tcnicas de referenciacin, marcas, notas en los papeles de trabajo, as como el manejo y ordenamiento de stos.

2.4.1 Referenciacin de los papeles de trabajo Para una mejor comprensin y coordinacin de los papeles de

trabajo, se hace necesario utilizar la tcnica de la referencia, para identificar cada papel de trabajo por medio de cdigos que puede ser letras, nmeros o una combinacin de ambos con el

propsito de llevar un orden que facilite el trabajo al revisarlo, y en algunos casos la consulta de terceros. Las cdulas de detalle o de apoyo deben estar referenciadas en coordinacin con la cdula

sumaria y sta a su vez con los estados financieros de la empresa o de la hoja de trabajo obtenida de los valores declarados. Este mtodo consiste en asignar a los papeles de trabajo una letra o un nmero correlativo, por lo general las letras que se utilizan son: Una sola letra separada a cada grupo principal de las cuentas de activo, por ejemplo: Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Propiedad planta y equipo Inversiones Otros activos Letras dobles separadas A B C D E F para cada grupo principal de las

cuentas de pasivo y capital contable, por ejemplo: Pasivos a corto plazo Pasivos a largo plazo Otros pasivos Patrimonio Y finalmente lo para que AA BB CC DD las cuentas que de sern resultado, hojas de que son y

principales,

indica

trabajo

siguientes, por ejemplo:

Ingresos Costos de venta Gastos de operacin

HT-1 HT-2 Z

Hay

que

tomar

en

cuenta

que

aunque

stas

sean

utilizadas

convencionalmente en la auditora financiera, pueden ser usadas dentro de la prctica de la auditora fiscal.

2.4.2 Marcas de auditora Las marcas de auditora son smbolos convencionales usados por el auditor, para indicar la naturaleza y el alcance de los

procedimientos aplicados en circunstancias especficas, y si se usan adecuadamente facilitan la revisin de los papeles de

trabajo. Las marcas deben ser uniformes, simples, distinguibles y claras, de manera que el auditor pueda rpidamente escribirlas y sean fcilmente identificadas por el supervisor.

2.4.3 Notas en los papeles de trabajo Es una explicacin a situaciones relevantes que deben de quedar claras, se expone en forma breve una situacin significativa que debe conocerse detallada y que puede afectar en algn momento la revisin y/o la informacin declarada por la empresa.

2.4.4 Manejo y ordenamiento de los papeles de trabajo Es responsabilidad de trabajo del auditor, el el manejo del de la archivo de los la

papeles

durante

desarrollo

auditora,

responsabilidad del supervisor, es velar que el auditor cumpla con los procedimientos establecidos, para el manejo de archivo de los papeles de trabajo. Para el ordenamiento del archivo, se sugiere

ordenarlas de acuerdo al ndice o referencia establecida para cada rea o cuenta examinada. A continuacin se ilustra una cdula de trabajo, hecha por el auditor:

EMPRESA ENCABEZADO REFERENCIAS TITULO DESCRIPTIVO DE LA CEDULA

AUDITOR

REFERENCIA P/T

FECHA

EJERCICIO FISCAL

REF. AL PROGRAMA DE AUD.

CUERPO: DETALLE DE CUENTAS ANALISIS TRIBUTARIOS MARCAS CRUCES DE INFORMACION EXPLICACIONES (NARRATIVAS) IDENTIFICACION DE NOTAS

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

PIE:

2.5 Dictamen e informe fiscal El dictamen e informe para efectos tributarios, tiene su formato de acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas: 453. Encabezado del dictamen 1. El alcance de la auditora y la responsabilidad del auditor 2. Parmetros para realizar el dictamen 3. Opinin De acuerdo a la gua proporcionada por la Direccin General de Impuestos Internos, los tipos de opinin que en sta se incluyen son las siguientes: a) b) Dictamen e informe fiscal con opinin de cumplimiento Dictamen e informe fiscal con opinin de no cumplimiento

2.5.1 El Dictamen fiscal con opinin de cumplimiento Este tipo de opinin debe de emitirse siempre y cuando la empresa cumpla con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes, para este caso la a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de impuesto de Bienes Muebles y sus y a la Prestacin de

Transferencia Cdigo

Servicios,

Tributario

respectivos

reglamentos

vigentes, correspondientes al perodo en estudio. 2.5.2 Dictamen fiscal con opinin de no cumplimiento. La opinin ser de no cumplimiento cuando la empresa en estudio no ha acatado las obligaciones tributarias contenidas en las leyes tributarias, no habiendo subsanado las irregularidades que les fueron informadas, considerando siempre la importancia relativa.

CAPITULO III. METODOLOGA Y DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN. 1. METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN. La metodologa de la investigacin se integra y ordena siguiente forma: 1.1 Tipo de Estudio 1.2 Tipo de Investigacin 1.3 Identificacin del universo 1.4 Determinacin de la muestra 1.5 Recoleccin de Datos 1.6 Plan de tabulacin de la

continuacin se enuncia cada una de las etapas mencionadas

anteriormente donde se desarrolla su contenido, proporcionando la informacin recopilados. 1.1 Tipo de estudio Para la obtencin el de los elementos de juicio que necesarios conllev a que la necesaria para interpretar y analizar los datos

permitieron

anlisis

terico

prctico

determinacin de los planteamientos generales y especficos sobre la aplicacin de las disposiciones del Cdigo Tributario y su Reglamento, se emplearon los siguientes tipos de estudio:

! Por

el perodo y secuencia del estudio.

Longitudinal
Ya que se tom la informacin en un ejercicio fiscal completo. Por el anlisis y alcance de los resultados.

Exploratorio
Se hizo una investigacin exploratoria, en vista que se recab diversa informacin aplicable a los procedimientos a emplear por parte del auditor fiscal.

Descriptivo
Se utiliz la investigacin descriptiva para evaluar los resultados obtenidos de las auditores independientes. encuestas que se realizaron a los

Analtico
Luego de la obtencin de los resultados provenientes de la informacin recabada por medio de encuestas, se analizaron las necesidades del auditor, para obtener un juicio razonable sobre las tcnicas y procedimientos de auditora a emplear en la rama de la auditora fiscal, de cuya auditora se desarrolla un caso

prctico relativo a una empresa comercial, por tratarse de uno de los sectores econmicos del pas importante a nivel

macroeconmico, y con tendencias de expansin del mercado por la inversin internacional.

1.2 Tipo de Investigacin. Para la realizacin del estudio, se obtuvieron los elementos

necesarios apoyados en una investigacin de campo y bibliogrfica. Bibliogrfico

En razn de que el problema

de investigacin est basado en en el trabajo del

normativas existentes, que forma parte integral auditor fiscal. - De campo

Porque se utiliz la tcnica de encuesta para recabar informacin proporcionada por los auditores independientes. Este proceso implic del los que el se uso anexa que de cuestionarios los parte debidamente fueron

estructurados dirigidos a

ejemplar, forman

cuales del

miembros

Instituto

Salvadoreo del Derecho Tributario. 1.3 Identificacin del universo Se tom de referencia el listado de profesionales agremiados al Instituto Salvadoreo del Derecho Tributario, al 31 de mayo del ao 2001, cantidad que ascenda a 109 asociados hasta esa fecha.

1.4 Determinacin de la muestra La muestra del universo mencionado anteriormente corresponde a una poblacin finita por lo que se utiliz aplicable a ello, la cual consiste en: N_______ (N-1) (E2) (N-1)(E2)+Z2(PQ) la frmula estadstica

n =

+1

En donde: n = Tamao de la muestra, una parte de los auditores asociados en el Instituto Salvadoreo del Derecho tributario. Z = Nivel de confianza, que la muestra a establecer sea lo suficientemente representativa para realizar el estudio.

P = Proporcin poblacional de ocurrencia, respecto de que los auditores independientes realicen auditora fiscal Q = Proporcin poblacional de no ocurrencia (1-p) Los auditores independientes que no realicen auditora fiscal N = Universo (tamao de la poblacin total), todos los auditores independientes inscritos en el Instituto Salvadoreo del Derecho tributario. (109 auditores) E = error muestral, que la muestra a establecer no sea lo suficientemente representativa para realizar el estudio. Aplicando la frmula se tiene: n= 109_______ (109-1) (0.10)2 +1 (1.64)2 (0.80) (0.20) 31 auditores a encuestar.

n=

1.5 Recoleccin de Datos En el la proceso se emple de el uso la tcnica de encuesta, mediante (Ver Anexo 1 ) debidamente

elaboracin

cuestionario

estructurado, el cual ha sido dirigido a los

miembros que forman

parte del Instituto Salvadoreo del Derecho Tributario. Se utiliz el mtodo de muestreo aleatorio simple, sistemtico sin reemplazo; puesto que todos tienen caractersticas homogneas,

teniendo las mismas posibilidades de ser elegidos. 1.6 Plan de tabulacin Con los resultados obtenidos a travs de la investigacin de

campo, se disearon cuadros o matrices estadsticas reflejando en forma resumida y ordenada las respuestas obtenidas, expresndose en cifras absolutas y relativas. En cada pregunta se determin: el objetivo que se persigue con dicho cuestionamiento; el resultado obtenido se ha representado en grficos de pastel y de barras, as

como tambin se han expuesto breves comentarios sobre los datos ms significativos que contiene el resultado.

2. Diagnstico de la investigacin En base a los resultados de las encuestas efectuadas a

profesionales de contadura pblica, respecto al tema objeto de estudio, se efectu el siguiente diagnstico:

El

profesional

en

Contadura

Pblica

enfrenta

una

responsabilidad muy grande, ante la Administracin Tributaria, situacin que amerita una gran capacitacin del primero, debido al alto riesgo al que se expone al que no este conforme a las emitir un dictamen e informe establecidas fue la por la

exigencias Lo

Administracin generalizada informacin

Tributaria. de los

anterior

opinin la

profesionales en la

encuestados, #1 del

segn

obtenida

pregunta

cuestionario

utilizado (Anexo 2, Grfico No. 1 ). Y debido a que los dicha responsabilidad han buscado demanda diversas una mayor de

capacitacin,

auditores

fuentes

instruccin necesaria para llevar a cabo su trabajo, sin embargo el 77% de los encuestados manifestaron no haber recibido un adiestramiento prctico sobre la auditora fiscal por parte del Ministerio de Hacienda, tal como lo demuestra el resultado de la pregunta #4, (Ver Anexo 2, Grfico No. 4).

Pese

que

la

Administracin

Tributaria

ha

proporcionado

informacin mediante la Gua para la elaboracin del dictamen e informe fiscal, el Cdigo Tributario y su respectivo

Reglamento; de acuerdo a los datos obtenidos en la pregunta #5 (Anexo 2, Grfico No. 5), el 65% de los auditores consideraron que la informacin divulgada por el Ministerio de Hacienda, es regular, debido a que a juicio de los auditores la informacin no est acorde a las necesidades que tiene el profesional para elaborar su dictamen tcnicos e informe que fiscal, a ya que hacen frente falta a en la la

lineamientos

ayuden los

hacerle

responsabilidad

impuesta,

segn

datos

recopilados

pregunta #6 del cuestionario (Anexo 2, Grfico No. 6).

Los auditores encuestados manifestaron que no cuentan con las herramientas tcnicas para realizar su trabajo, situacin que hace necesario proporcionar un Modelo de Tcnicas y

Procedimientos para llevar a cabo la auditora fiscal, el cul contribuir a la realizacin de una auditora eficiente,

optimizando el tiempo en la ejecucin de la misma y disminuyendo los riesgos del contador pblico a a cometer que errores y en en

consecuencia multas,

hacerse

acreedor

sanciones

devienen

segn datos obtenidos en la pregunta #11 (Anexo 2,

Grfico No. 11).

CAPITULO IV CASO PRACTICO

Exposicin Del Problema Para la ilustracin II, y del proceso de que de no auditora existe un descrito en el que

capitulo

partiendo

documento

presente el desarrollo de tcnicas y procedimientos aplicables en una auditora fiscal, en sus diferentes etapas. A continuacin se desarrolla un caso prctico que ilustra el proceso de una auditora fiscal. Consideraciones Para El Desarrollo Del Caso Prctico. Tomando en cuenta el aspecto confidencial de la empresa, el nombre de la entidad que ha brindado la informacin para realizar el caso prctico que a continuacin se presenta, ser omitido, utilizando en sustitucin un nombre ficticio el cual es ASCLACON, S.A. DE C.V. Para efectuar la prctica en esta empresa se tomaron en cuenta los requisitos establecidos en el art. 131 del Cdigo Tributario, los cuales son: Que tenga un activo en giro de ms de 10.000.000.00. Tener ventas anuales, mayores a 5.000.000.00 en el ejercicio inmediato anterior al sujeto a examen. Adems, se expone informacin complementaria de la referida

sociedad como es: Se dedica al comercio, y lleva contabilidad formal. Est operando en el rea metropolitana de San Salvador,

Y sobre todo: Que se ha permitido el acceso a toda la informacin requerida. En Junta General Ordinaria de accionistas, celebrada el 26 de abril del ao 2000, se acord el nombramiento del auditor fiscal para este ejercicio, ya que en base al ltimo prrafo del Art. 131 se menciona como y cuando debe ser nombrado el auditor fiscal tanto para personas jurdicas como para las personas naturales que cumplan con los requisitos descritos anteriormente.

La revisin a efectuar cubrir el perodo de 1 de diciembre del ao 2000.

enero al 31 de

Desarrollo Del Caso Prctico Para llevar a cabo la ejecucin del caso prctico es necesario contar con informacin adecuada y suficiente proporcionada por el cliente en visitas preliminares. Para ilustrar el proceso del trabajo a desarrollar, a continuacin se mencionan las etapas a cubrir para el desarrollo del trabajo de auditora fiscal:

Conocimiento del Cliente Para iniciar una auditora en una empresa el auditor debe contar con datos que le permitan conocer e identificar la empresa en estudio, dentro de esta documentacin se puede enunciar: Escritura de Constitucin de la Empresa NIT (Nmero de Identificacin Tributaria)

NRC (Nmero de Registro de Contribuyente) Credencial de Representante legal Sistema Contable (Catlogo de Cuentas, Manual de Aplicacin y Principales Polticas Contables) Estados Estado de Financieros Flujos de (Balance Efectivo General, y Estados de de Resultados, en el

Estado

cambios

Patrimonio).(La documentacin mencionada se encuentra en Anexo 1)

Y para tener el conocimiento tcnico en cuanto a las obligaciones que debe cubrir la empresa ante la Administracin Tributaria, se obtendr revisin, informacin para tal que efecto sirva se como base el para realizar modelo la de

present

siguiente

requerimiento de informacin al cliente:

MODELO DE REQUERIMIENTO DE INFORMACION Con el objeto de iniciar la auditora encaminada a emitir

dictamen fiscal del perodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2000, solicitamos su colaboracin, en el sentido de

proporcionarnos la siguiente documentacin e informacin:

Declaraciones e Informes presentados a la Autoridad Fiscal Declaracin del Impuesto sobre Renta del ejercicio a dictaminarse y del ao anterior Declaraciones mensuales de IVA Declaraciones de Pago a Cuenta Informe Anual de las retenciones efectuadas Informe Anual de sujetos que le practicaron retencin Informe de Dividendos distribudos Listado de Socios proporcionado a la Administracin Tributaria

De la Contabilidad Catalogo de Cuentas Manual de Aplicaciones Contables Libro Caja-Diario-Mayor Libro de Estados Financieros Libros Auxiliares Libros de Aumentos y Disminuciones de Capital Libro de Accionistas Balances de Comprobacin Comprobantes de Ingresos y Gastos Libro de Accionistas

Informacin y Registros de carcter Tributario Libro de Compras IVA Libro de Ventas IVA Registros Especiales Registros de Control de Inventario Control de la Depreciacin Fiscal Constancias de las retenciones practicadas a la sociedad Disposiciones especiales de cumplimiento obligatorio

Actas, Informes o resoluciones de visitas efectuadas por la Autoridad Fiscal Escritos presentados a la Administracin Tributaria y sus respuestas Otros Carta de Salvaguarda al final de la Auditora Cabe aclarar que la informacin solicitada anteriormente es propiedad del cliente y no est includa en los papeles de trabajo de la auditora fiscal ni en otros archivos del auditor, por la confidencialidad misma de la informacin.

Adems se obtuvo la siguiente informacin en entrevistas con la gerencia:

RECONOCIMIENTO DE LA FUENTE GENERADORA DE INGRESOS Por ser la venta de rollos fotogrficos la fuente de ingreso de Asclacon, S.A. de C.V., el hecho generador de dichos ingresos es la transferencia del bien entre la empresa y los consumidores que llegan a adquirir el producto. La empresa vendi a sujetos exentos del pago del impuesto del IVA, facturndolas y declarndolas como exentas, dando lugar a que la empresa maneje un cuadro de proporcionalidad del Crdito Fiscal.

No hay contactos con clientes en el exterior por lo que no se dan las exportaciones, nicamente la compra al extranjero, lo que

genera una importacin que le proporciona un crdito fiscal a la empresa. (Compras al proveedor nico AGFA), en cuanto al Impuesto sobre Renta se hace una declaracin mensual de pago a cuenta sobre los ingresos brutos, adems de las retenciones hechas al personal

que

labora

en

la

empresa

los

servicios

profesionales

correspondientes.

Por

lo

anterior

se

establece

que

dentro

de

las

obligaciones

fiscales habituales se encuentran:

Presentacin y/o pago de la Declaracin mensual de IVA Declaracin mensual y pago de Retenciones sobre la Renta y Pago a Cuenta de Impuesto sobre la Renta. Presentacin y/o pago de Declaracin anual de Impuesto sobre la Renta. Presentacin del Informe Anual de retenciones de Renta. A raz de las obligaciones mencionadas anteriormente se derivan: Registros en Libros IVA (Compras, Ventas) Actualizacin de registros contables.

Planeacin del trabajo de Auditora Fiscal. Como establecen las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas el

auditor debe planear su trabajo a efecto de ilustrar la forma en que lo ejecutar y las tcnicas y procedimientos en los que se ha de apoyar para el desarrollo del mismo, dentro del contenido del memorndum de planeacin se incluye la siguiente informacin:

Informacin Bsica. Anlisis de los Estados Financieros. Legislacin Aplicable.

Estructura Organizativa de la empresa. Generalidades del Sistema de Informacin Contable, reportes

generados y su distribucin. Naturaleza y Volumen de las operaciones. Generalidades del Ambiente de Control. Controles claves. Evaluacin de Areas de Riesgo. Elaboracin de programa de auditora fiscal. Administracin del Trabajo y cronograma de actividades.

(Ver desarrollo del memorndum de planeacin de auditoria fiscal en Anexo 2)

Ejecucin de la auditora. Esta etapa consiste en la elaboracin de papeles de trabajo de auditora donde se evidencia el desarrollo de la misma, dentro de estos papeles se encuentran: Hojas de Trabajo de Ingresos, Costos y Gastos (Refencia

utilizada HT1 y HT2) Cdulas sumarias: De Obligaciones Formales Referencia utilizada X. De Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios Referencia utilizada Y. De Impuesto sobre la Renta Referencia utilizada Z.

Cada una de las anteriores incluyen las respectivas cdulas de detalle y analticas. (Ver modelos de papeles de trabajo de auditora fiscal en Anexo 3)

Presentacin del Dictamen e Informe Fiscal. Como resultado de la revisin practicada se ilustran los reportes a ser presentados por el auditor fiscal a la Administracin

Tributaria, como son: Dictamen del auditor independiente para propsitos Fiscales. Informe del auditor independiente para propsitos fiscales. Anexos al Dictamen e Informe Fiscal.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES

Seores Direccin General de Impuestos Internos Ministerio de Hacienda

Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ASCLACON, S.A. DE C.V., de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario, y sus respectivos Reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio impositivo de 2000, inclusive el balance general que se acompaa de la Compaa ASCLACON, S.A. DE C.V., al 31 de diciembre de 2000, y los estados de resultados, de flujos de efectivo y de cambios en el patrimonio, para el ao que se termin a esa fecha, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las transacciones de las operaciones efectuadas en el ao referido, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de las leyes de los impuestos mencionados. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados y declaraciones tributarias estn respaldadas de conformidad a lo establecido en el artculo 135 literal d) del Cdigo Tributario.

Realizamos nuestra auditora de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables a auditoria de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener bases tcnicas que permitan fundamentar si la Compaa ASCLACON, S.A. DE C.V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes antes mencionadas. Una auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas selectivas del cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo tambin incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad usados los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administracin. (especialmente en materia de estimaciones de cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia

tributaria. Consideramos que nuestro examen proporciona una base para sustentar nuestra opinin. Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Direccin General. La Compaa tuvo los siguientes incumplimientos: en obligaciones formales; nicamente se encontraron en lo referido a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueble y a la Prestacin de Servicios siendo estas: un atraso de 18 das en los libros de IVA, siendo el plazo establecido por la ley del IVA, de 15 das; y, se encontraron facturas sin cumplir con el requisito mencionado en el art. 114 literal b) del Cdigo Tributario, concerniente a incluir en los documentos cuyos valores excedan a 4,970.00, el nmero de NIT o en su defecto la Cdula de Identidad personal (ver numeral II.10 del Informe). Dentro de los incumplimientos a obligaciones sustantivas mencionamos, para efectos de Impuesto Sobre la Renta: que la empresa se dedujo como gastos deducibles 21,190.12, que corresponden a cuentas incobrables los cuales no cumplen con uno de los requisitos establecidos en el art. 37 literal e) del Reglamento de la mencionada Ley, el cual se refiere al cobro por va judicial de dichas cuentas (ver numeral II.9 del informe). Adems, la empresa no factur promociones de todo el ao, por lo que el IVA que debi generarse no se contabiliz como gastos no deducible (ver numeral II.5 del informe). En lo referente a incumplimientos a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, como se mencion anteriormente, la empresa no factur las promociones de mercadera efectuadas en el ao, el cual suma 42,108.27 adems de no haber facturado las regalas, las cuales suman 25,264.96, no aplicndose la porcin correspondiente al dbito fiscal siendo de 5,474.08 y 3,284.44, respectivamente, debindose modificar sus declaraciones de IVA (ver numeral II.5 del informe fiscal); tambin se consider como incumplimiento. Adems, la empresa facturo como ventas exentas operaciones realizadas con sujetos calificados como exentos del impuesto IVA, debindose haber tratado como una exportacin, ya que no es la mercadera la que se encuentra exenta, sino, el sujeto que la adquiere, dejndose de reclamar crditos fiscales por 11,012.97. La deduccin generada de las cuentas por cobrar consideradas como incobrables, siendo ste no deducible de impuesto sobre la renta

ya en la Ley de IVA, contempla en su art. 70 que el impuesto de IVA no constituye costo ni gastos deducible para efectos de impuesto sobre la renta.

En nuestra opinin la compaa ASCLACON, S.A. DE C.V. no ha guardado el cumplimiento a las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Cdigo Tributario y sus respectivos Reglamentos, por no haber elaborado la facturacin correspondiente en concepto de las promociones y regalas que se dieron a lo largo del ao y por haberse reclamado como gastos deducibles, las cuentas por cobrar de dudoso cobro las cuales no cumplen con los requisitos fiscales establecidos.

Lic. Pedro Martnez Socio Despacho de Auditora X Registro No. 1234

San Salvador, mayo de 2001. ASCLACON, S.A. DE C.V.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2000

Seores Direccin General de Impuestos Internos Ministerio de Hacienda

Emitimos el presente informe con base a lo dispuesto en el Ttulo III, seccin sptima, Arts. del 129 al 138 del Cdigo Tributario y disposiciones aplicables de su Reglamento, y en relacin con la auditora que practicamos, conforme a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables a auditora de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario, y sus respectivos Reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio impositivo de 2000, inclusive el balance general que se acompaa de la compaa ASCLACON, S. A. DE C. V., al 31 de diciembre de 2000, y los estados de resultados, flujos de efectivo y de cambios en el patrimonio para el ao que termin a esa fecha, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las transacciones efectuadas en el ao referido, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de las leyes de los impuestos mencionados. La informacin financiera examinada para efectos tributarios a la que se refiere mi dictamen antes sealado, fue reclasificada y est presentada de acuerdo a los formatos contenidos en los anexos del 1 al 5 adjuntos. II. Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revisamos la informacin y documentacin adicional sobre una base selectiva preparada por la Compaa que se adjunta a la carta de presentacin del dictamen fiscal; verificamos esa informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgamos tcnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinin, de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas aplicables a auditorias de cumplimiento. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:

II.1 Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en los anexos del 6 al 14 adjuntos a la carta de presentacin del dictamen fiscal, el anexo 10 contiene un resumen de los movimientos en el activo fijo y su correspondiente clculo de su depreciacin acumulada y gastos por depreciacin anual, este ltimo gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes. Comprobando que son necesarias para la conservacin o produccin de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y por tanto son deducibles. II.2 Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la compaa como agente de retencin de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, estando nicamente designado como agente de retencin del primero, las cuales estn contenidas en el anexo 6 agregada a la carta de presentacin del dictamen fiscal. II.3 Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente; pero no determinamos si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado. II.4 Revisamos, en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta; y b) la conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, anexo 8. II.5 Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el perodo dictaminado para habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales, inclusive las declaraciones. Durante el perodo anual dictaminado no se presentaron declaraciones complementarias que modifiquen las ya presentadas para los diferentes tributos, de perodos o ejercicios anteriores al dictaminado, sin embargo ha incumplido porque no present las declaraciones de IVA modificadas del ejercicio 2000, en las cuales deba incluir la facturacin de las regalas y promociones que se efectuaron durante el ejercicio, de 42,108.27 y 25,264.96, no habindose declarado ni contabilizado el

impuesto de IVA, por un valor de respectivamente, ver el anexo 13.1.

5,474.08

3,284.44

II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2000, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. II.7 La Compaa no tiene principales accionistas. transacciones pendientes con los

II.8 Durante el perodo examinado la compaa realiz ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios por la cantidad de 131,791.63. (ver anexo 12). II.9 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se verific la cdula de antigedad de saldos realizada por el contribuyente, determinndose que la cantidad de 21,190.12 fueron deducidas como incobrables y no cumple con los requisitos del Art. 31 Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha Ley. La estimacin para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado, ya que no tuvo movimiento. Las cifras examinadas se muestran en anexo 11 a este informe. Adems se observ y determin que el IVA generado de estas cuentas por cobrar fueron llevadas tambin como gastos deducibles, no sindolas segn el art. 70 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el cual menciona que el IVA no constituye costo ni gasto, debindose haber incluido como gasto no deducible. II.10 Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, encontrndose los libros de IVA con un atraso de 18 das, siendo el atraso mximo permitido por la ley de 15 das, segn el art. 141 a) del Cdigo Tributario; adems se encontraron facturas que no cumplen con los requisitos formales mencionados en el art. 114 literal b) numeral 7) del Cdigo Tributario en lo concerniente a incluir en las facturas cuyos valores excedan de 4,970.00, el nmero de NIT o en su defecto la Cdula de Identidad Personal.

III. Con base a los procedimientos desarrollados en los trminos expuestos, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de ASCLACON,S.A. DE C.V., se determinaron diferencias en los tributos que constan en las declaraciones tributarias presentadas relativas a las leyes tributarias antes referidas, con las cifras acumuladas de operaciones sujetas a tributo que se muestran en los estados financieros y registros legales, existiendo omisiones en el pago de los correspondientes tributos, y adems se determinaron incumplimientos a las obligaciones formales de los diferentes tributos, descritos en los prrafos anteriores. IV. La informacin adjunta a la carta de presentacin del dictamen fiscal, est presentada de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Direccin General de Impuestos Internos. Dicha informacin adicional, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2000, se incluye exclusivamente para los efectos que requiere la citada Direccin General y no constituye una parte integral de los estados financieros que sea necesaria para interpretar la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de operacin, de los flujos de efectivo y de cambios en el patrimonio.

Despacho de Auditora X Registro No. 1234 Lic. Pedro A. Martnez Socio

San Salvador, mayo de 2001.

CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Con el desarrollo del presente trabajo, se obtuvieron las

siguientes conclusiones y recomendaciones:

Conclusiones
En las auditoras financieras, la mayora de auditores

independientes no toman en cuenta o no aplican adecuadamente los pasos de una auditora, ya que aunque se tienen los conocimientos tcnicos no se deja evidencia de la planificacin de su trabajo, adems no hay mucha preocupacin por parte del profesional por darle un valor agregado a la forma de realizar el trabajo. Con la entrada en vigencia del Cdigo tributario, la realizacin de una auditora adecuada toma fuerza de Ley; y es por ello que se hace necesario conocer la aplicacin de tcnicas y elementos bsicos para realizar una auditora eficiente, con un enfoque nuevo: el tributario. Se determin que el riesgo de realizar una Auditora Fiscal es muy alto por las implicaciones sancionatorias que conlleva la

realizacin de una auditora que no permite niveles de riesgo de deteccin alto, es decir errores que no puedan ser encontrados por el auditor afectando el inters fiscal, siendo esto muy difcil debido a la magnitud formales del y trabajo que implica la revisin por de la

obligaciones

sustantivas,

establecidas

Administracin Tributaria.

Pese

los

esfuerzos

de

la

Administracin

Tributaria

por

proporcionar informacin sobre este tipo de auditora, la mayora de auditores independientes no cuentan con los lineamientos

tcnicos prcticos con los que puedan hacerle frente a esta nueva responsabilidad.

Recomendaciones Con la entrada en vigencia de nuevas disposiciones tributarias, especialmente con el Cdigo y su Reglamento, la Universidad juega un papel muy importante en la preparacin de profesionales en el ramo de la Auditora Fiscal, por lo que se considera necesaria la enseanza no solo terica sino tambin prctica en esta rea. Es necesario que el profesional en contadura, conozca y

aplique adecuadamente todas las etapas de la auditora y en especial de la planificacin como base para la elaboracin de programas a la medida, utilizando tcnicas y procedimientos para cada empresa, con el debido cuidado profesional que se merece este nuevo compromiso. Se considera esencial que la Administracin Tributaria divulgue informacin prctica sobre tcnicas y procedimientos de auditora fiscal, que este acorde con las necesidades del profesional en contadura, debido a las medidas sancionatorias impuestas por la Administracin auditor. las cuales afectan la carrera profesional del

BIBLIOGRAFIA ACEVEDO MARTNEZ, MARTA LORENA; SANDOVAL, JUAN CARLOS; REYES ESPINAL, ROQUE RAFAEL.Diseo de una gua tcnica para determinar la materialidad e importancia relativa como elementos bsicos para la evaluacin de riesgos en la auditora de estados financieros. Tesis. Universidad de El Salvador. San Salvador. 1995.149 pginas. CALDERN, JAIME ROBERTO; GONZLEZ CHOTO, FACUNDO; LEIVA POCASANGRE, NICOLS ANBAL. La responsabilidades del contador pblico ante la evasin fiscal en El Salvador. Tesis. Universidad de El Salvador. San Salvador. 1996. 190 pginas. CALLES HENRQUEZ, HERMN MEDARDO; HENRQUEZ BOLAOS, VCTOR MANUEL; MELARA CASTILLO, CARLOS ERNESTO.Gua de auditora para el examen de los estados financieros bsicos de las Asociaciones Cooperativas de la Industria del Transporte Colectivo de Pasajeros, en el rea urbana de San Salvador. Tesis. Universidad de El Salvador. San Salvador, 1991. 270 pginas. ASAMBLEA LEGISLATIVA Cdigo Tributario Decreto Legislativo No. 230 del 14 de diciembre de 2000. San Salvador. 164 pginas. ASAMBLEA LEGISLATIVA Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario Decreto No. 117 del 11 de diciembre de 2001. San Salvador. 81 pginas. DEFLIESE, JOHNSON, MACLEOD Auditora Montgomery, 9 Edicin, editorial Limusa. Mxico, D.F., 1988. 820 pginas. DIRECCIN GENERAL DE ESTADSTICAS Y CENSOS Encuesta Anual 1998, San Salvador, 1999, 187 pginas. Econmica

148 HANKE, JOHN E. Estadstica para Negocios, 2 Edicin, Editorial McGraw-Hill, Avaraca. Madrid, 1997. 966 pginas. HOLMES, ARTHUR W., C.P.A. Auditora Principios Y Procedimientos, 2 Edicin, Unin tipogrfica editorial HispanoAmericana. Mxico D.F. 1979. 952 pginas. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A.C. Normas y procedimientos de Auditora, 8 Edicin. Mxico D.F., 1988. 421 pginas. CARLOS SAL LPEZ DIAZ, El Dictamen e Informe Fiscal, INSTITUTO SALVADOREO DE CONTADORES PBLICOS. Folleto mecanografiado. San Salvador. 2001. 3 pginas. J. CASHIN, P. NEUWIRT Enciclopedia De La Auditoria, 2 Edicin. Editorial McGraw-Hill Inc, Grupo Ocano. Barcelona. Espaa. 303 pginas. KOHLER, ERIC L. Diccionario para contadores. S.A. de C.V. Mxico, D.F.1987 Editorial Diana,

ASAMBLEA LEGISLATIVA Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. Decreto legislativo No. 828 del 26 de Enero del 2000. San Salvador. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A.C. Normas Internacionales de Auditora. 4 edicin. Mxico, D.F. 1999. 557 pginas. VIGIL NAVARRETE, CARLOS HUMBERTO. Auditora Tributaria. Tesis. Universidad de El Salvador. 1979. 202 pginas.

Anexo No. 1

Cuestionario utilizado para la investigacin

CUESTIONARIO SOBRE LA INVESTIGACION

Generalidades: A continuacin, se presentan 11 interrogantes de las que se le solicita su respuesta, stas sern de gran ayuda en el trabajo de investigacin, auditor fiscal denominado en la Tcnicas de y una procedimientos adecuada para el de

ejecucin

evaluacin

cumplimientos de las

obligaciones tributarias, agradeciendo de

antemano su valioso tiempo.

1. Cmo

visualiza a

la

responsabilidad partir de las

designada nuevas

al

auditor

independiente,

disposiciones

establecidas en el Cdigo Tributario, con respecto al dictamen e informe fiscal? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________

2. Ha sido nombrado auditor fiscal, por los contribuyentes de los impuestos internos que cumplen con los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario?

S No

3. A que

nivel jerrquico de su despacho, se ha capacitado para

llevar a cabo la auditora fiscal? Socios Gerentes de auditora Supervisores Asistentes de auditora

Comente _____________________________________________________ _____________________________________________________

4. Ha recibido adiestramiento prctico sobre el desarrollo de una auditora fiscal por parte del Ministerio de Hacienda? S No Comente _____________________________________________________ _____________________________________________________

5. Cmo considera la informacin divulgada por la Administracin Tributaria en lo referente a la ejecucin de una auditora fiscal?

Excelente Buena Regular Otros ________________________________________________________

________________________________________________________

6. Mencione a su juicio qu vacos contienen las disposiciones proporcionadas por la Administracin Tributaria, mediante la Gua para la elaboracin del Dictamen e Informe Fiscal?

_______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ ______

7. Conoce sobre las responsabilidades que asume como profesional de la Contadura al ser contratado para realizar una auditora fiscal, de las que se plantean a continuacin? SI NO Presentacin del dictamen e informe fiscal a la Administracin Tributaria

Realizacin de la planeacin de la auditora fiscal

Presentar la realidad financiera y tributaria en el dictamen e informe fiscal

8. Considera que en la auditora fiscal, habr que efectuar los procesos de planificar, ejecutar y elaborar el dictamen e

informe correspondiente? S No Comente _____________________________________________________ _____________________________________________________

9. En la ejecucin de su auditora fiscal utiliza programas como los que se detallan a continuacin?

SI A la medida Estndares

NO

Comente_____________________________________________________ _____________________________________________________

10. De las siguientes tcnicas de auditora, cuales emplea para realizar la auditora fiscal en cuanto a la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias? Anlisis Investigacin Comprobacin Declaraciones y certificaciones Observacin Inspeccin Clculo

11. Considera

que

la de

existencia auditora

de

un

modelo

de

tcnicas a

y la

procedimientos

fiscal,

contribuir

realizacin de una auditora eficiente, optimizar el tiempo a utilizar en la ejecucin de la misma, disminuirn los riesgos del contador pblico de hacerse acreedor de multas y sanciones ? S No Comente _____________________________________________________ _____________________________________________________

ANEXO 1
ASCLACON, S.A. DE C.V. Balance General al 31 de diciembre de 2000 y 1999 (En colones salvadoreos) ACTIVO 2000 Circulante Caja Caja Chica Bancos Clientes (-) Prov. Ctas. Incobrables Cuentas por cobrar Inventarios de mercadera Mercaderas en Camino Pagos Anticipados Inversiones Casa Corredora de Bolsa Fijo Propiedad Planta y Equipo (-) Depreciacin Acumulada Diferido y Transitorio Cargos Diferidos Asuntos Pendientes Depsitos en Garanta TOTAL ACTIVO 115,695.26 3,500.00 7,267,584.97 968,310.45 (90,000.00) 219,899.05 2,010,326.18 115,350.20 35,346.66

1999 203,093.92 3,500.00 6,843,366.44 957,364.64 (90,000.00) 626,738.81 2,207,715.47 329,612.73 57,111.01

H/T 2.1

2,183,291.84

1,994,365.09

9,694,202.76

9,279,221.29 (7,432,474.53)

Z4

(7,980,239.35)

58,793.62 865.89 57,897.01 14,660,824.54

37,886.97 57,897.01 15,075,398.85

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO Circulante Cuentas por pagar Proveedores del Exterior Impuesto Sobre la Renta Otros Pasivos Provisin Prestaciones Laborales PATRIMONIO Capital Social (mnimo Reserva Legal Resultados por aplicar Ejercicios anteriores Presente ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 320,000.00) 5,353,900.00 5,353,900.00 1,070,780.00 7,969,278.20 43,095.26 20,096.53

349,331.06 53,550.72 22,896.19

483,070.38 41,026.51 137,247.23

Z13

1,070,780.00 7,767,271.31

14,660,824.54

15,075,398.85

Lic. Sigfrido Alberto Fuentes Representante Legal

Lic. Pedro Martnez Auditor fiscal

Lic. Abigail Ruiz Contador

BG1

PLANILLA DE RIESGOS
MONTO AL 31/12/00 FACTORES DE RIESGO ESPECIFICO EVALUACION DEL RIESGO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE CORRESPONDEN A FACTORES DE RIESGO ESPECIFICO CONSIDERACION SOBRE ALCANCE

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

INHERENTE

CONTROL

DETECCION

Cuantas por Cobrar-Clientes

968,310.45

Que exista reclamacin de gastos por ALTO cuentas

MEDIO

MEDIO

*Evaluar que la provisin para cuentas incobrables est acorde a laDeterminar realidad de una lamuestra del 50% cartera, solicite detalle de clientes por antigedad de saldos. de la cartera de clientes, ya que la

por cobrar incobrables sin reunir los requisitos establecidos por la Ley.

*Verificar que los gastos por cuentas incobrables sean deducibles oPedir no deacuerdo fotocopias al de art. partidas 31 de del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre renta. el incremento o decremento de la provisin de las cuentas incobra

Inventarios

2,010,326.18Diferencias entre registros contablesALTO e inventaMEDIO rio fisico.

MEDIO

Realizar pruebas de validacion de saldos del inventario. Solicitar

Realizar verificacin aritmetica

inventario detallado, y valorado de acuerdo al art. 142 Cruzar del cdigo saldos tributario con los registros contables

Verificar la contabilizacin de los faltantes y su tratamiento tributario Solicitar copia de partidas contables en donde se ajustan dichos faltantes y la documentacin de respaldo o en dicho caso si son cargados al encarga do de bodega o a los vendedores.

Que

el

mtodo de valuacin de inventario no esta BAJO

Verificar el mtodo autorizado por la superintendencia de obligaciones Solicitar mercantiles archivo del manual de aplicacin para verificar el mtodo de valuacin autorizado, para verificar posibles cambios

estipulado en lo establecido por el codigo ALTO tri MEDIO butario.

Verificar la correcta aplicacin del metodo autorizado.

Realizar pruebas selectivas sobre el producto de mayor rotacin.

Propiedad, planta 1,713,963.41Depreciacin y indebida o venta que haya ALTO genera equipo / Depreciacin acumulada (Valor Neto) do ganacia de capital

MEDIO

BAJO

Realizar inventario fisico selectivo para verificar su existencia. Seleccionar Adems verificar muestras que superiores todos al 40% , en el caso de la to los bienes adquiridos durante el ejercicio sean propiedad de la empresa, ma fsica; as como para que las este adquisiciones revisar el 100% registrado en contabilidad. Cotejar los saldos contables contra las tarjetas de activo fijo que lleva la empresa.

Cuentas por pagar 339,331.06 Que no se registren las provisiones al ALTO final del ejercicio y/o existan duplicidad en su registro MEDIO BAJO Revise las provisiones efectuadas contra sus pagos posteriores Revice pagos posteriores de los meses de enero y febrero del ao siguiente al del ejercicio en revisin

Que no se hayan realizado retencionesALTO de l Impuesto sobre la Renta

ALTO

MEDIO

Verificar que se hayan retenido y pagado las retenciones de acuerdoTomar al art. muestras # 155 de y 156 de seis del meses en el ao de los pagos Cdigo tributario. efecturados, para verificar la correcta retencin del impuesto sobre la renta.

Costo de ventas 6,350,948.87Incorrecta valuacin del costo de ventas ALTO

ALTO

MEDIO

Verificar la correcta deduccin,mediante la revisin de la manera que Solicitar se copia ha obtenido el costo de venta

de la

documentacin de respaldo para el clculo del costo de venta

Gastos

7,773,965.56Deduccin incorrecta de gastos

ALTO

ALTO

MEDIO

Evaluar y determinar los gastos de operacin y otros gastos que sean Realizar esta prueba en todos los deducibles de impuesto sobre la renta, as como los no deducibles, meses, para elabore una cdula donde se realizar un anlisis de criterio tributario clasifiquen los gastos en: deducibles

y no deducibles, obtenga un detalle de aquellos gastos de dificil identificacin. Seleccionando una muestra del 40% de los gastos mensuales ms significativos para solicitar la documentacin de respaldo.

Ingresos

Que el registro de las venta en contabilidad ALTO sea MEDIO el adecuado

MEDIO

Sumar las facturas que soportan las ventas diarias y cotejar con reportes Seleccionar de ventas 5 das y de remesas cada mes, por 4 meses. de bancos

LEY DE IMPUESTO

A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS

Compras

6,153,559.58 Posible diferencia entre saldo contable ALTO y las compras declaradas

ALTO

MEDIO

Verificar que la sumatoria de los saldos del libro de IVA coincidanSeleccionar con la cifras 6 meses declaradas

Que el crdito fiscal no sea utilizado ALTO en los perodos establecidos

ALTO

MEDIO

Verificar que las compras sean declaradas dentro del plazo que establece Seleccionar el 4 meses y revisar la art. 63 y cumplan las condiciones del art. 65 de la ley de IVA. documentacin fisica los crditos fiscales que ampara

Inadecuada contabilizacin de comprasALTO

ALTO

MEDIO

Verificar que los crditos fiscales y las compras registradas en elSeleccionar libro de un mnimo de 4 meses IVA , sean aplicados adecuadamente en los libros contables y verificar la adecuada contabilizacin con valores mayores a 3,000.00 en compras

ALTO Ventas

MEDIO

MEDIO Efectuar sumatoria en libro de ventas a contribuyentes y consumidorSeleccionar final, verificando 5 meses y que realice los procedimientos coincidan con el total declarado establecidos

14,464,051.42 Diferencia de ingresos registrados entre libros de IVA y declaraciones

ALTO No todas las ventas registradas son declaradas en pago a cuenta e IVA

MEDIO

MEDIO Realizar comparaciones de ventas, segn libros IVA y contabilidad, Realizar comparar esta con las prueba en un 100 %, solicitar declaraciones de IVA y pago a cuenta. conciliaciones por diferencias

Otros productos 771,416.00 Que no se declaren correctamente

ALTO

MEDIO

MEDIO

Verificar el origen de dichos productos, con el fin de determinar los Solicitar ingresos detalle gravados de los y noingresos no identificados, gravados y no gravados cuyo impuesto sea calculado separadamente. eleborar cdula de anlisis de otros productos

Verificar que los ingresos por rendimiento de inversiones en la bolsa de valores sean declaradas como gravables, o exentas, de acuerdo a su origen.

138
ANEXO No. 3

ASCLACON, S.A. DE C.V.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 Y 1999
2000 1999

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERACIONALES Efectivo recibido de: Clientes por ventas Otros productos Pagos a: Proveedores Gastos de operacin IVA - crdito fiscal Impuesto sobre renta Pago a cuenta impuesto renta Efectivo generado por actividades operacionales FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSION Prstamos Inversin en cuenta rentable Compra de activo fijo Efectivo usado por actividades de inversin FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Pago dividendos Efectivo usado por actividades de financiamiento VARIACION EN EL EFECTIVO
Saldo inicial del ao en caja y bancos Saldo final del ao en caja y bancos

14,435,683.51 771,416.00 (5,450,516.20) (7,256,645.21) (90,368.22) (409,669.92) (5,607.43) 1,994,292.53

15,581,276.10 837,631.54
*

(6,290,285.98) (6,895,119.90) (85,044.04) (395,633.01) (301,322.86) 2,451,501.85

(36,323.24) (188,926.75) (414,981.47) (640,231.46)

(471,553.43) (189,847.97) (36,603.68) (698,005.08)

(1,017,241.00) (1,017,241.00) 336,819.87 7,049,960.36 7,386,780.23

(1,726,632.75) (1,726,632.75) 26,864.02 7,023,096.34 7,049,960.36

Anexo No. 4

! Memorndum de Planeacin ! Papeles de Trabajo

ASCLACON, S.A. DE C.V. MEMORANDUM DE PLANEACION DE AUDITORIA FISCAL DEL EJERCICIO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 I. INFORMACIN BASICA

a) Objetivo De La Auditoria Garantizar y/o identificar el cumplimiento o no cumplimiento de las obligaciones tributarias.

b) Trminos de referencia Responsabilidad de informes En Junta General de Accionistas fuimos contratados para

efectuar la auditora fiscal del ejercicio que termina el 31 de diciembre del se 2000, de ASCLACON, los S.A. DE C.V. de A

continuacin relevancia: 1.

presentan

requerimientos

mayor

Realizar un examen de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora, que incluyen pruebas selectivas y otros procedimientos considerados necesarios para emitir una opinin sobre el cumplimiento o no cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo con los

lineamientos establecidos en el Cdigo Tributario y su reglamento. 2. Emitir cartas dirigidas a la gerencia que incluyan nuestros comentarios y recomendaciones para mejorar los procedimientos de control del buen cumplimiento de las obligaciones tributarias.

3.

Emitir

un

dictamen

informe

fiscal dirigido a la

Administracin Tributaria. C)Antecedentes Del Cliente Fecha de constitucin de la empresa

La empresa: ASCLACON, S.A. DE C.V., fue constituida por medio de escritura pblica, otorgada el da 2 de junio del ao 1994, ante los oficios notariales del Lic. Fidel Castro, inscrita al nmero 16 del libro 308 con fecha 2 de julio del mismo ao en el Registro de Sociedades del Registro de Comercio. Nacionalidad: Detalle de Salvadorea y su participacin en el capital

accionistas

social: La empresa es sociedad annima de capital variable, y cuyo capital social asciende a 5,353,900.00, con un capital mnimo 300,000.00, representado y dividido en 53,539

acciones comunes nominativas, con un valor nominal de 100.00 c/u. y cuya nmina de accionistas y su participacin es la siguiente:

Nombre accionista Licda. Elsa Garca Lic. Rigoberto Ruz Lic. Alfonso Colindres Licda. Amrica Castro

# acciones 10,000 10,000 10,000 23,539 53,539

Monto 1,000.000.00 1,000.000.00 1,000.000.00 2,353,900.00 5,353,900.00

Partic. 18.68% 18.68% 18.68% 43.96% 100.00%

d) Representacin Legal La autoridad de la empresa esta confiada a una Junta Directiva, siendo su presidente el Representante Legal de la empresa, Lic. Sigfrido Alberto Fuentes. de la siguiente manera: Estando conformada la Junta Directiva

NOMBRE Lic. Sigfrido Alberto Fuentes Lic. Guillermo Rivas Tchez Licda. Astrid Guzmn Flores Sr. Jess Alfonso Colindres Ing. Ernesto Arnulfo Funes

CARGO Presidente Vicepresidente Secretaria Director Director

e) Naturaleza Y Actividad Econmica Naturaleza: Sociedad annima de capital variable. Actividad econmica: Comercio de rollos de pelculas

fotogrficas de todo tipo. f) Ubicacin de instalaciones y sala de ventas. La empresa se encuentra ubicada sobre el Paseo General Escaln No. 1489. Colonia Escaln. San Salvador. sucursales ni agencias, siendo esta La empresa no tiene direccin donde se

encuentran su centro de operacin.

II ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS a) Mtodos De Anlisis De Estados Financieros Utilizados En

Asclacon, S.A. De C.V.

Para

hacer

el

anlisis S.A.

del DE

comportamiento C.V., en base

financiero a sus

de

la

empresa

ASCLACON,

estados

financieros, se emplean mtodos analticos que provean un marco de referencia de la situacin tanto financiera como econmica. Para dicho anlisis se han escogido los mtodos: Horizontal y Vertical, los cuales consisten en: Mtodo Horizontal Estudia las relaciones entre los elementos financieros de una empresa en base a la tendencia que ofrecen sus estados

financieros en un perodo que abarque varias fechas sucesivas, para este caso se compararan los estados financieros de los perodos de 1999 y el 2000 que es el ao en estudio,

determinando sus tendencias.

Mtodo Vertical Estudia las relaciones entre los elementos financieros de una entidad en base a los estados financieros a una determinada fecha, expresadas porcentualmente. A continuacin se presentan los anlisis de los estados

financieros comparativos con sus respectivas variaciones:

! ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL METODO HORIZONTAL BALANCE GENERAL Al observar las diferencias ms significativas del balance, se puede determinar reas de riesgo preliminares, las cuales son las siguientes:

ACTIVO En el efectivo, ha disminuido en 87,398.66, por su naturaleza esta se considera de alto riesgo. En el rea de las cuentas por cobrar, debido a un considerable decremento de stas, en un monto de 406,839.76, se debe tomar en cuenta que la causa de dicha disminucin, puede ser un

incremento en la provisin para cuentas incobrables, por lo que se considera posible rea de riesgo.

El rubro de los inventarios, ha disminuido en 197,389.29, pero por ser una de las reas ms susceptibles en el marco

tributario, se considera de alto riesgo.

El

rubro

de

activo

fijo,

ha

tenido

un

incremento

bastante

considerable, tanto en sus valores de adquisicin, como en su depreciacin acumulada, debindose considerar que todos los

bienes adquiridos estn a nombre de la empresa, y que estos sean fuente generadora de ingresos, as como verificar todas las

ventas que han efectuado.

PASIVO En el pasivo se encontr lo siguiente: Que las diferencias, no son muy significativas, con esto se puede concluir, que la empresa posee la suficiente solvencia, para responder con sus obligaciones en cualquier momento, siendo una posible rea de riesgo el no haber efectuado provisin de gastos, en el ejercicio que le corresponde.

PATRIMONIO En el patrimonio, se pudo observar, que la disminucin se debe a distribucin de dividendos decretados y cancelados por la

empresa por 1,017,241.00.

ESTADO DE RESULTADOS Al observar el estado de resultados. Se pudo determinar lo

siguiente:

VENTAS En las ventas hubo una disminucin significativa de

1,029,135.04; segn conversaciones sostenidas con el gerente, esto se debe a las polticas de ventas que tiene la competencia en el mercado. Es un rea de riesgo, ya que ventas disminuyeron, a comparacin del ao 1999, las un costo mayor, para el ao

tenindose

2000. La posible rea de riesgo es que no todos los ingresos sean facturados.

GASTOS Con respecto a los 00gastos, stos han sufrido un decremento, debido a que la empresa implement la poltica de disminucin de gastos, segn informe de la gerencia.

COSTO DE VENTAS El costo de venta ha tenido un aumento de 76,339.56 siendo esta cuenta de posible alto riesgo debido a que las ventas han disminuido, por lo que debe considerarse los posibles ajustes de inventario por faltante, o la aplicacin indebida en la

valuacin del inventario.

! ANALISIS DEL ESTADO DE RESULTADOS POR EL METODO VERTICAL Para el ao 2000, la relacin porcentual del costo de ventas con respecto a las ventas netas es del 43.91%, un porcentaje mayor en 3 puntos al ao 1999. Con respecto a los gastos de venta y administracin, estos

absorben un 53.56% de las ventas. El porcentaje de utilidad antes de impuesto con respecto a las ventas es del 7.68%, integrndose de la siguiente forma: los otros ingresos lo constituyen en un 5.33%, y la utilidad de operacin lo constituye en un 2.34%, debindose tener en cuenta que los ingresos deben ser correctamente registrados y

declarados, de acuerdo a su fuente de origen, por lo que se considera una probable rea de riesgo. Por lo que se considera que la empresa es capaz de solventar todos sus compromisos, mediante sus ventas, es decir que existe adems de solvencia, puesto que rentabilidad su utilidad despus neta a de todas a sus los

deducciones

distribuir

accionistas es del 6% en relacin a los ingresos. Por medio de los ingresos por ventas se puede hacer frente al costo de ventas y a los gastos de operacin, pudindose

determinar

que

las

polticas

de

ventas

son

aceptables,

pues

adems producen rendimientos razonables, ya que no es necesario recurrir a fuentes de financiamiento interno ni externo, lo que

se puede constatar en el balance general puesto que en sus pasivos no hay obligaciones pendientes a favor de bancos y

accionistas, considerndose una empresa rentable. B)Tendencias Financieras Importantes Aparte de los las anlisis variaciones expuestos y anteriormente donde se y

apreciaron

comportamientos

financieros

econmicos de un perodo a otro, se hace necesario incluir una serie de pruebas especficas con las cuales se puede concluir en diversos aspectos de comportamiento tanto financiero, y de

administracin de recursos que se obtienen en base a los estados financieros proporcionados por el cliente, dichas pruebas se dividen y consisten en los siguientes grupos:

! Razones de Liquidez Para determinar si los activos de inmediata realizacin (los activos plazo de circulantes) vencimiento pueden cubrir las obligaciones dentro a de corto estas

(pasivos

circulantes),

pruebas se tienen: Razn Circulante: Esta permite conocer de cuanto se dispone para cubrir cada coln que se adeuda a los proveedores,

acreedores, etc. Razn rpida o prueba cida: determina si se pueden cubrir los pasivos a corto plazo sin vender inventarios.

! Administracin de Activos Mide la efectividad con la que la empresa ha administrado sus activos. Rotacin de inventarios: Esta sirve para conocer cuantas veces en el ao se cambian inventarios. Das de venta pendiente:

Son los das que debe esperar para recuperar el financiamiento dado a los clientes.

A continuacin se muestran los diferentes resultados obtenidos a raz del clculo de las pruebas anteriormente descritas durante los dos perodos (1999 y 2000 respectivamente):

! PARA EL AO 1999: a) Razones de Liquidez RAZN CIRCULANTE= Activo Circulante= 11,138,508.02 =16.84 Pasivo Circulante 661,344.12 Conclusin: Por cada 1.00 en deudas a corto plazo hay 16.84 disponible para cubrir dicha obligacin de inmediato. RAZN RPIDA O PRUEBA CIDA= Activo Circulante - Inventarios Pasivo Circulante = 11,138,508.02 2,207,715.47 661,344.12 =13.50

Conclusin: Por cada 1.00 en deudas a corto plazo hay 13.50 disponible para cubrir dicha obligacin de inmediato, an sin vender inventario.

b) Administracin de los activos ROTACIN DE INVENTARIOS = = Ventas Inventarios 15,482,835.93 2,207,715.47 = 7.01

Conclusin: Los inventarios rotaron 7

veces en el ao 1999.

DAS DE VENTA PENDIENTE = =

Cuentas por Cobrar Promedio de ventas 626,738.81 42,418.73 = 14.77 aprox.

Conclusin: Durante 1999 los das que se deban esperar para recuperar el efectivo de una venta al crdito eran de 15 das aproximadamente. ! PARA EL AO 2000: a) Razones de Liquidez RAZN CIRCULANTE= Activo Circulante Pasivo Circulante

= 10,646,012.77 =26.15 407,027.97 Conclusin: Por cada 1.00 en deudas a corto plazo hay 26.15 disponible para cubrir dicha obligacin de inmediato. RAZN RPIDA O PRUEBA CIDA= Activo Circulante - Inventarios Pasivo Circulante = 10,646,012.77 2,010,326.18 407,027.97 = 21.21

Conclusin: Por cada 1.00 en deudas a corto plazo hay 21.21 disponible para cubrir dicha obligacin de inmediato, an sin vender inventarios.

b) Administracin de los activos ROTACIN DE INVENTARIOS= Ventas Inventarios

= 14,464,051.42 = 7.19 2,010,326.18 Conclusin: Los inventarios rotaron 7 veces en el ao 2000.

DAS DE VENTA PENDIENTE = =

Cuentas por Cobrar Promedio de Ventas 219,899.05 29,627.53

= 5.54 das Conclusin: Durante 2000 los das que se deban esperar para recuperar el efectivo de una venta al crdito eran de 6 das aproximadamente. Como se observa, los resultados de los dos perodos en las pruebas de liquidez se muestra que la empresa a medida

transcurri el tiempo se volvi ms solvente puesto que si en 1999 contaba con 16.84 por cada coln de pasivo a corto plazo, para el ao 2000, cont con 26.15. As mismo para la recuperacin del efectivo despus de hecha una venta al crdito en 1999 deba esperar 15 das, y para el ao 2000 nicamente se esperaban 6 das lo que muestra una

disminucin para recolectar recursos para el capital de trabajo, por lo que se observa que las tendencias financieras de la empresa en estudio van por buen y firme rumbo, debido a su satisfactoria administracin de activos.

III LEGISLACION APLICABLE Las leyes aplicables a esta empresa son: Leyes tributarias: Ley de Impuesto sobre la Renta y su reglamento Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestacin de Servicios y su reglamento. Cdigo Tributario y su reglamento.

Leyes mercantiles: Cdigo de Comercio. Ley del Registro de Comercio. Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

IV Estructura Organizativa de la empresa Esta estructurado por lnea jerrquica vertical directa.

Conformado por: primero junta general de accionistas, la junta directiva, a quienes reporta directamente la Gerencia General, luego a un de mismo nivel jerrquico cobrar, la Gerencia de Ventas,

asistente general); vendedores

cuentas

por

contabilidad

(Contador

de cada una de ellas se segregan los diferentes y auxiliares de contabilidad a un mismo nivel

jerrquico, seguido finalmente por servicios generales encargado de la parte de aseo y mensajera. ASCLACON, S.A. DE C.V.

Organigrama General
JUNTA GENERAL AUDITORIA EXTERNA

JUNTA DIRECTIVA

GERENTE GENERAL

GERENTE DE VENTAS

ASISTENTE DE CUENTAS POR COBRAR

CONTABILIDAD (CONTADOR GENERAL)

SUPERVISORA DE VENTAS

VENDEDOR

SERVICIOS GENERALES

AUXILIARES

AUXILIARES

VENDEDOR

VENDEDOR

CONTADOR GENERAL: Jefe del departamento de contabilidad, reporta directamente a la Gerencia General los resultados mensuales de las operaciones, encargado de revisar partidas contables y autorizarlas, adems de la revisin de las conciliaciones bancarias, elaboracin de estados financieros, libros legales, autoriza partidas de

ajustes y elabora declaraciones de IVA, pago a cuenta e impuesto sobre la renta. Revisa planillas de pago de sueldos, ISSS, AFP,

y tambin la revisin de reportes de cuentas por cobrar.

AUXILIAR I Encargo de elaborar partidas de ingreso, y registro de libros de ventas a consumidores y contribuyentes del IVA, elaboracin de

conciliaciones bancarias, cortes de caja diario, y archivo de los documentos.

AUXILIAR II Encargado de revisar partidas de egreso, elaboracin de cheques, pagos planillas de ISSS, AFP, pagos a proveedores, retaceos, registro de libro en el compras, control y elaboracin y de

partida mensual de depreciacin de activo fijo. ASCLACON, S.A. DE C.V.

Organigrama del Departamento Contable GERENTE GENERAL

CONTABILIDAD (CONTADOR GENERAL)

AUXILIARES

AUXILIARES

V. GENERALIDADES DEL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE, REPORTES GENERADOS Y SU DISTRIBUCION.

El sistema de contabilidad utilizado para el procesamiento de informacin es MAGIC en ambiente de Fox Pro, el cual cuenta con los siguientes mdulos: Bancos Cuentas por cobrar Libros de IVA Contabilidad

A continuacin se mencionan los reportes que son generados de los mdulos anteriormente expuestos, y a quienes se dirigen:

En el mdulo de bancos se emiten los cheques as como el registro de las remesas, el reporte de bancos es generado por un auxiliar contable, para elaborar la conciliacin bancaria mensual y dirigido al contador para su revisin y aprobacin. Historial de cuentas por cobrar por antigedad de saldos, Son generados del mdulo de cuentas por cobrar y son utilizados por el asistente encargado de controlar la cartera de

morosidad para su control y posterior revisin del contador y del gerente.

Libros de IVA.

Son generados por un auxiliar contable y

proporcionados al contador general para revisar y elaborar la declaracin mensual de IVA.

En el mdulo de Contabilidad. Son generados los libros diario, mayor, auxiliares y estados financieros.

Libro Diario, Libro Mayor, (Estos se encuentran autorizados). Son generados por el contador, para su respectiva revisin por las dependencias gubernamentales y de auditora externa.

Libros Auxiliares, Son generados por el contador y por los auxiliares, para la depuracin de las cuentas.

 Estados

Financieros

(Balance

de

Comprobacin,

Estado

de Son

Resultados, Balance General, con sus respectivos anexos).

generados por el contador general, y son dirigidos a los accionistas, al auditor externo, y a las dependencias

gubernamentales correspondientes. Es de hacer notar que debido a que la mayor parte de los

reportes son generados por el sistema contable en uso, existe gran dependencia del sistema de informacin actual.

VI.

NATURALEZA Y VOLUMEN DE LAS OPERACIONES

La empresa se dedica exclusivamente a la venta y distribucin de pelculas fotogrficas, siendo el principal distribuidor de la marca AFGA.

Principales clientes y proveedores Dentro de los principales clientes se puede mencionar: Gobierno Central Plan International Policia Nacional Civil Fiscala General de la Repblica

Su principal proveedor es: AGFA INC.

Competencia Los principales competidores de la empresa son RAF, CRISONINO, QUICK FOTO, WESTERHAUSEN.

Los productos que la empresa distribuye son de gran aceptacin en el mercado nacional, a pesar de que en el ao 2000 las ventas sufrieron un decremento del 6%, lo cual se demuestra en el anlisis de las principales razones financieras, adems una

comparacin de cifras con relacin al ao anterior, explicando el por qu de las principales variaciones. Un aspecto

importante para nuestro riesgo inherente de auditora es que a pesar de la disminucin en las ventas, el costo de venta sufri un incremento del 1%. Por el tipo de inventario que distribuye no presenta

obsolescencia y si existen son llevados al gasto, pudindose observar en la rotacin de inventario, la cual es de 7 veces al ao. Adems tiene un alto ndice de liquidez, por lo que no posee prstamos de ninguna clase.

VII. GENERALIDADES DEL AMBIENTE DE CONTROL

El

sistema

de

organizacin un control

de

la

compaa sobre

permite las por

que

la

gerencia

ejerza

directo

principales cobrar y

operaciones: gastos.

Ingresos,

Inventarios,

Cuentas

La organizacin no cuenta con manuales de puestos; los empleados nuevos son adiestrados verbalmente. constante del personal y no se No se realiza evaluacin cuenta con una unidad de

auditora interna. Con el propsito de tener una mejor comprensin de la estructura de control interno de la empresa, se elaboraron narrativas de

las reas ms importantes y se paso un cuestionario de control interno control, con el objetivo de evaluar los procedimientos que incrementan de el

observndose

algunas

debilidades

riesgo de control .

VIII. CONTROLES CLAVES

Elaboracin

de

narrativas

sobre

controles

claves

reas

de

responsabilidad.

INGRESOS Los ingresos obtenidos de la actividad comercial de ASCLACON, S.A. DE C.V., son canalizados y registrados de la siguiente forma: Ventas al Contado Cuando el cliente adquiere uno de los productos, se emite la factura de consumidor o el comprobante de crdito fiscal segn corresponda, distribuyndose de la siguiente forma:

FACTURA DE CONSUMIDOR FINAL Original-Emisor-Control Fiscal

CREDITO FISCAL Original Cliente y Triplicado-

Duplicado-Cliente Triplicado-Contabilidad

Duplicado-Emisor-Control Fiscal Cuadruplicado-Contabilidad

La

encargada

de

caja

realiza

un

corte

diario

en

el

que

se

totalizan las ventas y gastos realizados de dichos ingresos,

incluyendo anticipos de sueldos al personal y gastos eventuales no cubiertos por caja chica, anexando la documentacin de

respaldo,

el cual es revisado por la supervisora de ventas,

siendo sta ltima quien elabora la remesa y enva al banco para su respectiva acreditacin en cuenta, remitiendo la copia de la remesa con la documentacin de soporte correspondiente (factura, crdito fiscal, etc) as como el reporte diario de ventas y la

identificacin de los sobrantes o faltantes segn sea el caso.

Ventas al crdito En cuanto a las operaciones otorgadas fotgrafos generalmente profesionales el gerente a y realizadas al crdito, estas son instituciones estudios gubernamentales, para su

fotogrficos; el caso y

autorizacin,

general

estudia

mediante

solicitud autorizada por ste (cuando es primera vez) se hace el convenio del tiempo y el lmite de crdito por el que se va a

constituir la operacin; tomando como base las rdenes de compra que se remisin remitan para para adquirir el bien, la entrega del firmando la nota de y presentndose

producto

posteriormente el cobrador de ASCLACON, S.A. DE C.V., con la factura en la institucin para retirar el Quedan en donde se expresa la fecha del pago respectivo.

En la fecha indicada el cobrador colecta el efectivo esperado, llevando los Quedan otorgados por las instituciones y hace una liquidacin a la supervisora de ventas quien elabora y enva la remesa al banco para su acreditacin a la cuenta, enviando

posteriormente copia de sta a contabilidad con el reporte de clientes respectivo, para la aplicacin en los libros fiscales y contables.

COMPRAS Se solicita mediante control requisicin, de elaborada de por una de persona

encargada

del

existencia

rollos

pelcula,

siendo autorizada por la supervisora de ventas, procediendo al contacto con la nica empresa proveedora (AGFA), quien hace el envo del producto va terrestre. Una vez ingresado a la aduana

de El Salvador, es el agente aduanal (OPA, S.A. DE C.V.) quien por cuenta de ASCLACON, S.A. DE C.V., hace los trmites

correspondientes para recibir la mercadera y darle salida de la aduana a la bodega de la empresa. Una vez recibido el producto

en ASCLACON, S.A. DE C.V. se enva el giro bancario, hacia las cuentas del proveedor. Es de hacer notar que por la relacin

comercial existente, el pago se hace despus de recibido el producto. GASTOS Las erogaciones realizadas por la empresa, para su

funcionamiento tambin tienen un proceso de aprobacin para su pago, dependiendo de su naturaleza: Algunos gastos en concepto de consumo (papelera y tiles, artculos de limpieza, atenciones a empleados, etc.) se pagan con los ingresos diarios de caja por ventas, y por medio del fondo de caja chica.

El

procedimiento y

que

se

sigue

para de

la

cancelacin

de

servicios

gastos

ordinarios

operacin,

incluyendo que es

planillas es mediante un reporte de gastos quincenal, autorizado por la gerencia. Los gastos extraordinarios, tales como pago de

impuestos,

matriculas de comercio y registro de documentos legales son autorizados una vez se tengan los estados financieros

definitivos y las declaraciones completas.

SI ACTIVIDAD I.GENERALES 1. Cul es su principal actividad econmica? 2. La sociedad maneja sucursales, agencias o salas de venta? 3. Goza de beneficios o incentivos fiscales? 4. Dentro del rubro de las cuentas por cobrar, estn includas las siguientes cuentas? Clientes Nacionales Clientes Extranjeros Socios,accionistas, propietario y empleados Otros: Crdito fiscal IVA Detallar segn su importancia 5. Trabaja la empresa con documentos por cobrar descontados? 6. Si la respuesta anterior x

NO

COMENTARIOS

compra venta de peliculas fotograficas x

n/a x

n/a

es afirmativa Se concilian dichos documentos con los reportes peridicos de los bancos? 7. Qu clase de inventarios se manejan en la empresa de los que se Mencionan a continuacin: Materia Prima Producto en Proceso Producto Terminado Mercaderas x x x x Rollo de pelculas fotograficas

Otras (especifque)_________ ___________ 8. Qu clase de control de inventarios utiliza de los mencionados a continuacin: Registros uxiliares Kardex Requisiciones Retaceos Notas de Remisin Otros (especifque)_________ ____ x x x x x

9. Dentro de las cuentas por pagar, estn

includas las siguientes cuentas: Proveedores locales Proveedores del exterior Impuestos por pagar Dividendos por pagar Gastos acumulados Acreedores diversos Intereses por pagar 10. Quienes son sus principales proveedores locales? 11. Quines son sus principales proveedores del exterior? 12. Con qu frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del exterior? 13. Tienen prstamos a corto plazo? 14. Tienen prstamos a largo plazo?

x x x x x x x n/a

AGFA

Todos los meses

II. LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS 1. Existe una persona especfica responsable de la custodia de los x

comprobantes de IVA? 2. Se Lleva control de la entrega para la utilizacin de los comprobantes de IVA? x la misma persona que hace el registro de los libros (auxiliar contable)

3. Se realiza inventario mensual de los comprobantes de IVA en existencia? 4. Indique de los ormularios que se enuncian a continuacin,los que son utilizados en el negocio? Facturas Comprobantes de crdito fiscal Notas de crdito Notas de dbito Notas de remisin Comprobante de liquidacin Comprobantes de retencin Ordenes de compra Otros, (especifique)_________ ______ 5. Posee numeracin nica correlativa para cada formulario de IVA o por ser correlativas utilizables por sucursal o establecimiento? x x x x

x x x x

unica correlativa por cada formulario

6. Posee archivo correlativo para cada tipo de formulario de IVA? 7. Los comprobantes de IVA anulados se invalidan con sus copias y en secuencia numrica? 8. Tiene ingresos exentos y gravados? 9. En caso de tener ingresos exentos y gravados, proporcionaliza el credito fiscal 10. Los libros del IVA son resguardados en un lugar independiente al acceso del personal del departamento contable y facturacin? 11. Quin o quines son las personas encargadas de la revisin final de las operaciones asentadas mensualmente en los libros del IVA para la elaboracin de la declaracin del impuesto mensual? 12.Concilia mensualmente los ingresos y las compras de bienes y servicios registrados en los libros del IVA contra los

Estan a disposicin de contabilidad

Jefe de operaciones administrativo y Contable.

Hay diferencias entre los ingresos, no conciliados an

registrados en la contabilidad financiera? 13. Se registran en los libros del IVA, las ventas por separado bajo el criterio de exentas, gravadas y exportaciones? 15. Liquidan el saldo de la cuenta Dbito fiscal IVA contra el saldo de la cuenta Crdito fiscal IVA? 16. Existe delegacin de responsabilidad en una persona para la aprobacin de crdito y dbito, diferente a quien lleva el m<nejo del crdito y dbito fiscal? 17. Aprueba la administracin, todo aquel pasivo extraordinario, o que no se derive del giro normal de la empresa? 18. Cules son sus fuentes de ingresos? Transferencias de bienes Prestacin de servicios Ventas de activos fijos Ventas a plazos x

A excepcin de las notas de dbito y Dbito

No se maneja ningun tipo de financiamiento por ste medio

x x x x

Rentas no gravadas Productos financieros Otros (especifique)_________ _____ 19. Qu documentos utilizan para el registro de: Descuentos Rebajas Devoluciones 20. Cul es el perodo mximo para aceptar las devoluciones? 21. Est impreso dicho plazo en los comprobantes del IVA? 22. Qu tratamiento dan a las devoluciones recibidas despus de tres meses? 23. Cmo son registradas las siguientes operaciones, qu reportes y con qu frecuencias se generan: Descuentos Rebajas Devoluciones Mercadera recuperada

x x Provienene de la bolsa de valores

Nota de crdito Nota de crdito n/a n/a

n/a

n/a

x x x x

24. Que documento utiliza para las regalias, promociones, rifas

No se emite ningun documento para estas situac iones

25. Se efecta las retenciones de IVA a los propietarios (persona natural) de locales arreendados por la empresa? LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1. Quines son sus principales clientes por volumen de ventas al crdito?

n/a

Instituciones del gobierno, Pnc Ong's y fot-grafos profesionales y estudios fotogrficos Auxiliar de clientes/ Antigedad de saldos

2. Qu tipo de reporte maneja la empresa para el control de la cartera de cuentas por cobrar? 3. Maneja la empresa reportes donde estn clasificadas las cuentas por antigedad de saldos? 4. Verifica una persona diferente de quin maneja los registros, las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro? x

5. Cmo se controlan las cuentas de dudosa recuperacin?

Por medio de auxiliar de clientes y antigedad de saldos.

6. Se lleva un archivo de la historia de cobros de las cuentas de dudosa recuperacin? 7. Las cuentas de dudosa recuperacin, tramitan su recuperacin va judicial?

Resulta honeroso ya que las cantidades no son significati Vas n/a

8. Cmo se registran y controlan los cobros que se hacen por va judicial? 9. Sobre que base se calcula la cuanta para la reserva de cuentas de dudoso cobro y como se crean, incrementan y/o disminuyeb las reservas para amortizar las cuentas incobrables

Sobre el reporte de antigedad de saldos de clientes, aunque la estimacin fue Creada hace tiempo pero ya no se afecta, puesto que las cuentas por cobrar que se consideran incobra Bles, son llevadas a resultados. x Anuales

10. Se hacen anlisis sobre los saldos mensuales de la cuenta Clientes?

11. Existen controles de cuentas incobrables liquidadas y de los seguimientos de cobro? 12. Cmo es manejado dicho control? 13. Existen polticas definidas para declarar la incobrabilidad de las cuentas? 14. Si la respuesta anterior es afirmativa, se hace en base a lo establecido en el art. 31 Num II de la LISR 15. Cmo se crean, incrementan y/o disminuyen las reservas para amortizar las cuentas incobrables

n/a

n/a

16. Quin autoriza la amortizacin de dichas cuentas? 17. Se manejan reportes adicionales a los contables para el registro y control de los documentos por cobrar? 18. Quin autoriza la aceptacin o x

La administracin

La administra

renovacin de documentos por cobrar? 19. Se elaboran liquidaciones completas a los cobradores diariamente? 20. Con que frecuencia efecta inventario fsico de productos? x

cin Una vez a la semana, arqueo general cada mes Al final de cada mes (selectivo), y al final de cada ao (total) Jefe de tienda y el dueo

21. Quin es el encargado de realizar los inventarios y de la supervisin respecti va? 22. Poseen bodegas? 23. Existen responsables por cada bodega? 24. Existe control centralizado de cada bodega? x x

Solo es uno puesto que solo hay una bodega Solo es uno puesto que solo hay una bodega

25. Bajo cual sistema se registran los inventarios que se utilizan, de los que se mencionan a continuacin: Peridico Permanente 26. Qu mtodo de valuacin x

de inventario utiliza?, de los mencionados a continuacin: Primeras entradas, primeras salidas Costo de adquisicin Costo de produccin Costo promedio Costo segn ltima compra. 27. Cules son las formas de determinacin de los costos?: Histricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estndar Parcialmente predeterminados 28. Ha existido consistencia en la utilizacin del sistema de registro, mtodo de valuacin de inventarios, sistema de acumulacin y determinacin de costos con respecto al ejercicio anterior? 29. Realiza la empresa la prctica de prstamos de inventario? 30. Qu tratamiento se aplica a los siguientes tipos de inventario? x

Sobrantes Faltantes Obsoletos De segunda Donados Desperdicios Devoluciones Mercaderas en consignacin 31. Qu plazo tienen como poltica para recibir devolucin de mercaderas? 32. Las devoluciones de mercadera son registradas en el perodo en que corresponden? 33. Tiene registro de la mercadera en trnsito? 34. Estn aseguradas contra robo e incendio los inventarios? 35. Cmo se ajustan los faltantes ocasionados por dichos eventos? x

Al costo Al costo n/a n/a n/a n/a n/a

n/a

n/a

Se factur a x

36. Se comparan los resultados de los recuentos fsicos, en los inventarios contabilizados o

registros auxiliares? 37. Se registran las mercaderas en consignacin? 38. Son separados fsicamente los productos de propiedad ajena? 39. Se registran y/o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? 40. Se otorgan artculos a clientes con fines promocionales, publicidad, propaganda, rifas, sorteos? 41. Cul es el tratamiento que se le da a este tipo de operaciones y como se documenta? 42. Estn los bienes del activo fijo registrados a nombre de la empresa? 43. Qu tipo de activo fijo posee? Inmuebles: Terrenos Edificios Construcciones en proceso Muebles: Maquinaria y equipo x x x n/a

n/a

Se lleva al costo

x x

Mobiliario y equipo Mobiliario y equipo oficina Equipo de transportes Herramientas Moldes Otros (especifique) 44. Qu mtodo de depreciacin utiliza? 45. Est este mtodo acorde a los establecido en la LISR? 46. Tiene la empresa cuadros de depreciacin de activo fijo? 47. Es uniforme el mtodo de depreciacin de un ao a otro? 48. Se han efectuado revaluaciones? 49. Existe control de estos bienes revaluados? 50. Han arrendado bienes? 51. Se hace inventario fsico peridicamente del activo fijo, y se

x x x x x

Lnea recta x

n/a

compara con los registros respectivos? 52. Tiene bienes en desuso? 53. Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que an se encuentre en uso, aunque se haya dado de baja en los libros? 54. Se utilizan bienes ajenos? 55. Se han cedido bienes en usufructo o Comodato? 56. Poseen construcciones en propiedades ajenas? 57. Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida til, o incremente el valor de un activo fijo? 58. Posee alguna poltica para diferenciar entre las adiciones del activo fijo, mantenimiento y reparacin del mismo? 59. A efectuado mejoras en propiedades ajenas? 60. Qu tipo de inversiones maneja la empresa? x x x

En base al criterio de la reparacin

Casa corredora de bolsa Corseval

61. Cmo se contabilizan los intereses y dividendos provenientes de inversiones? 62. Estn registrados los valores a nombre de la empresa o debidamente endosados a ella? 63. Se tiene el cuidado de realizar las inversiones temporales a su vencimiento? 64. Se hace un recuento peridico por sorpresa de los valores por parte de funcionarios de la empresa? 65. Qu clase de derechos tienen sobre los intangibles? 66. Qu clase de cargos diferidos tienen? 67. Qu clase de bienes intangibles tienen? 68. Qu otra clase de derechos tienen? x

Otros productos

Contrato a nombre de la empresa

n/a

n/a

n/a

69. Cul es la

relacin de los ingresos: a)Crdito 40% a)Nacionales 60% b)Contado 60% b)Exportaciones 40% 70. Si existen utilidades diferidas, explique el mtodo de registro 71. Al momento de emitirse el documento de venta, se efecta el descargo de los inventarios? 72. Reciben anticipos sobre las ventas y cmo lo contabilizan? x x

Factura como anticipo cuenta de Otros pasivos En base al costo de mercado

73. Posee poltica de fijacin de precios?

74. Son concedidas por la empresa y cmo se registran las siguientes polticas de venta: Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o rifas Otros (especifique)_________ x x x x Las comisiones, gastos de venta

_____ 75. Son provisionados al final del ejercicio las siguientes rentas devengadas pero no percibidas : Intereses Alquileres Dividendos 76. Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes: Gastos de Venta Gastos de Administracin Gastos Financieros Otros gastos 77. Se controlan y autorizan los cargos en las subcuentas de gastos? 78. Son autorizados por personas responsables los ajustes? 79. Qu clase de documentos son emitidos para comprobar el pago al personal? Planilla general Planilla especial Planilla por departamento Recibos personales 80. Cul es el

x x n/a

x x x x x Por el contador x

perodo de pago al personal? Mensual Quincenal Semanal Catorcenal Por obra Otros 81. Se contratan trabajadores de carcter eventual o supernumerarios? 82. Tienen la poltica de indemnizar al personal cada ao? 83. Son necesarios y comprobables los servicios pagados? 84. Tienen contratos permanentes con personas independientes? 85. Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o relacionadas? 86. Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? 87. Son comprobables los fines de los gastos de viaje?

88. Pagan sobre los gastos de viaje, en forma fija o peridica?

Peridica, dependiendo lugar y activi dad x

89. Existen contratos de alquiler? 90. Para qu son utilizados los bienes alquilados? 91. Se pagan comisiones a: Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Otros: Cobradores 92. Qu mtodo utilizan para el clculo de las comisiones? Sobre resultados prefijados Valores de ventas y Unidades vendidas 93. Al momento de hacer pagos por planilla o servicios se efectan las retenciones correspondientes?

Para bodega de mercadera

x x x x x Valores de ventas

! RESULTADOS DE LA EVALUACION DE CONTROL INTERNO En base a la informacin obtenida, a travs del cuestionario de control interno y las narrativas desarrolladas anteriormente, se tienen los siguientes puntos de importancia:

Informacin interno

recabada

en

base

al

cuestionario

de

control

Objetivo Conocer los procedimientos para llevar a cabo las operaciones y

determinar los riesgos de auditora aplicados en el rea de la auditora fiscal.

Resumen de la Evaluacin del Control Interno. Despus de haber obtenido la informacin a travs de las

narrativas y del cuestionario de evaluacin del control interno, se considera importante hacer las siguientes conclusiones: ! Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Segn la informacin proporcionada se considera que en lo

referente al cumplimiento de las obligaciones sustantivas, la empresa cuenta con la documentacin sin necesaria hay que una debe ser

presentada

regularmente,

embargo

situacin

considerable que da lugar a diversas inquietudes significativas debido a lo siguiente: No existe uniformidad del registro de los ingresos,

aplicados contablemente y los presentados en los libros de

venta,

estos

no

coinciden

no

hay

una

conciliacin

que

respalde o explique en que consiste dicha variacin. Por lo tanto, esto tambin trae como consecuencia que la aplicacin de las cuentas de Dbito Fiscal tampoco coincida de lo que ha sido declarado con lo registrado contablemente. La empresa no lleva as un de control los que de los documentos en que se sin

utilizan, utilizar.

tienen

existencia

No se estn facturando las regalas y promociones. Los fondos no son los remesados cuales en son forma ntegra de ya que se

efectan

gastos

tomados

los

ingresos

diarios, as como se toma para

hacer prstamos a empleados,

pudindose llevar a gastos las diferencias. Algunas de las cuentas reclaman como gastos por cobrar no de de dudoso cobro, se cumpliendo Impuesto con sobre los la

deducibles, en la Ley

requisitos renta. Existen

establecidos

diferencias contables.

entre

el

inventario

fsico

los

registros

No se han realizado retenciones de impuesto sobre la renta.

En base a los conocimientos adquiridos, con nuestras narrativas y a la apreciacin global de la estructura de control interno de la empresa, podemos concluir que nuestro riesgo de control es ALTO.

Es de considerar que se harn los procesos que se consideren necesarios a fin de esclarecer la situacin anteriormente

expuesta, a efecto de obtener las explicaciones pertinentes, y determinar que procedimiento de registro de la informacin es el deficiente. ! Ley de Impuesto sobre la renta En cuanto a la evaluacin de control interno aplicable Ley de Impuesto sobre Renta se considera: Que es necesario verificar con detenimiento las operaciones que competen al rea de cuentas por cobrar, en los procesos de creacin y liquidacin, lo que lleva consigo un especial nfasis en la cuenta de provisin para cuentas incobrables, puesto que por el tipo de operaciones hay riesgo de infringir ciertos procedimientos que son contemplados en la ley, por ende habr que realizar un seguimiento especial en stas reas a fin de determinar que los ajustes hechos sean los adecuados tanto fiscal como financieramente. a la

En lo que respecta al inventario habr que considerar los registros que afecten dicha rea, as como los del Costo de Venta ya que debido a la informacin recabada hay cierta divergencia entre las existencias fsicas con las que se han registrado contablemente, por lo que el ingreso de existencias por compras puede tener una incidencia importante a esta

situacin.

Las retenciones de renta aplicadas tanto a planilla como en el pago de servicios eventuales deben considerarse de vital importancia para la verificacin de las retenciones el

impuesto que en ciertas operaciones pudiera no haberse dado.

En general, los procesos de control interno muestra que las operaciones se llevan a cabo con regularidad, no as las

aplicaciones en los registros contables derivadas de ellas, lo que lleva a considerar los siguientes puntos en la planilla de riesgos:

Evaluacin de reas de riesgo Resumen global de factores de riesgo.

Como se ha podido observar, en la planilla de riesgo, se han descrito en forma general las principales reas de riesgos a evaluar, cabe mencionar, que para cada rea se describen

procedimientos de auditora, determinando as el alcance de las muestras de acuerdo a la importancia que cada una presenta; hay que considerar que dentro de esta planilla no se han descrito todas las pruebas formales ya que deben ser inherentes a este tipo de auditora, por ejemplo: la presentacin de todas las declaraciones en su oportunidad, etc. Con la planilla anterior se pudieron determinar 6 reas de mayor riesgo fiscal que son las siguientes:

Cuentas por cobrar: ya que se deben verificar que lo que es cargado a gastos en concepto de cuentas incobrables son

deducibles o no de impuesto sobre la renta.

Inventarios:

ya

que

al

final

del

ejercicio

se

vala

se

determina el costo de venta, esto conlleva a la revisin de las compras efectuadas en el ao, as como su aplicacin en libros de IVA.

Activo Fijo: Por la inversin fuerte que poseen, se debe tomar en consideracin la depreciacin acumulada (en el rea de

impuesto sobre la renta), adems las ventas y adquisiciones; tambin de la utilizacin adecuada del dbito y crdito fiscal respectivamente (rea del impuesto IVA).

Cuentas

por

pagar:

(retenciones

por

pagar):

esta

rea

es

sumamente importante, ya que se debe verificar que los valores retenidos sean los declarados y cancelados, la muestra debe de

ser considerable, por lo menos de cuatro meses completos.

Ingresos: esta se considera rea crtica ya que como se mencion anteriormente, en contabilidad no se concilian los saldos entre libros y declaraciones de IVA, pago a cuenta.

Gastos: Se debe verificar que todos los gastos sean necesarios para la fuente generadora de ingresos de la empresa, como una de la principales filosofas de la Administracin Tributaria, se debe retomar este criterio a fin de determinar la deducibilidad de los gastos.

Con

lo

anteriormente

expresado,

podemos

dar

inicio

la

elaboracin de un programa a la medida de las reas de riesgos mencionadas, con el fin de poner en prctica las tcnicas y procedimientos, que se plasmarn en los programas.

IX. ADMINISTRACION DEL TRABAJO Y CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ! ADMINISTRACION DEL TRABAJO El personal encargado para llevar a cabo la revisin en

ASCLACON, S.A. DE C.V., sern los siguientes funcionarios:

GERENTE DE AUDITORIA: ENCARGADO DE AUDITORIA:

Lic. Pedro A. Martnez Lic. Guillermo Guzmn

ASISTENTES DE AUDITORIA: Alfredo Mndez Edwin Prez

! TIEMPO

ESTIMADO PARA REALIZAR LA AUDITORIA

Las horas estimadas para la ejecucin del trabajo, se detallan a continuacin:

Categora del personal Gerente de auditora Encargado de auditora Asistente de auditora Asistente de auditora

Horas/hombre 15 44 184 184

As mismo el cronograma de actividades es el siguiente:

Perodo:
Componente Estudio preliminar

ASCLACON, S.A. DE C.V. Dictamen e Informe Fiscal 1 de Enero al 31 de diciembre del 2000
Jul-00 x x x x Nov-00 Ener/Feb/01 Mar/Ab/01

Areas de trabajo

Estudio de antecedentes Anlisis Tributario General Obligaciones formales Declaraciones e informes fiscales Retenciones, IVA y Renta Registros legales y especiales Requisitos, emisin y control documentos IVA Base para la liquidacin Ingresos/ Costos y gastos de los Impuestos Crdito fiscal/ Dbito fiscal Obligacin sustantiva Pago de las retenciones IVA Y Renta Liquidacin y pago de renta Liquidacin y pago de IVA Conciliacin de Registros contables Registros y Declaraciones Declaraciones pago a cuenta Registros legales IVA Declaracion es IVA Elaboracin dictamen e informe fiscal Presentacin dictamen e informe fiscal NOTA: * En cada visita se emitiran las cartas de control interno sobre el resultado de sta para su discusin con la Administracin. * Las visitas programadas se estiman en 40 horas hombre. * No se han considerado las visitas necesarias para discutir el informe.

x x

x x

x x

x x

X17
ASCLACON, S.A. de C.V. EMPRESA Inventario de papelera del IVA TITULO DESCRIPTIVO DE LA CEDULA 2000 EJERCICIO FISCAL AUDITOR REFERENCIA A.M.

FECHAS 08/01/2001 INICIO FINALIZACION 08/01/2001

REF. AL PROGRAMA DE AUD.

Tipo de documento
Comprobante Crdito fiscal

Tiraje total s/imprenta

63000-65000

Talonario que se est utilizando

64950-65000

Talonarios por utilizar

-

Observaciones

Facturas

125001-126000

125551-125600

125601-125650 125651-125700 125701-125750 125751-125800 125801-125850

125851-125900 125901-125950 125951-126000

Comprobante de retencin

1501-1600

1501-1600

Notas de

crdito

0600-0700

0651-0700

Notas de dbito

0150-0350

0201-0250

251-300 301-350

Notas de remisin

1001-1100

1001-1050

1051-1100

Comprobantes de liquidacin

N/A

N/A

N/A

No se utilizan

: Comprobado fsicamente
Conclusin: de acuerdo a procedimientos descritos en programa la papelera de IVA se encontr correcto.

Revisado Fecha

G.G. #########

X17
Despacho de Auditora "X" Auditora Fiscal

ASCLACON, S.A. DE C.V. EMPRESA Sumaria de Ingresos TITULO DESCRIPTIVO DE LA CEDULA 2000 EJERCICIO FISCAL

Saldo al 31/12/2000 Nombre de la Cuenta

Ajustes Debe Haber

Reclasificaciones Debe Haber

Ingresos Totales

15,235,467.-

CONCLUSION: Las cantidades correspondientes a los rendimientos de las inversiones y las rebajas sobre ventas se registran y ajustan hasta el final del ejercicio, se puede determinar que los ingresos registrados contablemente coin ciden con los declarados, aunque la recomendacin ser dirigida a efec to de que se registren y concilien de forma mensual los ingresos recibidos y declarados, as como lo estipula el Art. 254 literal b) en el siguiente ejercicio impositivo a efecto de conocer la composicin de los saldos saldos que componen las cuentas de ingreso respectiva.

Revisado: GG Fecha: 12/02/01

Despacho de Auditora "X" Auditora Fiscal

Z 7
ASCLACON, S.A. DE C.V. EMPRESA Cdula de gastos no deducibles TITULO DESCRIPTIVO DE LA CEDULA 2000 EJERCICIO FISCAL AUDITOR REFERENCIA A.M.

FECHAS 25/01/2001 26/01/2001 FINALIZACION INICIO

REF. AL PROGRAMA DE AUD.

Detalle de gastos

Valor

Observacin

GASTOS DE VENTA Cuentas incobrables

21,190.12

Z6

GASTOS DE ADMINISTRACION Gastos de ejercicios anteriores

19,769.14

No se provisionaron gastos por por lo que se llevo a gastos no deducibles, para el clculo del impuesto sobre la renta.

Z11 energa elctrica de dic./99

OTROS GASTOS

0.00

TOTAL

40,959.26

^
CONCLUSION: Con lo referente a los 19,769.14 de los gastos en concepto de pago de energa elctrica, se le sum a la renta imponible para efecto del clculo del impuesto sobre la renta, encontrndose correcto. Pero en el caso de las cuentas incobrables, se llevaron a gastos deducibles, siendo no deducibles, por lo que se tiene que modificar declaracin anual del impuesto sobre la renta.

Marcas:

^ Suma verificada

Revisado Fecha

G.G. 26/02/2001
Despacho de Auditora "X"

Z 7

ASCLACON, S.A. DE C.V. Balance General al 31 de diciembre de 2000 y 1999 (En colones salvadoreos) ACTIVO 2000 Circulante Caja Caja Chica Bancos Clientes (-) Prov. Ctas. Incobrables Cuentas por cobrar Inventarios de mercadera Mercaderas en Camino Pagos Anticipados Inversiones Casa Corredora de Bolsa Fijo Propiedad Planta y Equipo (-) Depreciacin Acumulada Diferido y Transitorio Cargos Diferidos Asuntos Pendientes Depsitos en Garanta TOTAL ACTIVO 115,695.26 3,500.00 7,267,584.97 968,310.45 (90,000.00) 219,899.05 2,010,326.18 115,350.20 35,346.66

1999 203,093.92 3,500.00 6,843,366.44 957,364.64 (90,000.00) 626,738.81 2,207,715.47 329,612.73 57,111.01

H/T 2.1

2,183,291.84

1,994,365.09

9,694,202.76 Z4 (7,980,239.35)

9,279,221.29 (7,432,474.53)

58,793.62 865.89 57,897.01 14,660,824.54

37,886.97 57,897.01 15,075,398.85

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO Circulante Cuentas por pagar Proveedores del Exterior Impuesto Sobre la Renta Otros Pasivos Provisin Prestaciones Laborales PATRIMONIO Capital Social (mnimo 349,331.06 53,550.72 22,896.19 483,070.38 41,026.51 137,247.23

43,095.26

20,096.53

320,000.00)

5,353,900.00

5,353,900.00

Reserva Legal Resultados por aplicar Ejercicios anteriores Presente ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Z13

1,070,780.00 7,767,271.31

1,070,780.00 7,969,278.20

14,660,824.54

15,075,398.85

BG1

ASCLACON, S.A. DE C.V. Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de (En colones salvadoreos) VENTAS Ventas de mercaderas (-) Rebajas y devoluciones s/ventas Ventas netas COSTO DE VENTAS Inventario inicial de mercaderas (+) Compras Mercadera disponible para la vta. (-) Inventario final UTILIDAD BRUTA (-)GASTOS Gastos Gastos Gastos DE OPERACIN de Venta de Administracin financieros 2000 14,495,467.02 (31,415.60) 14,464,051.42 6,350,948.87 2,207,715.47 6,153,559.58 8,361,275.05 (2,010,326.18) 8,113,102.55 (7,773,965.56) 3,832,369.96 3,914,614.29 26,981.31 339,136.99 771,416.00 1,110,552.99 (295,318.88) 815,234.11

2000 y 1999

1999 15,524,602.06 (41,766.13) 15,482,835.93 6,274,609.31 2,374,174.10 6,108,150.68 8,482,324.78 (2,207,715.47) 9,208,226.62 (8,023,592.92) 3,884,476.74 4,120,593.27 18,522.92 1,184,633.70 837,631.54 2,022,265.24 (433,673.57) 1,588,591.67

UTILIDAD DE OPERACIN (+) Otros Productos UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO (-) Impuesto sobre la renta UTILIDAD DEL EJERCICIO

140

ANEXO 5 ASCLACON, S. A. DE C. V. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD La empresa fue constituida el da 02 de junio de 1994, su principal actividad consiste en Comercio de rollos de pelculas fotogrficas de todo tipo, as como la adquisicin de los bienes muebles e inmuebles, incluyendo la celebracin de todo tipo de contratos civiles y mercantiles que sean necesarios para la realizacin de sus operaciones. La escritura de constitucin no ha sufrido modificaciones.

2.- PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES a) Unidad Monetaria

La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros dictaminados, y la que utiliza la compaa para registrar sus operaciones contables es el coln salvadoreo, ya que la Ley de Integracin Monetaria establece que la contabildad puede llevarse en colones o dlares estadounidenses. a) Inversiones en valores de inmediata realizacin Al presentar el estado de flujos de efectivo se trata como equivalentes al efectivo a los valores con vencimiento de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisicin. b) Valuacin de inventarios. Los inventarios de productos se valan c) Costo de ventas. El costo de ventas histrico se determina valuando los artculos terminados a su costo de adquisicin bajo el mtodo de costos promedios. a su costo promedio.

141

d) Depreciacin. Los bienes que integran el activo fijo se registran a su costo de adquisicin, y la depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta. e) Gastos de instalacin y amortizacin Los gastos de instalacin se registran inicialmente a su costo de erogacin, la amortizacin se calcula por el mtodo de lnea recta. f) Impuesto sobre la renta. La compaa sigue la poltica de registrar el impuesto sobre la renta en el ejercicio en que se causan, en virtud de que no existen partidas significativas cuyo reconocimiento fiscal y contable ocurran en pocas diferentes, en los trminos establecidos por los principios de contabilidad. g) Fondo para Jubilaciones, Retiros y Cesantas Los pagos que se efectan por este concepto, se cargan a la reserva constituida para tal efecto; la cual, a su vez, se actualiza anualmente con base en clculos que realiza personal de la compaa (nota 9). h) Indemnizaciones al personal. Se tiene implantada la poltica de cargar a los resultados del ejercicio en que se efectan, las erogaciones por concepto de indemnizaciones al personal a que se refiere la (nota 10).

4.-

CUENTAS POR COBRAR

Este rengln se forma como sigue: 2000 Clientes Cuentas por cobrar 968,310.45 219,899.05 1999 957,364.64 626,738.81

1,188209.50

1,548,103.45

142

Estimacin para cuentas de cobro dudoso. (90,000.00) 1,098,209.50 Impuesto Sobre la Renta por acreditar Impuesto al Valor Agregado por acreditar.

(90,000.00) 1,458103.45

0.00 0.00

0.00 0.00 1.458,103.45

1,098,209.50 5.- INVENTARIOS

El saldo de este rubro se forma como sigue: 2000 Inventario de existencias Material de laboratorio 1,191,334.71 818,991.47 2,010,326.18 Mercadera en camino 115,350.20 2,125676.38 1999 1,536,776.51 670,938.96 2,207,714.47 329,612.73 2,537,327.20

6. INMUEBLES, MAQUINARIA, EQUIPOS Y DEPRECIACIN ACUMULADA El saldo de este rubro se integra como sigue: 2000 Costo Terreno Edificios Instalaciones Mobiliario y equipo De oficina Equipo de transporte Otros bienes depreciables Depreciacin acumulada: 800,000.00 6,089,403.38 367,800.63 1,017,462.18 1,132,074.64 9,694.202.76 800,00.00 6,089,403.38 367,800.63 655,110.56 1,097,074.64 9,279,221.29 1999

143

Edificios 5,908,719.32 Instalaciones 320,120.03 Mobiliario y equipo de ofic. 638,028.35 Equipo de transporte 870,870.35 Otros bienes depreciables 242,501.31 7,980,239.35

5,542,033.05 297,801.30 593,014.33 779,141.00 220,484.85 7,432,474.53

1,713963.41 1,846,746.76

El cargo a resultados en el ejercicio, por concepto de depreciacin, ascendi a 547,764.82 en 2000; 983,251.82 en 1999.

7. CUENTAS POR PAGAR El saldo de este rubro se forma como sigue: 2000 Gastos acumulado Otras cuentas por pagar Proveedores extranjeros Impuestos por pagar 263,030.48 86,300.58 53,550.72 4,146.19 407,027.97 1999 396,799.23 86,271.15 41,026.51 137, 247.23 661,344.12

8.- CAPITAL SOCIAL a) Integracin El capital social de la Compaa es variable, con un mnimo fijo sin derecho a retiro de 320,000.00 y un mximo ilimitado al 31 de diciembre de 2001, el capital social est representado por cincuenta y tres mil quinientos treinta y nueve acciones ordinarias, nominativas, con valor nominal equivalente a cien colones salvadoreos cada una.

9 UTILIDADES (PRDIDAS) ACUMULADAS a) Distribucin de dividendos

144

De conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, las personas jurdicas no pueden anticipar posibles dividendos, ya que se les considerara gravables al accionista, asimismo al decretarse una vez est ganado no causar gravamen si previamente la sociedad que los distribuye hubiere pagado el impuesto sobre renta respectivo; no debiendo exceder de las utilidades contables repartibles, en trminos de la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles y del Cdigo de Comercio. b) Reserva Legal De conformidad con lo establecido en el Cdigo de Comercio, de las utilidades acumuladas debe separarse el monto necesario para incrementar la reserva legal hasta que sta represente, como mnimo, la quinta parte del capital social presentado en los estados financieros.

10.- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO El saldo de este concepto, se forma como sigue:

2000 Gastos financieros: Comisiones por administracin De inversiones 26,981.31 Productos financieros: Intereses devengados a Favor

1999

18,522.92

(48,687.89)

(55,125.63)

145