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INTRODUCCION

El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una empresa, estos bienes tienen una vida til o de servicio de ms de un ao, se emplean directa o indirectamente para producir unos ingresos y no estn destinados a la venta en el curso normal de los negocios, tenemos: Los terrenos, una de su caracterstica es su existencia permanente, los edificios, maquinarias ,equipos y mejoras introducidas a la propiedad, estos bienes tienen una vida til limitada y estn sometidos a una depreciacin o amortizacin; los recursos naturales, stos incluyen los depsitos minerales, petrleo, gas y otros bienes cuyas reservas se agotan paulatinamente, se les denomina bienes agotables. Los Activos fijos segn la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16). Los define todos aquellos bienes que la empresa ha adquirido para poder efectuar todas sus actividades productivas; bajo este concepto se incluyen como parte de los activos fijos: los terrenos, los edificios, los inmuebles maquinaria, equipos y vehculos. Tambin se puede considerar como parte de este rubro al ganado productivo, al que se denomina semoviente, e incluso a las inversiones vinculadas con la construccin de pozos petroleros. La definicin precedente nos permite afirmar que la empresa ha adquirido un terreno o edificio cuyo destino ser la venta; deber registrarse como existencias o inventarios, si el fin de adquisicin es especulativo de acuerdo a la NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Una definicin ms importante vinculada con los Activos Fijos, es el costo, bajo esta denominacin, podemos precisar que los principios contables permiten incluir, como parte del costo, todos los desembolsos efectuados por la empresa para poner en uso el funcionamiento el activo. Como aplicacin de las Normas Internaciones de Contabilidad actualmente no permiten la existencia de gastos pre operativos como activos y recomiendan su registro como gasto, el anlisis de estos desembolsos y su vinculacin con la construccin o puesta en marcha de

una determinada plata, que permitir su capitalizacin de registro como costo del activo.

AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

1.- CONCEPTO Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal de la institucin y no a la venta. Estos bienes tienen una vida til o de servicio de ms de un ao, se emplean (directa o indirectamente); el activo fijo se compone generalmente de: situacin y no a la venta, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes. 1- Terrenos; una de las caractersticas de los terrenos es su existencia permanente. 2- Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad; estos bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una depreciacin o amortizacin. 2.- COMO SE RECONOCE UN ACTIVO FIJO? Un Activo Fijo se reconoce cuando es probable que influyan a la empresa futuros beneficios econmicos asociados a los activos y el costo del activo puede ser determinado confiablemente. Mayormente, las partidas de propiedades, planta y equipo representan una importante porcin de los activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el contexto de su posicin financiera. Adems, la determinacin de un cierto gasto representa un activo o es un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad.

Los reconocimientos del activo, se satisfaces de forma inmediata, puesto que la transaccin que pone de manifiesto la compra del activo identifica su costo. Un Activo Fijo que califica como tal, debe ser medio a su costo; el costo de los elementos de las propiedades, planta, equipo, comprende el precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier costo directamente relacionado en servicio del activo para el uso destinado que corresponde.

3.- OBJETIVOS DE AUDITORIA Reunir evidencia comprobada suficiente para obtener una base razonable para la expresin de una opinin profesional de los activos fijos, respecto a la razonabilidad con que estn presentados en los estados financieros. Dentro de los objetivos de una auditoria de inmuebles, maquinaria y equipo, destacamos las ms importantes: 1.- Activos fijos: Reunir la evidencia comprobatoria suficiente para obtener una base razonable para expresin de una opinin profesional de los activos fijos respecto a la razonabilidad que se presenten en los estados financieros. (por ejemplo, un contrato de alquiler a largo plazo), no estn incluidos en esta partida bienes vendidos o retirados del servicio. Verificar que los rubros que integran los activos fijos se han registrados a un valor apropiado (por ejemplo, costo menos depreciacin acumulada, donde se excluyen los beneficios entre departamentos, cantidades inadecuadas de gastos generales y gastos de mantenimiento y reparacin). Comprobar que los montos o valores de los activos fijos se han registrado y procesado apropiadamente. Verificar si los activos fijos existen fsicamente y se encuentren en uso.

Verificar que las partidas componentes del activo fijo, adquiridos o construidos, sean de propiedad de la entidad. 2.- Los costos, gastos y ganancias o prdidas asociadas: Representan operaciones validas que se producen durante el periodo o una distribucin debida de costos a este periodo. Incluyen todas las cifras que deben reconocerse Las cifras incluidas son adecuadas. Realizar las adiciones y las ventas relacionadas, si fueron debidamente autorizadas y si se han registrado correctamente. No cargarse a gastos, las partidas importantes que debieron ser capitalizadas. 3.- El activo fijo y costos y gastos directamente asociados ; con ellos estn debidamente escritos y clasificados en los estados financieros y el desglose de los diferentes aspectos es suficiente incluyendo aquellos que afectan a la aplicacin consistente de los principios de contabilidad. Los tipos de errores que pueden existir en los estados financieros son los siguientes: Sobre valoracin de la cuenta de equipo (esto es, si determinado equipo no existe). Infravaloracin de la cuenta de equipo (esto es, si no se han incluido todas las compras de equipo). Determinar los gravmenes que existan. Verificar que los registros y la contabilizacin de los activos fijos se encuentren integrados y estn libres de gravmenes Comprobar que la informacin que se presenta y revela ha sido adecuadamente resumida, clasificada y descrita, de conformidad con las NICS-P1 presentacin de los estados financieros. 4.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENARALMENTE ACEPTADOS El auditor debe obtener una interpretacin de los P.C.G.A. en lo que a activo fijo se refiere, y en concreto, de los principios y procedimientos

empleados por examinando.

la

entidad

cuyos

estados

financieros

se

estn

Cuando una empresa objeto de auditora realiza operaciones en un sector muy especializado, es necesario consultar las declaraciones del consejo de normas de contabilidad financiera (FASB) o del AICPA referentes al sector concreto; por ejemplo tenemos el FASB N 67, establece las normas de contabilidad financiera para los costos de adquisicin, desarrollo, construccin, venta y alquiler asociados con los proyectos de inversiones inmobiliarias. La declaracin N 71 del FASB sirve de gua en la preparacin de los estados financieros para las compaas de agua, gas y electricidad y para empresa cuyas operaciones estn reguladas y que cumplen ciertos criterios especificados. 5.- BASE DE VALORACIN Por regla general, la partida del activo fijo se registra en los libros contables y en los estados financieros segn el costo histrico de adquisicin, deduciendo cualquier depreciacin u amortizacin asociada. Este costo incluye los ocasionados necesariamente para poner este bien en el lugar y estado necesario para el uso que se le pretende dar (Declaracin N 34del FASB).En la prctica se registran en gastos las cantidades que no sean de mucha importancia. As, el costo histrico de adquisicin del activo fijo comprado o construido incluye los pagos del precio de factura o contrato ms un flete; el costo de materiales, suministros, mano de obra y servicios disfrutados en la construccin e instalacin; y las cuotas de examen de derecho de propiedad y de registro.

6.- REVALUACIN DEL ACTIVO FIJO Como regla general, no se debe revalorizar el activo fijo, para establecer unos valores que superen a los costos. Entre las excepciones a esta regla se incluye la contabilizacin de las restructuraciones y en algunos casos de operaciones en el extranjero (por ejemplo, operaciones en una economa hiperinflacionaria).No obstante, si se procede a la

actualizacin del activo fijo debe incluirse la depreciacin sobre las cantidades actualizadas. Cmo se reconocen las Revaluaciones? Mayormente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de mercado, este valor se determinara por medio de una tasacin llevada por un perito tasador calificado. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, a causa del carcter especializado de estos elementos y porque las maquinarias y el equipo son bienes que poco se venden, salvo que forma parte de la empresa en su funcionamiento, la formula de valoracin empleada ser el costo de reposicin, debidamente depreciado. Segn la NIC 16, la empresa podr efectuar revaluaciones peridicas de sus activos si considera que el costo registrado no tiene relacin con el valor de mercado, es decir, el registro histrico tiene relacin con el valor de los activos si pretende venderlos. En el Per las revaluaciones voluntarias han empezado a ser revaluaciones obligatorias y por ley las empresas deberan efectuarlas para compensar la prdida del poder adquisitivo de nuestra moneda; a diferencia de las revaluaciones obligatorias, la revaluacin voluntaria deber realizarse mediante la participacin de un perito tasador calificado, quien deber emitir un informe respectivo. Cmo se realiza la Medicin posterior inicial de un Activo? Se realiza de la siguiente forma: Costo menos depreciacin acumulada y perdida de desvalorizacin. El valor revaluado, siendo ste su valor razonable a su fecha de revaluacin menos la depreciacin acumulada subsiguiente.

7.- PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y alcance esperados de la misma. La planificacin se lleva a cabo a lo largo de todo el compromiso de auditora, pero inicialmente consiste en la ejecucin de determinados procedimientos preliminares; la formacin de una interpretacin del negocio; procedimientos preliminares de revisin analtica; y la revisin y evaluacin preliminar del control contable interno. A medida que se ejecuta cada uno de los pasos de planificacin, se observan aquellas operaciones, hechos o circunstancias inusuales que puedan exigir una consideracin especial durante los trabajos de auditora. 8.- RELACIN CON OTRAS CUENTAS En la planificacin y ejecucin de los procedimientos de auditora relacionados con la cuenta de activo fijo, debe estudiarse la relacin con otras partidas de los estados financieros. Por ejemplo: 1. Los dispositivos de control contable interno sobre las compras pueden afectar al estudio que realiza el auditor de los controles contables internos sobre activo fijo. 2. Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar coordinadas mediante verificaciones de compra y nomina. 3. La revisin de contratos y otros documentos correspondientes a ampliaciones de capital puede desvelar la existencia de gravmenes o pasivos. 9.- PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES Los procedimientos preliminares de planificacin estn diseados para recopilar informacin referente a aspectos que afectan al alcance global y distribucin temporal de la auditoria, fiabilidad prevista del control contable interno y reas que tengan un riesgo critico. Entre los procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los directivos del cliente, revisin de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores y de los estados financieros intermedios del ejercicio anterior, etc. La informacin recopilada se emplea en la planificacin del estudio de tales cuentas. Por ejemplo, el auditor puede tener conocimiento de hechos y operaciones como las siguientes: 1. Adquisiciones o eliminaciones de activos, de cierta envergadura. 2. La necesidad de enviar informes especiales a terceros.

3. Cambios en las lneas de productos que afecten a la utilizacin de los activos. 4. Operaciones con partes asociadas. 10.- INTERPRETACIN DEL NEGOCIO Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la empresa para la planificacin y ejecucin de una auditoria del activo fijo. Esto permite al auditor centrar su atencin en las reas importantes y le ayuda a evitar procedimientos ineficaces o innecesarios. Entre la informacin obtenida referente al activo fijo pueden incluirse. 1. Los objetivos a corto y largo plazo, como los referentes a la ampliacin o diversificacin. 2. Los planes de inversiones para remplazar las instalaciones existentes. 3. La naturaleza del activo fijo. 4. La importancia del activo fijo para la entidad y la importancia de los elementos especficos de fbrica y maquinaria para los procesos de produccin. 5. La cantidad de activos arrendados. 6. La edad y estado de la fbrica y equipo. 7. Las tendencias y ritmo de crecimiento del sector. 11.- REVISIN ANALTICA Los procedimientos de revisin analtica pueden llevarse a cabo en diferentes momentos de la auditoria. En la etapa de planificacin, estos procedimientos la identificacin de reas que requieran atencin especial. La informacin obtenida de los libros y registros de la empresa debera emplearse para comparar las cuentas del activo fijo y otras asociadas con las de los ejercicios anteriores, presupuestos y previsiones (si se han realizado) y para determinar unos ratios y tendencias significativos. Por ejemplo: 1. Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios anteriores.

2. Los cargos en las cuentas de depreciacin, impuesto sobre la propiedad, seguros, gastos en tiles pequeos, reparaciones y mantenimiento y gastos de alquileres (y beneficios obtenidos por el mismo concepto) pueden relacionarse con las cuentas correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios anteriores. 3. Tambin puede establecerse una comparacin respecto a periodos y proyecciones anteriores de las estadsticas operacionales, como informacin sobre la utilizacin de la capacidad de la fbrica. Puede establecerse tambin una comparacin entre la informacin registrada de los libros y registros de la empresa y los estados financieros publicados con otros datos de la empresa, para ayudar al auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que afecta a la capitalizacin, mtodos y porcentajes de depreciacin, vida til, mantenimiento y reparaciones; el grado de automatizacin de la entidad; el grado de financiacin no incluida en el balance de situacin por medio de contratos de arrendamientos; y las tendencias de los ratios como los de depreciacin acumuladas a costo. 12.- REVISIN Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO DE CONTABILIDAD La finalidad del estudio (revisin y verificacin) del control interno de contabilidad por parte del auditor, es establecer una base de fiabilidad en tales controles para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de auditora. El alcance de este estudio y evaluacin depender de la naturaleza y complejidad del sistema de control de la empresa. FASE PRELIMINAR DE REVISIN 1. Hacer una interpretacin del medio en que operan los controles y su efecto sobre el activo fijo. 2. Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs del sistema de contabilidad. FASE FINAL DE REVISION 1. Si despus de terminar la fase preliminar de la revisin, el auditor est dispuesto a depositar su confianza en el sistema

de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los procedimientos de auditora, debe: a. Considerar unos objetivos especficos de control adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas. b. Recopilar informacin referente a los controles internos establecidos por la direccin para cumplir los objetivos de control establecidos. c. Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoria y determinar el grado de las pruebas de cumplimiento. 13.- EVALUACIN DEL ENTORNO DEL CONTROL El entorno en que opera un sistema de control interno de contabilidad influye sobre la eficacia de los procedimientos y tcnicas de control concretas destinadas a asegurar el cumplimiento de los objetivos especficos del control. El auditor recopila y resume la informacin sobre el entorno del control durante las diferentes actividades de planificacin, especialmente cuando busca una evaluacin del negocio; y este proceso puede estar prcticamente concluido antes de pasar a estudiar el activo fijo. Entre la informacin obtenida sobre el entorno del control que puede influir en la evaluacin que efecta el auditor de los controles contables internos sobre el activo fijo se incluyen: 1. Los cambios en la estructura de la organizacin, sistemas de contabilidad y de personal. 2. El grado de utilizacin de la funcin de auditora interna. 3. Las definiciones de control contable interno previamente detectadas por la direccin. 14.- EVALUACIN DEL FLUJO DE OPERACIONES Es fundamental para la auditoria de cualquier conjunto de estados financieros una evaluacin del sistema de contabilidad que emplea la

entidad en cuestin para la autorizacin, ejecucin, registro inicial y posterior procesamiento en sus operaciones. Esta evaluacin debe proporcionar al auditor un conocimiento general de los diversos tipos De operaciones procesadas (por ejemplo: activo fijo; ingresos; etc.) y los mtodos de proceso de datos. Para evaluar el flujo de operaciones a travs del sistema del cliente para el registro del activo fijo, podran estudiarse: 1. Las actividades y documentos fuente asociados que originaron las operaciones del activo fijo. 2. Etapas del proceso (por ejemplo, como se procesan las operaciones, incluyendo el resumen peridico de operaciones del activo fijo). 3. Registros empleados durante el proceso e informes producidos. 4. Procedimiento de deteccin y correccin de errores. 5. Personas o departamentos que intervienen en el proceso. Una vez finalizada la fase preliminar de la revisin; el auditor puede llegar a la conclusin de que no est justificado un estudio y evaluacin adicionales de los controles internos de Contabilidad y quiz decida preparar un programa de auditoria consistente en procedimientos que no requieran basarse en unos controles fiables. Si decide finalizar su estudio y evaluacin de los controles internos una vez terminada la fase preliminar de la revisin, debera justificarse, mediante los documentos pertinentes, las razones de tal decisin.

15.- OBJETIVOS ESPECFICOS DEL CONTROL Un mtodo para revisar los controles internos de contabilidad consiste en estudiar unos objetivos especficos del control para cada grupo de operaciones asociadas, como las del activo fijo y, a continuacin, recopilar informacin referente a los procedimientos y tcnicas de control que aplica la direccin para lograr tales objetivos. Entre los objetivos del control de activo fijo pueden incluirse aquellos destinados asegurar que: 1. Las operaciones del activo fijo como adquirir, vender, retirar, destituir o gravar; cuentan con la debida autorizacin.

2. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se hacen por las cantidades y en los periodos adecuados y se clasifican en las cuentas correspondientes. 3. Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo. 4. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas asociadas cuentan con la debida autorizacin. Tambin deben considerarse los siguientes objetivos: 5. Los datos de entrada estn debidamente autorizados; no existen perdidas en los mismos, aadiduras, o han sido cambiados de otro modo incorrectamente; y han sido identificados y convertidos con precisin con lenguaje de mquina. 6. El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba. 7. Los resultados del proceso son concretos y precisos, la informacin de resultados se entrega nicamente a las personas autorizadas y los resultados en lenguaje de maquina estn debidamente identificados. 8. Comprobar la existencia de procedimiento para comprobar que se hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos. 9. Comprobar la existencia de archivos y documentacin que sustente su adquisicin, propiedad y disposicin final. 10. Verifique la revisin peridica de las instalacin, construccin en curso y registrados oportunamente. 11. Comprobacin peridica de existencia y condiciones fsicas de activo. 12. Verificar si existen conciliaciones peridicas de los montos o valores consignados en los registros auxiliares, krdex fsico, libros de contabilidad y balance.

16.- RECOPILACIN DE INFORMACIN REFERENTE A CONTROLES ESPECIFICOS DE CONTABILIDAD Debe recopilarse informacin sobre procedimientos destinados a cumplir objetivos especficos. de control

La informacin necesaria puede obtenerse en una reunin con el personal de la empresa y mediante una revisin de la documentacin de

la entidad. Una tcnica consiste en solicitar a la direccin sus objetivos del control interno de la contabilidad. Para asegurar una evaluacin del sistema, puede efectuarse el seguimiento de un grupo escogido de transacciones a travs del sistema (lo que a veces se denomina estudio preliminar de sistemas). Los procedimientos y tcnicas de control destinadas a cumplir el objetivo de control especfico que consiste en asegurar que las partidas del activo fijo estn debidamente controladas pueden incluir: 1. La utilizacin de etiquetas para identificar las adquisiciones. 2. Procedimientos y dispositivos de seguridad, como vallas, guardas, etc. 3. Inventarios fsicos peridicos del activo fijo (especialmente partidas sometidas a retiro y donde la existencia de un determinado activo no pueda determinarse por otro medio, dando debida consideracin al costo y peso de tales partidas). 4. La comunicacin a la direccin, de las diferencias significativas de inventario fsico existentes. 5. El control fsico sobre los ttulos de propiedad. 6. Procedimientos para la autorizacin de adiciones y bajas de activos, incluyendo evaluaciones del rendimiento de inversiones y estudios de ingeniera. 7. La utilizacin de rdenes de trabajo de activos capital para controlar las adiciones, bajas y gastos de mantenimiento y reparaciones. 8. Procedimientos para la revisin y verificacin de activos recibidos y para la supervisin o revisin de las instalaciones y construcciones en curso. 9. Procedimientos para asegurar que la entrada, proceso y salida de datos de un sistema de procesos de datos son completos y precisos (por ejemplo, las rutinas de edicin o de clculos de saldos). 10. Conciliacin peridica de los registros detallados del activo fijo con el mayor general. 11. Informacin rutinaria de ventas y bajas de equipos.

12. Procedimientos para controlar los desperdicios, propiedad y equipo destinados a la venta.

13. Comprobar la integridad de las operaciones relacionadas con los activos fijos se han establecidos procedimientos de revisin tales como: inspeccin fsica, indagacin, comprobacin y clculo se ha podido comprobar que no existen tems o rubros, as como operaciones relacionadas con los activos que no se hayan incluido en los estados financieros. 14. Verificar facturas de los principales proveedores y las liquidaciones de los contratistas por los trabajos realizados, as como los documentos que sustenten los desembolsos realizados de los inmuebles, maquinaria y equipo y planta. 15. Verificar y comprobar los presupuestos de las obras o los importes autorizados para la construccin, compra o adquisicin de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden. 16. Revisar los mtodos de valuacin hayan sido aplicados consistentemente, y verificar que los rubros que integran los activos fijos se han registrado a un valor apropiado; en la prctica, se deber verificar los costos provenientes de una variedad de operaciones tales como la revaluacin de actividades, mejoras, renovaciones, etc. 17. Analizar las partidas y conciliar los saldos mayores de las inmuebles maquinarias y equipo. 18. Comprobar y verificar la existencia de las propiedades, planta y equipo, o en todo caso, realizar una seleccin de acuerdo a los criterios de la materialidad. 19. Realizar en forma selectiva las facturas de los principales proveedores y comprobar las entradas al almacn y sus respectivas tarjetas de control. 20. Comprobar si existe un completo sistema de control de los activos fijos, actualizados y adecuados a las condiciones de la empresa. 21. Realizar inventarios peridicos en la propiedad, planta y equipo que sean correctamente autorizadas.

22. Verificar asegurados.

que

los

activos

fijos

estn

adecuadamente

23. Verificar y comprobar que las condiciones de conservacin de los activos fijos forma ptimas. 24. Verificar la existencia de un manual de funciones de personal encargado del manejo de propiedad, planta y equipo.

Procedimientos Analticos Analizar las cuentas de control del mayor general, as como de los registros analticos de los activos fijos, como: o Movimientos globales. o Cantidad, monto de cada tipo de transaccin. o Adquisicin de activos nuevos, as como retiros de activos, revisin de los asientos correspondientes. o Nmero y monto de saldos acreedores en las cuentas del activo. Analizar la composicin de los activos fijos por tipo de clase de activo, monto del activo, reas asignadas, asignacin de responsabilidad, etc. Analizar las conciliaciones entre las cuentas del mayor general y los listados de los activos fijos (registro de activo krdex): oportunidad de las conciliaciones, segmentos y aprobacin; cantidad, montos, ajustes recurrentes y no recurrentes y justificaciones. Analizar los mtodos de depreciacin y vidas tiles asignadas para comprarlas con los normalmente utilizados en la industria. Analizar la depreciacin anual acumulada por tipo o clase, entidad jurdica. Analizar los gastos de mantenimiento y conservacin de los principales activos con relacin al valor del activo. El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo constituye un elemento importante en cualquier sistema de control interno de contabilidad.
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17.- EVALUACIN DEL SIGNIFICADO DE LOS CONTROLES CONTABLES En la etapa final de la revisin, debera hacerse una evaluacin preliminar de si las tcnicas y procedimientos que forman el sistema de control interno de contabilidad del cliente cumplen los objetivos especificados. Si no se cumplen alguno de ellos, el auditor debe considerar los tipos de errores e irregularidades que podran ocurrir. Por ejemplo: Sobre valoracin de los costos del activo fijo. Pasivo sobre valorado. Clasificacin de cuentas incorrectas en los estados financieros. Sobre estimacin de los beneficios (por ejemplo, si los gastos de mantenimiento y reparacin deberan haberse cargado a la cuenta del activo fijo). Cuando no se cumpla ningn objetivo especfico importante de control, el auditor debe disear unos procedimientos destinados a lograr su cumplimiento.

Control para salvaguardar un activo El acceso fsico a los activos fijos de importancia se encuentran restringidos. Las protecciones fsicas de los activos fijos son adecuadas para evitar un traslado no autorizado o uso indebido. Controles gerenciales Se basa en los siguientes procedimientos: El procedimiento desarrollado para planificar la utilidad y uso de activos de importancia, as como de presupuesto de ejecucin (ejemplo: maquinaria pesada, etc.) Procedimiento empleado por la gerencia de contabilidad para revisar y realizar un seguimiento de la informacin financiera y presupuestal relacionada con los activos fijos y los gastos de depreciacin. Preparacin de informe gerencial referido a: Desembolsos por proyecto y avance financiero.

Desembolso que superen los montos presupuestados. Costos de reparacin y mantenimiento de obras pblicas. Variaciones en las tasas y mtodos de depreciacin. Ajustes resultantes de inventarios fsicos, faltantes y sobrantes. Utilizacin de activos fijos. Activos completamente depreciados.

Procedimientos provenientes de auditoras anteriores. Procedimiento para efectuar conciliaciones entre el inventario fsico, los registros de krdex y otros con las cuentas del mayor. Si los costos de construccin en curso son verificados con el avance fsico de las obras y aprobados antes de su pago o desembolso. Los procedimientos para asegurar que las tasa de depreciacin esta adecuadamente determinada y se aplica activo por activo y no sobre montos globales.

Controles generales Si existe una adecuada segregacin de funciones en el rea de activos fijos, especficamente si las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de activos estn segregadas de la contabilizacin de los mismos. Funciones de registro y control del movimiento de los activos realizados por el rea de gestin patrimonial deben estar separados de la funcin de los registros de contabilidad. Las funciones de custodia, conservacin, mantenimiento, deben estar separados de las funciones de registro y modificacin de los datos en la vida de los activos fijos.

18.- DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORA Debe prepararse un programa escrito para la realizacin de la auditoria del activo fijo; este debe incluir los objetivos y procedimientos de auditora especficos destinados a alcanzar tales objetivos. En el programa de auditora de activos fijo deben incluirse por lo general los siguientes procedimientos: 1. Para la planificacin (a menudo integrados en los de planificacin para el conjunto de la auditora): a. Los procedimientos para obtener una evaluacin del negocio. b. Los procedimientos de revisin analtica (si se ejecutan en la fase de planificacin de la auditora). c. revisin y evaluacin preliminar del control interno de contabilidad.

2. Para lograr los objetivos de auditora. Tale procedimientos consisten en pruebas sobre: a. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos auditores incluirn estas pruebas en la fase de planificacin de la auditora). b. Los saldos inciales (si se tarta de una auditora inicial o nueva). c. Las operaciones del ejercicio actual (por ejemplo, adiciones y eliminaciones) d. Los activos arrendados, incluyendo la revisin de los contratos de arrendamiento. e. Saldos finales. f. Acontecimientos posteriores.

3. Para la revisin del trabajo de auditora realizado El programa de auditora debe ser modificado segn sea necesario, para incluir los hallazgos o resultados obtenidos durante ella. Por ejemplo, el hecho de haber encontrado unas clasificaciones incorrectas durante las pruebas sobre los gastos de mantenimiento y reparaciones puede hacer

necesaria una prolongacin de tales pruebas, o una ms amplia de las cunetas correspondientes del activo fijo; el seguimiento de otros errores o irregularidades aparentes pueden hacer necesario una ampliacin o la utilizacin de procedimientos de auditora alternativa.

19.- OTROS ASPECTOS DE PLANIFICACIN * Auditora inicial.- En el caso de que una empresa se audite por primera vez, deben revisarse las cuentas del activo fijo correspondientes al ejercicio anterior para asegurarse de la exactitud de los saldos iniciales y de que se han aplicado consistentemente los P.C.G.A. El alcance de los procedimientos necesarios, especialmente el examen de los documentos justificativos, variarn dependiendo del grado de confianza que pueda depositarse en el sistema de control interno de contabilidad del cliente, incluyendo el estado de los registros del activo fijo y los exmenes, si hay alguno, realizado por auditores anteriores. Durante la auditora inicial se presta una atencin especial a: 1. La revisin de las normas y procedimientos de contabilidad aplicados por la entidad durante los periodos actuales y anteriores. 2. La revisin de las actividades de las cunetas del activo fijo del ejercicio anterior; por ejemplo, la revisin de anlisis de cambios importantes referentes a adiciones, bajas del activo fijo y aplicacin consistente de las normas de contabilidad. 3. El recorrido de las instalaciones de la fbrica (esto es, la inspeccin de los principales componentes del activo fijo como los principales edificios e instalaciones de produccin). 4. La revisin del trabajo de los auditores internos. 5. Revisin del tratamiento fiscal en los ejercicios anteriores, incluyendo los resultados que aparecen en los informes presentados por los ejecutivos de auditora. Gran parte de los datos recopilados durante la auditora inicial puede incluirse en los archivos permanentes, pudiendo utilizarse en auditoras futuras.

* Utilizacin de los servicios de auditores internos y otros empleados de la empresa- cliente.- Los auditores internos constituyen un elemento importante del control interno de contabilidad de la empresa, su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la naturaleza, alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el auditor independiente. En la planificacin, de una auditora estas deberan ser una evaluacin de la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden proporcionar tambin una ayuda directa al auditor independiente durante el examen de las cuentas del activo fijo (por ejemplo, la revisin y documentacin de los procedimientos de control interno de contabilidad; preparacin de papeles del activo; verificaciones de adiciones y bajas determinadas dela activo fijo; visitas a sucursales, divisiones o filiales). Tambin debera obtenerse ayuda de otros empleados de la empresacliente; este tipo de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo administrativo y permite al equipo de auditora concentrarse en los aspectos ms profesionales de la misma. * Utilizacin de los servicios de especialistas y consultores: La naturaleza del negocio del cliente, sus registros o actividades, pueden indicar que es necesario realizar una planificacin para la utilizacin de especialistas y consultores. Por ejemplo; podra hacerse necesario considerar la utilizacin de un tasador en relacin con una combinacin de empresas contabilizada como una compra por parte del cliente. * Tcnicas de auditoras asistidas por ordenador: Pueden emplearse equipos de procesos de altos y software para procesar toda o huna parte de las operaciones relacionadas con el activo fijo de la entidad y para mantener los registros correspondientes a mayor general y auxiliar. Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo que pueden llevarse a cabo mediante las tcnicas de auditora asistida por ordenador, se encuentran: 1. Recalcular la depreciacin, comparndola con las cifras facilitadas por el cliente e impresin de las diferencias. 2. Comparacin de la depreciacin acumulada con los bienes para determinar que esta no es superior al costo.

3. Clasificacin resumida de los bienes o partida del activo por clases, ubicacin, etc. 4. Seleccin de muestras para la verificacin (por ejemplo, adiciones, bajas de activos, etc.). 5. Verificacin de nmeros duplicados o de la inasistencia de ellos en la clasificacin de activos, etc.

20.- FACTORES DE RIESGOS DE AUDITORIA ACTIVOS FIJOS Dentro los factores de riesgos tenemos los siguientes: Acceso no autorizado a la informacin de movimiento de activos fijos, a proporcionar informacin sobre ellos. Ausencia de libros, registros auxiliares y krdex, y otros documentos que puedan soportar la informacin. Prdida de documentos, registros o la integridad de los datos de duplicidad de registro, o informacin de un mismo hecho econmico. Desorganizacin en los archivos y en los registros de la documentacin sustentatoria. Cambios frecuentes en la organizacin interna. Escaso conocimiento, competente idoneidad del personal asignado a la administracin y gestin patrimonial.

El sistema de autorizaciones, aprobaciones, adquisicin y retiro de activo fijo no es adecuado, ni efectivo. Los asientos de ingreso o movimientos de activos fijos, as como su depreciacin son registrados sin revisin ni aprobacin. No se realiza acciones de mantenimiento y reparacin para mantener los activos en ptimas condiciones. Existen diferencias significativas entre el inventario fsico y los montos registrados. No existen informes gerenciales sobre el uso el destino de los activos fijos. No existe seguro contra riesgos o no han sido actualizado, para activos de trascendencia e importancia de valores o montos significativos. Las estimaciones sobre la vida til de los activos (equipos de computado) no son correctas, habindose apreciado su utilidad econmica y potencial de servicios despus de estar completamente depreciados. Una entidad posee activos fijos significativos de gran valor: maquinaria y equipo que nos utilizados completamente, solo utilizan un porcentaje de su capacidad instalada.

21.- AUDITORIA DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS Concepto.-

Es la apropiacin del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til estimada de los mismos. La amortizacin o depreciacin puede ser cargada directamente al resultado del periodo o considerada como una porcin del costo de produccin y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. Objetivos de la auditoria de la depreciacin.Consiste en determinar: 1. Que la distribucin del costo acumulado se ha calculado con precisin y siguiendo los P.C.G.A. 2. Que la provisin para el periodo en curso se ha calculado con adecuacin y segn los P.C.G.A, aplicados consistentemente. Esta provisin debe ser suficiente y equitativa. 3. Que las bajas de activo, reposiciones y ajustes estn reflejados en las cuentas mediante la aplicacin debida y consistente de los P.C.G.A.

Principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios exigen que el costo u otro valor bsico de un activo de capital tangible, menos el valor de rescate (si existe), sea distribuido tan equitativamente como se pueda entre los periodos durante los que se espera que el activo vaya a prestar sus servicios. Evaluacin del control interno La base principal en la evaluacin del control interno estar formada por la calidad de las normas generales de contabilidad y el rendimiento de las mismas, adems de la naturaleza y amplitud de los registros contables especifico de la depreciacin.

CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ ACTIVOS FIJOS RESPUESTA OBSERVACI S N ONES SI N/A O

PREGUNTAS

ADQUISICIONES Se determina cuales son los 1 requerimientos o las necesidades de activos fijos en cada departamento? Se han establecidos limites de autorizacin para las adquisiciones de 2 bienes de activo fijo de acuerdo a niveles jerrquico? Existen directivas internas para el 3 proceso de adquisicin de bienes? Se han establecido procedimientos que se informe oportunamente de las 4 adquisiciones efectuadas para efectos de seguros?, etc.? existe poltica definida para distinguir 5 entre inversiones en activo fijo y gastos por reparaciones y mantenimiento' Se ha fijado de un monto mnimo para 6 activar compras en activo fijo? REGISTROS Estn las cuentas del mayor respaldadas por registros, tanto en lo 7 referente al valor del activo como las depreciaciones? Son estos registros llevados por 8 personas no relacionadas con la custodia de los activos? Se concilian peridicamente estos 9 registros con las respectivas cuentas de mayor? De ser afirmativa la respuesta anterior 10 cada cuento tiempo se efectan dichas conciliaciones? a) mensual d) anual

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b) trimestral c) semestral Cundo fue la ultima conciliacin de los registros? Existe una adecuada proteccin fsica para cada clase de bienes de activo fijo, incluyendo los que se encuentran fuera de uso? Se toman inventarios fsicos de activo fijo? De ser afirmativa la respuesta anterior cada cuanto tiempo se realiza los inventarios en los activos fijos? son dichos recuentos practicados por el personal no conectado con: a) la custodia fsica de los activos? b) los registros subsidiarios de esos activos? Est el activo fijo identificado en forma tal que puede ser relacionado fcilmente con los registros auxiliares? El activo fijo identificado tiene cdigos? Tienen plaquetas adheridas? Se ajustan los registros contables como consecuencia de los recuentos fsicos? Se informa a la gerencia las diferencias resultantes? Se indican en los registros auxiliares las tasas de depreciacin? Las revaluaciones o ajustes estn acorde con las tasas de depreciacin actualizadas? BAJAS Se requiere autorizacin escrita para la venta, retiro y destruccin de activos fijos? Quin autoriza? a) El gerente b) El administrador c) El Contador d) El almacenero e) NA Se enva una copia de autorizaciones directamente a contabilidad?

Utiliza contabilidad copia de estas autorizaciones para contabilizar los 24 crditos a las cuentas del activo fijo por las bajas? Por los activos vendidos: se contabiliza 25 el cargo correspondiente para controlar los cobros? Establecen los procedimientos que se 26 informen oportunamente las ventas y otros retiros para efectos de seguros?

AUDITORIA DE ACTIVOS INTANGIBLES

1.- INTANGIBLE Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan valores inmateriales (no fsicos) tales como las siguientes partidas: o Concesiones y Derechos o Patentes y Marcas o Gastos de Investigacin o Gastos de Explotacin y Desarrollo o Gastos de Estudios y Proyectos o Gastos de promocin y Pre-operativos o Gastos de emisin de acciones obligaciones Los activos intangibles representan privilegios porque podrn ser otorgados por un gobierno como el caso de una patente o de los derechos del autor: podr ser concedido por el propietario: podr crearse tales como en el caso del crdito mercantil conocido como GOODWILL. Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de derechos legales que son los casos de marcas patentes, derechos de autor, otros se derivan de beneficios de convenios en terceros como franquicias, permisos, licencias, y otros de transacciones especficas del propietario (costo de organizacin y crdito mercantil).

En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que proporcionan derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la empresa). El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para la empresa: debiendo de manera ms especfica: 1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las adquisiciones, traspasos y cancelaciones. 2. Juzgar si la base de valuacin utilizada es correcta as como la adecuada de su poltica de amortizacin.

2.- CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLES:

De vida Limitada.- Aquellos con una vida limitada por la ley, o por algn contrato o bien por la propia naturaleza del activo ejemplo: Marcas. De vida Ilimitada.- Aquellos, que no tienen un plazo definido para su vida que es limitada sin que haya indicio alguno de una limitada al ser adquiridos. El Crdito Mercantil.- Que se refiere al excedente pagado por la empresa adquiriente de otra al pagar un precio superior al valor contable de los activos netos que recibe de otra, ejemplo: GOODWILL.

3.- COSTO La regla general respecto a la contabilizacin de los intangibles es que no deben contabilizarse o reconocerse, sino cuando son el resultado de una compra venta definida y efectuada entre personas y enteramente independiente por el importe de su costo efectivo o equivalente. Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se registran conforme los costos de mano de obra y materiales consumidos en la produccin del activo mas todos los costos legales en que pudieran incurrirse. En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el costo de los gastos legales y dems costos de obtenerla, pero no los costos incurridos respecto a investigacin y desarrollo del producto o proceso. 4.- AMORTIZACIN

La amortizacin representa el proceso de asignar el costo de un activo a travs de su vida, de poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados por el activo. Art. 44 de la ley de Impuesto a la Renta permite a la empresa optar por alguna de las siguientes alternativas: 1. Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 aos o 2. Considerar como gasto el precio pagado por la adquisicin (cesin definitiva) en un solo ejercicio. Los gastos de exploracin y desarrollo, segn Art. 37.D. Ley 774, ley Imp. a la Renta. Son deducibles de la renta bruta de 3ra categora los gastos de exploracin y desarrollo en los que incurran los titulares de actividades mineras que se deducirn en el ejercicio en que se incurran o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la ley General de minera. Los gastos pre-operativos inciales y los originados por la expansin de las actividades de la empresa, aparte de ser aceptados como deduccin de la Renta Bruta de 3ra categora; el contribuyente puede optar: Deducir en el primer ejercicio como gasto. Amortizar proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos, esta amortizacin se har a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.

Una vez fijado el plazo de la amortizacin solo podr variarse previa autorizacin de la SUNAT, computndose en tal caso el nuevo plazo a partir del ejercicio siguiente, a aquel en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder el total el plazo mximo de 10 aos. Dentro del programa de auditora se har examen y evaluacin del Control Interno donde realizarn cuestionarios. 5.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Que los saldos representen cargos correctos contra futuras operaciones y razonablemente puedan esperarse que se realicen a travs de futuras operaciones.

Los Aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos a estas cuentas y representan su costo verdadero. Determinar que la amortizacin o cancelacin contra ingresos en el periodo y en la fecha, son razonables segn las circunstancias y han sido calculadas sobre una base aceptada con la usada en periodos anteriores. Que las partidas han sido debidamente clasificadas y expresadas en el balance, dando mayor importancia de las cantidades involucradas.

6.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas de activos intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al inicio del periodo. Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones, revisando los asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de compra, correspondencia relacionada con la obtencin de patentes, contratos referentes al otorgamiento de franquicias, etc. Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General. Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no distribuidas. Examinar las actas de autorizaciones. Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos preoperativos, los cuales incluyen los honorarios legales relacionados con la constitucin de la empresa, los pagos que se hacen al estado y las cuotas para el registro e inscripcin. Se verificar las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la correspondiente cuenta de gastos. Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin sea el correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible asimismo se verificar el valor de tasacin del profesional

independiente que lo vale en el caso que hubiera aplicado lmite de re expresin.

CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO CLIENTE: ____________________________________________ PERODO: ____________________________________________ ACTIVO INTANGIBLE PREGUNTAS 1. Estn contabilizadas todas las partidas de activo intangible adquiridas? 2. En cul de las forma N/A SI NO OBSERVACIONE S

siguientes se vala el activo intangible? Costo. Avalo. Otras. 3. a) Se emplean provisiones de amortizacin? b) Acredita la amortizacin directamente a la partida de activo? 4. Se autorizan debidamente las adiciones a las cuentas de activo intangible? 5. Estn los mtodos de compaa de acuerdo con principios aceptados contabilidad que rigen erogaciones para adiciones activo intangible? la los de las al

6. Son los mtodos de amortizacin uniformes de un ao a otro? 7. Es adecuada la amortizacin? 8. Descrbanse los procedimientos seguidos en la amortizacin de activo intangible.

Luego podrn realizar un cuestionario tributario Como en el caso anterior. CUESTIONARIO TRIBUTARIO CLIENTE: ____________________________________________

PERODO: ____________________________________________ CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO PREGUNTAS 1. Existe amortizacin de activos intangibles? (hasta 10 aos: gastos de constitucin). (Art.40 h). 2. Se han diferido los gastos realizados que corresponden a ejercicios futuros? 3. Figuran en el activo, saldos que corresponden a impuestos a la renta pagados en exceso? 4. Los gastos de organizacin, estn debidamente analizados y sustentados? (Art. 40 h DL. 200). 5. La compra de activo intangible ha pagado el impuesto correspondiente? (art. 50 y DL.200). 6. Existe prstamos accionistas? algn saldo por cobrar de a N/A SI NO OBSERVACIONE S

7. Se ha establecido correctamente la reserva legal durante los ltimos 5 aos? (Art. 258 Ley 16123. 8. Existen prdidas originadas en valores adquiridos como beneficio tributario? (Art. 50K DL. 200).

CONCLUSIONES

Llegamos a la Conclusin que teniendo un buen control interno en la empresa de cada rea evitaramos errores y proporcionaramos informacin clara y precisa. Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles claves y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditora en el rubro de inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no circulantes que sin ser materiales son aprovechables en el negocio. Los activos intangibles son partidas que representan la utilizacin del servicio o el consumo de bienes pero que se espera que producirn ingresos como los descuentos en emisin de obligaciones y aquellas que implican un derecho o privilegio y, en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de produccin, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se adquieren con la intencin de explotar esta en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los resultados durante el periodo en que rinden este beneficio (Ejemplo: Los patentes, licencias, marcas), el propsito fundamental de la revisin de este rubro es de comprobar que los valores registrados existan en realidad y se encuentran en posesin o bajo control de la empresa auditada y su valuacin se ajuste a los PCGA.

BIBLIOGRAFIA

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - JESUS HIDALGO ORTEGA ACTUALIDAD EMPRESARIAL WWW.TESISPROYECTOS.COM WWW.MONOGRAFIAS.COM WWW.SUNAT.GOB.PE

INDICE

Titulo 1 Introduccin .. 2 Auditoria de Activos Fijos, reconoce.. 3 concepto, como se

Objetivo de Auditoria . 4 Principios de Contabilidad valoracin.. 5 Generalmente aceptados, base de

Revaluacin de Activos Fijos. 6 Planificacin de Auditoria 7 Interpretacin de negocio, analtica 8 Revisin

Revisin y evaluacin preliminar del control interno de Contabilidad, Evaluacin del entorno del control. 9 Evaluacin de flujo operaciones Objetivos especficos control de 10 del 11

Recopilacin de informacin referente a controles especficos de Contabilidad. 12

Evaluacin del significado contables

de 14

controles de 16

Desarrollo del programa Auditoria

Otros aspectos de planificacin.. 17 Factores de riesgos de Auditoria fijos.. 19 de Activos de 20 Activos

Auditoria de Depreciacin Activo. Cuestionario de Control Interno Fijos. 21 de

Auditoria de Activos Intangibles.. 23 Clasificacin de los Intangibles, Amortizacin. 24 Objetivos y procedimientos Auditoria 25 Cuestionario de Control Interno Intangibles.. 27 Cuestionario Tributario de Intangibles.. 28 de Costo, de Activos Activos

Conclusin 29 Bibliografa 30