ASOCIACIN ARGENTINA DE ECONOMA AGRARIA

Impacto del sistema tributario sobre los resultados econmicos de los sistemas de produccin del Sudeste de la Provincia de Buenos Aires
Septiembre de 2008

Alberto De Arriba admbalc@balcarce.inta.gov.ar1

Mirna Mosciaro mmosciaro@balcarce.inta.gov.ar 2

Carlos Iorio ciorio@balcarce.inta.gov.ar 3

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Alumno del Postgrado Agroeconoma FCA UNMdP Docente investigadora de la UIB (FCA UNMdP EEA INTA Balcarce) Profesor Adjunto de la UIB (FCA UNMdP EEA INTA Balcarce)

Impacto del sistema tributario sobre los resultados econmicos de los sistemas de produccin del Sudeste de la Provincia de Buenos Aires
RESUMEN El sistema tributario argentino se caracteriza por su complejidad y por un alto grado de superposicin impositiva. El conocimiento de la incidencia de las distintas cargas tributarias permite incorporar un elemento central en el anlisis de resultados de los sistemas de produccin agropecuarios. Este trabajo procura analizar el impacto de la poltica tributaria en los resultados econmicos de los sistemas de produccin del sudeste bonaerense (SEB), evaluando desagregadamente la incidencia de los tributos nacionales, provinciales y municipales que lo gravan. Para ello, se formul un modelo representativo de los establecimientos predominantemente agrcolas del SEB, sobre el cual fue calculado en forma secuencial los resultados econmicos libre de tributos, con tasas e impuestos de orden municipal y provincial y finalmente con la incorporacin de los impuestos nacionales. Los ingresos del sistema se calcularon con precios promedios netos de retenciones. Entre los resultados encontrados se destaca que la presin fiscal sobre los sistemas de produccin del SEB asciende al 67,6% del ingreso neto, participando los tributos nacionales con el 69.4% de la carga fiscal. Asimismo, casi la mitad de esta carga es independiente del resultado econmico alcanzado, lo que denota la falta de flexibilidad del esquema tributario ante las condiciones inciertas en que se desenvuelve la produccin agropecuaria. PALABRAS CLAVES: sistema tributario, sistemas de produccin, carga fiscal, ingreso neto

Impact of the tributary system on the economic results of the production systems in the Southeast of Buenos Aires Province
SUMMARY The Argentine tributary system is characterized by its complexity and by a high degree of tax superposition. The knowledge about the impact of the different taxes burden is a central element in the farming production systems output analysis. In this paper, the impact of the tributary policy in the economic results of the production systems of a region located in the Southeast of Buenos Aires Province (SEB) is analyzed. The incidence of national, provincial and municipal taxes is evaluated separately. It was necessary to set a representative model of the crop enterprises of the SEB, and to calculate the economic returns in a sequential way: At first, taxes free; in second order, including municipal and provincial taxes; and finally including national taxes. The income of the system was calculated with averages prices net of export retentions It was found that total income taxes takes 67.6% of the net revenue of production systems, in which the main part (69,4%) of the tax burden is represented by national tributes. Also, almost half of the tax burden is independent of the reached revenue, denoting the lack of flexibility of the tributary system under the uncertainly in which the farming production develops. KEY WORDS: tributary system, production systems, tax burden, net revenue. CLASIFICACIN TEMTICA: 3.1.

INTRODUCCION Actualmente existe un intenso debate acerca del efecto de los derechos aduaneros a las exportaciones (o retenciones) de los granos de los principales cereales y oleaginosas producidos en nuestro Pas y su impacto sobre la actividad agropecuaria. Sin embargo, la actividad agropecuaria como las restantes actividades econmicas se desarrolla en un contexto de intricada, y muchas veces hasta superpuesta, trama tributaria dentro de la cual las retenciones constituyen un elemento ms. En materia tributaria, la Nacin est facultada a establecer impuestos indirectos internos y externos o aduaneros (derechos al comercio exterior) e imponer contribuciones directas que originariamente son de competencia provincial a ttulo de excepcin por tiempo determinado (Ej.: Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales, etc.). Los gobiernos provinciales - que conservan las funciones no delegadas en el Estado Nacional - desarrollan actividades que requieren la correspondiente financiacin por lo cual estn facultadas a cobrar tributos. Por ltimo, nuestra Constitucin garantiza el rgimen Municipal de gobierno, mbito en el que se desarrollan actividades ms vinculadas con las cuestiones vecinales y algunas otras delegadas por las provincias y cuyo financiamiento tambin deviene principalmente de la cobranza de tributos, en este caso, tasas y contribuciones. En este contexto tributario se desarrolla la actividad econmica del pas, la cual por supuesto contribuye, a travs de su aporte a la concrecin de los numerosos objetivos del Estado. La presin tributaria medida como la relacin ente la recaudacin tributaria y el Producto Bruto Interno (PBI) presenta desde la postconvertibilidad una tendencia alcista. En su informe anual 2007 "La AFIP le rinde cuentas", la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) indica que la presin tributaria total pas de 25,5% del producto bruto interno (PBI) en 2000 a 31,4% en 2006, tras haber descendido al 22,9% en 2002 en plena recesin. Los impuestos nacionales en particular, segn el reporte pasaron de 17,3% antes del default al 22,9% del PBI en 2006. Los tributos representan una importante y genuina fuente de financiamiento del Estado, que no solo tienen objeto la generacin de ingresos para solventar el gasto pblico, sino tambin alcanzar otros objetivos de su competencia, como ser promocionar determinadas actividades productivas, en determinados casos provocando una redistribucin de recursos entre actividades. Un aspecto importante de la tributacin impositiva es entonces analizar su efecto global y de cada uno de sus componentes sobre el sujeto de impuesto. Los sistemas productivos constituyen la unidad de gestin y generacin de riqueza del sector primario rural, y en muchos partidos de la Provincia de Buenos Aires como Balcarce, base promotora del desarrollo local. Un conocimiento ms acabado de la incidencia de las distintas cargas tributarias y de su comportamiento econmico permitir incorporar un elemento decisivo y poco tenido en cuenta en el anlisis de los resultados econmicos de las unidades productivas. La actividad agropecuaria es desarrollada por sistemas productivos de dismil dotacin de recursos, orientacin productiva y niveles de adopcin tecnolgica, lo que implica diferentes niveles de incidencia de las cargas tributarias sobre sus beneficios econmicos. La coexistencia de esta diversidad de formas de produccin junto a la variabilidad de rendimientos y precios, hacen necesario evaluar la incidencia del sistema tributario vigente sobre la sustentabilidad econmica de, al menos, los sistemas productivos de mayor difusin. En este sentido, este trabajo procura determinar la presin fiscal ejercida sobre un establecimiento predominantemente agrcola del sudeste de la provincia de Buenos Aires y analizar el impacto del sistema tributario nacional, provincial y municipal actual sobre sus resultados econmicos.

Antecedentes Existen diversos trabajos relacionados con la presin impositiva sobre la actividad agropecuaria derivado del actual sistema tributario argentino. Muchos de ellos lo hacen desde el punto de vista sectorial poniendo en evidencia la alta presin fiscal que afronta a la actividad agropecuaria, sealando a los derechos de exportacin como la carga diferencial con respecto a otros sectores de la economa. El Banco Mundial en un informe que analiza el desempeo y las tendencias de la economa rural argentina (Banco Mundial, 2006), seala que la carga fiscal sobre la agricultura aumenta a partir de la crisis de 2001, principalmente como resultado de la introduccin (o reintroduccin) en 2002 del impuesto a las exportaciones. La presin fiscal sobre el sector en 2003 era 26 por ciento, ligeramente superior a la de la economa nacional proviniendo la mayora de los impuestos de tributos nacionales (97 por ciento). En el mismo ao, las retenciones representaron el 43 por ciento del total pagado en concepto de tributos por el sector. La incidencia de los impuestos nacionales sobre la agricultura es bastante distinta de la que tienen otros sectores: en proporcin, el sector agropecuario paga ms en retenciones e impuesto a las ganancias y menos en IVA y aportes a la seguridad social. A nivel microeconmico, un estudio de AACREA realizado por Castro, del Ro, Negri y Zorraqun (2005) evala la presin fiscal en tres modelos distintos de produccin (ganadero en Corrrientes, mixto en el Oeste de Buenos Aires y agrcola en el sur de Santa F) bajo las modalidades de arrendamiento y de campo propio, concluyendo que la presin fiscal total (incluidas retenciones a las exportaciones) oscila, para los distintos modelos entre el 58% y el 103% del resultado antes de impuestos, remarcando que con los precios y la estructura impositiva vigentes al momento de realizar el trabajo algunas explotaciones estaran generando resultados negativos, particularmente las ms agrcolas y basadas en el arrendamiento de tierra de terceros. En el mismo ao, Picardi de Sastre, Obiol y otros (2005) llegan a una conclusin similar al analizar la carga tributaria de una empresa mixta en la zona de Baha Blanca, con los supuestos de arrendamiento parcial, total y nulo de la tierra, observando que los impuestos a las ganancias y las retenciones a las exportaciones son los que mayor incidencia tienen y que la presin fiscal sobre el resultado final es de 73.02 % en caso de ser propietario de la tierra, de 76.16 % con una superficie arrendada dentro del planteo productivo de 23 % y de 178 % para el caso de arrendar el 100 % de la tierra. En el informe del Banco Mundial citado previamente se evala el impacto de los impuestos sobre la rentabilidad de una explotacin agropecuaria ubicada en el oeste de la provincia de Buenos Aires de 1.500 hectreas, a los precios vigentes en la zona en 2004. Segn este anlisis la carga impositiva total equivale al 45% de las utilidades netas sin impuestos. Como comentario el trabajo menciona que en caso de que las ganancias netas hubieran sido inferiores al impuesto a la ganancia mnima presunta, las utilidades hubieran sido negativas. En referencia a este impuesto, el informe sostiene que penaliza a los productores que circunstancialmente tienen utilidades bajas o nulas como consecuencia, por ejemplo, de malas cosechas. El mismo trabajo desagrega los impuestos segn su incumbencia nacional o provincial, concluyendo que la carga impositiva provincial alcanz en 2003 slo el 7 por ciento, aclarando, no obstante que su incidencia presenta una gran dispersin entre provincias, siendo generalmente mayor en Buenos Aires, Crdoba y Santa Fe. OLEA, M. y otros, (2005) analizan las implicancias financieras del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el esquema de ingresos del productor, encontrando que los productores inscriptos en el Registro Fiscal de Operaciones de Granos y Legumbres no acumulan tanto saldo a favor como los no inscriptos, obteniendo de esta manera beneficios financieros.

A fin de evaluar el impacto de la estructura tributaria sobre el sector tambero, Giola, y Castrilln (2004), analizan tres modelos de distinto tamao de la cuenca lechera Abasto Sur de la provincia de Buenos Aires, considerando precios histricos y los vigentes al realizar el trabajo. Los resultados obtenidos sealan que la presin tributaria es de aproximadamente el 45 % sobre el Resultado Operativo de la empresa para el modelo mediano y grande y asciende a 140 % en el modelo pequeo. A valores histricos el porcentaje es de 60 % para el modelo mediano, del 48 % para el grande y del 180 % para el pequeo. Los impuestos nacionales representan en promedio un 73% del total tributado en los tres modelos y de estos el Impuesto a las Ganancias result el ms importante, con una proporcin de 58 % sobre el total de los tributos para el modelo que representa la media de los productores de la zona. Para el modelo pequeo, la rentabilidad con impuestos es negativa tanto a precios actuales como histricos, lo que de acuerdo a las autoras demuestra que el empresario pequeo no est en condiciones de afrontar estructura tributaria actual y que si bien, la carga tributaria, no es la nica causa de posibles abandonos de la actividad, la misma atenta contra la sustentabilidad de los modelos. Los antecedentes bibliogrficos analizados ponen en evidencia la alta presin fiscal que afronta la actividad agropecuaria y que la misma presenta impactos diferenciales de acuerdo a la ubicacin geogrfica, orientacin productiva, rgimen de tenencia y escala del sistema de produccin evaluado. Asimismo, las diferencias de resultados en los trabajos realizados en aos recientes reflejan tambin la dinmica de las polticas impositivas dirigidas al sector. Objetivos Como objetivo general el presente trabajo pretende: Analizar el impacto de la poltica tributaria actual en los resultados econmicos de un sistema de produccin agrcolo ganadero representativo del sudeste de la Provincia de Buenos Aires, evaluando desagregadamente la incidencia de los tributos nacionales, provinciales y municipales que lo gravan. Para ello se establecen como objetivos especficos: 1. Describir la composicin y funcionamiento del sistema tributario de aplicacin directa sobre un sistema representativo de produccin de la zona bajo anlisis. 2. Determinar la presin tributaria que tienen los sistemas productivos 3. Evaluar la participacin relativa de los tributos municipales, provinciales y nacionales 4. Analizar la composicin tributaria en funcin de los resultados obtenidos Las hiptesis planteadas en el presente estudio son: 1. Los impuestos nacionales representan el componente mayoritario de la carga tributaria que afrontan las empresas agropecuarias del SEB. 2. La participacin de los componentes de comportamiento fijo de la carga tributaria total repercuten negativamente en la sustentabilidad de los sistemas de produccin. Marco conceptual El sistema tributario argentino esta compuesto bsicamente por un conjunto de tributos que se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones. Villegas (2000) define los tributos como las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares, segn su capacidad contributiva, en virtud de una ley para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, que son los de satisfacer las necesidades pblicas. En funcin a su objeto y/o finalidad, los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones. Se entiende por impuesto a los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como

consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. Es importante destacar de la definicin la frase exigidos sin contraprestacin, ya que es el hecho diferenciador respecto a los otros dos tipos de tributos. Las tasas son un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. presupone la contraprestacin de un servicio especfico. En tanto las contribuciones presupone la realizacin de una obra pblica declarada de inters sobre la cual se debe contribuir en forma obligatoria. Los requisitos de un sistema tributario racional son resumidos por Villegas, quien expresa lo siguiente: 1) Desde el aspecto fiscal, los tributos deben ser productivos, originando un rendimiento suficiente tanto en pocas normales como anormales. 2) Desde el punto de vista econmico, el sistema debe tener flexibilidad funcional suficiente para servir como instrumento de promocin econmica, sin trabar la produccin. 3) Desde el aspecto social, los gravmenes deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente, y corresponder que se los distribuya equitativamente entre los habitantes, segn su capacidad contributiva. 4) desde el aspecto administrativo, es menester que el sistema sea lo ms simple posible, proporcionando facilidades para su pago por parte de los contribuyente como representar el menor costo posible para el fisco. Por otra parte, Ciarlo y San Martn (2002) sostienen que cualquier acumulacin de tributos no representa un sistema tributario, la coherencia resulta fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda denominarse sistema. La finalidad financiadora de los tributos no debera atentar contra su racionalidad, la cual supone la acomodacin de ese colectivo tributario a principios, criterios y objetivos superiores. En ese sentido; el sistema tributario debe ser enjuiciado en su conjunto ya que los efectos que produzcan los impuestos pueden corregirse y equilibrarse entre si . Tal como se ha enunciado anteriormente, el sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en determinado momento. De este esbozo de definicin surgen las necesarias limitaciones que deben efectuarse a todo estudio sobre sistema tributario que son su limitacin espacial y temporal Todo tributo produce un conjunto de consecuencias sobre la sociedad en la que se establece, a la vez que modifica el comportamiento de los agentes econmicos. La teora econmica propone medir el efecto sobre el nivel de bienestar econmico de los individuos provocado por los impuestos que recaen sobre ellos. As, los estudios de incidencia analizan la presin tributaria soportada por los agentes econmicos, la cual se calcula como la razn del impuesto soportado por stos y algn indicador de bienestar. La medida adecuada de bienestar es la utilidad del individuo. Sin embargo, dada la dificultad de medir nivel de utilidad, la literatura econmica toma como otros indicadores alternativos como ser el ingreso, siendo este ltimo el indicador ms usual. (Lobaiza, M.L, 2001). A nivel macro, el indicador habitualmente utilizado para medir la presin tributaria relaciona los datos de la recaudacin efectiva total (nacional, provincial y municipal) con el producto bruto interno. Este criterio puede adaptarse a cuestiones sectoriales como tambin individual y de esta manera poder medir el aporte de ese sector al financiamiento de las actividades del Estado. En este trabajo de investigacin se relaciona la renta generada por un establecimiento agropecuario representativo del sudeste de la provincia de Buenos Aires y el aporte que a travs de las cargas impositivas realiza a la financiacin de las actividades del Estado y consecuentemente al resto de la sociedad.

Metodologa En primer lugar se seleccion el sistema productivo a ser analizado dentro de los de mayor difusin en el Sudeste de la Provincia de Buenos Aires. Para la construccin del modelo se recurri a un panel de expertos conformado por productores, asesores y otros actores directamente vinculados a la actividad agropecuaria de la zona. Este panel permiti determinar la estructura y caractersticas productivas de la zona, validando al mismo tiempo la representatividad del modelo. Una vez descripto cuali y cuantitativamente el modelo, se procedi a travs de una revisin de las normas vigentes y consultas a especialistas en la materia - a identificar los tributos que siendo de aplicacin directa a los establecimientos agropecuarios radicados dentro de la regin, lo gravan tanto patrimonialmente como en el desarrollo y resultado de sus actividades. Posteriormente se procedi a estimar los ingresos y egresos y calcular las medidas de resultados e indicadores econmicos tradicionalmente utilizadas en el anlisis de gestin de establecimientos agropecuarios (Margen Bruto, Resultado Operativo, Ingreso Neto, Ingreso al Capital y Rentabilidad). Con el objeto de determinar los resultados de la explotacin sin efecto tributario, tanto los ingresos como los egresos se estimaron primeramente libres de tributos. Con posterioridad se anexan secuencialmente las tasas e impuestos de orden municipal y provincial y los impuestos nacionales, analizando desagregadamente su impacto sobre los resultados inicialmente calculados. La metodologa y supuestos seguidos para la valorizacin de los tributos se especifica en el cuerpo del trabajo al tiempo que son incluidos en el anlisis La presin fiscal se calcula de acuerdo a lo discutido previamente como la relacin existente entre el monto correspondiente a los tributos municipales, provinciales y nacionales que afronta el establecimiento y su resultado econmico medido en trminos de ingreso neto y de ingreso bruto. RESULTADOS Y DISCUSIN Caractersticas del modelo productivo seleccionado y su configuracin tributaria El sistema seleccionado para este anlisis es un modelo representativo de los establecimientos agrcolo-ganaderos localizados en el sudeste de la provincia de Buenos Aires, dentro de lo que se conoce como zona Mixta Cerealera abarcando los partidos de Tandil, General Alvarado, General Pueyrredon y General Balcarce, caracterizada por la produccin de trigo, soja, girasol y, en menor medida, maz como principales cultivos y la actividad ganadera orientada principalmente hacia la produccin de carne bovina. La superficie total operada es de 700 ha, de las cuales 500 ha son trabajadas bajo el rgimen de propiedad y las restantes 200 ha bajo arrendamiento. La aptitud de uso de los suelos en el campo propio es un 90 % agrcola y el resto (10 %) ganadero. El suelo arrendado es en su totalidad apto para el desarrollo de cultivos. En correspondencia a la aptitud de uso de los suelos de que dispone y caractersticas agroeconmcias de la zona, el sistema seleccionado est orientado predominantemente a la produccin de granos, destinando a esta actividad el 85% de la superficie total operada y el 15% restante a la produccin de carne vacuna, llevndose a cabo esta actividad exclusivamente sobre campo propio La estructura productiva definida por el panel de informantes consultado determina un capital total que valorizado a precios corrientes de octubre de 2007 asciende aproximadamente a $ 11.221.507, representando la tierra y mejoras un 92,35 % del mismo. La Tabla 1 consigna la composicin del Capital por grandes rubros y los grvamenes correspondientes a cada uno de ellos.

TABLA N 1: CAPITAL: COMPOSICIN Y GRAVMENES. Rubro Tierra Monto total $ % 10.001.250 89,1 Impuesto que lo grava Inmobiliario rural; Tasa por conservacin, reparacin y mejorado de la red vial municipal; Ganancia Mnima Presunta; Bienes Personales Ganancia Mnima Presunta; Inmobiliario rural; Bienes Personales Ganancia Mnima Presunta; Bienes Personales Ganancia Mnima Presunta; Bienes Personales Ganancia Mnima Presunta; Bienes Personales Ganancia Mnima Presunta, Impuesto a los automotores; Bienes Personales

Mejoras 362.196 3,2 Maquinarias (1) 378.248 3,4 Hacienda 181.553 1,6 Sementera 243.546 2,2 Automotor 54.714 0,5 Total 11.221.507 100,0

(1) Tractor; Arado de disco; Rastra de discos; Rastra de dientes; Rolo; Escardillo; Sembradora grano grueso convencional; Sembradora grano fino SD.

El uso del suelo en campo propio y arrendado se describe en la Tabla 2.

TABLA N 2: USO DEL SUELO. Superficie Propia (ha) Superficie arrendada (ha) 400 200 Actividades Agrcolas Trigo 140 100 Trigo Pan 56 40 Baguette 84 60 Maz 20 Soja 180 100 Soja de segunda 100 Girasol 60 100 Actividades Ganaderas PP s/ suelo agrcola 50 Campo natural 50 Verdeo invierno 40 Rastrojos 60 -

El trigo y la soja de primera y segunda - se realizan bajo la modalidad de siembra directa, el resto - girasol y maz - bajo la forma convencional. El establecimiento cuenta con un parque de maquinarias suficiente para la realizacin de todas las tareas de preparacin del suelo y siembra bajo la forma convencional de cultivo. Para la realizacin de trigo y soja en directa, se contrata el servicio de maquinarias de terceros. Los rendimientos promedios, labores e insumos correspondientes a cada actividad agrcola considerada se resumen en la siguiente Tabla 3. La ganadera est orientada hacia el ciclo completo. La base del rodeo est constituida por 120 vientres en servicio y 5 toros, con una reposicin interna de vaquillonas del 18 %. El establecimiento engorda su propia produccin. El periodo de engorde de las hembras es de 9 a 10 meses, mientras que en los machos es de aproximadamente 1 ao. Estos novillos son suplementados durante los dos ltimos meses del periodo de engorde con grano de maz hmedo de propia produccin a razn de 4 kg/da. Los resultados de la actividad se estiman bajo el supuesto que el rodeo se encuentra estabilizado, manteniendo constante la cantidad de vientres, toros y porcentaje de reposicin.

TABLA N 3: MODALIDAD DE PRODUCCIN DE LAS ACTIVIDADES AGRCOLAS. Actividad Trigo Baguette Trigo pan Girasol Soja 1 Maz Soja 2 Modalidad Directa Directa Convencional Directa Convencional Directa Rendimiento Qq/ha 55 45 24 26 65 12 Rastra de discos lab/ha 1 1 Disco + dientes + rolo lab/ha 2 2 Siembra Convencional lab/ha 1 1 Siembra Directa lab/ha 1 1 1 1 Semilla curada kg/ha 150 150 4,5 90 20 110 inoculante + completo - completo Fosfato Diamnico kg/ha 100 100 50 50 100 Misil II lt/ha 0,11 0,11 Glifosato + Adherente lt/ha 3 3 10 5 Twin pack lt/ha 2 Ultrapack lt/ha 4 Piretroide lt/ha 0,025 Pulverizacin terrestre lab/ha 2 2 1 3 1 2 Urea kg/ha 180 140 150 Aplicacin Urea lab/ha 1 1 ** Escardillo lab/ha 1 1 Endosulfan (Thiodan) lt/ha 0.8* Pulverizacin terrestre lab/ha 1 Fungicida 0,8 Clorpirifos 0,4 Cypermetrina lt/ha 0,12 0.15* 0,12 0,12 Pulverizacin aerea lab/ha 1* *1 cada tres aos; ** Con la escardillada

Los recursos forrajeros determinan una disponibilidad total promedio de aproximadamente 259 EV/da, es decir una receptividad media de 1,29 EV/ha da (Tabla 4).
TABLA N 4: RECURSOS FORRAJEROS RECURSO Pastura Perenne * Pastura suelo ganadero CN Verdeo invierno (tama) Rastrojo de trigo Rastrojo de maz Sup.ocupada (ha) 50 50 40 40 20 Tiempo de ocupacin (meses) 12 12 7 8 2 Total Sup. Efectiva (ha) 50 50 26 30 5 201 Receptividad media (EV/ da) 60 60 45 24 10 1.29

* base: raigras, festuca y trebol blanco y rojo)

En la Tabla 5, se resumen los principales coeficientes tcnicos y de manejo ganaderos:

TABLA N 5: COEFICIENTES TCNICOS DE MANEJO GANADERO Vientres en servicio (cab) Reposicin hembras Edad de primer servicio Porcentaje toros Porcentaje destete GdPV (grs /da): machos hembras % mortandad en invernada Venta de animales Vaquillonas Novillos 120 18 % - interna 15 meses 4% 88% 550 500 1 Peso (kg / cabeza) 300 370

poca de venta Diciembre/ Enero Febrero/Marzo

% cab 100 100

Los productos agrcolas se comercializan dentro de los tres (3) meses posteriores a la cosecha a travs de un acopiador, quien descuenta el flete corto y largo a puerto. Por lo tanto, el trigo

se vende entre los meses de enero y marzo, girasol y soja entre los meses de abril y junio y el maz entre los meses de mayo y julio. Esta modalidad de comercializacin no genera gastos de almacenaje. Los productos pecuarios se venden a campo y/o en remate de feria y se comercializa en su totalidad dentro del ejercicio, por lo que no se generan diferencias de inventario. Las vacas de refugo o descarte se venden en la poca de destete, sin engorde, con destino al consumo o a industria. La explotacin es de tipo empresarial ya que bsicamente se basa en trabajo asalariado. La actividad esta encabezada por el productor, quien tambin trabaja en la explotacin como administrador y encargado de campo. A su vez, bajo su supervisin emplea a un tractorista y un pen general. El productor recibe el asesoramiento de un Contador Pblico en temas contables e impositivos y cuenta con la asistencia de un mdico veterinario para llevar a cabo el plan sanitario de vacunacin. A requerimiento y en cuestiones muy puntuales recurre al asesoramiento de un ingeniero agrnomo. La actividad se financia con recursos propios, por lo tanto el productor no recurre al financiamiento crediticio pblico y/o privado. Es decir, el nivel de endeudamiento es bajo, reducindose a un pasivo de corto plazo compuesto por conceptos devengados y pendientes de pago vinculado con los sueldos, cargas sociales, honorarios y anticipos de impuestos. Evaluacin y Anlisis Econmico A los efectos de recrear el cuadro econmico y los resultados correspondientes al modelo, se tomaron los precios netos de retenciones promedio correspondientes a los meses de venta de cada producto registrados entre octubre 2002 septiembre 2007, expresados todos ellos a moneda constante de octubre de 2007. Respecto del clculo de los costos, se tomaron a valores corrientes de los insumos a octubre de 2007 libre de impuestos. A continuacin se presentan y analizan los resultados obtenidos. Primeramente tanto los ingresos como los egresos se exponen libres de tributos, con el objeto de determinar el resultado operativo de la explotacin sin el efecto tributario. Con posterioridad y de manera secuencial se anexan los impuestos nacionales y provinciales y tasas municipales para analizar su impacto sobre el resultado. Resultado econmico de la explotacin sin incidencia tributaria En la tabla 1 del Anexo se detallan los ingresos y egresos libres de cargas impositivas, identificando en cada rubro de los mismos los gravmenes correspondientes. En la Tabla 6 se consignan las principales medidas de resultados e indicadores econmicos vinculados con la explotacin sin efectos tributarios.
TABLA N 6: RESULTADOS ECONMICOS LIBRE DE CARGAS TRIBUTARIAS Indicador Margen bruto global Resultado Operativo Ingreso neto Ingreso al capital Rentabilidad sobre Descripcin Ingreso bruto - costo directo Margen bruto - gastos de estructura R. operativo - amortizaciones indirectas Ingreso neto M. d. O no remunerada Activo promedio Activo sin tierra $/ao 435.177 388.951 331.083 318.405 2,8% 26,1% % del Ing. Bruto 32,5% 29,1% 24,7% 23,8% $/ha 622 556 473 455

Efectos Tributarios sobre el Resultado Econmico de la Explotacin Descriptas las caractersticas cuanti y cualitativas del modelo, queda configurarlo desde el punto de vista tributario. En este sentido, como ya se expresara, se esta frente a una

organizacin de tipo empresarial y unipersonal, inscripta en los tributos nacionales, provinciales y municipales y cuyo ejercicio contable cierra el 31 de octubre de cada ao. Respecto de los impuestos nacionales, el mismo se encuentra alcanzado por el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto a las ganancias, los impuestos que gravan los patrimonios, llmese ganancia mnima presunta y/o bienes personales y otros tributos cuyo hecho imponible se genera en la actividad financiera y productiva como ser el impuesto a los dbitos y crditos en las transacciones financieras y a los combustibles lquidos respectivamente, con la salvedad que la tributacin de los mismos puede computarse como pago a cuenta de ganancia y de ganancia mnima presunta. En lo atinente a la tributacin provincial, su actividad esta alcanzada por el impuesto a los ingresos brutos, inmobiliario, a los automotores y a los sellos. En el orden municipal, las tasas que gravan la actividad y al sujeto bajo anlisis son las tasas por conservacin, reparacin y mejorado de la red vial municipal y por el control de marcas y seales. Partiendo de la informacin consignada en la Tabla 6, la cual como ya se ha mencionado expresa el resultado de la explotacin sin incidencia de tributos, se analiza el impacto de los mismos en las medidas de resultado y en la rentabilidad de la explotacin, de manera secuencial incorporando a su clculo en primer lugar las cargas tributarias de orden municipal y provincial y posteriormente las de orden nacional. Incidencia de tributos municipales y provinciales Los tributos municipales se cuantificaron aplicando para la determinacin de la tasa por conservacin, reparacin y mejorado de la red vial municipal, el valor por hectrea fijado por la Ordenanza Impositiva del Municipio de General Balcarce de $ 8,45. Respecto de la tasa por control de marcas y seales, se tomo el valor que establece la mencionada Ordenanza al momento en que se produce la venta del productor al frigorfico, la cual se fija por cabeza $1,10 de certificado y $2,20 de gua. Se estima as en un total de $4.571 a abonar en funcin de ambos conceptos (Tabla 8)
TABLA N 7. CARGA TRIBUTARIA MUNICIPAL Tasas por Conservacin, Reparacin y Mejorado de la Red Vial Municipal por control de Marcas y Seales Total $/ao 4.225 346 4.571

Con relacin a los impuestos provinciales, el inmobiliario rural se obtuvo partiendo de una valuacin fiscal promedio de los inmuebles involucrados en la actividad, cuya informacin se extrajo relacionado el valor de la tierra y la superficie de tierra rural del partido de Balcarce, perteneciente a los archivos de la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires (ARBA). Sobre el valor fiscal determinado, se aplico lo fijado por el Cdigo Fiscal de la Provincia de Buenos Aires, que para estos casos determina una tabla con rango de valores en donde se establece en funcin al valor fiscal de la propiedad, una cuota fija y un porcentaje sobre el excedente de valuacin fiscal respecto del segmento o rango que corresponda establecerse. Al valor as determinado se le aplic la alcuota de 2,20 por productividad correspondiente al partido de Balcarce vigente en el ao 2007. La valides de la imposicin calculada sobre una valuacin fiscal promedio para la zona fue ratificada a travs de la comparacin del monto resultante con las imposiciones reales extradas a travs de consultas a distintos productores. El impuesto a los ingresos brutos se determin aplicando la tasa que el Cdigo Fiscal fija para la actividad bajo estudio, la misma es del 1 % sobre el valor de las ventas netas de IVA. Para el impuesto a los automotores, dicho Cdigo establece una alcuota del 1,5 % sobre el valor de tabla determinado por la AFIP para el tipo de vehculo afectado a la actividad. En

este caso se consider el valor de tabla ($ 72.000) para una pick up modelo 2005 de una de las marcas de mayor difusin. En el clculo del impuesto a los sellos, se tuvo en cuenta el alquiler del campo que se explota de 200 ha, que se respalda a travs de un contrato que devenga impuesto a los sellos, para lo cual el Cdigo Fiscal establece una alcuota del 1% sobre el valor de dicho contrato. A su vez, la actividad de venta genera que la documentacin que respalda dicha transferencia, este alcanzada por el impuesto a los sellos con una alcuota del 0,50 % sobre dicho valor. La carga tributaria de orden provincial aplicando la metodologa descripta en los prrafos anteriores alcanza un monto de $62.575 (Tabla 8)
TABLA N 8: CARGA TRIBUTARIA PROVINCIAL Impuesto Inmobiliario rural Ingresos brutos Automotores Sellos Total Monto ($/ao) 39.996 13.388 1.080 8.111 62.575 Participacin en % 63,9 21,4 1,7 13,0 100,0

De las Tablas 7 y 8 se desprende una carga impositiva total a nivel municipal y provincial de $ 67.146. La consideracin de estas tasas e impuestos como parte de los costos de la explotacin, conduce a la obtencin de los resultados econmicos y de rentabilidad que se presentan en la Tabla 9.
TABLA N 9: RESULTADOS ECONMICOS DESPUS DE TRIBUTOS MUNICIPALES Y PROVINCIALES Indicador Margen bruto global Resultado Operativo Ingreso neto Ingreso al capital Rentabilidad sobre: Activo Promedio Activo sin tierra Presin fiscal Municipal Provincial $ / ao 413.332 321.804 263.937 251.259 2,2% 20,6% 20,3% 1,4% 18,9% 5,0% 0,3% 4,7% 95,9 6,5 89,4 % del Ingreso Bruto 30,9% 24,0% 19,7% 18,8% $ / ha 590 460 377 359

Como se puede observar la presin tributaria - medida sta como la relacin de tasas e impuestos sobre el Ingreso Neto libre de tributos - que ejercen los gravmenes involucrados en este primer anlisis es del 20,3%, correspondiendo 1,4% a los tributos municipales y 18,90 % a los provinciales. Estos componentes equivalen al 5,0 % de los ingresos totales de la explotacin y representan un costo adicional de 95,9 $/ha operada. La Tabla 10 expresa el efecto de los tributos provinciales y municipales sobre las medidas de resultado e indicadores econmicos, al consignar la diferencia entre los obtenidos al considerar estos gravmenes (Tabla 10) con los libres de incidencia tributaria (Tabla 6).

TABLA N 10: EFECTO DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES Y PROVINCIALES SOBRE LOS RESULTADOS ECONMICOS Indicador $/ao Margen bruto global Resultado Operativo Ingreso neto global Ingreso al K Rentabilidad Activo promedio Activo sin tierra -21.845 -67.146 Variacin $/ha -31,2 -95,9 % -5,0% -17,3% -20,3% -21,1% -21,1%

-0,60% -5,50%

De la informacin consignada en la Tabla 10, se desprende el impacto diferencial que producen estos impuestos sobre el margen bruto global y el ingreso neto. Mientras que en el primero la incidencia de las cargas municipales y provinciales es del 5 % ($21.845) en el segundo estas alcanzan el 20 % ($ 67.146) Las diferencias absolutas entre indicadores se debe principalmente a la incidencia de los tributos que gravan al patrimonio y/o tenencia de bienes (Inmobiliario rural, impuesto a los automotores y la tasa por conservacin, reparacin y mejorado de la red vial municipal) los cuales adems de tener un carcter fijo con respecto al volumen o valor de la produccin representan ms del 67 % de la carga tributaria provincial y municipal. Los niveles de rentabilidad disminuyen entre 0,60 y 5,50 puntos porcentuales segn la base que se tome para determinar el capital de la explotacin, lo que representa una cada del 21,1% de este indicador de eficiencia. Incidencia de tributos nacionales Para determinar el impuesto a las Ganancias, se parte del resultado operativo de la explotacin neto de los tributos municipales y provinciales de $ 263.937. A este valor se le aplican ajustes impositivos positivos, o sea que incrementan la ganancia sujeta a impuesto, proveniente del recalculo de los costos de acuerdo a la Ley correspondiente, la que establece que los costos de la hacienda de cra se obtengan por diferencia de inventario valuando la existencias finales al costo de revaluacin anual, el cual se obtiene de aplicar el 60 % sobre el precio de venta neto de la categora mas vendida dentro de cada especie. En nuestro caso, esta forma de valuar genera una disminucin en el costo de $ 17.391 y por ende un aumento de la base imponible. Otro ajuste positivo fue el clculo de las amortizaciones, debido a que desde el punto de vista de la gestin estn calculadas sobre el valor actualizado del bien; en cambio para el impuesto a las ganancias se debe practicar sobre el valor de origen ajustado por tabla proporcionada por AFIP, por lo tanto se produce un aumento de la base imponible de $40.6294. A su vez, se efectu un ajuste negativo que disminuye la base imponible producto del clculo de las amortizaciones de la hacienda reproductora, que desde el punto de vista de la Ley de Ganancias, esta es pasible de ser amortizada. El monto del ajuste asciende a $13.097. En consecuencia, entre los ajustes positivos y negativos descriptos, surge un incremento de la base de clculo de $ 44.923. Una vez determinada el monto sujeto a impuesto, y al tratarse de una empresa unipersonal que tributa en cabeza del su dueo, se aplic para la determinacin del impuesto a las ganancia la tabla que establece el artculo 90 de la Ley.

Cabe recordar que desde abril de 1991 el Organismo recaudador discontinu la confeccin de dicha tabla, por lo que se ajust a esa fecha

La ganancia mnima presunta se calcul aplicando la tasa del 1 % que fija la norma sobre el activo computable, valuado de acuerdo a lo que establece la Ley que lo regula. A su vez, los bienes amortizables se expusieron a su valor de origen re-expresado neto de las amortizaciones en funcin a su vida til. Para el clculo del impuesto a los bienes personales, y de acuerdo a la escala que fija la norma, tambin se aplica una alcuota del 1 % sobre el valor de los bienes que componen la base imponible, siendo esta base calculada de manera similar a lo anteriormente especificado para la ganancia mnima presunta. La nica diferencia est representada por la valuacin de la tierra, que para el caso de ganancia mnima presunta contempla una deduccin del 25% del valor fiscal asignado a la tierra libre de mejora a los fines del pago del impuesto inmobiliario rural o $ 200.000, pudindose optar por la deduccin que resulte mayor. El impuesto a los crditos y dbitos bancarios se calcul aplicando la alcuota del 0,6 % sobre cada movimiento registrado. Para ello, se parte del supuesto que el giro de la actividad esta bancarizado, tomndose como base de clculo las ventas efectuadas y depositadas, y las compras y contrataciones que por cualquier medio bancarizado de pago (cheque, transferencia, tarjetas de dbito y/o crdito) superen un monto de $ 1.000 como lo establece la Ley Antievasin Respecto del impuesto a los combustibles lquidos, el clculo se compone de una parte fija de $ 0,15 por litro consumido, y una variable que se obtiene de aplicar el 19 % sobre el monto neto de impuestos (IVA, tasa hdrica y tasa sobre el gas oil). Las cargas sociales representan el 23,61 % de la masa salarial, conteniendo este porcentaje el 10,17 % de jubilacin, el 1,50 % de aporte al Instituto Nacional de Seguridad Social para Jubilados y Pensionados y el 11,94 % de aporte a las ART. Por ltimo tambin fueron calculados los saldos provenientes del impuesto al valor agregado, pese a no ser considerado como carga tributaria. En este sentido, las ventas se tomaron a la tasa reducida del 10,5 % y las compras de insumos y contrataciones de servicios a las tasas que se encuentran gravadas, a saber: los fertilizantes y laboreos contratados a la tasa reducida del 10,5 %, los servicios bsicos (luz, gas y telfono) a la alcuota del 27 % y el resto a la alcuota general del 21 %. Con relacin al saldo por retenciones de IVA que se practicaron por la venta de granos (tabla 11), cabe aclarar que desde el punto de vista fiscal se consider que el productor esta inscripto en el Registro Fiscal de Operadores en la Compra Venta de Granos y Legumbre secas, por lo que sufre retenciones en el IVA del 8 % y le son reintegradas en el orden del 7% (generalmente 3 meses despus de la operacin de venta). El saldo consignando en la Tabla 11 es considerado como crditos a favor del productor, ya que el mismo puede ser aplicado contra cualquier impuesto que en el futuro genere la actividad, como as tambin transferirlo a terceros entre otras cosas. La Tabla 11 resume el clculo de la carga tributaria nacional descripta anteriormente. A los efectos de esclarecer la informacin volcada en ella, cabe sealar que los impuestos a la ganancia mnima presunta, a los dbitos y crditos bancarios (solo el 34 % correspondientes al impuesto calculado sobre los depsitos) y a los combustibles, son impuestos ingresados o pagados y que se tomaron a cuenta de ganancias, es por ello que se exponen como carga tributaria, consignndose el neto a ingresar correspondiente al impuesto a las ganancias. De los valores consignados se desprende una carga tributaria generada por tributos nacionales de $ 156.606. Dentro de la misma, el valor del impuesto a las ganancias representa ms del 60%, aunque su contribucin neta luego del pago a cuenta de otros impuestos resulte del 20%. En orden de importancia, le sigue el impuesto a los bienes personales con una participacin del 28 %.

TABLA N 11: CARGA TRIBUTARIA NACIONAL Impuesto A las ganancias A la ganancia mnima presunta (GMP) a cuenta de ganancias Dbitos y crditos bancarios (D y C B) a cuenta de ganancias A los combustibles a cuenta de ganancias A las ganancias a pagar A los D y C B A los bienes personales Laborales IVA crdito fiscal saldo tcnico Retenciones IVA Total impuestos ingresados Monto ($/ao) 94.601 39.640 2.731 20.665 31.565 11.115 43.722 7.169 31.678 12.451 156.606 100,0% Monto ingresado participacin ($) 25,3% 1,7% 13,2% 20,2% 7,1% 27,9% 4,6%

Cabe consignar que los impuestos pasibles de ser deducidos de ganancias (ganancia mnima presunta, dbitos y crditos e impuestos a los combustibles) se los considera tributos ingresados, acarreando un costo financiero que en este anlisis no fue considerado. Asimismo, en el caso de que la ganancia mnima presunta supere el monto calculado del impuesto a las ganancias del ejercicio fiscal, el saldo resultante permanece como crdito fiscal para el prximo ejercicio, acentuando la carga financiera antes citada. De la misma manera, el crdito fiscal saldo tcnico y por retenciones originados por el IVA se lo toma como crdito y no como carga impositiva, ya que este se puede aplicar contra el dbito que se genere en el futuro por operaciones que provengan del mismo concepto (saldo tcnico) o darle un tratamiento de libre disponibilidad para el caso del saldo a favor por retenciones. Como en el caso anterior la estimacin de la incidencia del costo financiero por inmovilizar esa parte del capital de la explotacin no fue considerada por las caractersticas subjetivas de este tipo de anlisis, lo cual podra generar desvos en la evaluacin de la problemtica bajo estudio En la Tabla 12 se puede apreciar la disminucin de los valores de los indicadores econmicos considerados luego de la aplicacin de los tres niveles de tributacin. El beneficio que queda para pagar a todos los factores de produccin se reduce a 107.330 $/ao, mientras que la participacin de este indicador en el ingreso bruto obtenido cae 4 veces con respecto a la situacin sin impuestos (8 versus 24 % respectivamente).
TABLA N 12: RESULTADOS ECONMICOS CON LA TOTALIDAD DE LA CARGA TRIBUTARIA Indicador Margen bruto global Resultado Operativo Ingreso neto Ingreso al K Rentabilidad sobre Activo promedio Activo sin tierra Presin fiscal Municipal Provincial Nacional $/ ao 256.725 165.198 107.330 94.652 0,8% 7,8% 67,6% 1,4% 18,9% 47,3% % del Ingreso Bruto 19,2% 12,3% 8,0% 7,1% $/ha 366,7 236,0 153,3 135,2

16,7% 0,3% 4,7% 11,7%

319,6 6,5 89,4 223,7

El anlisis comparativo de los resultados de la explotacin considerando la totalidad de cargas tributarias muestra que el margen bruto global y el ingreso neto resultan un 41% y 67,6 % inferiores respectivamente a los estimados para la situacin libre de todo tipo de carga (Grfico 1).

GRFICO N 1. EFECTO DE LA PRESIN TRIBUTARIA SOBRE EL MARGEN BRUTO GLOBAL E INGRESO NETO
450.000 400.000 350.000 300.000 Monto ($) 250.000 200.000 150.000 100.000 50.000 Despus de Antes de Impuestos Impuestos Pcia y Tasas Etapas Despus de todos los Impuestos 107.330 331.083 263.937 256.725 435.177 413.332 Margen bruto Ingreso neto

La inclusin de los impuestos nacionales produce una reduccin del margen bruto mucho mayor que la registrada con la incorporacin de los gravmenes provinciales y municipales. Mientras que en este ltimo caso el impacto era de solo el 5 %, el valor final es un 36 % menor ($156.606) que el margen bruto neto de impuestos municipales y provinciales. La adicin de la carga impositiva nacional provoca una disminucin de igual cuanta en el ingreso neto, resultando en una reduccin de casi el 60 % de este indicador entre ambos niveles de tributacin. La presin fiscal sobre el ingreso neto pasa as del 20,3 % estimada para los tributos provinciales y municipales al 67,6% al sumar las cargas nacionales, por lo que se corrobora que la participacin de estos ltimos en dicho indicador resulta largamente la ms importante. A su vez la carga impositiva total representa el 16,7 % del ingreso bruto de la explotacin, la cual se explica en ms de un 70 % por los impuestos nacionales. La carga tributaria total medida en pesos por hectrea operada es de $ 319,6 de los cuales $223,7 son provocados por los tributos nacionales, $89,4 por los provinciales y $6,5 por los municipales. El Grfico 2 permite observar la variacin en el margen bruto e ingreso neto por hectrea operada por efecto de los tributos municipales y provinciales y los de alcance nacional. GRFICO N 2: IMPACTO DE LA CARGA TRIBUTARIA SOBRE EL MARGEN BRUTO E INGRESO NETO POR HECTREA
700

Margen bruto
600 Monto ($/ha) 500 400 300 200 100 0 Antes de impuestos y tasas Despus tasas, impuestos mun. y prov. Etapas 472,98 377,1 372,8 621,7 590,5

Ingreso neto

159,3

Despus impuestos totales

Es indudable por lo expuesto anteriormente, que los impuestos nacionales tienen un peso especfico de importancia dentro del total de la carga tributaria, representando en el caso analizado el 70 % de la misma (Grfico 3). GRFICO 3. COMPOSICIN DE LA CARGA TRIBUTARIA

2% 28%
Tas as m unicipales Im pues tos provinciales Im pues tos nacionales

70%

Las tendencias descriptas sobre los efectos de la presin tributaria se amplan an ms en el caso de la rentabilidad. El ndice experimenta una baja del 70,3 % si se lo compara con la rentabilidad antes de impuestos y del 62,3% si se lo hace con la rentabilidad neta de tributos municipales y provinciales. En el grfico 4 se puede observar la evolucin de la rentabilidad de la explotacin sobre el activo con y sin tierra. GRFICO 4. VARIACIN DE LA RENTABILIDAD DE LA EXPLOTACIN POR EFECTO TRIBUTARIO.
26,1%
Impuestos Antes de 25,0% 20,0% Rentabilidad 15,0% Pcia y Tasas Impuestos Despus de Impuestos todos los Despus de

30,0%

20,6%

7,8%
10,0%

2,8%
5,0% 0,0%

2,2%

0,8%

Activo promedio Etapas

Activo sin tierra

Comportamiento de los tributos en funcin de los precios y rendimientos de los productos En las tablas 7, 8 y 11 se presentaron respectivamente los tributos de orden municipal, provincial y nacional que inciden en la vida econmica de la explotacin. Si se analiza el comportamiento de los mismos es posible distinguir dos tipos de componentes tributarios: los que responden directamente a las variaciones de precios y/o rendimientos y aquellos que tienen un comportamiento fijo frente a las mismas.. Entre los primeros encontramos a la tasa por control de marcas y seales, el impuesto a los ingresos brutos, parte del impuesto a los sellos (lo que afecta a la comercializacin de los productos), el impuesto a las ganancias y parte del impuesto a los dbitos y crditos bancarios (la parte de los depsitos por venta de productos).

Dentro del conjunto de tributos cuyo monto es independientemente del nivel de precios y/o rendimientos se encuentran la tasa por conservacin, reparacin y mejorado de la red vial municipal, el impuesto inmobiliario rural, el impuesto a los automotores, el impuesto a los sellos que grava el contrato de arrendamiento, el impuesto a los dbitos y crditos bancarios en la parte de los gastos e inversiones que se pagan a travs del sistema bancario, el impuesto a los bienes personales y el impuesto laboral. En la Tabla 13 se presenta el peso relativo de los componentes fijo y variable de la carga tributaria con respecto al ingreso neto antes de impuesto.
TABLA N 13: COMPOSICIN DE LA CARGA TRIBUTARIA EN FUNCIN DEL INGRESO NETO Concepto Tributos dependientes Tributos independientes Total Monto ($) 121.696 102.057 223.753 % 54,4% 45,6% 100,0% Presin Fiscal (sobre Ingreso Neto) 36,8% 30,8% 67,6%

Los datos consignados en la Tabla 13 revela que una parte importante del cmulo de tributos que debe afrontar el productor resultan independientes de los resultados alcanzados. Dicha porcin sobre resultados calculados a precios promedios y rendimientos modales del sistema analizado alcanza el 45,6 % de la presin tributaria total, lo que equivale al 30,8 % del ingreso neto. En la tabla 14 se puede apreciar como cambia la participacin de ambos componentes ante la disminucin del ingreso bruto (IB) por variaciones en los precios y/o rendimientos.
TABLA N 14: CAMBIOS EN LOS RESULTADOS Y EN LA COMPOSICIN TRIBUTARIA ANTE LA DISMINUCIN DEL INGRESO BRUTO Margen Bruto $/ao I B. promedio -10 % IB promedio - 20% IB promedio 256725 184.157 97.329 % del MB promedio 100 72 38 Ingreso Neto $/ao 107.330 39.215 -29.996 % del IN promedio 100 37 -128 Composicin de los tributos (en %) Variables 54 45 31 Fijos 46 55 69

Como se puede observar la magnitud de los indicadores analizados sufrieron una fuerte cada, adquiriendo un valor negativo cuando se reduce un 20 % el IB. Cabe consignar que los valores del ingreso neto calculados sin gravmenes disminuyen 40 y 80 % ante reducciones del IB del 10 y 20 % respectivamente, llegando en este ltimo caso $63.327. Asimismo se puede comprobar como aumenta dentro de la carga tributaria la importancia relativa de los componentes fijos en relacin a los variables, alcanzando una participacin de casi el 70 % para una disminucin del 20 % del IB. Por ltimo, las condiciones adversas de precios o rendimientos tambin afectan la importancia relativa de los impuestos de cada nivel estadual. As, mientras que en condiciones normales los cargas municipales y provinciales sumaban el 30% (2 y 28 % respectivamente), las mismas aumentan al 34 % y 38 % con 10 % y 20 % de reduccin del IB, teniendo los impuestos provinciales una participacin superior al 90 % en ambos casos. Este aumento se explica por la importancia que tiene el inmobiliario rural dentro del esquema tributario provincial. CONCLUSIONES Este trabajo tuvo como objetivo principal analizar la presin tributaria de las empresas ms difundidas de la zona mixta del sudeste bonaeresense considerando para ello los precios de los

productos que efectivamente perciben los productores. Sin negar la implicancia que tienen las retenciones sobre los resultados de las empresas agropecuarias, los niveles de presin tributaria estimados en este trabajo sealan que no solo ellas impactan significativamente sobre la rentabilidad de la actividad agropecuaria. En este sentido, por su magnitud en relacin al beneficio que resta luego del pago de los costos de produccin, el impuesto a las ganancias, a los bienes personales y el inmobiliario rural juegan un papel destacado. La presin fiscal est fuertemente centralizada disminuyendo hasta ser escasamente significativa en los estamentos locales. As, mientras los tributos nacionales y provinciales llegan a representar respectivamente el 47,3% y 18.9 % del ingreso neto, la participacin de las tasas municipales es de solo el 1,4%. Por lo expuesto, cualquier cambio del sistema tributario actual debe contemplar en primer lugar el nivel nacional, cuya incidencia sobre la carga fiscal que soportan las empresas rurales es, en condiciones normales, del 70 %. La importancia de los impuestos que gravan la tierra en propiedad, ya sea directamente como el inmobiliario rural o dentro del conjunto del patrimonio como bienes personales, hace que el aumento de la escala operada a travs de la toma de tierra de terceros tenga un efecto altamente positivo en la dilucin de estos gravmenes. Asimismo, los beneficios de esta estrategia se refuerzan considerando que los montos de estos impuestos, conjuntamente con otros menos relevantes, resultan independientes del ingreso generado. En este sentido, la importancia relativa de estos componentes dentro del sistema tributario denota la falta de flexibilidad del esquema tributario ante las condiciones inciertas en que se desenvuelve la produccin agropecuaria. Por ltimo, cabe aclarar que este trabajo representa una primera etapa de estudio, otros aspectos que resultan necesarios para comprender el impacto del sistema tributario sobre la produccin agropecuaria, como el efecto financiero del IVA y de los impuestos que se pagan a cuenta de ganancia, el anlisis de las polticas impositivas que aplican otros pases sobre el sector agropecuario o la evaluacin estocstica de la incidencia de la carga tributaria, sern motivo de una profundizacin en esta temtica. BIBLIOGRAFA LORENZO, A; BECHARA, F; CAVALLI, C. (2003). Valuacin de Inventarios en el Impuesto a las Ganancias. Prctica Tributaria, tomo XXIV, Edit. Errepar. BANCO MUNDIAL (2006) Argentina Agricultura y Desarrollo Rural: Temas Claves. Informe No. 32763-AR.: CASTRO M., DEL RO J.,NEGRI R., ZORRAQUN T. (2005) Impuestos en el Sector Agropecuario: Efectos sobre los Resultados Econmicos. rea de Economa de AACREA. Buenos Aires, Argentina. CHIMENO P., CATTNEO C., OLEA M., CONTI V., PICARDI DE SASTRE M. S. (2002). Presin Tributaria en una Empresa Agropecuaria. Anales de la XXXIII Reunin Anual de la Asociacin Argentina de Economa Agraria. Buenos Aires, Argentina. OLEA, M.; CHIMENO, P.; GIOLA, P.; CASTRILLN, M; CONTI, V. (2005). El impacto del IVA en la empresa agropecuaria. Revista argentina de economa agraria Asociacin Argentina de Economa Agraria. AAEA. Vol.8, N2 . pp.133-146. Buenos Aires. AR GIOLA, P; CASTRILLN M. (2004). Estructura Tributaria Argentina y su impacto sobre la rentabilidad en tambos de la cuenca de abasto sur de Buenos Aires. Primer congreso regional de economistas agrarios, 3, 4 y 5 de noviembre de 2004, Mar del Plata, ARGENTINA. LOBAIZA, Mara Lorena; Presin tributaria del impuesto al valor agregado bajo distintos indicadores de bienestar; La Plata, diciembre de 2001.

PICARDI DE SASTRE, M. S.; OBIOL, L.; OLEA, M; PIRILLO, C. Presin Impositiva sobre el productor agropecuario: un caso puntual. Anales de la XXXVI Reunin Anual de la Asociacin Argentina de Economa Agraria. Facultad de Ciencias Agrarias- Universidad Nacional de Lomas de Zamora. CD ROM - Adrogu (Buenos Aires) AR 2005. ISSN.16660285. PIFFANO, H. (2007). La Incidencia del IVA, las Retenciones y las Mediciones de la Presin Tributaria en el Sector de Exportables: El Caso del Sector Agropecuario. Documento de Trabajo Nro. 70. Departamento de Economa. Facultad de Ciencias Econmicas. Universidad Nacional de La Plata. VILLEGAS, H. (2000). Manual de Finanzas Pblicas; ed Desalma; Buenos Aires. Argentina CIARLO, A - SAN MARTN, M (2002) Sistema tributario como herramienta de crecimiento y bienestar econmico. ANEXO
TABLA 1. INGRESOS Y EGRESOS DE LA EXPLOTACIN LIBRES DE CARGAS TRIBUTARIAS Monto $ Impuesto que lo grava INGRESOS Ingresos por venta de trigo 525.061 Ingresos por venta de maz 42.066 I.V.A.; Dbitos y crditos y transferencias Ingresos por venta de girasol 99.441 bancarias; Ingresos brutos; Sellos. Ingresos por venta de soja 1 496.656 Ingresos por venta de soja 2 81.866 Total ingresos por venta de la actividad agrcola 1.245.090 Ingresos por venta de novillos 56.183 Ingresos por venta de vaquillonas 26.542 I.V.A.; Dbitos y crditos y transferencias Ingreso por venta vaca descarte 10.250 bancarias; Ingresos brutos; Sellos; Tasa Ingreso por venta de toro 714 por control de marcas y seales. Total ingresos por venta de la actividad ganadera 93.689 Ingreso Bruto 1.338.779 Monto $ Impuesto que lo grava EGRESOS Semilla de trigo 22.076 Semilla de maz 7.872 Semilla de girasol 4.474 Semilla de soja 63.798 Fosfato diamnico (trigo, maz, soja y girasol) 123.444 Misil II (trigo) 5.911 Glifosato (trigo y soja) 65.742 Twin pack (girasol) 4.229 I.V.A.; Dbitos y crditos y transferencias Ultra pack (maz) 1.194 bancarias. Piretroide/Karate (girasol) 336 Urea (trigo y maz) 89.945 Endosulfan/thiodan (girasol) 213 Funguicida (trigo) 3.489 Clopirifos (soja) 2.799 Cipermetrina (trigo, girasol y soja) 1.884 Total costo de insumos actividad agrcola 397.406 Rastra de disco (maz y girasol) 1.582 Disco + Diente + Rolo (maz y girasol) 3.165 Escardillo (maz y girasol) 1.130 Siembra convencional (maz y girasol) 1.582 Siembra directa (trigo y soja) 41.292 I.V.A.;Dbitos y crditos y transferencias Pulverizacin terrestre (trigo, maz, soja y girasol) 20.768 bancarias; Combustibles lquidos. Pulverizacin area (girasol) 716 Aplicacin Urea (trigo) 5.203 Total costo de laboreo actividad agrcola 75.438

Costo de cosecha Gastos de comercializacin actividad agrcola Costo de arrendamiento para la actividad agrcola Total costo actividad agrcola Reimplantacin de pasturas Verdeo de invierno Sanidad animal Compra de toros Gastos de comercializacin actividad ganadera Total costo de la actividad ganadera Total costos directos actividades agropecuarias Luz y gas Telfono Honorarios contables Gastos de movilidad Gastos de papelera Sueldos y jornales Conservacin de mejoras Varios Total gastos de estructura Amortizaciones Indirectas (1)
(1) Incluye la depreciacin de equipos, automotores y mejoras

72.156 175.536 141.700 862.236 22.330 4.781 1.617 3.620 9.018 41.366 903.602 245 876 1.431 6.786 1.391 30.297 2.664 2.536 46.226 57.868

I.V.A.; D. y C y transferencias bancarias; I.V.A.; D. y C y transferencias bancarias. I.V.A.; D. y C y transferencias bancarias

I.V.A.; Dbitos y crditos y transferencias bancarias.

I.V.A y cargas sociales