Impuesto sobre sucesiones y donaciones

Jos A. Almoguera

NDICE
Concepto Presunciones del hecho imponible Sujetos pasivos Transmisiones mortis causa y seguros de vida
Base imponible. Deduccin de cargas y gravmenes. Base liquidable. Cuota ntegra. Cuota lquida. Devengo y prescripcin. Prorroga del plazo de prescripcin. Base imponible. Deduccin de cargas y gravmenes. Base liquidable. Cuota tributaria. Cuota lquida. Devengo y prescripcin.

Adquisiciones gratuitas intervivos

Fraccionamiento del pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Concepto
El impuesto sobre sucesiones y donaciones grava los incrementos de patrimonio obtenidos por: a) La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier ttulo sucesorio. b) La adquisicin de bienes y derechos por donacin. c) La percepcin de las cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros de vida, cuando el contratante sea distinta persona del beneficiario. Los incrementos anteriores tienen darse en las personas fsica, si se da en una persona jurdica, estn sometidas al impuesto sobre sociedades.

Presunciones de hechos imponibles

De acuerdo con la normativa del impuesto sobre sucesiones y donaciones se consideran hechos constitutivos del hecho imponible: a) Cuando de los Registros Fiscales o de los datos que obren en la Administracin resulte: - La disminucin del patrimonio de una persona. - Y simultneamente o con posterioridad (dentro de los cuatro aos siguientes a la prescripcin del impuesto) se produzca el correspondiente incremento patrimonial correspondiente al cnyuge, descendiente, herederos o legatarios. b) En las adquisiciones a ttulo oneroso realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de edad, se presumir la existencia de una transmisin lucrativa a favor de stos por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos que se pruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes del menor para realizarla y su aplicacin a este fin. Estas presunciones se pondrn a favor del interesado para que puedan formular tantas alegaciones y pruebas que estimen convenientes.

Sujetos pasivos
Son contribuyentes a efectos de este impuesto: a) En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes (herederos, legatarios...) b) Donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos, el donatario o favorecido por ellas. c) Seguros sobre la vida, en el caso de fallecimiento del asegurado, el beneficiario.

Se consideran siempre sujetos pasivos a las personas anteriores, con independencia de las estipulaciones ordenadas por el testador, incluso en los casos donde se ordene la entrega de un legado libre de impuestos, o el pago corra a cargo de la herencia.

Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Espaa se les exigirn el impuesto por obligacin personal por la totalidad de los bienes y derechos que adquieran, independientemente de donde se encuentre situados o de la residencia del pagador. Los contribuyentes no siendo residentes en Espaa, se les exige el impuesto por obligacin real por la adquisicin de bienes y derechos, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en el territorio espaol. Tienen obligacin real de contribuir la percepcin de cantidades de contratos de seguros de vida cuando el contrato se celebre con entidades aseguradoras espaolas o entidades extranjeras que operen en Espaa. Responsables subsidiarios Son considerados responsables subsidiarios (salvo aplicacin de las normas de responsabilidad solidaria de la Ley General Tributaria): a) Los intermediarios financieros o entidades que entregan el dinero, en los casos de transmisiones mortis causa de depsitos, garantas, certificados de depsitos, cuentas corrientes, de ahorro o cuentas especiales. b) Las compaas de seguros que verifiquen las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o designados en los contratos. c) Los mediadores en la transmisin de ttulos valores que formen parte de la herencia. d) El funcionario que autorice el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exaccin estatal o autonmica o local, cuando el cambio suponga una adquisicin gravada por el impuesto y no hubiera exigido previamente la justificacin del pago del mismo. Ejemplo, en el caso de fallecimiento dejando ciertas cantidades depositadas en bancos, se considera a estos los responsables subsidiarios del impuesto.

TRANSMISIN MORTIS CAUSA Y SEGUROS DE VIDA

La base imponible
Con carcter general se determina por la administracin por estimacin directa.

La base imponible en la transmisin MORTIS CAUSA Declarados en la masa hereditaria Presunciones

Donaciones Seguros ( + ) Ajuar Domestico (3% de caudal relicto) De Uso ( - ) Las Cargas Deducibles Derechos Reales Disfrute Que sean del Causante ( - ) Las Deudas Deducibles Y el heredero se haga cargo de ellas fehacientemente ( - ) Gastos Deducibles Enfermedad Entierro Funeral

Valor Real de los bienes y derechos

VALOR REAL NETO Base imponible en trasmisin mortis causa La base imponible esta constituida por el valor neto de la participacin individual de cada causahabiente en el caudal hereditario. Valor real de los bienes y derechos adquiridos minorado por las cargas y gravmenes, deudas y gastos que fueran deducibles. Se incluyen dentro del caudal hereditario del causante, para determinar la base imponible: a) Los bienes de toda clase que hubiesen pertenecido al causante de la herencia hasta un ao antes de su fallecimiento, salvo prueba de que fueron trasmitidos y se hallan en poder de persona distinta de un heredero, legatario o pariente dentro del tercer grado. b) Las adquisiciones, efectuadas en los tres ltimos aos, en usufructo por el causante y nuda propiedad por un heredero, legatario o pariente dentro del tercer grado.

c) Los bienes y derechos trasmitidos por el causante durante los 4 aos anteriores a su fallecimiento, con reserva de usufructo de los mismos, salvo los seguros de vida de renta vitalicia. d) El endoso de valores y efectos, si con anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubieran retirado. e) El ajuar domstico, valorado en un 3% del caudal relicto del causante, excepto que los interesados asignen un valor superior o prueben la inexistencia o que su valor es inferior. Bienes adicionables al caudal hereditario: - Hubiesen pertenecido al causante durante el ao anterior al fallecimiento. - Adquisiciones en usufructo por el causante en los tres aos anteriores al fallecimiento. - Transmisin del causante de la nuda propiedad en los cuatro aos anteriores. - Endosos de valores o efectos.

VALORACIN DE LOS BIENES DE UNA HERENCIA

Segn se establece por ley, la herencia debe valorarse atendiendo al valor real de los bienes o derechos recibidos. Como orientacin del valor real de los bienes podremos utilizar la valoracin que se utiliza en el impuesto sobre el patrimonio. Los criterios son: a) Los bienes inmuebles se valoran por el mayor entre el valor catastral, el precio de adquisicin o el valor comprobado por la administracin. Aunque Hacienda puede revisar pero no aplicar sancin si se valoran en funcin del valor catastral. b) Saldo de las cuentas bancarias, segn los certificados del banco a la fecha de su muerte. c) Ttulos cotizados y participaciones en los fondos de inversin se valoran por la cotizacin en la fecha de fallecimiento. d) Ttulos no cotizados (participaciones en una sociedad limitada) segn el mayor valor del terico, el nominal resultante del ltimo balance o el de capitalizar al 12,5% los beneficios de la sociedad en los ltimos 3 aos. e) El capital recibido por un seguro de vida tributa ntegramente si los beneficiarios son los hijos y la mitad si lo percibe el cnyuge del fallecido (la otra mitad tributa en el IRPF), pero con una reduccin mxima de 9.195,49 euros. f) Usufructo vitalicio, depende de la edad del usufructuario, calculada por la resta de los aos del cnyuge viudo sobre la cantidad de 89 y el resultado se aplica como porcentaje a un tercio de la herencia (mnimo 10% y mximo 70). g) El ajuar domestico del fallecido (muebles, ropas, objetos personales... se estima en un 3% del valor total de lo heredado.

Ejemplo, calcular la base imponible de una herencia con los siguientes datos: a) Una vivienda con un valor real de 18.030,63 euros. b) Inversiones en bolsa con un valor real de 24.040,48 euros. c) Una segunda vivienda con un valor de 84.141,70 euros. Caudal hereditario Vivienda................................. Inversiones............................. Segunda vivienda................... Caudal relicto............ 18.030,63 euros. 24.040,48 euros. 84.141,70 euros. 126.212,81 euros.

Ajuar domstico 3% de 126.212,81... 3.786,38 euros. BASE IMPONIBLE.......................... 129.999,19 euros.

Est constituida por las cantidades percibidas por el beneficiario. Estas cantidades se liquidan acumulando su importe al del resto de los bienes y derechos que integran la porcin hereditaria del beneficiario, cuando el causante sea a su vez, el contratante del seguro individual o el asegurado del seguro colectivo. Si el seguro se contrata por cualquier cnyuge con cargo a la sociedad de gananciales, y el beneficiario es el cnyuge sobreviviente. La base imponible es la mitad de la cantidad percibida. Ejemplo, cuando uno de los cnyuges fallece como consecuencia de un accidente laboral, y el otro cnyuge recibe el importe de un seguro colectivo que tenia contratado la empresa, en este caso estn sometida al impuesto sobre sucesiones y donaciones al ser el contratante persona distinta del beneficiario. Si el contratante y el beneficiario son la misma persona, entonces estara sujeto al IRPF.

Base imponible en los seguros de vida

Deduccin de cargas y gravmenes

nicamente, se pueden deducir las cargas y gravmenes que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente capital o valor, como los censos y las pensiones. No se pueden deducir las cargas y gravmenes que constituyan una obligacin personal del adquirente. Tampoco las hipotecas y prendas. DEUDAS Tambin, se pueden deducir las deudas del causante que: - Estn reconocidas en sentencia judicial firme. - Se acredite su existencia mediante documento pblico. - Se acredite su existencia mediante documento privado que rena los requisitos del artculo 1.227 del Cdigo Civil. - O se justifiquen de otro modo su existencia. No se pueden deducir las siguientes deudas, aunque renuncien a la herencia: - Que fueran a favor de los herederos. - Los legatarios de parte alcuota. - Los cnyuges, ascendientes, descendientes o hermanos. GASTOS DEDUCIBLES Son deducibles los siguientes gastos: - Los gastos de testamentara o abintestato de carcter litigioso o los de arbitraje, siempre que se produzcan en inters comn de todos los herederos, acreditados por testimonio de las actuaciones. - Los gastos de ltima enfermedad, satisfechos por herederos en la cuanta justificada. - Los gastos de entierro y funeral justificados, en proporcin al caudal hereditario y segn la costumbre del lugar.

No son deducibles los gastos por administracin del caudal relicto. Ejemplo, tras su fallecimiento ha dejado un patrimonio valorado en 300.506,05 euros. Dentro del mismo existe un piso que sobre el que recae una hipoteca de 42.070,85 euros. El valor de la base imponible es: Valor real del patrimonio............................ 300.506,05 euros. Ajuar domstico 3% de 300.506,05............ 9.015,18 euros. (-) Deuda..................................................... (42.070,85) euros. 267.450,38 euros.

Para obtener la base imponible deduciremos del valor real de todos los bienes de la herencia: a) Las deudas que el testador tuviera con terceros en el momento del fallecimiento. No es deducible cuando el acreedor sea un heredero, alguien que reciba un legado o un familiar del heredero o legatario. Deben estar justificadas las deudas en documento pblico. b) Las cargas (una pensin constituida a favor de un tercero). c) Los gastos de ltima enfermedad, entierro, funeral o los motivados por litigios en inters comn de todos los herederos.

Deducciones para determinar la base imponible

La base liquidable

Este clculo se aplica de igual forma a las adquisiciones mortis causa y a los seguros de vida en caso de muerte del contratante, si es un seguro individual o del asegurado. En el clculo de la base liquidable (cantidad final sobre la que se aplica la tarifa del impuesto) de cada heredero, de la base imponible podemos aplicar las siguientes reducciones en funcin del grado de parentesco.

( I ) Descendientes y adoptados menores de 15.956,87 euros ms 3.990,72 euros por cada ao 21 aos menos de 21 que tenga el beneficiario (lmite 47.858,59 euros) (II) Descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y 15.956,87 euros adoptantes (III) Colaterales de 2 y 3 grado, 7.993,46 euros. ascendientes y descendiente por afinidad.

GRUPOS

IMPORTE DE REDUCCIONES

(IV) Colaterales de 4 grado o superior y No hay reduccin extraos. Los minusvlidos de cualquier grupo (con una minusvala igual o superior al 33%) pueden restar adems 47.858,59 euros adicionales. Si la minusvala es superior al 65% 150.253,03 euros Adems, existen las siguientes reducciones especificas: a) Por la transmisin de la empresa familiar, el cnyuge y los ascendientes podrn aplicar una reduccin del 95% del valor de la empresa, siempre que siga en la propiedad del heredero durante los diez aos siguientes. Si no hay descendientes, podrn aplicarla los ascendientes y colaterales hasta el tercer grado. b) Por vivienda habitual del fallecido, el cnyuge, los descendientes y ascendientes podrn deducir el 95% de su valor pero con tres peculiaridades: - Que la vivienda se mantenga en la propiedad del heredero durante 10 aos. - Lmite mximo de reduccin es de 122.606,47 euros por heredero. - Tambin se le pueden aplicar a los colaterales mayores de 65 aos que hubieran convivido con el fallecido durante los dos aos anteriores al deceso. c) Por los seguros de vida, el cnyuge, los descendientes y los ascendientes podrn restar cada uno hasta 9.195,49 euros del dinero recibido como beneficiario de dicho seguro. d) Por la transmisin de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, se bonifica del 95% sobre el valor de los bienes en las adquisiciones mortis causa de estos bienes de la persona fallecida, con los siguientes requisitos: - El sujeto pasivo tiene que ser cnyuge, descendiente de la persona fallecida. - Bienes de los apartado 1, 2, 3 y 4 del artculo 4 de la LIP, integrantes del patrimonio histrico espaol. - Mantenimiento de la adquisicin durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante. Si en un perodo de 10 aos los mismos bienes son objeto de dos o ms trasmisiones mortis causa. En las segundas transmisiones se deducir de la base imponible, el importe satisfecho como cuota tributaria en las transmisiones precedentes.

Ejemplo, se adquiere una herencia en enero 1997 el valor de la herencia (un apartamento) es de 25.000.000 Ptas. siendo la cuota de 3.000.000 Ptas. (18.030,36 euros). En ao fallece dejando el apartamento cuyo valor es de 210.354,24 euros a su hijo. El hijo tiene que declarar en su base imponible................ Se aplicar la reduccin del impuesto pagado.................. 210.354,24 euros. 18.030,36 euros.

Si hubiese otra transmisin y no trascurren ms de 10 aos desde la primera se volver a reducir el impuesto pagado. Ejemplo, que importe se corresponde con el ajuar domstico en el siguiente caso: Fallece uno de los cnyuges de un matrimonio, quedando como heredero el otro cnyuge (no tienen hijos. Su rgimen econmico es gananciales y est formado por los siguientes bienes: - Piso residencia habitual con un valor inventariado de 60.101,21 euros. - Piso en la Playa con un valor inventariado de 30.050,61 euros. 10

Dinero en el banco 12.020,24 euros. 30.050,61 euros de un seguro de vida que tenia concertado el cnyuge para el caso de muerte. Ajuar domstico es (60.101,21/2) + (30.050,61/2) + (12.020,24/2) = 51.086,03 euros. 3% de 51.086,03 = 1.532,58 euros. El seguro segn artculo 34 del reglamento no se pone para el clculo del ajuar domstico.

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Cuota ntegra
Una vez aplicadas las reducciones y deducciones, el resultado es la base liquidable, a la que se aplica por tramos la tarifa del impuesto. Base liquidable hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797,555,08 Cuota ntegra euros Resto base liquidable Tipo marginal hasta euros aplicable 7.993,46 7,65% 7.987,45 8,50% 7.987,45 9,35% 7.987,45 10,20% 7.987,45 11,05% 7.987,46 11,90% 7.987,45 12,75% 7.987,45 13,60% 7.987,45 14,45% 7.987,45 15,30% 39.877,15 16,15% 39.877,16 18,70% 79.754,30 21,25% 159.388,41 25,50% 398.777,54 29,75% en adelante 34,00%

0 611,50 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.696,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

La cuota ntegra as calculada se multiplica por un coeficiente en funcin del patrimonio previo del heredero y de su grado de parentesco con el fallecido (coeficiente multiplicador).

Coeficiente multiplicador
PATRIMONIO PREEXISTENTE I y II De 0 a 402.678,11 euros. De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43 euros. De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 euros. Ms de 4.020.770,98 euros. 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000 GRUPOS III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

En los seguros de vida para determinar la cuota tributaria del beneficiario, se aplica el coeficiente correspondiente al patrimonio preexistente y a su parentesco con el contratante. Si es un seguro colectivo o los contratados por las empresas para sus empleados, se estar al coeficiente que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario y al grado de parentesco entre ste y el asegurado. Si fuesen desconocidos los causahabientes en la sucesin, se aplicar el coeficiente establecido para los colaterales de cuarto grado si el patrimonio excede de 4.020.770,98 euros sin perjuicio de la devolucin que proceda una vez que aquellos fuesen conocidos. 12

Correccin de la cuota tributaria (error de salto) Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por aplicacin del coeficiente multiplicador correspondiente y la que resultara de aplicar a la misma la ntegra el coeficiente multiplicado inmediato inferior, sea mayor que la existente entre el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidacin y el importe mximo del tramo del patrimonio preexistente que motiva la aplicacin del citado coeficiente multiplicador inferior, se reducir en el importe del exceso. Esta correccin se aplica si es mayor la diferencia de cuota al aplicar el coeficiente superior que la existente por el patrimonio existente. Ejemplo, tenemos un patrimonio a efectos de sucesiones en 420.708,47 euros con una base liquidable de 132.222,66 euros. La cuota ntegra sera: Hasta 119.757,67........................................... 15.996,06 euros. Resto 132.222,66 119.757,67 x 18,70....... 2.330,95 euros. 18.327,01 euros. Cuota tributaria 18.327,01 x 1,0500 = 19.243,36 euros. Para aplicar la correccin comprobamos: - Diferencia entre el patrimonio preexistente 420.708,47 euros y el importe mximo que determina la aplicacin de un coeficiente inferior 402.678,11 euros. Sera 18.030,36 euros. - La cuota obtenida menos la diferencia de aplicar el coeficiente inferior - (18.327,01 x 1,0500) (18.327,01 x 1,0000) = 916,35 euros si esta cantidad superase a los 18.030,36 euros. calculados anteriormente la cuota tributaria se reducira en el exceso.

Cuota Lquida
Ser el resultado de aplicar a la Cuota Tributaria las Deducciones por doble imposicin Internacional. Esta ser la menor de: a) El importe de lo efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto similar que afecte al incremento de patrimonio sometido a gravamen en el territorio espaol. b) El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen de este impuesto al incremento de patrimonio de los bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de Espaa, siempre que hubiese sido sometido a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

Devengo y prescripcin

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El impuesto se devenga el da del fallecimiento del causante, o cuando adquiera firmeza la declaracin de fallecimiento del ausente. PLAZO PARA PAGAR, los herederos disponen de un plazo de 6 meses desde el fallecimiento, para presentar toda la declaracin a Hacienda, que a su vez girar al contribuyente la correspondiente liquidacin. Si optamos por autoliquidar nosotros mismos el impuesto el plazo ser tambin de 6 meses. La prescripcin se produce por el transcurso de cuatro aos, desde el da de presentacin del documento, declaracin o declaracin-liquidacin.

Prorroga del plazo de presentacin

Existe la posibilidad por parte de la oficina competente para la recepcin de los documentos de otorgar una prorroga para la presentacin de las declaraciones por un plazo igual al sealado en la prescripcin. La solicitud ser presentada por los herederos o albaceas dentro de los cinco primeros meses del plazo de presentacin, con los siguientes datos: a) Certificacin del acta de defuncin. b) Nombre y domicilio de los herederos y el grado de parentesco con el causante. c) Valor aproximado de los bienes y derechos. d) Motivos en los que fundan la solicitud. Si no se notifica el acuerdo en el plazo de un mes de la presentacin se entender concedida la prorroga.

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ADQUISICIONES GRATUITAS INTER VIVOS

La base imponible
La base imponible en las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos, est constituida por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos. El valor real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que fueren deducibles. En las donaciones las IMPLICACIONES FISCALES van a ser en dos sentido: El Transmitente Para la persona que realiza la donacin se podra producir un Incremento de Patrimonio sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, s el valor de los bienes transmitidos es superior al de adquisicin. El Beneficiario El donatario tributara en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Liquidacin del Beneficiario en las Donaciones

Valor REAL de los bienes y derechos Cargas Deducibles Deudas Deducibles VALOR REAL NETO = BASE IMPONIBLE (que recibe el donatario) BASE LIQUIDABLE (coincide con la Base Imponible al no existir gastos ni reducciones)

( -) (- )

Deduccin de cargas y gravmenes

nicamente, se pueden deducir las cargas y gravmenes de naturaleza perpetua o temporal que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital y valor, como los censos y las pensiones. No se pueden deducir las cargas y gravmenes que constituyan una obligacin personal del adquirente. Tampoco las hipotecas y prendas. DEUDAS Se deducen el importe de las deudas que estn garantizadas con derecho real que recaiga sobre los mismos bienes o derechos adquiridos, siempre que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligacin de pagar la deuda garantizada.

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Base liquidable
Ser el resultado de aplicar a la BASE LIQUIDABLE el tipo de gravamen segn la tarifa general. La tarifa se aplica de forma similar a la del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: a) Se toma la cantidad de la primera columna ms prxima a la Base Liquidable que corresponda, correspondindole una cuota. b) El resto tributa a un tipo marginal segn se establece en la columna, resultando una segunda subcuota La CUOTA INTEGRA ser la suma de las dos subcuotas

Cuota tributaria
Ser el resultado de aplicar a la Cuota Integra el coeficiente multiplicador, que varia entre 1 y el 2,4 en funcin de dos categoras: a) El patrimonio preexistente b) El grado de parentesco entre el Transmitente y el adquirente Para la valoracin del patrimonio preexistente, no se tiene en cuenta los valores de mercado, sino los aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, que, normalmente, son inferiores a los valores reales.

Coeficiente multiplicador
I y II

PATRIMONIO PREEXISTENTE De 0 a 402.678,11 euros. De ms de 402.678,11 a 2.007,380,43 euros. De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 euros. Ms de 4.020.770,98 euros.

GRUPOS III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Correccin de la cuota tributaria (error de salto) Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por aplicacin del coeficiente multiplicador correspondiente y la que resultara de aplicar a la misma la ntegra el coeficiente multiplicado inmediato inferior, sea mayor que la existente entre el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidacin y el importe mximo del tramo del patrimonio preexistente que motiva la aplicacin del citado coeficiente multiplicador inferior, se reducir en el importe del exceso.

Cuota Liquida
Ser el resultado de aplicar a la Cuota Tributaria las Deducciones por doble imposicin Internacional. Esta ser la menor de:

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c) El importe de lo efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto similar que afecte al incremento de patrimonio sometido a gravamen en el territorio espaol. d) El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen de este impuesto al incremento de patrimonio de los bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de Espaa, siempre que hubiese sido sometido a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

Devengo y prescripcin
El impuesto se devenga el da en que se cause el acto o contrato: Si se trata del cobro de un seguro de vida en el caso de supervivencia del contratante, cuando sea exigible o se percibe la primera o nica cantidad. PLAZO PARA PAGAR, en los treinta das hbiles a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato. La prescripcin se produce por el transcurso de cuatro aos, desde el da de presentacin del documento, declaracin o declaracin-liquidacin.

Acumulacin de donaciones Cuando un mismo donante realice donaciones a un mismo donatario dentro del plazo de tres aos, de fecha a fecha de cada una, se considerara como una sola a efectos de la liquidacin del impuesto

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Fraccionamiento del pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Se puede fraccionar el pago por adquisiciones mortis causa en 5 anualidades mximo. Y un aplazamiento por plazo de 1 ao.

Requisitos Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones pueden solicitar el fraccionamiento del pago siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil realizacin suficientes para el abono de las cuotas liquidadas. b) Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago. c) Que se acompae compromiso de constituir garanta suficiente que cubra el importe de la deuda principal e intereses de demora, ms un 25% de la suma de ambas partidas. Plazo de presentacin de solicitud y documentacin En el caso de herencias presentadas mediante autoliquidacin, la solicitud deber instarse antes del transcurso de los 6 meses siguientes al fallecimiento del causante, y en el caso de liquidaciones giradas por la Administracin, antes de finalizar el plazo de pago voluntario

Documentacin a aportar Solicitud. Liquidacin girada o modelo 650 debidamente cumplimentado. Relacin privada de bienes o en su caso escritura de aceptacin y adjudicacin de bienes.

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El DEVENGO, es la fecha en la que se practican los clculos para la deuda tributaria.

La EXIGIBILIDAD, es el momento en el cual el sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones fiscales. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones permite optar por uno de los dos - As en las adquisiciones mortis causa siguientes procedimientos para el clculo e - Y en la percepcin de las cantidades de los ingreso de la deuda tributaria: beneficiarios de los contratos de los seguros de vida para el caso de muerte del - Sistema de liquidacin consiste en presentar en asegurado plazo, en la Delegacin de Hacienda correspondiente determinados documentos para El impuesto sobre Sucesiones y que los rganos de gestin procedan a calcular y Donaciones se devenga el da de liquidar el impuesto a pagar. fallecimiento: - Del causante. - Sistema de autoliquidacin en este caso adems - O del asegurado. de presentar los documentos justificativos de la adquisicin, los sujetos pasivos realizan los En las donaciones, el impuesto se devenga clculos que procedan para la determinacin del el da en que esta tenga lugar impuesto a pagar. El plazo para PRESENTAR LOS DOCUMENTOS es:

El devengo y la exigibilidad de la Deuda Tributaria

Adquisiciones por causa de muerte, en los seis meses siguientes, contados desde el da del fallecimiento del causante Adquisiciones por donacin, en los treinta das hbiles, contado desde el da siguiente al que se cause el acto o contrato. Aplazamiento y fraccionamiento del pago APLAZAMIENTO hasta el plazo de un ao de las liquidaciones practicadas por causa de muerte, siempre que: - No exista inventariado efectivo. - O bienes de fcil realizacin suficiente para el abono de las cantidades lquidas. Siempre que se solicite antes de terminar el plazo reglamentario. - Hasta que fuesen conocidos los causahabientes en una sucesin.

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