Manual de Procedimiento

MINISTERIO DE ECONOMA Direccin General de Auditora
Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin
Manual de Procedimientos de Auditora
Ao 2007
MINISTERIO DE ECONOMA
Direccin General de Auditora
Provincia de Tucumn
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Si buscas resultados distintos, no hagas siempre lo mismo. Albert Einstein
Manual de Procedimientos de Auditora

Aprobado por Resolucin N 31/07 de la Direccin General de Auditora del 11 de junio de 2007.
Trabajo preparado por el Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin de la Direccin General de Auditora
Publicacin 1/2007
- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -
Provincia de Tucumn
San Miguel de Tucumn, 11 de junio de 2007.
RESOLUCION N 31/07
VISTO que finaliz el plazo de 15 das dispuesto como perodo de consulta, por la Circular 2/07 de la D.G.A., para que los supervisores de equipos de auditora formulen observaciones y/o sugerencias al Manual de Procedimientos de Auditora preparado por el rea de Apoyo Tcnico y Capacitacin de la Direccin, conforme a lo normado por el Decreto Acuerdo 11/1 (ME), cuyo primer apartado de funciones asignadas a la Direccin General de Auditora expresa que
deber emitir y mantener permanentemente actualizadas las Normas de Auditora Interna, y

CONSIDERANDO que los supervisores de equipos de auditora no presentaron observaciones y/o sugerencias al referido Manual de Procedimientos de Auditora durante el perodo de consulta.
Por ello, EL DIRECTOR GENERAL DE AUDITORIA
RESUELVE:
ARTCULO 1: Aprobar el uso en todos los trabajos de auditora que realice la Direccin General de Auditora, de las disposiciones del Manual de Procedimientos de Auditora, que como anexo forma parte de la presente.
ARTCULO 2: El Manual de Procedimientos de Auditora ser de aplicacin obligatoria a partir del 1 de julio de 2007.
ARTICULO 3: Comunquese por Secretara y oportunamente archvese.
C.P.N. Oscar Humberto Fiorito Director General de Auditora Ministerio de Economa
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INDICE
Comentario Preliminar .................................................................................... Introduccin ..... Apartado I: Generalidades .... Objetivos del manual ... Fundamento legal .. Organizacin administrativa interna . Designacin del equipo de auditora Instalacin del equipo . Control de asistencia y actividades .. Apartado II: Fase de Planeacin . 2.1 Concepto de planificacin .. 2.2 Importancia de la planificacin ... 2.3 Aspectos a tener en cuenta .. 2.4 Etapas de la planificacin .. 2.4.1 Desarrollo del objetivo de la auditora 2.4.2 Estudio del ente a auditar . 2.4.3 Relevamiento del control interno .. 2.4.3.1 Componentes del Control Interno .. 2.4.3.2 Medios de evaluacin del control interno 2.4.4 Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo (materialidad) ............................................................................. 2.4.5 Determinacin de los procedimientos a aplicar . 2.4.6 Recursos a comprometer .. 2.4.7 Memorando de planeacin ... 2.4.8 Programas de auditoras ... 2.4.8.1 Clases de programas . 2.4.8.2 Objetivos de los programas .. 2.4.8.3 Flexibilidad .. 2.4.8.4 Contenido de los programas . 2.4.8.5 Elaboracin de los programas de auditora 2.4.9 Control de la ejecucin de lo planeado . 13 13 14 14 15 15 16 17 17 18 18 18 1 2 4 4 4 4 5 6 7 8 8 8 8 9 9 9 10 10 12
2.4.10 Desvos con relacin a lo planificado y su autorizacin ...
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2.5 Administracin del Trabajo ... Apartado III: Papeles de Trabajo .. 3.1 Concepto . 3.2 Propsito . 3.3 Caractersticas .. 3.4 Contenido general .. 3.5 Estructura 3.6 Referencias y tildes 3.7 Clasificacin ... 3.8 Propiedad y exhibicin . 3.9 Conservacin y resguardo . Apartado IV: Fase de Ejecucin .. 4.1 Introduccin .. 4.2 Determinacin del muestreo de auditora . 4.2.1 Conceptos bsicos . 4.2.2 Tipos de muestreo 4.2.3 Etapas de muestreo . 4.2.3.1 Planificacin y diseo del muestreo . 4.2.3.2 Determinacin del tamao de la muestra y seleccin de las partidas .. 4.2.3.2.1 Determinacin del tamao de la muestra .. 4.2.3.2.2 Tcnicas para seleccionar la muestra de auditora. 4.2.3.3 Evaluacin de las partidas ... 4.2.3.4 Evaluacin de los resultados .. 4.3 Evidencia de auditora . 4.3.1 Tipos pruebas . 4.3.2 Tipos de evidencia ... 4.3.3 Documentacin de la evidencia . Apartado V: Informe de Auditora . 5.1 Concepto .. 5.2 Oportunidad del informe .. 5.3 Responsabilidad 5.4 Cualidades del informe . 5.4.1 Utilidad .......................................................................................
19 20 20 20 20 21 21 22 24 25 25 27 27 27 27 28 29 29 30 30 31 33 33 33 34 36 38 40 40 41 41 41 42
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5.4.2 Oportunidad ................................................................................ 5.4.3 Objetividad . 5.4.4 Equidad ....................................................................................... 5.4.5 Calidad convincente .. 5.4.6 Claridad y simplicidad....................................... 5.4.7 Concisin .......................................................................... 5.4.8 Tono constructivo ......................................................................... 5.5 Contenido del informe final de auditora . 5.5.1 Informe ejecutivo .. 5.5.2 Informe analtico ... 5.5.2.1 Objeto 5.5.2.2 Alcance de la tarea realizada ... 5.5.2.3 Limitaciones al alcance . 5.5.2.4 Marco legal . 5.5.2.5 Observaciones .. 5.5.2.6 Opinin del auditado . 5.5.2.7 Recomendaciones .. 5.5.2.8 Conclusin .. 5.5.2.9 Anexos .. 5.6 5.7 5.8 5.9 Cierre del informe Forma de evaluacin del informe Archivo .. Difusin .
42 42 42 43 43 43 44 44 44 45 45 45 45 46 46 46 46 47 47 47 47 48 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59
5.10 Seguimiento de las recomendaciones .. Apartado VI: Anexos ... 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 Anexo 1: Orden de Trabajo Anexo 2: Nota de Requerimiento de Documentacin .. Anexo 3: Acta de Recepcin de Documentacin ... Anexo 4: Acta de Devolucin de Documentacin Anexo 5: Acta de Constatacin . Anexo 6: Planilla de Permanencia y Control de Tiempo de Actividades.. Anexo 7: Planilla de Cmputo de horas de Trabajo .. Anexo 8: Planilla de Costo Laboral de Auditora .... Anexo 9: Memorando de Planeacin ...
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6.10 Anexo10: Programa de Trabajo ... 6.11 Anexo 11: Cartula Legajo Permanente .. 6.12 Anexo 12: Cartula Legajo Corriente ... 6.13 Anexo 13: Informe de Auditora .. 6.14 Anexo 14: Acta de Notificacin de Informe Preliminar de Auditora . 6.15 Anexo 15: Nota de Elevacin al Ministro de Economa 6.16 Anexo 16: Nota de Elevacin Entidad/Reparticin . Bibliografa Consultada ..
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Comentario preliminar
El principal objetivo que defini nuestro grupo de trabajo, hacia mediados del ao 2006, fue la preparacin de un manual de procedimientos de auditora que pueda ser utilizado de gua prctica en las tareas diarias que realizan los auditores integrantes de la Direccin General de Auditora.
Una vez concluida la etapa de elaboracin, tenemos la ilusin de que este trabajo se convierta en un material de lectura amena, de consulta permanente y que realmente sirva de apoyo a los auditores, de modo tal que cumpla con los objetivos con los que fue concebido. Nuestra intencin lejos estuvo de realizar un compendio tedioso, con un contenido terico extenso que desaliente su utilizacin o su encuadre en las tareas diarias de auditora.
Esta herramienta es el fruto del trabajo de investigacin, relevamiento, pruebas y consultas llevado a cabo por este equipo, en donde se prioriz la adaptacin de metodologas de trabajo que se venan utilizando en la Direccin por encima de la implementacin de nuevos procedimientos que representen un cambio significativo en las forma de realizar las tareas, muchas veces traumtico y difcil de instrumentar. Somos partidarios de los cambios graduales y planificados. El take over o el cambio total en forma de realizar las tareas, por lo general no conduce a buen puerto. Adems, no queremos olvidarnos de resaltar que en la preparacin de este manual se consideraron antecedentes y tareas realizadas previamente a la conformacin de nuestro grupo de trabajo.
Cabe mencionar que estamos desarrollando una gua prctica de modelos y aplicacin de papeles de trabajo, que complementa el contenido del manual, pero con un enfoque ms prctico.
Por ltimo solicitamos disculpas por los errores u omisiones involuntarias que pueda contener este trabajo. Sin embargo tenemos muy presente que los eventuales errores son la prueba de que intentamos hacer algo.
San Miguel de Tucumn, mayo de 2007.
Jorge Luis Miranda Sonia Miranda Montejo Mara Constanza Cainzo
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Introduccin
De conformidad con el Decreto Acuerdo N 11/1 (ME), la Direccin General de Auditora de la Provincia de Tucumn tiene a su cargo el desarrollo de auditoras integrales de acuerdo al plan general establecido por la Superioridad.
La prctica de las mencionadas auditoras requiere los instrumentos necesarios que faciliten el eficiente y eficaz desempeo de los auditores.
El presente manual constituye una herramienta que permite facilitar la prctica de auditoras en sus diferentes fases:
Planificacin de las tareas. Ejecucin. Emisin del informe. Seguimiento de observaciones y recomendaciones.
Para cada fase se presentan los aspectos ms importantes que debe considerar el auditor a efectos de cumplir con los objetivos.
Es importante mencionar que este manual ha sido elaborado considerando diferentes normativas existentes para la prctica de auditoras. Tiene por finalidad ofrecer a los auditores un instrumento tcnico y estandarizar criterios entre el personal operativo de las diferentes reas que integran la Direccin General de Auditora.
Este manual es flexible y susceptible de ser modificado, por consiguiente, no pretende sustituir el juicio profesional y la experiencia de los auditores.
Adems, busca dar soporte a la operacin y orden en la informacin que se obtiene para saber: qu es lo que cada ente pblico est facultado y debe realizar; cmo se concreta una funcin con actividades y pasos; quin es el responsable del desarrollo de las actividades; dnde estn los puntos clave de control de cada procedimiento para facilitar su supervisin, control, evaluacin y mejora.
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El presente trabajo se compone de seis apartados, en los que se describe la metodologa a seguir para la elaboracin y documentacin de los procedimientos, proporcionndose formatos y modelos que sirven de apoyo para la elaboracin de las tareas de auditora.
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Apartado I: Generalidades
1.1 Objetivos del manual
El presente manual tiene por objetivos:
Disponer de una herramienta que facilite la prctica de auditoras en las diferentes entidades y/o reparticiones del sector pblico.
Unificar criterios en la aplicacin de procedimientos administrativos y operativos. Disponer de un medio de capacitacin para el personal que se incorpore a esta Direccin.
Promover la calidad de las auditoras que se realicen, cuyo logro depende principalmente de los factores que se detallan a continuacin: Definicin y comprensin de normas tcnicas y prcticas de auditoras. Eficiente asignacin y administracin de los recursos en las prcticas de auditoras. Adecuada planificacin y programacin de las actividades. Capacitacin continua y permanente. Eficaz supervisin en la ejecucin. Soporte de las observaciones, afirmaciones y conclusiones con evidencias suficientes, pertinentes y convincentes. Presentacin de informes objetivos, confiables y oportunos, sobre los resultados de la auditora. Adecuado seguimiento de las recomendaciones.
1.2 Fundamento legal
Este manual tiene su fundamento en el Decreto Acuerdo 11/1 (ME), cuyo primer apartado de funciones asignadas a la Direccin General de Auditora expresa que deber emitir y mantener
permanentemente actualizadas las Normas de Auditora Interna.
1.3 Organizacin administrativa interna
En este apartado se detallan los aspectos administrativos necesarios para la puesta en marcha de un trabajo de auditora.
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1.3.1
Designacin del equipo de auditora
La decisin de efectuar una auditora o examen especial corresponde al Gobernador de la Provincia, al Ministro de Economa o al Director General de Auditora.
Para designar el equipo de auditora se deber considerar el tipo y tamao de la entidad y/o reparticin objeto del examen, como as tambin la experiencia y capacidad de los auditores segn el trabajo a desarrollar.
Para cada auditora se designar un supervisor de equipo, dependiente del Director General de Auditora, quin tendr bajo su responsabilidad:
La conduccin del trabajo. La designacin del equipo de auditores y pasantes. La preparacin de la Orden de Trabajo1.
Director General
Designa al supervisor del equipo de auditora. Firma la Orden de trabajo.
Supervisor del Equipo
Designa el equipo de auditores y pasantes. Prepara la Orden de trabajo.
Infografa N 1: Procedimiento para designar el equipo de auditora
Consultar Anexo 1
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1.3.2
Instalacin del equipo
Las principales acciones que se deben realizar para que el equipo de auditora se instale en la entidad y/o reparticin, en condiciones aceptables para la ejecucin del trabajo, son las siguientes: Determinar la naturaleza y alcance del examen a ejecutar. Obtener la informacin necesaria para realizar el trabajo,
2
la
solicitud
de
documentacin deber efectuarse mediante Nota de Requerimiento . Distribuir el trabajo a realizar. Cada vez que se reciba documentacin preparar un Acta de Recepcin de Documentacin3 y al devolver la misma un Acta de Devolucin4. En caso de necesitar dejar constancia de la presencia de los auditores en la realizacin de un trabajo de auditora, se deber preparar un Acta de Constatacin.5
Director General
Se rene juntamente con el supervisor del equipo y el responsable de la entidad a auditar, a efectos de acordar la naturaleza y alcance del examen a ejecutar.
Solicita espacio fsico apropiado para desarrollar el trabajo. Se contacta con el personal de la entidad auditada para obtener la informacin necesaria para realizar el trabajo (Nota de Requerimiento). Distribuye a los auditores el trabajo a realizar.
Auditor Encargado
Recibe y devuelve la documentacin (Acta de Recepcin de Documentacin y Acta de Devolucin). Ejecuta las tareas de auditora programadas.
Infografa N 2: Procedimiento de instalacin del Equipo de Auditora

2 3 4 5
Consultar Anexo 2 Consultar Anexo 3 Consultar Anexo 4 Consultar Anexo 5
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1.3.3
Control de asistencia y actividades
El supervisor del equipo tendr la responsabilidad de verificar que los auditores y pasantes, a su cargo, anoten diariamente y de manera correcta la hora de entrada y salida en la Planilla de Permanencia y Control de Tiempo de Actividades6. Adems mantendr actualizada la Planilla de Computo de Horas de Trabajo7 para poder determinar y/o completar al cierre la Planilla de Costo Laboral de Auditora.8
6 7 8
Consultar Anexo 6 Consultar Anexo 7 Consultar Anexo 8
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Apartado II: Fase de Planeacin

2.1 Concepto de planificacin
La planificacin es el proceso mediante el cual el equipo de auditora deber establecer metas y optimizar adecuadamente los medios materiales como humanos, para alcanzar los objetivos propuestos.
La planificacin tiene por objetivo producir un resultado en el futuro bajo la forma de un sistema integrado de decisiones.
2.2 Importancia de la planificacin
Todo trabajo de auditora deber ser adecuadamente planificado, a fin de identificar los objetivos y determinar los mtodos para alcanzarlos en forma econmica, eficiente y eficaz.
Este proceso permite un adecuado acceso a cada una de las etapas de la auditora, facilitando la administracin del trabajo, el control del tiempo en ella empleado y una mejor utilizacin de los recursos humanos y materiales.
La planeacin de la auditora no debe tener un carcter rgido ni entenderse nicamente como una etapa inicial anterior a la ejecucin del trabajo, sino que sta debe continuar a travs de todo el desarrollo de la auditora.
El auditor debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos y cuando los resultados del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas previamente establecidos.
2.3 Aspectos a tener en cuenta
Para planificar el trabajo de auditora deber tenerse en cuenta:
la finalidad del examen el informe a emitir
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las caractersticas del ente sujeto a control las circunstancias particulares del caso
2.4 Etapas de la planificacin
Desarrollo del objetivo de la auditora Estudio del ente a auditar Relevamiento del control interno Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo Determinacin de los procedimientos a aplicar Recursos a comprometer Memorando de planeacin Programas de auditoras Autorizacin de los programas de auditora por parte de los niveles correspondientes Control de la ejecucin de lo planeado Desvos con relacin a lo planificado y su autorizacin
2.4.1 Desarrollo del objetivo de la auditora
Debe describirse detalladamente el propsito de la auditora y su alcance, especificando claramente qu se espera que el auditor produzca como resultado. El objetivo depender del enfoque de la auditora.
2.4.2 Estudio del ente a auditar
Debe procurarse obtener un conocimiento apropiado del ente, sus operaciones y sistemas, identificando la legislacin y reglamentacin que le son aplicables, como as tambin los mtodos de procesamiento de informacin, de tal forma que le permita al equipo de auditora, identificar los hechos, operaciones y prcticas que pueden tener un efecto significativo sobre la informacin auditada.
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2.4.3 Relevamiento del control interno
El auditor deber realizar un cuidadoso estudio y evaluacin del sistema de control interno de la entidad y/o reparticin, a efectos de: determinar en base al grado de confianza del sistema de control interno, la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. establecer las reas que requieren un examen ms detallado. formular recomendaciones conducentes a su fortalecimiento y mejora.
Para cumplir dicha finalidad se debern tener en cuenta los siguientes pasos:
Examinar los informes acerca del funcionamiento del control interno, emanados de los organismos que integran tal sistema.
Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.
Comprobar que las actividades formales de control de los sistemas se apliquen en la prctica.
Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que considere razonables.
Si el sistema contiene falencias importantes, la conclusin ser que no se puede confiar en los controles internos para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora, la cual deber ser efectuada ntegramente mediante procedimientos sustantivos.
Cuando los sistemas contables u otros sistemas de informacin estn computarizados, el auditor deber determinar si los controles internos del procesamiento electrnico de datos funcionan adecuadamente para asegurar la correccin, confiabilidad e integridad de los mismos.
2.4.3.1 Componentes del Control Interno
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma de cmo opera la entidad y/o reparticin, los mismos se encuentran integrados a los procesos
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administrativos. Los componentes del control interno, segn el informe del Comit de Organizaciones Patrocinadoras (COSO)9 que el auditor deber evaluar son:
Ambiente de Control: se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las actividades del personal con respecto al control de sus actividades. Depende, fundamentalmente, de la actitud asumida por la conduccin y el principal elemento sobre el que se sustentan o actan los otros cuatro componentes.
Evaluacin del Riesgo: involucra la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser manejados. Se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos especficos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la organizacin como en el interior de la misma10.
Actividades de Control: son polticas y procedimientos que realizan la conduccin y el resto del personal de la organizacin para cumplir diariamente con las actividades asignadas. Se orientan hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la organizacin, su misin y objetivos; as como a la proteccin de los recursos. Implican la forma correcta de hacer las cosas.
Informacin y Comunicacin: la informacin es esencial para que la entidad y/o reparticin pueda funcionar y para que la direccin tome decisiones acertadas. En este contexto la informacin, la correcta comunicacin y flujo de la misma, son esenciales para el buen funcionamiento de un sistema de control interno.
Vigilancia y Supervisin: la supervisin es un proceso que comprueba que el sistema de control interno funciona correctamente. Debe ser realizada por la direccin de la entidad y/o reparticin.
El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno de los componentes afecta slo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo y permanente, en el cual
10
Consultar www.coso.org Para ampliar sobre este tema consultar Informe COSO II en www.coso.org
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ms de un componente influye en los otros. Los cinco componentes forman un sistema integrado que reacciona dinmicamente ante las condiciones cambiantes.
Los componentes debern ser considerados en el contexto de:
El tamao de la entidad y/o reparticin. La organizacin y sus caractersticas. La naturaleza de la entidad y/o reparticin. La diversidad y complejidad de sus operaciones. Los mtodos para transmitir, procesar, monitorear y acceder a la informacin. Requerimientos legales aplicables.
2.4.3.2. Medios de evaluacin del control interno
Narrativo: consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema. Flujograma (diagrama de flujo)11: consiste en revelar o describir la estructura orgnica, las reas en examen y los procedimientos, utilizando smbolos
convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la entidad y/o reparticin.
Cuestionario de control interno: consiste en la evaluacin en base a preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos, los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron diseados.
11
Para ampliar sobre el tema consultar Publicacin N 1/2006, Departamento Apoyo Tcnico y Capacitacin de la DGA, Gua para la elaboracin de un diagrama de flujo.
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2.4.4
Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo (materialidad)
Se evaluar la significacin de lo que se debe examinar teniendo en cuenta la naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades como as tambin el riesgo involucrado.
Se considera significativo aquello que como consecuencia de su omisin o de una inadecuada exposicin podra provocar un cambio en la opinin del profesional sobre el objeto examen de la auditora.
La decisin de qu es importante es un aspecto que hace al juicio profesional. No obstante, generalmente implica juzgamiento de montos (cantidad) y naturaleza (calidad) de los errores que se detecten. En ese sentido, de acuerdo con la naturaleza de las afirmaciones, se elegirn los medios ms aptos para su comprobacin, teniendo en cuenta solamente aquellas afirmaciones que, a juicio del auditor, tengan importancia relativa, desde el punto de vista global y que el nivel de riesgo sea aceptable.
El auditor tomar en cuenta la materialidad como el riesgo mximo que est dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades.
El riesgo mximo que enfrenta el auditor es el de expresar una opinin incorrecta por no haber detectado errores e irregularidades que modificaran el sentido de la misma.
2.4.5
Determinacin de los procedimientos a aplicar
Se proceder a determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de concrecin de los procedimientos de auditora a aplicar, los cuales varan segn el tamao y complejidad de la entidad y/o reparticin bajo auditora, y de su experiencia y conocimiento en la misma.
Esta decisin debe ser propuesta por el auditor una vez culminado el estudio pormenorizado de todos los puntos anteriormente citados, y aprobada por el supervisor del equipo.
A los efectos de la evaluacin de los procedimientos a aplicar, para la determinacin de su alcance, el auditor deber tener en cuenta la utilizacin de bases selectivas, segn su criterio, apoyndose en el uso de mtodos de muestreo estadstico.
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Asimismo, cuando se audite un ente que utiliza el sistema de procesamiento electrnico de datos deber usar procedimientos manuales o tcnicas de auditora por computador, o bien una combinacin de ambos, a exclusivo juicio del auditor, para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente de su funcionamiento eficiente.
2.4.6
Recursos a comprometer
Se deber emplear los recursos humanos y materiales necesarios para desarrollar un trabajo de auditora econmico, eficiente y eficaz.
La conformacin del equipo de trabajo depender del grado de complejidad, magnitud y volumen de las actividades a desarrollar.
Se establecer una estimacin de tiempo para realizar cada fase del trabajo de auditora, que asegure el cumplimiento de las fechas acordadas.
El establecimiento de un presupuesto de tiempos es imprescindible, an admitiendo que pueden presentarse problemas y situaciones imprevistas, susceptibles de modificar las previsiones iniciales.
2.4.7
Memorando de Planeacin
El Memorando de Planeacin12 de auditora es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeacin y la estrategia tentativa de la auditora. Este documento debe ser aprobado por el Director de la Direccin General de Auditora o por un supervisor en caso de delegar la decisin.
Toda la informacin y las decisiones contenidas en el memorando de planeacin deben estar respaldadas por documentacin ordenada y archivada en papeles de trabajo. Es responsabilidad del supervisor del equipo de auditora su preparacin y contendr al menos la siguiente informacin:
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Consultar Anexo 9
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I.
Informacin Bsica
Leyes, reglamentos y otras normas aplicables Objetivos, finalidad o propsito de la entidad y/o reparticin Descripcin sinttica del control interno Personal clave de la entidad y/o reparticin
II. Estrategia de la Auditora
Objetivos de la Auditora Objetivo General Objetivos Especficos
Seguimiento de las recomendaciones en proceso de la auditora anterior Determinacin de componentes o ciclos importantes Determinacin de reas crticas Enfoque del muestreo y tamao de la muestra
III. Administracin del Trabajo
Integrantes del equipo de auditora Fechas claves Cronograma de actividades
2.4.8
Programas de auditoras
Toda labor de auditora debe ser controlada por medio de la utilizacin de Programas de Trabajo
2.4.8.1
Clases de programas
Programas generales: son aquellos cuyo enunciado es genrico en la aplicacin de las tcnicas de auditora con mencin de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia.
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Programas detallados: son los que se describen con mayor minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditora. Estos se clasifican en:
Programas estndares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias entidades y/o reparticiones con similares caractersticas.
Programas especficos: son aquellos que se
formulan y preparan
concretamente para cada entidad y/o reparticin o situacin particular, puesto que se basan en la informacin contenida en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora.
2.4.8.2 Objetivos de los programas
Se deben establecer los objetivos de auditora y disear los procedimientos a la luz de las afirmaciones de la administracin. Los objetivos generales de los programas, relacionados con las afirmaciones de los estados financieros, son los siguientes:
Existencia: efectuar procedimientos para verificar la existencia de las cuentas reflejadas en el Estado de Situacin Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Fondos, Situacin del Tesoro, Evolucin del Pasivo y Estado de Ejecucin Presupuestaria; y si las operaciones acontecieron durante el perodo contable.
Integridad: efectuar procedimientos para determinar si todas las operaciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros estn incluidas.
Valuacin o Asignacin: efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de recursos, obligaciones, patrimonio, ingresos y gastos, se han incluido en los estados financieros en los montos adecuados y reales, conforme a la tcnica y aspectos legales establecidos.
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Propiedad: efectuar procedimientos para comprobar la pertinencia de los activos y si en efecto pueden constituirse en derechos de la entidad y/o reparticin (o proyecto) y si los pasivos son obligaciones o compromisos de la misma a la fecha de cierre del ejercicio.
Exposicin: efectuar procedimientos para verificar si todos los componentes de los estados financieros de la entidad y/o reparticin (o proyecto) estn combinados, separados, descriptos y divulgados de forma adecuada.
Los objetivos especficos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del anlisis de determinada rea.
2.4.8.3 Flexibilidad
Los programas de auditora no deben ser considerados fijos e intercambiables, al contrario, sern flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes, que a juicio del auditor responsable de su ejecucin, considera necesario.
2.4.8.4 Contenido de los programas Los programas de auditora13 contendrn:
Encabezado: Ttulo: Identificacin: Programa de Trabajo Nombre de la entidad y/o reparticin auditada o proyecto Clase de Auditora (objetivo general)
Referencia: se utiliza para identificar la localizacin del programa en el conjunto de papeles de trabajo. Se ubica en la parte superior derecha del programa.
13
Consultar Anexo 10
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Cuerpo: Detalle de los procedimientos de auditora agrupados de acuerdo a los objetivos especficos Hecho por (iniciales o rbrica) Referencia de los papeles de trabajo
Pi: Firma y fecha de quien lo elabor, se ubica en la parte inferior izquierda del programa Firma y fecha de quien lo autoriz, se ubica en la parte inferior derecha del programa
2.4.8.5 Elaboracin de los programas de auditora
La elaboracin de los programas de auditora es responsabilidad de los auditores y sern revisados y aprobados por el supervisor del equipo.
La ejecucin de los programas de auditora ser responsabilidad del auditor; el supervisor del equipo se asegurar de su adecuada ejecucin, revisando constantemente el avance de los programas y orientar sobre la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para dicha fase.
2.4.9
Control de la ejecucin de lo planeado
Deber controlarse peridicamente la ejecucin de lo planificado, a efectos de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y efectuar en forma oportuna las modificaciones a lo programado originariamente.
2.4.10 Desvos con relacin a lo planificado y su autorizacin
En caso de surgir nuevas situaciones o elementos de juicio, se podr, previa fundamentacin, requerir al Director autorizacin para la modificacin de la planificacin realizada.
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2.5 Administracin del trabajo
La administracin del trabajo incluir los siguientes aspectos:
Personal clave de la auditora: se deber considerar quin o quienes tendrn a su cargo la auditora y estipular cuales sern las funciones de cada uno de los involucrados en las diferentes etapas de ejecucin del proyecto de auditora.
Fechas claves del examen: se determinarn fechas claves de auditora, incluyndolas en un cronograma de trabajo, en el cual se establecern las fechas ms importantes, como fecha de inicio, finalizacin, preparacin del borrador de informe, discusin, seguimiento y presentacin de resultados finales.
Asignacin de tiempo: debe asignarse el tiempo que durar la ejecucin de la auditora para cada miembro del equipo y para cada componente del trabajo, el cual podr prorrogarse de acuerdo a las circunstancias que lo ameriten.
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Apartado III: Papeles de Trabajo
3.1 Concepto Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen datos e informacin obtenidas por el auditor en su examen, como as tambin la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas. El objetivo del auditor es conseguir evidencia suficiente, pertinente y vlida que le permita obtener una base de juicio razonable en la cual apoyar su opinin, conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo son los documentos en los que se recogen todos los procedimientos que han sido necesarios para obtener esa evidencia, desde la planificacin inicial del trabajo hasta la emisin del informe final. 3.2 Propsito
Propsito Principal: ayuda al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditora se realiz de acuerdo con disposiciones legales.
Propsitos Secundarios: se detallan a continuacin:
Proporciona evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas. Ayuda a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su tarea.
Facilita la supervisin y revisin de las tareas efectuadas. Documenta la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros. Permite informar a la entidad y/o reparticin auditada sobre las observaciones del trabajo.
3.3 Caractersticas Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos. Adems deben suministrar un testimonio inequvoco del trabajo que fue realizado y de las razones que fundamentan las distintas decisiones adoptadas.
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Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria puesto que reduce significativamente la eficiencia de la labor de auditora. El auditor debe limitar su cantidad para mantener la calidad de los mismos. 3.4 Contenido general Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente: Descripcin de la tarea realizada: deben contener la documentacin del plan de auditora, las modificaciones que surjan a medida que se desarrolla el examen y los programas de auditora. Datos y antecedentes obtenidos durante la auditora: informacin relevante sobre la actividad del ente, antecedentes del ambiente de control y de los sistemas de informacin. Las conclusiones sobre el examen practicado: deben contener un registro de la evaluacin de las evidencias de auditora y de las conclusiones a las que se ha llegado.
3.5 Estructura Los papeles de trabajo constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie. bsicos son los siguientes: Encabezado Nombre de la entidad y/o reparticin pblica, dependencia u oficina en la que se realiza el trabajo. Ttulo de la auditora a realizar. Referencia de pgina que permita verificar su localizacin en el legajo y en el conjunto de todos los papeles de trabajo. Perodo que abarca la auditora. Tarea a realizar: nombre especfico del procedimiento a realizar. Los contenidos
Cuerpo: Tarea realizada. Informacin obtenida: cifras o conceptos sobre los que se trabaj. Tildes: seales que indican de forma sinttica los procedimientos aplicados. Referenciacin: cdigo de pgina de papeles de trabajo relacionados.
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Notas aclaratorias: comentarios que clarifican el contenido de los papeles. Observaciones: descripcin de las deficiencias, irregularidades, desviaciones u oportunidades de mejora en la cuestin evaluada.
Conclusin: grado razonable de convencimiento a que llegue el auditor, principalmente sobre los aspectos positivos de la operacin, ya que respecto a los negativos slo bastar con referenciarlos a las observaciones
correspondientes. Pie: Iniciales y/o firma de quienes elaboraron y supervisaron el papel. Fecha de realizacin. Fuente: indicacin de la manera de cmo se ha obtenido la informacin, o referencia a los documentos bases y a las pruebas llevadas a cabo para su consecucin. Significado de los tildes utilizados.
3.6 Referencias y tildes Constituyen los smbolos empleados por el auditor para indicar los procedimientos aplicados, los cuales se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Los mismos se pueden clasificar en: Referencia de Pgina: son las claves con las que se identifican las hojas, con el fin de localizar el lugar exacto de un papel en el legajo corriente. Consideramos
apropiado utilizar la combinacin de letras y nmeros en un recuadro ubicado en el extremo superior de la pgina. La letra indica la seccin, operacin o tipo de trabajo, el nmero seala (en forma correlativa) la ubicacin del papel de trabajo dentro de cada seccin u operacin. Ejemplo 1: A: Recaudacin de fondos A 1: Arqueo A 2: Conciliacin bancaria En caso de que existan varias hojas por cada papel de trabajo, en el numerador ir la letra y el nmero de ubicacin antes mencionados, en el divisor el nmero de pgina correspondiente que tiene ese papel de trabajo, empezando a numerar desde la segunda pgina.
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Ejemplo 2: A 1: Arqueo Si este papel de trabajo consta de 3 pginas, la primera tendr el cdigo. A 1 y la ltima: A 1 2 Referenciacin: son los enlaces entre cifras o informaciones que aparecen en los papeles con el propsito de:
Aclarar las evaluaciones que se realizaron respecto a una partida o concepto para desagregarla o integrarla.
Facilitar la labor de supervisin. Asegurar que correspondan las cifras sujetas a examen y las realmente obtenidas.
Tildes: son aquellas seales que se anotan junto a la informacin obtenida por el auditor para evidenciar las investigaciones realizadas. algunos ejemplos de tildes de uso generalizado: A continuacin se detallan
c/c < cc
Controlado con otra documentacin Control cruzado con otro elemento de juicio
Verificado con otra informacin Revisado clculo
Conformado por personal autorizado
Controlado con papeles de trabajos anteriores
Aspecto relevante Visto con otros registros
Verificado requisitos formales y normativos
Infografa N 3: Ejemplos de tildes estndares
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3.7 Clasificacin Existen diversos criterios para clasificar los papeles de trabajo, a fines operativos, consideramos apropiado su separacin en legajos permanentes y corrientes. Legajo Permanente14: est integrado por un conjunto de documentos que por sus caractersticas sern consultados durante el transcurso de todas las auditoras. Contiene informacin referida a las operatorias del organismo, cuya vigencia es relativamente prolongada. El proceso de preparacin y armado del archivo permanente se inicia desde la etapa de planeamiento; comprende datos relativos a la organizacin de la entidad y/o reparticin, estructura, funciones, procedimientos, contratos, convenios, sistema legal, fiscal y administrativo. La actualizacin del este archivo se efecta al ejecutar cada auditora, incorporando la documentacin ampliatoria que se considere relevante. Su contenido posible es el siguiente: Antecedentes y organizacin de la dependencia auditada. Documentos legales, contratos, convenios y acuerdos. Sistema de informacin y control. Rgimen fiscal. Documentos de auditora (informes de auditora).
Legajo Corriente15: comprende los documentos que se elaboran en el desarrollo de una auditora, respalda la opinin del auditor. Incluye la documentacin sobre la
evaluacin del sistema de control interno de la entidad y/o reparticin, los procedimientos de auditoras realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Al finalizar la auditora, estos legajos constituirn los antecedentes de la revisin realizada.
14 15
Consultar Cartula de Legajo Permanente en Anexo 11 Consultar Cartula de Legajo Corriente en Anexo 12
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Sus contenidos son diversos y variables segn los organismos y an en uno mismo varan de un perodo a otro. Puede ser que con un nico legajo denominado principal se contengan todos los papeles necesarios, o a veces se requieran diversos legajos para los papeles de trabajo generados en una misma auditora. Su contenido posible es el siguiente: Orden de trabajo. Actas, notas y formularios internos. Memorando de planeacin. Programa de trabajo. Documentacin suministrada por el auditado. Papeles analticos. Resumen de observaciones. Opinin del auditado. Borrador del informe de auditora.
3.8 Propiedad y exhibicin La propiedad de los papeles de trabajo le corresponde a la Direccin General de Auditora. Como principio general, los papeles de trabajo deben estar adecuadamente resguardados y su exhibicin es limitada. No obstante, dadas las funciones que cumplen o los intereses relacionados con la revisin, los mismos deben ser exhibidos a solicitud de: Auditados Organismos de Control Autoridades
3.9 Conservacin y resguardo Los archivos permanentes, como su nombre lo indica y por su contenido, tienen una vigencia prolongada en el tiempo, actualizndose con cada auditora realizada. Los legajos corrientes sern archivados por el perodo de guarda general de 10 aos.
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Al concluir la auditora, entregar al responsable de archivo, los papeles de trabajo generales y especficos relacionados con la auditora, as como los documentos correspondientes al legajo permanente.
Responsable del Archivo
Recibir, clasificar y ordenar los documentos para conformar y resguardar el archivo segn corresponda.
Infografa N 4: Procedimiento para el resguardo de Legajos
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Apartado IV: Fase de Ejecucin
4.1 Introduccin En esta fase los auditores desarrollaran la estrategia planeada que se encuentra contenida en el memorando de planeacin, cuyo objetivo ser la obtencin de evidencia a travs de los procedimientos de auditoras que se encuentran contenidos en los programas respectivos, a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluacin de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones. Error!
Determinacin del Muestreo de Auditora
Evidencias
Pruebas de Cumplimiento
Pruebas Sustantivas
Evaluacin de la Evidencia
Infografa N 5: Elementos de la fase de ejecucin.
4.2 Determinacin del muestreo de auditora 4.2.1 Conceptos bsicos
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El muestreo en el proceso de auditora, consiste en la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100% de la poblacin total, para obtener evidencia de auditora sobre ciertas caractersticas de la poblacin. La determinacin del tamao de la muestra a examinar es elemental para llegar a la decisin sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar. Debido a limitaciones de costo y tiempo es que es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la poblacin entera y que permita al auditor llegar a una opinin sobre la misma.
El objetivo principal en la seleccin de una muestra es la de obtener una muestra que sea representativa, es decir, con caractersticas similares a las partidas de la poblacin total. Una muestra ser ms representativa de la poblacin cuanto mayor sea su tamao, pero, a su vez, mayor ser el costo.
El riesgo de muestreo tiene que ver con la posibilidad de que una muestra, apropiadamente escogida, no sea representativa de la poblacin. En otras palabras, la conclusin del auditor sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la conclusin que resultara de un examen de la poblacin entera.
4.2.2
Tipos de muestreo
El muestreo puede ser de tipo estadstico o no estadstico.
El muestreo estadstico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre est presente en el muestreo de auditora.
Algunos mtodos utilizados en el muestreo estadstico son:
Muestreo por atributos El muestreo de unidades monetarias Muestreo sistemtico Muestreo aleatorio Muestreo por variables
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En el muestreo no estadstico (basado en el juicio profesional del auditor), el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medicin cuantitativa del nivel de confianza. Algunos mtodos utilizados en el muestreo no estadstico son: Seleccin a juicio del auditor Seleccin por bloques o conglomerados Seleccin estratificada
4.2.3
Etapas del muestreo
El muestreo de auditora, estadstico o no estadstico, involucra las siguientes etapas:
Planificacin y diseo de la muestra Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas Auditora de las partidas Evaluacin de los resultados
4.2.3.1. Planificacin y diseo del muestreo
El auditor, al planificar y disear el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente que cumpla con el objetivo de auditora.
Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y disea la muestra son: Objetivos de la auditora: lo primero que determina el auditor son los objetivos especficos de la auditora y los posibles procedimientos de auditora para lograrlos.
La poblacin: el auditor debe asegurarse que todas las partidas que deben estar en la poblacin, estn y que la poblacin es la apropiada para el objetivo de auditora en el proceso de muestreo.
La posibilidad del uso de la estratificacin: estratificacin significa dividir la poblacin en sub-poblaciones distintas, basados en algunas de sus caractersticas
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nicas tal como su valor monetario. Ej: agrupar las cuentas por pagar en: Cuentas de menos de $100 mil Cuentas entre $100 mil y $1 milln Cuentas de ms de $1 milln
4.2.3.2. Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas
Algunos mtodos estadsticos para determinar el tamao de la muestra son:
El muestreo por atributos para pruebas de controles: el muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un evento o circunstancia determinada dentro de un universo. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no, la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay slo dos resultados posibles para cada partida; si o no, cumple o no cumple, correcto o incorrecto.
El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en relacin con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de eficiencia de los controles internos.
El muestreo de variables para pruebas sustantivas: el muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria, como los saldos de cuentas por cobrar o de existencias. El muestreo de variables trata de responder a la pregunta cunto ms que a con que frecuencia, a la cual est dirigida el muestreo de atributos. La principal utilidad del muestreo de variables en auditora es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos registrados.
4.2.3.2.1. Determinacin del tamao de la muestra
El procedimiento a seguir para calcular el tamao de la muestra es el siguiente:
1. Definir la poblacin de la cual quiere llegar a una conclusin, identificando los controles en los cuales confiar, y definir qu constituye una desviacin crtica de control, es decir, un error importante.
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2. Determinar el error tolerable, que es la desviacin mxima que el auditor est dispuesto a aceptar y todava concluir que la confianza que desea derivar del procedimiento de control probado es adecuado. Se calcula en base al nivel de confianza que el auditor espera de los controles internos. Las tablas estadsticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un tamao dado, con tasas de error diferentes.
3. Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de desviacin crtica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. Se calcula en base a experiencias anteriores.
4. Seleccionar la tabla estadstica para el nivel de confianza requerido.
5. Buscar el error tolerable en la parte superior de la tabla.
6. Buscar el cruce con la Tasa de Error Esperado para determinar el tamao de la muestra.
4.2.3.2.2. Tcnicas para seleccionar la muestra de auditora
Existe un gran nmero de tcnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco ms importantes que se usan con frecuencia, son los siguientes:
seleccin aleatoria: es un mtodo en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para ser seleccionada. Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una poblacin de 1000, las partidas seleccionadas podran ser 1, 2, 3, 4 y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los nmeros pueden ser seleccionados usando tablas de nmeros aleatorios o usando el computador.
seleccin sistemtica: es un mtodo de seleccin en el cual se selecciona una o dos partidas de manera aleatoria y luego se seleccionan las dems partidas agregando el intervalo promedio de la muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. Por ejemplo, si hay que seleccionar 5 partidas y el intervalo promedio de la muestra es de 200, las partidas seleccionadas podran ser: 14, 214, 414, 614 y 814. Aqu la
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primera partida se selecciona de manera aleatoria y las partidas subsiguientes se seleccionan incrementando a este nmero el intervalo promedio de la muestra (200). Asegura que todas las partidas con mayor valor que el intervalo promedio de la muestra sean seleccionadas, sin embargo el auditor debe asegurarse que las partidas en la poblacin no contengan pre-numeracin para propsitos especficos, en ese caso, es posible que todas las partidas en una categora especfica sean seleccionadas u omitidas completamente.
seleccin por celdas: bajo este mtodo, se divide la poblacin en un nmero de celdas y se selecciona una partida de cada celda de manera aleatoria. Por ejemplo, si el intervalo promedio de muestreo es 200, el tamao de la poblacin es de 1000, la poblacin se divide en celdas de 1-200, 201-400, 401-600, 601-800 y 801-1000 y una partida de cada celda ser escogida. Este mtodo soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la ventaja de el muestreo sistemtico, porque selecciona todas las partidas de valor ms grande que el intervalo promedio de la muestra. La desventaja es que requiere mucho ms tiempo.
seleccin al azar: este mtodo de seleccin de la muestra se basa en el juicio o en la apreciacin del auditor; es ms subjetivo y vulnerable al sesgo, en comparacin con otros mtodos.
seleccin por bloques: una muestra por bloques consiste en la seleccin de transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado de tiempo. Se deben seleccionar varias partidas en sucesin, una vez seleccionada la primera partida en el bloque, automticamente, se seleccionan las dems partidas. Un ejemplo de este mtodo podra ser una seleccin de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. La nica oportunidad de que sea til este mtodo es cuando existe un nmero razonable de bloques, para asegurar que la muestra sea representativa, de otra manera, la seleccin de un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un ao no es apropiado, en la mayora de los casos.
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4.2.3.3. Evaluacin de las partidas
El auditor debe aplicar los procedimientos de auditora relacionados con el objetivo de auditora especfico a cada partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada, entonces el procedimiento se debe aplicar a una partida que la reemplace.
4.2.3.4. Evaluacin de los resultados
En el muestreo, la misin del auditor es la de llegar a una conclusin sobre el error total que existe en la poblacin entera, en el rea de cuentas que se est probando. El resultado de una prueba representativa est compuesto de dos partes:
El error ms probable: una estimacin del total de los errores en la poblacin basada en una inferencia directa de los resultados de la muestra.
El lmite mximo del error: una estimacin del mximo nivel de error posible, dado los riesgos mximos que el auditor est dispuesto a tolerar.
La diferencia entre el Error ms Probable y el Lmite Mximo de Error es conocida como Precisin (Tolerancia del Error Posible).
4.3. Evidencia de auditora Se llama evidencia de auditora a cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido.
La evidencia es adecuada cuando la informacin es cuantitativamente suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditora y cualitativamente tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla. No obstante, el factor de economa no debe ser una razn que justifique la obtencin de menos evidencia de auditora que la necesaria.
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El auditor deber obtener la evidencia de auditora a travs de procedimientos o tcnicas denominadas Pruebas de Auditora.
4.3.1
Tipos de pruebas
Pruebas de cumplimiento: es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn en operacin o actuando durante el perodo auditado. Estas pruebas tratan de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno, en los que el auditor basa su confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida.
El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de:
Existencia: el control existe. Efectividad: el control est funcionando con eficiencia. Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el perodo.
Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el perodo preliminar. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el perodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el perodo preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del perodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente.
La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin.
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Pruebas sustantivas: tienen por objeto obtener evidencia de auditora relacionada con la integridad, la exactitud y validez de la informacin financiera auditada, aplicndose a cada cuenta en particular. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes.
El auditor debe obtener evidencia mediante pruebas sustantivas de las siguientes afirmaciones de la direccin contenidas en las cuentas:
Existencia: los activos existen a una fecha dada. Derechos y obligaciones: los activos son bienes o derechos de la entidad y/o reparticin y los pasivos son obligaciones a una fecha dada.
Acaecimiento: las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar. Integridad: no existen activos, pasivos o transacciones que no estn debidamente registrados.
Valoracin: los activos y pasivos estn registrados por su valor adecuado. Medicin: una transaccin se registra por su justo importe. Los ingresos y gastos han sido imputados correctamente al perodo.
Presentacin y desglose: las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptadas y la memoria contiene la informacin necesaria y suficiente para la interpretacin y comprensin adecuada de la informacin financiera.
La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante el uso de uno o ms de los siguientes mtodos:
Inspeccin: consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los registros contables, as como en el examen de los documentos y activos tangibles.
La observacin: consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento efectuado por otros. En este sentido un ejemplo es cuando el auditor puede observar cmo el personal de la entidad y/o reparticin realiza un inventario fsico o la aplicacin de un control.
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Las preguntas: obtienen informacin apropiada de las personas dentro y fuera de la entidad. Las preguntas abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad y/o reparticin hasta las hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas preguntas pueden corroborar la evidencia obtenida anteriormente o proporcionar informacin que no se posea, sin perjuicio de su posterior contraste si el auditor lo considera necesario.
Las confirmaciones: mediante ellas se obtiene corroboracin, normalmente por escrito, de una informacin contenida en los registros contables, as como la carta con las manifestaciones de los responsables de la entidad.
Los clculos: comprueban la exactitud aritmtica de los registros contables y de los clculos y anlisis realizados por la entidad independientes. en la realizacin de clculos
Las tcnicas de examen analtico: comparan los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que
razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la informacin financiera auditada, estudio de los ndices y tendencias ms significativos, investigacin de variaciones y transacciones atpicas, anlisis de regresin, clculos globales de razonabilidad de saldos respecto a ejercicios anteriores y presupuestos, etc.
4.3.2
Tipos de evidencia
Fsica: se obtiene mediante la inspeccin u observacin directa de activos tangibles, o bien, de procesos o procedimientos realizados por terceros. Deber documentarse, entre otras formas, mediante memorandos, fotografas, grficos, mapas o muestras reales.
Documental: proviene del examen de registros contables, cartas, contratos, facturas, informes, expedientes, etc.
Testimonial: consiste en obtener informacin apropiada de las personas que tienen los conocimientos dentro y fuera de la entidad y/o reparticin auditada, en forma de
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declaraciones recibidas en respuesta a las preguntas oportunamente efectuadas, tales como encuestas, entrevistas, cartas de gerencia, etc.
Analtica: consiste en la ejecucin de clculos, comparaciones, razonamientos, estudios de ndices y tendencias, investigacin de variaciones y transacciones no habituales.
Informtica: es la contenida en soportes electrnicos e informticos, as como los elementos lgicos, programas y aplicaciones utilizados por el auditado.
Las evidencias que el auditor obtenga para fundamentar sus opiniones, observaciones y recomendaciones deben ser competentes, relevantes y suficientes.
La evidencia ser competente en la medida en que sea consistente con el hecho, es decir, confiable y vlida. El auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez o integridad de la evidencia y, de ser as, obtendr evidencia adicional o revelar esa situacin en el informe de auditora.
Criterios tiles que contribuyen a determinar si una evidencia es competente:
La evidencia de fuentes externas o independientes es ms confiable que la obtenida de la propia entidad y/o reparticin.
La evidencia que se obtiene mediante el examen directo efectuado por el auditor a travs de la observacin ocular, clculo o inspeccin, es ms confiable que la recogida en forma indirecta.
La evidencia testimonial, que se obtiene en circunstancias que permiten a los informantes expresarse libremente, merece ms crdito que la recibida en otras circunstancias.
La evidencia recogida de un sistema de control interno apropiado es ms confiable que la obtenida cuando dicho sistema de control es deficiente, insatisfactorio o inexistente.
La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms fiable que la procedente de manifestaciones orales.
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El auditor puede ver aumentada su seguridad cuando la evidencia obtenida de diferentes fuentes sea coincidente.
La evidencia ser suficiente si la misma sustenta las observaciones del auditor y si los resultados de las pruebas aplicadas proporcionan una seguridad razonable para proyectar esos resultados, con un mnimo de riesgo, al conjunto de actividades u operaciones. Para determinar la suficiencia de la evidencia se utilizarn mtodos estadsticos, el criterio profesional o ambos en forma combinada. El auditor no debe pretender obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.
El juicio de auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia se ve afectado por factores como:
El riesgo de que existan errores en las cuentas. La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la informacin financiera.
La experiencia adquirida en auditoras precedentes en la entidad y/o reparticin.
Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditora, incluyendo fraudes o errores que hayan podido ser descubiertos.
La calidad de la informacin econmico financiera disponible. La confianza que le merezcan la entidad y sus empleados.
La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin existente entre la evidencia obtenida y el uso que se le puede dar. La informacin utilizada para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y directa con ese hecho, y es importante para poder demostrarlo.
4.3.3
Documentacin de la evidencia
La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo del auditor como justificacin y soporte del trabajo efectuado.
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En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al identificar las causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.
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Apartado V: Informe de Auditora
5.1
Concepto
Rubn Rusenas, en su Manual de Control Interno16, expresa El informe de auditora es el fin o
la lgica conclusin de un trabajo de auditora. Es el resultado de una investigacin realizada por el auditor, sobre la base de programas, procedimientos y tcnicas de auditora..
El auditor, como evaluador del sistema de control interno, deber emitir una opinin
fundamentada, sobre la revisin practicada, y las novedades o los sucesos detectados durante la realizacin de la misma.
El informe constituye el documento donde el auditor presenta su opinin sobre la razonabilidad de las operaciones analizadas en la entidad y/o reparticin auditada, as como de los resultados de la evaluacin de control interno y del cumplimiento de leyes, reglamentos y dems normativa aplicable.
La utilidad de un buen informe de auditora no se sustenta en las observaciones o hallazgos que contiene. Las sugerencias, recomendaciones o valor agregado que pueda aportar a la gestin de la organizacin y/o entidad, genera que la auditora no se la considere una erogacin, sino todo lo contrario: una inversin.
En todos los casos, la comunicacin de la opinin o resultado final de auditora deber efectuarse mediante informe escrito firmado.
Los informes por escrito son necesarios para:
Comunicar los resultados de la auditora a funcionarios de los niveles apropiados de Gobierno.
Reducir el riesgo de que los resultados sean errneamente interpretados. Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen. Facilitar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones para verificar que se adopten las medidas correctivas apropiadas.
16
Manual de Control Interno, Rubn Oscar Rusenas, Ediciones Macchi, ao 2001.
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5.2
Oportunidad del informe
Los informes de auditora deben emitirse con la mayor celeridad posible a fin de que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o reparticin examinada, as como por funcionarios de los niveles apropiados del Gobierno.
El informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditora. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese propsito al ejecutar la auditora.
5.3
Responsabilidad
Una vez finalizada la auditora, el auditor encargado emitir el informe que lo someter a aprobacin del supervisor del equipo, quin, en caso de corresponder, efectuar las observaciones y/o modificaciones que sean necesarias y lo elevar mediante nota de elevacin al Director General de Auditora, para que lo apruebe en forma definitiva.
La responsabilidad final de la presentacin del informe est a cargo del Director General de Auditora.
5.4
Cualidades del informe de auditora
El informe debe elaborarse teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
Importancia del contenido: los asuntos de los que trata el informe escrito deben tener suficiente importancia para justificar su inclusin y la atencin de los funcionarios a los que va dirigido. Deben evitarse los temas de escasa importancia.
Completo y suficiente: el informe debe dar cuenta de todos los aspectos comprendidos y resultantes de la labor de auditora, brindando la informacin necesaria para la adecuada interpretacin de los temas tratados.
Si bien el informe debe ser conciso, contendr los antecedentes suficientes sobre los objetivos y alcance del trabajo, la descripcin de las observaciones, recomendaciones,
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la opinin del auditado y la conclusin u opinin del auditor, teniendo en cuenta una perspectiva adecuada.
El auditor debe partir del supuesto que el lector no tiene conocimiento de la materia analizada; por lo tanto, el informe explicar suficientemente los hechos o circunstancias y expondr sus recomendaciones y conclusiones con claridad.
5.4.1
Utilidad
Su propsito es generar una accin constructiva, ayudar al auditado y a la organizacin y conducir a la obtencin de mejoras que resulten necesarias.
5.4.2
Oportunidad
Debe emitirse sin retraso, a fin de permitir una accin correctiva. La oportunidad siempre es importante y ms an cuando el informe se refiere a temas tales como malversacin de recursos, transacciones ilegales, acciones de responsabilidad y otras fallas en la proteccin del inters pblico.
5.4.3
Objetividad
La objetividad se obtiene brindando informacin real y libre de distorsin. Las observaciones, recomendaciones y conclusiones deben expresarse de forma imparcial.
Las observaciones y conclusiones del informe deben estar sustentadas por evidencia vlida y suficiente, que conste en los papeles de trabajo. Se deben preparar informes que reflejen la realidad de la mejor manera posible, sin inducir a error, poniendo nfasis slo en aquellos que requieran mayor atencin.
5.4.4
Equidad
Se refiere a la necesidad de ser justos e imparciales en las manifestaciones del informe, de manera que los destinatarios estn razonablemente seguros que el mismo es digno de crdito.
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Si en algunos de los trabajos no es posible llegar a efectuar toda la labor necesaria para verificar la informacin brindada, se debe sealar la fuente que la origin e incluir la salvedad necesaria.
5.4.5
Calidad convincente
Las observaciones se presentarn de manera convincente, y las recomendaciones y conclusiones debern inferirse lgicamente de los hechos presentados.
Los datos contenidos en el informe deben ser suficientes para convencer a los lectores de la importancia de las observaciones, la conveniencia de aceptar las recomendaciones y la razonabilidad de las conclusiones. El auditor debe estar preparado para dar pruebas concretas de todas y cada una de las manifestaciones contenidas en su informe.
5.4.6
Claridad y simplicidad
Los informes deben ser redactados de manera clara y con un ordenamiento lgico. Estas caractersticas se relacionan directamente con la eficacia de la comunicacin.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados y/o tcnicos sobre los temas incluidos en el mismo. Cuando se usan giros y siglas no familiares, se los debe definir claramente.
Debe evitarse el lenguaje excesivamente tcnico y brindar informacin de apoyo para la comprensin de los temas complejos. Se debe limitar la repeticin de conceptos y descripciones en la medida que ello contribuya a la comprensin.
5.4.7
Concisin
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, debe ir a los hechos y evitar detalles innecesarios que confundan al lector, por lo tanto requiere:
- 43 -
Provincia de Tucumn
Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias.
La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio del auditor.
Los informes completos y concisos cuentan con una probabilidad ms elevada de captar la atencin y generar acciones eficaces.
5.4.8
Tono constructivo
El tono del informe debe buscar una reaccin de aceptacin a las recomendaciones y conclusiones; por ende, debe ser de tipo constructivo.
Las observaciones se presentarn con un lenguaje que no genere una posicin defensiva u oposicin. Aunque a menudo una observacin significa apartarse de una prctica deseable, debe hacerse su mencin procurando poner nfasis en los beneficios de las mejoras.
Debe evitarse adjetivar y/o acentuar en demasa las deficiencias y presentarlas en una justa perspectiva que las seale sin exagerar (excepto casos de notorias y costosas irregularidades), a fin de canalizar e impulsar las correcciones.
Asimismo se debern mencionar, cuando sea el caso, los logros ms destacados observados en la entidad y/o reparticin y las fortalezas de aquellas reas o situaciones que as lo demuestren.
5.5
Contenido del informe final de auditora
El informe final de auditora debe estar conformado por un Informe Ejecutivo y un Informe Analtico17. En ellos se habr de volcar el detalle de las observaciones, recomendaciones, la opinin de los auditados y los dems datos considerados relevantes para informar el resultado de la auditora.
5.5.1
Informe ejecutivo
El objetivo del Informe Ejecutivo es el de comunicar y alertar a las mximas autoridades las principales observaciones
17
derivadas de la labor. Este debe preceder al Informe Analtico y
Consultar Anexo 13
- 44 -
Provincia de Tucumn
contendr el objeto de la auditora, una exposicin clara, breve y concreta de las observaciones ms relevantes, y la sntesis con la conclusin final a la que se haya arribado al cabo de las tareas de auditora.
5.5.2
Informe analtico
El Informe Analtico es un informe amplio que describe el objetivo de la auditora, el alcance de la tarea a realizar, las limitaciones a dicho alcance, en el caso de existir, el marco de referencia, el detalle de cada una de las observaciones surgidas de la labor de auditora, la opinin del auditado respecto de aqullas, las recomendaciones o sugerencias para subsanar las mismas, y la conclusin o manifestacin final resultantes de las tareas llevadas a cabo por el auditor, de acuerdo a los siguiente estructura18:
5.5.2.1
Objeto
Describe la finalidad de la auditora que dio como resultado el informe.
5.5.2.2
Alcance de la tarea realizada
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora mediante los procedimientos del programa de trabajo aplicado, precisndose el perodo examinado y las reas o departamentos donde se haya practicado la auditora.
5.5.2.3
Limitaciones al alcance
En los casos en que el objetivo no haya sido alcanzado en su totalidad por motivos atribuibles al auditado o a condicionantes externos, debern indicarse los hechos que limitaron el alcance.
La estructura propuesta es slo un modelo de referencia. El contenido final de un informe depender de las tareas realizadas y del tipo de trabajo encomendado.
18
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Provincia de Tucumn
5.5.2.4
Marco legal
Se incluir una sucinta informacin sobre el programa, rea, actividad, contrato, operacin, etc., que ha sido objeto de la auditora, incluyendo una breve resea de la normativa aplicable.
5.5.2.5
Observaciones
Incluye las deficiencias detectadas como consecuencia de la labor de auditora, se debe exponer claramente cul es el problema que se detect e indicarse cules son las causas que originan la observacin verificada.
Es necesario que junto a cada una de las observaciones, se incluya el efecto, es decir, la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la observacin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin de los desvos comprobados. Las observaciones deben ordenarse por su significatividad.
5.5.2.6
Opinin del auditado
Se deber realizar, con el auditado, una reunin en donde se le presentar un informe preliminar de auditora y se discutir el contenido del mismo19. En la reunin se confeccionar un Acta de Notificacin de Informe Preliminar de Auditora20, en la que se otorgar al auditado un plazo no mayor a cinco das hbiles, para que presente por escrito su opinin sobre las observaciones y/o recomendaciones formuladas. Si el responsable no emitiera su opinin en el plazo establecido, en este apartado del informe se dejar constancia de ello y de las acciones realizadas por el supervisor de la auditora para lograrlo.
5.5.2.7
Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin.
19 20
Consultar Resolucin N 91/06 de la Direccin General de Auditora, Ministerio de Economa, Provincia de Tucumn. Consultar Anexo 14
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Provincia de Tucumn
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
5.5.2.8
Conclusin
En mrito a las observaciones encontradas se debe obtener una opinin global de la auditora.
5.5.2.9
Anexos
En caso de ser necesario, para mayor claridad del informe, se utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia.
5.6
Cierre del Informe
A continuacin de la conclusin general, tanto del informe analtico como del ejecutivo, se cierra el informe incluyendo el lugar y fecha de su emisin, y la firma y sello del auditor que lo suscribe.
La fecha de los informes debe ser aquella en que se hubiere concluido el trabajo de auditora en las dependencias de la organizacin donde se desarrollaron las tareas.
La totalidad de las hojas integrantes del informe deben ser inicialazas por quien lo suscribe, a fin de evitar eventuales reemplazos.
5.7
Forma de elevacin del informe
Los informes aprobados se presentarn en soporte magntico y en tres copias como mnimo, siendo el destino de las mismas:
Ministro de Economa, Ente auditado, Archivo DGA.
- 47 -
Provincia de Tucumn
La remisin de informes al Ministro de Economa y al ente auditado se efectuar mediante nota de elevacin21.
5.8
Archivo
Una vez efectuada la elevacin del informe al Ministro de Economa y al ente auditado se archivarn en el Archivo de Informes, las notas de elevacin con el Informe de Auditora en forma cronolgica, los cuales sern encabezados por una cartula22 que contendr el N de informe, el ao y la entidad y/o reparticin a la que pertenecen.
Los informes presentados en soporte magntico debern ser grabados en la CPU del Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin, el cual deber:
Devolver el soporte magntico al rea correspondiente. Efectuar trimestralmente copias de los informes en CD regrabables. Enviar, en forma semestral los informes al servidor de la Direccin General de Auditora alojado en la Direccin de Informtica del Ministerio de Economa (DIME).
5.9
Difusin
La pgina web de la Direccin General de Auditora, alojada en el sitio www.mecontuc.gov.ar, enunciar los informes presentados, los cuales sern clasificados por ao y por reparticin. Los datos que se darn a conocer en la pgina son los siguientes:
N y ttulo del Informe Fecha de elevacin.
5.10
Seguimiento de las Recomendaciones
El auditor debe efectuar un seguimiento peridico de las recomendaciones contenidas en los informes de auditora anteriores.
21 22
Consultar Anexo 15 y 16 Ser preparada por el Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin.
- 48 -
Provincia de Tucumn
La responsabilidad del auditor no desaparece hasta que se haya asegurado que se han cumplido las acciones recomendadas. Si bien el auditor no es el responsable de tomar las acciones para mejorar los controles y/o superar los incumplimientos normativos, su actuacin debe propender a la modificacin de conductas y al apoyo de la mejora de la gestin. Esto debe verificarse a travs del seguimiento efectivo que lleve a cabo de las falencias expuestas en los informes anteriormente emitidos.
El seguimiento peridico no slo permite al auditor vigilar el cumplimiento de las medidas recomendadas, sino tambin se podr evaluar si la evaluacin fue acertada.
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Provincia de Tucumn
ANEXOS
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Provincia de Tucumn
ANEXO 1
San Miguel de Tucumn, ...... de ................... de ..
Orden de Trabajo
Sr. Cargo Entidad / Reparticin Ttulo y Nombre Presente
De acuerdo a las facultades conferidas a esta Direccin General de Auditora por el Decreto Acuerdo N 11/1, de fecha 3 de noviembre de 2003, comunico a usted el inicio de tareas de auditoras en la entidad y/o reparticin bajo su dependencia.
Agradeceremos d cumplimiento a la exhibicin de la documentacin que le ser requerida por los funcionarios actuantes en el desarrollo de esta auditora.
Supervisor de equipo de auditora:................................................................................... Personal asignado: ........................................................................................................... ............................................................................................................................................ Actividad a realizar: ......................................................................................................... ............................................................................................................................................
Atentamente.
............................. Firma y Sello Director General de Auditora
Recibido Fecha, firma y aclaracin
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Provincia de Tucumn
ANEXO 2
San Miguel de Tucumn, ...... de ................... de ...
Nota de Requerimiento de Documentacin

Sr. Cargo Entidad / Reparticin Ttulo y Nombre Presente
A fin de dar cumplimiento a las tareas de auditoras asignadas, por la presente solicitamos que en el plazo de 48 horas se nos proporcione la siguiente documentacin:
1. 2. 3.
.................................................................... .................................................................... ....................................................................
Atentamente.
............................. Firma y Sello Supervisor de Equipo de Auditora
. Recibido Fecha, firma y aclaracin
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Provincia de Tucumn
ANEXO 3
Acta de Recepcin de Documentacin
En la cuidad de San Miguel de Tucumn, a los ...... das del mes de ........................... del ao ............, siendo las ............ horas, los integrantes de la Direccin General de Auditora, a cargo del supervisor del equipo de auditora CPN .................................................., de conformidad a las facultades conferidas por el Decreto Acuerdo N 11/1 del ao 2003, se apersonan en la sede de ....................................................................................................., con domicilio legal en ........................................................................, en el marco de la auditora (nombre de la auditora a realizar) ........................................................................, siendo atendidos por el Sr./Sra. ....................................................................................., DNI ..................................., en carcter de ...................................................., quin pone a disposicin en ese domicilio la siguiente documentacin:
................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................
Siendo las ...... horas, finaliza el acto, firmndose 2 ejemplares de un mismo tenor y a un slo efecto.
...................................................... Firma y Sello Responsable de la Entidad Auditada
. Firma y Sello Supervisor de Equipo de Auditora
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Provincia de Tucumn
ANEXO 4
Acta de Devolucin de Documentacin
En la ciudad de San Miguel de Tucumn, a los . das del mes de .. de .., siendo las .horas, los integrantes de la Direccin General de Auditoria, a cargo del supervisor del equipo de auditoria ., de
conformidad a las facultades conferidas por el Decreto Acuerdo N11/1 del ao 2003, se apersonan en la sede del , con domicilio legal en .., documentacin: a devolver en ese domicilio, la siguiente
................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................
Siendo las..horas, finaliza el acto, firmndose 2 (dos) ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto.-
- 54 -
Provincia de Tucumn
ANEXO 5
Acta de Constatacin
En la ciudad de San Miguel de Tucumn, a los . das del mes de .. de .., siendo las horas, los integrantes de la Direccin General de Auditora, ., de
conformidad a las facultades conferidas por el Decreto Acuerdo N11/1 del ao 2003, se apersonan en la sede del ..., con domicilio legal en , , siendo en el marco de por la el auditora Sr./Sra.
atendidos
....................................................................., DNI ..................................., en carcter de .........................................
De la constatacin efectuada, surgen las siguientes observaciones:
................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................
Siendo las..horas, finaliza el acto, firmndose 2 (dos) ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto.-
- 55 -
Provincia de Tucumn
ANEXO 6
Planilla de Permanencia y Control de Tiempo de Actividades
Auditora:. Auditor: ............................................................................................................................... Supervisor de Equipo de Auditora: ........................................................................................
Fecha de Cmputo
Tarea realizada
Hora de Entrada
Hora de Salida
Horas de Trabajo
Das con Licencia
Totales:
......................................................... Firma y Sello Auditor
.................................................. Firma y Sello Supervisor de Equipo de Auditora
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Provincia de Tucumn
ANEXO 7
Planilla de Computo de Horas de Trabajo
Auditora: ............................................................................................................................. Supervisor de Equipo de Auditora: ........................................................................................
Apellido y Nombre
Cargo (Auditor / Pasante)
Horas de Trabajo
Horas con Licencia
Totales:
.. Firma y Sello Supervisor del Equipo de Auditora
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Provincia de Tucumn
ANEXO 8
Planilla de Costo Laboral de Auditora
Auditora: ............................................................................................................................. Supervisor de Equipo de Auditora: ........................................................................................
N de Orden
Apellido y Nombre
Cargo
(Auditor / Pasante)
Horas de Trabajo
Costo Laboral
(horas de trabajo x costo por hora)
Clculo del Costo Unitario

* Costo hora auditor Categora 22 * Costo hora auditor Categora 21 * Costo hora pasante
Costo Total: ................... ................... ...................
.. Firma y Sello Supervisor del Equipo de Auditora
- 58 -
Provincia de Tucumn
ANEXO 9
Memorando de Planeacin
I.- Informacin Bsica

1. Leyes, reglamentos y otras normas aplicables.
2. Objetivos, finalidad o propsito de la entidad y/o reparticin.
3. Descripcin sinttica del control interno.
4. Personal clave de la entidad y/o reparticin.
- 59 -
Provincia de Tucumn
II.- Estrategia de la Auditora

1. Objetivos de la Auditora. Objetivo general.
Objetivos especficos.
2. Seguimiento de las recomendaciones en proceso de la auditora anterior.
3. Determinacin de componentes o ciclos importantes.
4. Determinacin de reas crticas.
5. Enfoque del muestreo y tamao de la muestra.
- 60 -
Provincia de Tucumn
III.- Administracin del Trabajo
Cronograma tentativo de actividades
ETAPAS
PERSONAL Jefe de Equipo Auditor Auditor Pasante Pasante TOTAL
Reconocimiento Preliminar y Elaboracin Plan de Tareas (1)
Ejecucin y papeles de Trabajo (2)
Elaboracin Inf. Preliminar c/opinin del auditado (3)
Elaboracin Informe Final (4)
Total Horas
Nota: la Etapa (1) no podr tener una extensin mayor a 10 das hbiles.
Cdigo de tareas 1 2 3 4
Etapas Reconocimiento Preliminar y elaboracin Plan de tareas. Ejecucin tareas de campo y papeles de trabajo. Elaboracin Informe Preliminar con opinin del auditado. Elaboracin Informe Final.
Fecha de inicio
Fecha prevista de finalizacin
........................................................... Supervisor de Equipo de Auditora Fecha: .........../............./.............
ANEXO 10
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Provincia de Tucumn
Programa de Trabajo
Nombre de la entidad y/o reparticin auditada o proyecto: ...................................................... Clase de auditora (objetivo general): .....................................................................................
1. Objetivos especficos Procedimiento Hecho por Referencia
Elaborado por: ........................................ Fecha: ............/............./.............
Supervisado por: .................................. Fecha: ........../.........../...........
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Provincia de Tucumn
ANEXO 11
Cartula Legajo Permanente
Ministerio de Economa
Provincia de Tucumn
Legajo Permanente
Entidad / Reparticin
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Provincia de Tucumn
Legajo Permanente
Entidad / Reparticin
ndice .. .. .. .. .. .. .. .. ..
.. .. .. .. .. .. .. .. ..
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Provincia de Tucumn
ANEXO 12
Cartula Legajo Corriente
Provincia de Tucumn
Legajo Corriente
Entidad / Reparticin Ttulo de la Auditora Ao
Volumen
- 65 -
Provincia de Tucumn
Legajo Corriente
Entidad / Reparticin Ttulo de la Auditora Ao
ndice .. .. .. .. .. .. .. .. ..
.. .. .. .. .. .. .. .. ..
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Provincia de Tucumn
ANEXO 13
Informe de Auditora
Provincia de Tucumn
Entidad / Reparticin Ttulo del Trabajo de Auditora Mes /Ao
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Provincia de Tucumn
Provincia de Tucumn
Informe Ejecutivo
Mes / Ao
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Provincia de Tucumn
Ministerio de Economa Direccin General de Auditora Provincia de Tucumn
Ttulo del Trabajo de Auditora
Objeto
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Observaciones En relacin a la ejecucin financiera xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. En relacin a la ejecucin operativa xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. En relacin a los aspectos normativos xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
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Provincia de Tucumn
Opinin del Auditado
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Conclusin
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Ciudad, 00 de mes de 0000
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Provincia de Tucumn
Provincia de Tucumn
Informe Analtico
Mes / Ao
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Provincia de Tucumn
Provincia de Tucumn
Informe Analtico
ndice
Objeto................................................................................................................. ....... Alcance de las tareas realizadas........................................................................... ....... Limitacin al alcance............................................................................................ ....... Marco legal......................................................................................................... ....... Observaciones..................................................................................................... ....... Opinin del auditado............................................................................................ ....... Recomendaciones................................................................................................ ....... Conclusiones....................................................................................................... ....... Anexos............................................................................................................... .......
- 72 -
Provincia de Tucumn
Entidad y/o Reparticin Ttulo de la Auditora Provincia de Tucumn

Objeto xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Alcance de las tareas realizadas Las actividades de auditora se llevaron a cabo entre los das al de .. de ., en la entidad y/o reparticin dependiente de . Las tareas desarrolladas comprendieron: xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Limitacin al alcance xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Marco legal Nacional xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Provincial xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Municipal xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
- 73 -
Provincia de Tucumn
Observaciones
En relacin a la ejecucin financiera xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
En relacin a la ejecucin operativa xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
En relacin a los aspectos normativos xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Recomendaciones
En relacin a la ejecucin financiera xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
En relacin a la ejecucin operativa xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
- 74 -
Provincia de Tucumn
En relacin a los aspectos normativos xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Conclusin xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx .
Ciudad, 00 de mes de 0000
- 75 -
Provincia de Tucumn
Anexos
- 76 -
Provincia de Tucumn
ANEXO 14
Acta de Notificacin de Informe Preliminar de Auditora
En la cuidad de San Miguel de Tucumn, a los ...... das del mes de ........................... del ao ..........., siendo las ............ horas, los integrantes de la Direccin General de Auditora, a cargo del supervisor del equipo de auditora CPN ....................................................., de
conformidad a las facultades conferidas por el Decreto Acuerdo N 11/1 del ao 2003, se apersonan en la sede de ......................................................................................................, con domicilio legal en .............................................................., en el marco de la auditora (nombre de la auditora a realizar) ..................................................................................., siendo atendidos por el Sr./Sra. ....................................................................., DNI
..................................., en carcter de ........................................., quin se notifica y recepciona el informe de auditora adjunto, establecindose un plazo de .. das hbiles para que formule su opinin por escrito del referido informe.
Siendo las ...... horas, finaliza el acto, firmndose 2 ejemplares de un mismo tenor y a un slo efecto.
................................................... Firma y Sello Responsable de la entidad auditada
...................................................... Firma y Sello Supervisor de Equipo de Auditora
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Provincia de Tucumn
ANEXO 15
Nota de Elevacin al Ministro de Economa

San Miguel de Tucumn, ....dede.
Seor Ministro de Economa Ttulo y Nombre Presente
De mi consideracin:
Me
dirijo
usted
adjuntando
copia
del
informe
final
correspondiente a: (ttulo y reparticin y/o entidad auditada).
Quedando a vuestra disposicin por cualquier aclaracin que usted estime conveniente, saludo a usted con atenta consideracin.
.............................................. Firma y Sello Director General de Auditoria
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Provincia de Tucumn
ANEXO 16
Nota de Elevacin Entidad/Reparticin
San Miguel de Tucumn, ...de..de...
Cargo Entidad y/o Reparticin Ttulo y Nombre Presente
De mi consideracin:
Me
dirijo
usted
adjuntando
copia
del
informe
final
correspondiente a: (ttulo y reparticin y/o entidad auditada).
Quedando a vuestra disposicin por cualquier aclaracin que usted estime conveniente, saludo a usted con atenta consideracin.
.............................................. Firma y Sello Director General de Auditoria
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Provincia de Tucumn
Bibliografa Consultada:
Auditora Un Nuevo Enfoque Empresarial - 2 Edicin Carlos A. Slosse, Juan Carlos Gordicz, Silvia P. Giordano, Federico A. Servideo, Daniel Lpez Lado, Gustavo F. Dreispiel, Carlos A. Pace y Daniel J. de Marco. Ediciones Macchi. Manual de Control Interno Rubn Oscar Rusenas Ediciones Macchi 1999. Normas de Auditora Externa de la Auditora General de la Nacin Aprobadas por Resolucin N 145/93 AGN. Normas de Auditora Interna Gubernamental de la Sindicatura General de la Nacin Aprobadas por Res. N 152/02 SGN. Manual de Auditora Gubernamental Tomo I Auditora Financiera y Exmenes Especiales 2 Edicin El Salvador, Mayo de 2002. Manual de Auditoria Gubernamental Tomo II Auditoria Operativa o de Gestin El Salvador, Febrero de 2001. Manual de Auditora Interna de la Corte de Cuentas de la Repblica El Salvador. Compendio de Auditora Contable Mario Lomazzi Fondo Editorial de Derecho y Economa Ao 2001 Manual de Normas de Auditora Gubernamental 4 Edicin Bolivia, Febrero de 2005. Normas de Auditora Gubernamental Contralora General de la Repblica del Per. Informe COSO 1 Versin publicada en 1992. Generalidades en la Auditora Roberto Gmez Lpez - Edicin electrnica - Texto completo en www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud - Ao 2003. Apuntes de Auditora Juan Carlos Mira Navarro 2 Edicin Ao 2006. Curso Elemental de Auditora Pablo Emilio Hurtado Flores Ao 2006.
- 80 -

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MINISTERIO DE ECONOMA Direccin General de Auditora

Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin

Manual de Procedimientos de Auditora

Si buscas resultados distintos, no hagas siempre lo mismo. Albert Einstein

Manual de Procedimientos de Auditora

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

San Miguel de Tucumn, 11 de junio de 2007.

deber emitir y mantener permanentemente actualizadas las Normas de Auditora Interna, y

Por ello, EL DIRECTOR GENERAL DE AUDITORIA

ARTICULO 3: Comunquese por Secretara y oportunamente archvese.

C.P.N. Oscar Humberto Fiorito Director General de Auditora Ministerio de Economa

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

2.4.10 Desvos con relacin a lo planificado y su autorizacin ...

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

San Miguel de Tucumn, mayo de 2007.

Jorge Luis Miranda Sonia Miranda Montejo Mara Constanza Cainzo

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

El presente manual tiene por objetivos:

1.2 Fundamento legal

permanentemente actualizadas las Normas de Auditora Interna.

1.3 Organizacin administrativa interna

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

Designacin del equipo de auditora

Designa al supervisor del equipo de auditora. Firma la Orden de trabajo.

Supervisor del Equipo

Designa el equipo de auditores y pasantes. Prepara la Orden de trabajo.

Infografa N 1: Procedimiento para designar el equipo de auditora

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

Instalacin del equipo

Supervisor del Equipo

Infografa N 2: Procedimiento de instalacin del Equipo de Auditora

Consultar Anexo 2 Consultar Anexo 3 Consultar Anexo 4 Consultar Anexo 5

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

Control de asistencia y actividades

Consultar Anexo 6 Consultar Anexo 7 Consultar Anexo 8

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

Apartado II: Fase de Planeacin

2.2 Importancia de la planificacin

2.3 Aspectos a tener en cuenta

Para planificar el trabajo de auditora deber tenerse en cuenta:

la finalidad del examen el informe a emitir

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

2.4 Etapas de la planificacin

2.4.1 Desarrollo del objetivo de la auditora

2.4.2 Estudio del ente a auditar

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

2.4.3 Relevamiento del control interno

2.4.3.1 Componentes del Control Interno

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

Los componentes debern ser considerados en el contexto de:

2.4.3.2. Medios de evaluacin del control interno

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo (materialidad)

Determinacin de los procedimientos a aplicar

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

- Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin -

II. Estrategia de la Auditora

Objetivos de la Auditora Objetivo General Objetivos Especficos